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Aqu se indica una condicin para los pasivosfinancieros que se cancelan, cuyo coste de valorrazonable no debe ser menor al importe decancelacin del activo en juego.

12.12 Una entidad no incluir los costos detransaccin en la medicin inicial de los activosy pasivos financieros que se medirnposteriormente al valor razonable con cambiosen resultados. Si se difiere el pago por unactivo o se financia a una tasa de inters queno es de mercado, la entidad medir

inicialmente el activo al valor presente de lospagos futuros descontados a una tasa deinters de mercado.

En este prrafo se indica que los activos ypasivos inicialmente entraran a ser registradossin ningn tipo de agregado, pues los mismo seincluirn dentro del instrumento mientras vayan

siendo necesarios, ello no significa que no sevaya a considerar, sino que no entrarn en elvalor inicial del activo o pasivo.

DETERIORO DEL VALOR DE LOS INSTRUMENTOSFINANCIEROS MEDIDOS AL COSTO O AL COSTOAMORTIZADO

12.1 Una entidad aplicar la gu!a sobredeterioro del valor de un instrumentofinanciero medido al costo de los prrafos11.21 a 11.2" a los instrumentos financierosmedidos al costo menos el deterioro del valorde acuerdo con esta seccin.

Aqu se ace referencia nuevamente a la seccinde la norma anterior, en este caso para establecer

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12.1# Una entidad aplicar los requerimientos parala ba$a en cuentas de los prrafos 11. a 11.% a losactivos financieros y los pasivos financieros a los quese aplica esta seccin.

!uevamente se ace referencia a lo estipulado en laseccin anterior, esta vez para dar de baja a lascuentas de un instrumento de acuerdo a losrequerimientos de los activos o pasivos en juego.

CONTABILIDAD DE COBERTURAS

12.1& Si se cumplen los criterios especificados,una entidad puede designar una relacin decobertura entre un instrumento decoertur! y una "!rtid! cuiert! de formaque se cumplan las condiciones para lacontabilidad de coberturas. 'a contabilidad decoberturas permite que se reconozcan en

resultados al mismo tiempo la ganancia oprdida en el instrumento de cobertura y en lapartida cubierta.

Aqu se abla de la contabilidad de coberturas,cuyo objetivo es proteger ciertas transaccionesen la empresa que pudieran perjudicar susituacin en caso de que algo dentro de ellas

pase. Entonces, segn lo que indica el artculo,proceder esta cobertura cuando aya unaarmona entre los conceptos de partida einstrumento de cobertura, situacin en la que

proceder la contabilidad de coberturas.

12.1" (ara cumplir las condiciones para la

contabilidad de coberturas, una entidadcumplir todas las condiciones siguientes)

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*b+ l riesgo cubierto es uno de los riesgosespecificados en el prrafo 12.1-. *c+ linstrumento de cobertura es como se especificaen el prrafo 12.1%.

*d+ 'a entidad espera que el instrumento de

cobertura sea altamente efectivo en compensarel riesgo cubierto designado. 'a e#ic!ci! de un!coertur! es el grado en el que los cambios enel valor razonable o en los flu$os de efectivo dela partida cubierta que son directamenteatribuibles al riesgo cubierto se compensen conlos cambios en el valor razonable o en losflu$os de efectivo del instrumento de cobertura.

Aqu se abla de los requisitos necesarios parapoder realizar la contabilidad de coberturas dentrode los instrumentos de esta seccin, los cualesestn all para verificar justamente que puedae"istir la condicin de armona presente en el

prrafo anterior.

12.1- sta //0 permite la contabilidad decoberturas solo para los siguientes riesgos)

*a+ iesgo de tasa de inters de uninstrumento de deuda medido a sucosto amortizado.

*b+ iesgo de tasa de cambio en monedaetran$era o de tasa de inters en uncompromiso firme o en unatr!ns!cci$n "re%ist! !&t!mente"ro!&e.

*c+ iesgo de precio de una materiaprima cotizada que la entidad mantiene

o en un compromiso firme o unatransaccin prevista altamente probable

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etran$era de un instrumento de deudamedido al costo amortizado no se 3a incluidoen la lista anterior porque la contabilidad decoberturas no tendr!a ning4n efectosignificativo sobre los estados financieros.

