Normas Internacionales de Información Financiera · MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIC - NIIF...
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Normas Internacionales de
Información Financiera Introducción – Marco Conceptual
Las NIIF (IFRS) no pueden verse
como una obligación sino como
una oportunidad para
autoevaluarse, corregir, mejorar y
proyectarse.
Implementación de NIIF en el mundo
3
Argentina
2012
Brasil
2010
Canadá
2012
Chile
2009
Colombia
(2013-2014)
Ecuador
2010-2012
Comunidad
Europea
2005
Mexico
2012
Australia
2005
Estados Unidos
(2015 o 2016)
Venezuela
(2005-2007)
Requerimiento u opción, actual o anticipado,
de usar las NIIF (o su equivalente)
No conocido en este momento
Japón
2016
India
2012
Sudáfrica
2005
Korea
2012
Ghana
2009
Un simple caso de diferenciación…..
Al tratamiento contable seguido en el reconocimiento de
DESCUENTOS OBTENIDOS
de los proveedores
Deben disminuir el valor del activo
?
ACTIVO INGRESOS
Deben reconocerse como un ingreso
?
¿ NOS PREGUNTAMOS ?
¿QUE DICEN LAS NORMAS CONTABLES AL RESPECTO?
INGRESOS Cuenta de Medición
SEGÚN PCGA
Debe reconocerse como un ingreso
Descuentos Rebajas y Bonificaciones
Obtenidas
Ganancias y Pérdidas
SEGÚN IFRS
ACTIVO
Debe disminuir el valor del activo
Balance General
NIC 2 Párrafo 8
Sociedad Siglo XXI
Comunidad
Global Personas
Conectadas
Economías
Interdependientes
CONVERGENCIA Es coincidir en algo, estar de acuerdo, llegar a un mismo punto,
Divergencia es lo opuesto, es no estar de acuerdo, salir hacia puntos opuestos.
• Innovación en productos
• Innovación en procesos
• Cadenas de valor
• Innovación tecnológica
• Nuevas industrias
• Innovación en el Valor para el Cliente
Negocios y Mercados
Convergencia de la Información Financiera
Nueva información financiera basada en la dinámica
de los mercados, de los modelos financieros y de las
valuaciones independientes.
Hacia que estándares contables converger?
FASB Financial Accounting Standards Board
Regulador contable en los Estados Unidos,
emisor de los US-GAAP
Modelo
basado en reglas (rules-based)
IASB International Accounting Standard Board
Regulador contable
Emisor de los IFRS
Modelo
basado en principios (principles-based)
1. Normas basadas en reglas: • Alto grado de detalle (¿excesivo?) • Poco lugar para el juicio profesional
2. Normas basadas en principios: • Menor grado de detalle • Importante lugar para el juicio profesional
Cuál es el
debate ?
Tomado de: Hernán P. Casinelli III JUIC – Montevideo 2008
En septiembre de 2002, el FASB y el IASB hicieron público su compromiso de
lograr la convergencia de sus normas contables (dicho compromiso es
conocido como Norwalk Agreement).
Contabilidad a
Costo Histórico
1970 IASC COSTO HISTORICO
EFECTO DE LOS DIFERIDOS
APLAZAR RECONOCIMIENTO DE PERDIDAS
MOSTRAR SOLIDEZ FINANCIERA
IFRS 13 – Valor Razonable EL VALOR
RAZONABLE ES EL
DESINFECTANTE
QUE MUESTRA LAS
REALIDADES DE
LOS NEGOCIOS
TAL Y COMO
SON, CON SU
VOLATILIDAD
PROPIA
(Chorafas, 2007,
pg. 73)
Se hace necesario
abandonar prácticas muy
arraigadas, exitosas en el
pasado pero ineficaces
frente a las nuevas
realidades.
NIIF - IFRS
NIC - IAS
Son los estándares internacionales de información financiera
emitidos por IASB a partir del año 2001.
International Financial Reporting Standards
Son los estándares internacionales de contabilidad que habían
sido emitidos por IASC organismo antecesor del IASB y que
paulatinamente han venido siendo sustituidos por las IFRS.
CUALES SON LOS ESTANDARES
MARCO LEGAL DE LAS IFRS EN PERÚ
Ley Nº 26887 – art. 223º
Resolución CNC Nº 013-98-EF/93.01
Resolución CONASEV Nº 092-2005-EF/94.10
Año 2010 01/ENE/2011
Fecha de transición Vigencia
Aplicación optativa (voluntaria)
del PCGE
Aplicación obligatoria del
PCGE
Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94
Resolución CONASEV Nº 102-2010-EF/94.01.1
Ley Nº 29720 – art. 5º
01/ENE/2010 31/DIC/2010 31/DIC/2011
Fecha de transición Periodo de
comparación
Primeros estados
financieros de
acuerdo a NIIF
Fecha de inicio del
periodo comparativo
más antiguo
presentado en los
primeros estados
financieros según
NIIF.