'as cuentas, pagars y prstamos por cobrary por pagar bsicos se miden 3abitualmenteal costo amortizado 5vase el prrafo11.&*d+6. sto incluir!a las cuentas por pagardenominadas en una moneda etran$era. lprrafo 7.17 requiere que cualquier cambioen el importe en libros de la cuenta porpagar debido a un cambio en la tasa de

cambio se reconozca en resultados. (or lotanto, tanto el cambio en el valor razonabledel instrumento de cobertura *la permutafinanciera de divisas+ como el cambio en elimporte en libros de la cuenta por pagarrelativa al cambio en la tasa de cambio sereconocer!an en resultados y deber!ancompensarse entre s! ecepto en lo que

respecta a la diferencia entre la tasa decontado *a la que se mide el pasivo+ y la tasaa plazo *a la que se mide la permuta+.

En este prrafo se indica en qu# casosprocede la contabilidad de coberturas paraesta seccin, siendo que las opciones sereducen a aquellas situaciones en las cuales

pueda peligrar los intereses de una de laspartes en medio de la ejecucin de lacontabilidad, por lo que all entra el control decoberturas para regular dicas posibles

p#rdidas dentro de los instrumentosfinancieros que cubre esta parte de la norma.

12.1% sta //0 solo permite la contabilidad decoberturas si el instrumento de cobertura

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espera que sea altamente efectivo paracompensar un riesgo identificado en elprrafo12.1- que se designa como riesgo cubierto.

*b+ /nvolucra una parte eterna a la entidad

que informa *es decir, eterna al 'ru"o,segmento o entidad individual que informa+.

*c+ Su im"orte nocion!& es igual al importedesignado del principal o al importenocional de la partida cubierta.

*d+ 8iene una fec3a de vencimiento

especificada no posterior a*i+ el vencimiento del instrumentofinanciero cubierto,

*ii+ la liquidacin esperada del compromisode compra o venta de la materia primacotizada, o

*iii+ la ocurrencia de la muy altamenteprobable transaccin de monedaetran$era prevista o de la transaccincon una materia prima cotizada que secubre.

*e+ o tiene pago anticipado, terminacinanticipada o caracter!sticas ampliadas.

$arecido al prrafo anterior, aqu se ablatambi#n de condiciones, pero esta vez, lasnecesarias de parte del instrumento de cobertura

para que proceda el control de coberturas sobreella. %icas condiciones se relacionan a lacualidad fundamental de este tipo deinstrumentos, la cual es tener una cantidad de

riesgo para una de las partes de la empresa,condicin que se e"presa dentro de este prrafo.

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12.19 Si se cumplen las condiciones delprrafo 12.1" y el riesgo cubierto es laeposicin a una tasa de inters fi$a de uninstrumento de deuda medido al costoamortizado o el riesgo de precio de la materia

prima cotizada que se posee, la entidad)

*a+ reconocer el instrumento de coberturacomo un activo o pasivo y el cambio en elvalor razonable del instrumento de coberturaen resultados, y

*b+ reconocer el cambio en el valor

razonable de la partida cubierta relacionadacon el riesgo cubierto en resultados ycomo un a$uste al importe en libros de lapartida cubierta.

Aqu se muestra la cualidad de aprobada de losinstrumentos de cobertura que se e"presaronace dos prrafos, los cuales dan a entender, queel proceso tras la aceptacin de dicoinstrumento, es el registro del mismo en laempresa y las responsabilidades afines a laaparicin de la contabilidad de coberturas.

12.27 Si el riesgo cubierto es el riesgo de la tasade inters fi$o de un instrumento de deudamedido al costo amortizado, la entidad

reconocer la liquidacin neta en efectivoperidica sobre la permuta de tasa de intersque es el instrumento de cobertura enresultados en el periodo en que se acumula *odevenga+ la liquidacin neta.

Aqu se presenta un tipo especial de cobertura, el

cual es la cobertura de intereses, y en este caso,de un inter#s fijo, la cual se consentir dentro del

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*a+ el instrumento de cobertura epirase,fuese vendido o resuelto:

*b+ la cobertura de$ase de cumplir lascondiciones especificadas en el prrafo

12.1" para la contabilidad de coberturas: o

*c+ la entidad revocase la designacin.

Aqu se abla de la situacin en la cual deja deaplicarse la contabilidad de coberturas, que escuando se e"piran las responsabilidades de un

instrumento y los riesgos se an disuelto& por loque deja de peligrar los intereses de la empresa.

12.22 Si la contabilidad de coberturas seinterrumpe y la partida cubierta es un activo oun pasivo registrado al costo amortizado que no3a sido dado de ba$a en cuentas, cualesquiera

ganancias o prdidas reconocidas como a$ustesen el importe en libros de la partida cubierta seamortizar en el resultado utilizando el mtododel inters efectivo a lo largo de la vida restantedel instrumento cubierto.

Aqu se abla de la nulidad parcial de lacontabilidad de coberturas para un instrumento,donde no se eliminan del todo los activos o

pasivos involucrados, sino que cambiar de rubro,por lo que se proceder a ajustar los importes enlos registros de la empresa y a amortizar deacuerdo al m#todo de inter#s efectivo dicos

pasivos involucrados.

Coertur! de& ries(o de t!s!s de inter)s %!ri!&e

de un instrumento #in!nciero reconocido, de&ries(o de t!s! de c!mio de moned! e-tr!n*er! o

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*a+ el riesgo de tasa de inters variable de uninstrumento de deuda medido al costoamortizado,

*b+ el riesgo de moneda etran$era en un

com"romiso #irme o en una transaccinprevista altamente probable,

*c+ el riesgo de precio de materias primascotizadas en un compromiso firme o en unatransaccin prevista altamente probable, o

*d+ el riesgo de tasa de cambio de monedaetran$era en una inversin neta en un negocioen el etran$ero.

'a entidad reconocer directamente en otroresultado integral la parte del cambio en el valorrazonable del instrumento de cobertura que fueeficaz en la compensacin del cambio en elvalor razonable o en los flu$os de efectivoesperados de la partida cubierta. 'a entidadreconocer en resultados cualquier eceso del

valor razonable del instrumento de coberturasobre el cambio en el valor razonable de losflu$os de efectivo esperados *denominadoalgunas veces ineficacia de cobertura+. 'aganancia o prdida en la cobertura reconocidaen el otro resultado integral se reclasificar enresultados cuando la partida cubierta sereconozca en resultados o cuando termine la

relacin de cobertura.

Este prrafo se divide en dos secciones, dondeen primera se nombra los riesgos cubiertos porlas condiciones anteriores, adems de dar aconocer que si se cumplen dicos riesgoscubiertos, se proceder a denotar dentro de laempresa y reconocer su e"istencia y regular sue"istencia, asta que dico riesgo se e"tinga yse deje de prescindir de la contabilidad de

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liquidacin neta en efectivo peridica de lapermuta de tasa de inters que es elinstrumento de cobertura en el periodo en quese acumula *o devenga+ la liquidacin neta.

Aqu se e"plica que si la condicin es el riego de latasa de inter#s variable, se proceder acontabilizar la permuta de inter#s cuando seanecesaria para la liquidacin neta del instrumentoque es objeto de la contabilidad de coberturas.

12.2& 'a entidad interrumpir la contabilidad decoberturas especificada en el prrafo 12.2 si)

*a+ el instrumento de cobertura epirase, fuesevendido o resuelto:

*b+ la cobertura de$ase de cumplir los criteriosdel prrafo 12.1" para la contabilidad de

coberturas: *c+ en una cobertura de una transaccin prevista,

sta de$ase de ser altamente probable: o

*d+ la entidad revocase la designacin.

Si ya no se espera que ocurra la transaccinprevista o si el instrumento de deuda cubierto

medido al costo amortizado se da de ba$a encuentas, cualquier ganancia o prdida en elinstrumento de cobertura que 3aya sidoreconocida directamente en el otro resultadointegral se reclasificar de otro resultadointegral a resultados.

Aqu se abla de la interrupcin de la contabilidadde cuberturas producto de ciertos factores quel di t l b t t l l l

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12.2" Una entidad que aplique esta seccinrevelar toda la informacin requerida en laSeccin 11 e incorporar a esa informacinlos instrumentos financieros que queden

dentro del alcance de esta seccin, as! comolos que queden dentro del alcance de laSeccin 11. ;dems, si la entidad utilizacontabilidad de coberturas, revelar lainformacin adicional de los prrafos 12.2- a12.29.

Aqu se muestra la necesidad de revelar la

informacin necesaria de acuerdo a laoestipulado en la seccin, para lo cual la normanos dice que se deber aplicar lo mismo que enla seccin anterior, adems de ciertosrequerimientos presentes en los tres siguientes

prrafos de esta seccin de la norma.

12.2- Una entidad revelar la siguienteinformacin de forma separada paracoberturas de cada uno de los cuatro tipos deriesgo descritos en el prrafo 12.1-)

*a+ Una descripcin de la cobertura.

*b+ Una descripcin de los instrumentos financierosdesignados como instrumentos de cobertura yde sus valores razonables en la fec3a sobre laque se informa.

*c+ 'a naturaleza de los riesgos cubiertos,incluyendo una descripcin de la partidacubierta.