La NIIF 1 requiere
la presentación de
información
comparativa del
ejercicio
precedente.
Fecha del conjunto
de estados
financieros en que se
aplican las NIIF por
primera vez como
base de
contabilización.
MARCO LEGAL DE LAS IFRS EN PERÚ
MARCO LEGAL DE LAS IFRS EN PERÚ
Hasta el año 1997 eran:
Aprobadas en los Congresos
Nacionales de Contadores del
Perú
Oficializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad de la
Contaduría Pública de la Nación.
Legalmente su cumplimiento NO era obligatorio.
MARCO LEGAL DE LAS IFRS EN PERÚ
A partir del año 1998
Siguen siendo Aprobadas en los
Congresos Nacionales de
Contadores del Perú
Son Oficializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad de la
Contaduría Pública de la Nación.
Pero legalmente su cumplimiento YA ES obligatorio (Art. 223º
Ley 26887)
INVERSIÓN INMOBILIARIA VENDEDOR
Es el precio mas probable razona- blemente obtenido por el vendedor
COMPRADOR
Es el precio mas ventajoso razona-blemente obteni-do por el compra-dor
En el mercado a la fecha de la transacción
Es el monto por el cual un ACTIVO podría ser intercambiado entre partes dispuestas y bien informadas en una transacción de libre competencia.
15/JUN/00 S/. 80,000
El VALOR DE MERCADO es específico a una fecha dada, que puede variar conforme cambian los mercados y las condiciones del mercado, por lo tanto, puede ser inapropiado para otra fecha.
31/DIC/02 S/.80,000 ?
EL VALOR RAZONABLE
EL VALOR RAZONABLE
MERCADO ACTIVO
Los bienes y servicios intercambiados en el
mercado son homogéneos
En todo momento existen compradores y vendedores para un determinado producto
Los precios se encuentran disponibles
para el público
EL VALOR RAZONABLE
Valor razonable – Valor de mercado en mercados organizados “activos”.
Si no existe un mercado “Activo” – métodos alternativos:
• Flujos de caja descontados
• Precio de última transacción realizada (más reciente).
• Precio de mercado de productos similares
¿Cómo se determina el valor razonable si no existiera un
mercado activo?
Sólo en algunos casos
Al COSTO
Estructura de los IFRS FULL (NIIF PLENAS)
Con referencia al MARCO CONCEPTUAL revisemos su estructura
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIC - NIIF
CONTABILIDAD FINANCIERA
Conjunto de teorías, conceptos y
fundamentos (principios) básicos y esenciales
A partir de los cuales se han desarrollado las NIC
– NIIF
Expresado en términos “informáticos equivale a lo que en sistemas computarizados se denomina
“lenguaje de programación”
Devengado, Activo, Ingreso, Gasto, Situación Financiera, etc.
DEFINICIÓN
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Ayudar
•Para desarrollar futuras NIIF
•Para armonizar regulaciones contables sobre presentación EF
•Para la generación de normas locales
•A los preparadores de información financiera
•A los auditores en la formación de su opinión
•A los usuarios en general en la interpretación de los EF
Propósito y valor normativo
El MC no es una NIIF, por tanto no deroga ninguna NIIF específica. Por lo anterior los requerimientos de la NIIF prevalecerán sobre los del MC.
MA
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CAPITULO 2
CAPITULO 3
CAPITULO 4
CAPITULO 1
Objetivo, utilidad y limitaciones de la IFPG *
* IFPG = Información financiera de propósito general
OB2: Proporcionar información financiera útil
Inversores, prestamistas, acreedores Actuales y Potenciales
Toma de Decisiones: Suministrar recursos a la entidad
OB3: Evalúan las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la Entidad
OB9: La Gerencia de la Entidad también esta interesada en información financiera, pero su interés no está principalmente en la IFPG
porque puede obtener información interna.
OB10: Los reguladores también estarían interesados en la IFPG, pero la misma no está diseñada para ellos.
OB11: La IFPG se basa en ESTIMACIONES, JUICIOS Y MODELOS No son
representaciones exactas.
OB7: No muestran VALOR DE LA ENTIDAD, pero ayudan a ESTIMARLO.