Aqu se abla de la necesidad de revelarinformacin de acuerdo a la situacin en la que sea encontrado pero siempre manteniendo el mismo

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prima cotizada que posea *prrafos 12.19 a12.22+, revelar lo siguiente)

*a+ l importe del cambio en el valor razonabledel instrumento de cobertura reconocido en elresultado.

*b+ l importe del cambio en el valorrazonable de la partida cubierta reconocidoen el resultado.

Aqu se abla de los registros que se an de tomaren cuenta cuando se a realizado la contabilidad decobertura siendo #stos los importes del cambio

del valor razonable del instrumento y de la partidacubierta.

12.29 Si una entidad utiliza la contabilidad decoberturas para una cobertura de riesgo detasa de inters variable, riesgo de tasa de

cambio, riesgo de precio de materia primacotizada en un compromiso en firme otransaccin prevista altamente probable, oinversin neta en un negocio en el etran$ero*prrafos 12.2 a 12.2&+, revelar lo siguiente)

*a+ 'os periodos en los que se espera que seproduzcan los flu$os de efectivo, cundo seespera que afecten al resultado.

*b+ Una descripcin de las transaccionesprevistas para las que se 3aya utilizadoanteriormente la contabilidad de coberturas,pero cuya ocurrencia ya no se espere.

*c+ l importe del cambio en el valor razonabledel instrumento de cobertura que se reconocien otro resultado integral durante el periodo

*prrafo12.2+.

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efectivo esperados que se reconoci en losresultados *prrafo 12.2#+.

Aqu se entender la informacin se a de revelarcuando se utiliza la contabilidad de coberturas

dentro de una determinada circunstancia siendoest siendo #stos generalmente los importes quese an tenido que efectuar en el proceso de lacontabilidad de coberturas y otros gastos afines.

Secci$n 01

'nventarios

ALCANCE DE ESTA SECCI/N

1.1 sta seccin establece los principios para elreconocimiento y medicin de los in%ent!rios./nventarios son !cti%os)

*a+ mantenidos para la venta en el curso normal delas operaciones: *b+ en proceso de produccin convistas a esa venta: o*c+ en forma de materiales o suministros, para ser

consumidos en el proceso de produccin, o en laprestacin de servicios.

Aqu se establece el porqu# de la e"istencia de estaseccin de la norma y de las consideraciones quedeben tener los activos que llegan a formar partedel inventario para ser considerados como tales.

1.2 sta seccin se aplica a todos losinventarios, ecepto a)

*a+ 'as obras en progreso, que surgen decontratos de construccin incluyendo los

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Financieros+.

*c+ 'os !cti%os io&$(icos relacionados con laactividad agr!cola y "roductos !(r2co&!s enel punto de cosec3a o recoleccin *vasela Seccin #Actividades Especiales+.

Aqu se generalizan los tipos de inventarios quellega a tomar parte en la clasificacin de losmismos a e"cepcin de algunos las cualesgeneralmente estn relacionados a actividades msvoltiles y que por tanto fluctan demasiado para

poder tomarse dentro de esta clasificacin.

1. sta seccin no se aplica a la medicin delos inventarios mantenidos por)

*a+ productores de productos agr!colas yforestales, de productos agr!colas tras lacosec3a o recoleccin y de minerales yproductos minerales, en la medida en que semidan por su %!&or r!+on!&e menos el costode venta con cambios en resultados, o

*a+ intermediarios que comercian con materiasprimas cotizadas, que midan sus inventariosal valor razonable menos costos de venta,con cambios en resultados.

En este prrafo se toma en cuenta otrase"cepciones a la clasificacin de estadiosrelacionados a especulaciones que se realizan enactividades de ndole agrcola o comercial quesean muy difciles de ser fiablementecontabilizadas.

MEDICI/N DE LOS INVENTARIOS

1 # Una entidad medir los inventarios al importe

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otros factores que influyan dentro de suvalorizacin final.

COSTO DE LOS INVENTARIOS

1.& Una entidad incluir en el costo de losinventarios todos los costos de compra, costosde transformacin y otros costos incurridospara darles su condicin y ubicacin actuales.

En este prrafo se dan a conocer cules son lostipos de costos que se incluirn dentro de los

inventarios para que estos se puedan llevar demanera correcta.

COSTOS DE AD3UISICI/N

1." 'os costos de adquisicin de los inventarioscomprendern el precio de compra, los

aranceles de importacin y otros impuestos*que no sean recuperables posteriormente delas autoridades fiscales+, el transporte, lamanipulacin y otros costos directamenteatribuibles a la adquisicin de las mercader!as,materiales o servicios. 'os descuentoscomerciales, las reba$as y otras partidassimilares se deducirn para determinar el costo

de adquisicin.