Proveedores de Capital de Riesgo
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CAPITULO 2
CAPITULO 3
CAPITULO 4
CAPITULO 1
Objetivo, utilidad y limitaciones de la IFPG *
* IFPG = Información financiera de propósito general
Evaluar La posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera
FLUJO DE FONDOS
ACTIVIDAD
SITUACION Objetivo
de los
Estados
Financieros
Propósito
General
Los EF son de responsabilidad de la Administración
OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON
PROPÓSITO GENERAL
Constituye el
fundamento del
Marco Conceptual
PARA PROPOSITOS GENERALES
Aquellos destinados a usuarios que NO
requieren informes a la medida de sus
necesidades específicas.
ESTADOS
FINANCIEROS
ALCANCE:
• Se refiere a los estados financieros para propósitos generales (incluye los consolidados).
El objetivo de los estados financieros.
• Determinan que la información en los estados financieros SEA de utilidad.
Las características cualitativas
• Elementos de los estados financieros. La definición,
reconocimiento y medición
Los conceptos de capital y de mantenimiento de
capital
Marco Conceptual
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA
Permite a los usuarios identificar y comprender
similitudes y diferencias entre partidas
Representación fiel
Información más antigua es la información menos
Útil (excepto análisis de tendencias.
Clasificación, caracterización, y presentación de
de la información de forma clara.
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CAPITULO 2
CAPITULO 3
CAPITULO 4
CAPITULO 1
La entidad que informa
Tomado de: Trabajo de investigación: Nuevo marco conceptual para la información financiera del año 2012 comparado con el MC para la preparación y presentación de EF del año 1989. Alex Loza, Carlos Medina, Javier Wong. Universidad Esan – Programa de Alta Especialización – PAE en NIIF 2012. Lima, Junio de 2012
Marzo 21 de 2010
Finaliza recepción de comentarios
Exposure Draft: Conceptual framework for financial reporting – The reporting entity
Julio 16 de 2010
Se propone que los IF deben centrarse en las actividades de la
Entidad. Esta es independiente de sus propietarios
En octubre 2010: Debate sobre los comentarios,
retroalimentación positiva. Pero falta por debatir:
1) La entidad frente a la perspectiva propia
2) Exigencia de los EF Combinados
Entidad que
informa
IASB publica borrador para discusión pública ED/2010/2
DEBIDO PROCESO
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CAPITULO 2
CAPITULO 3
CAPITULO 4
CAPITULO 1
Características de la Información Financiera útil
La evaluación de beneficio y costo, es sustancialmente, un proceso de juicio. Aún mas los costos no necesariamente recaen a los usuarios que disfrutan los beneficios.
MA
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CAPITULO 2
CAPITULO 3
CAPITULO 4
CAPITULO 1
Características de la Información Financiera útil
1. Es capaz de influir sobre los
usuarios en la toma de
decisiones.
2. Valor predictivo
3. Valor confirmativo
Materialidad
En el anterior MC 1989: • Representación Fiel
• Esencia sobre la forma • Neutralidad • Prudencia • Integridad
Completa + Neutral + Libre de Errores
la representación fiel no siempre
resulta en información útil,
MA
RC
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CAPITULO 2
CAPITULO 3
CAPITULO 4
CAPITULO 1
Características de la Información Financiera útil
Identificar y Comprender
similitudes y diferencias entre partidas.
Asegura a los usuarios que la información representa
fielmente cada uno de los hechos económicos que busca representar.
• Información disponible para influir en las decisiones,
• La información más antigua, es menos útil, y
• Alguna información
sirve para establecer tendencias
a) Información clasificada, clara y concisa,
b) Existen casos de información compleja, y
c) Se requiere un conocimiento
razonable.
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CAPITULO 2
CAPITULO 3
CAPITULO 4
CAPITULO 1
El marco conceptual 1989 – Texto restante
HIPOTESIS
FUNDAMENTALES
Los efectos de las transacciones y
eventos económicos se reconocen
cuando ocurren y no cuando se
recibe o paga efectivo o un
equivalente.
Los estados se preparan bajo la
presunción de empresa en
funcionamiento. No existen la
intención ni necesidad de suprimir
sustancialmente la escala de sus
operaciones
DEVENGO
NEGOCIO EN
MARCHA
HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
Evaluar la posibilidad de que la empresa
continúe operando
• Si existen dudas significativas, debe
revelarse esta situación NOTAS
• Si no han sido preparados sobre esta base,
debe revelarse – base seguida y razones
CUANDO SE PREPARAN ESTADOS
FINANCIEROS LA GERENCIA DEBE :
ESTADOS
FINANCIEROS
31/DIC
HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
ELEMENTOS
ESTADOS
FINANCIEROS
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
RENDIMIENTO
•ACTIVOS
•PASIVOS
•PATRIMONIO
Miden la Situación Financiera Cuantifican los Resultados
•INGRESOS
•GASTOS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
MA
RC
O C
ON
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CAPITULO 2
CAPITULO 3
CAPITULO 4
CAPITULO 1
El marco conceptual 1989 – Texto restante
Activos recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad
espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Pasivos obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
Patrimonio Activos menos Pasivos
Ingresos incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor
de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan
como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados
con las aportaciones de los propietarios
a este patrimonio.
Gastos decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor
de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos,
que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de
este patrimonio.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Reconocimiento, cuando cumple
• La definición de activo
• Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados
del mismo
• El Costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Reconocimiento, cuando cumpla
• La definición de pasivo
• Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio beneficios
económicos futuros derivados del mismo
• El importe de la obligación puede ser medido con suficiente fiabilidad
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PATRIMONIO
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
Es la participación o interés residual en los activos de la empresa, después de deducir
los pasivos.
PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS
Se muestra
subclasificado
•Capital Social
•Capital Adicional
•Excedente de Revaluación
•Reservas
•Resultados Acumulados
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Reconocimiento, cuando cumpla
La definición de ingreso
Puede ser medido con fiabilidad
La entrada del bfº asociado al ingreso posee un grado de certidumbre suficiente
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Reconocimiento, en base a la correlación de ingresos y gastos cuando cumpla
La definición de gasto
Puede ser medido con fiabilidad
Es probable que el sacrificio de beneficios asociados al gasto salga de la empresa
FIABILIDAD EN LA MEDICIÓN
En muchas ocasiones, el costo o valor se debe estimar
Una estimación no menoscaba su fiabilidad
Si no es posible medir en forma fiable, no se
reconoce se revela
MA
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CAPITULO 2
CAPITULO 3
CAPITULO 4
CAPITULO 1
El marco conceptual 1989 – Texto restante
CONDICIONES DE RECONOCIMIENTO
2. Existe la probabilidad de beneficios
económicos futuros que fluyan desde o hacia la
empresa
3. Su costo o valor puede ser
objeto de medición fiable
1. Cumple con la definición de un elemento de los estados
financieros
Medición
proceso de determinación de los importes monetarios por los que
se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados
financieros, para su inclusión en el balance y el estado de
resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o
método particular de medición.
MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
• Proceso de determinar Importes Monetarios de los elementos A RECONOCER Y PRESENTAR en los estados financieros
BASES DE MEDICION
• Costo histórico
• Costos corrientes o actuales
• Valor de realización
• Valor Presente
COSTO HISTÓRICO
• Ejemplo: El valor de compra de un bien.
Los activos son registrados de acuerdo al importe pagado en efectivo o equivalentes de efectivo, o al valor de la contraprestación dada al momento de su adquisición.
• Ejemplo: Remuneraciones por pagar,
Los pasivos son registrados por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda.
• Ejemplo: Impuesto a la Renta.
o en algunas circunstancias por los importes en efectivo o equivalentes de efectivo que se espera serán pagados para satisfacer el pasivo en el curso normal de las actividades.
BASES DE MEDICIÓN
COSTO ACTUAL
• Ejemplo: El valor de mercado de un bien.
Los activos son registrados al importe en efectivo o equivalentes de efectivo, que se pagaría si el mismo activo, o un activo equivalente, fuese adquirido en el momento actual.
• Ejemplo: El valor de una letra por pagar.
Los pasivos son registrados al importe no descontado en efectivo o equivalentes de efectivo que se requeriría para liquidar la obligación en el momento actual.
BASES DE MEDICIÓN
VALOR DE REALIZACIÓN (Liquidación)
• Ejemplo: El valor neto de realización de las existencias obsoletas.
Los activos son registrados al importe en efectivo o equivalentes de efectivo, que podría obtenerse actualmente mediante la venta normal del activo.
• Ejemplo: Obligaciones descontadas
Los pasivos se registran a valores de liquidación, esto es al importe no descontado en efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para liquidar los pasivos en el curso normal de las actividades.
BASES DE MEDICIÓN
VALOR PRESENTE
• Ejemplo: Activos Biológicos.
Los activos son registrados al valor presente descontado las entradas de efectivo netas futuras que se prevé generarán en el curso normal de las actividades.
• Ejemplo: El valor de las pensiones de jubilación
Los pasivos se registran a valor presente descontado de las salidas de efectivo netas futuras que requerirán para liquidar los pasivos en el curso normal de las actividades.
BASES DE MEDICIÓN
NIIF / IFRS Marco Conceptual
Gracias por su atención…
CONCERTACIÓN PIONERA CONTABLE