Aqu se dan a conocer los costos de adquisicinde cada uno de los activos que forman parte delinventario, los cuales se componen del costo netodel mismo y otros gastos afines que ayan sidonecesarios para que la empresa pueda finalmentetenerlos.

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financiacin y no se a

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DISTRIBUCI/N DE LOS COSTOS INDIRECTOS DEPRODUCCI/N

1.9 Una entidad distribuir los costos indirectosfi$os de produccin entre los costos de

transformacin sobre la base de la capacidadnormal de los medios de produccin.=apacidad normal es la produccin que seespera conseguir en promedio, a lo largo de unn4mero de periodos o temporadas encircunstancias normales, teniendo en cuenta laprdida de capacidad procedente de lasoperaciones previstas de mantenimiento.

(uede usarse el nivel real de produccin sise aproime a la capacidad normal. l importe decosto indirecto fi$o distribuido a cada unidad deproduccin no se incrementar comoconsecuencia de un nivel ba$o de produccin, nipor la eistencia de capacidad ociosa. 'os costosindirectos no distribuidos se reconocern comogastos en el periodo en que 3ayan sido

incurridos. n periodos de produccinanormalmente alta, el importe de costo indirectofi$o distribuido a cada unidad de produccindisminuir, de manera que los inventarios no semidan por encima del costo. 'os costos indirectosvariables se distribuirn a cada unidad deproduccin sobre la base del nivel real de uso delos medios de produccin.

En este prrafo se ablan de los costos indirectosde produccin, los cuales tambi#n se considerandentro de los costos de transformacin y

principalmente se aluden a ellos en cada unidad deproduccin. $or tanto tambi#n se debe tomarregistro de cada uno de ellos de acuerdo a lo que

sea necesario y solo si realmente e"isten dicoscostos indirectos.

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principales $unto a subproductos. =uando loscostos de las materias primas o los costos detransformacin de cada producto no seanidentificables por separado, una entidad losdistribuir entre los productos utilizando bases

co3erentes y racionales. 'a distribucin puedebasarse, por e$emplo, en el valor de mercadorelativo de cada producto, ya sea comoproduccin en proceso, en el momento en quelos productos pasan a identificarse por separado,o cuando se termine el proceso de produccin.'a mayor!a de los subproductos, por su propianaturaleza, no son significativos. =uando este

sea el caso, la entidad los medir al precio deventa, menos el costo de terminacin y venta,deduciendo este importe del costo del productoprincipal. =omo resultado, el im"orte en &irosdel producto principal no resultarsignificativamente diferente de su costo.

Aqu se abla de la produccin masiva de unidades

productivas las cuales tienen costos que slo aplicancuando realmente no e"iste forma de separar losindividualmente, por tanto tambi#n es necesarioincluirlos, si es que no se puede acerlo de maneraindividual, de manera conjunta como un costoadicional a la produccin.

OTROS COSTOS INCLUIDOS EN LOS INVENTARIOS

1.11 Una entidad incluir otros costos en el costode los inventarios solo en la medida en que se3aya incurrido en ellos para dar a los mismos sucondicin y ubicacin actuales.

Aqu se abla de costos adicionales las cualestambi#n deben ser considerado en la medida en la

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riesgo de inters fi$o o de riesgo de precio demateria prima cotizada mantenida a$uste elimporte en libros de sta.

En este prrafo se ace alusin a un prrafo

anterior, el cual presenta un cambio de un costo enel caso de que se aplique la contabilidad decoberturas, que puede afectar a los inventarios que

por tanto se considera como un cambio dentro delos mismos ya sea para bien o para mal.

COSTOS E5CLUIDOS DE LOS INVENTARIOS

1.1 Son e$emplos de costos ecluidos del costode los inventarios y reconocidos como gastos

en el periodo en el que se incurren, lossiguientes)

*a+ /mportes anormales de desperdicio demateriales, mano de obra u otros costos deproduccin.

*b+ =ostos de almacenamiento, a menos quesean necesarios durante el proceso productivo,previos a un proceso de elaboracin ulterior.

*c+ =ostos indirectos de administracin que nocontribuyan a dar a los inventarios sucondicin y ubicacin actuales.

*d+ =ostos de venta.

En este prrafo se presentan costos que no formanparte de los inventarios y que por tanto se ve

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servicios tengan inventarios, los medirn por loscostos que suponga su produccin. stos costosconsisten fundamentalmente en mano de obra yotros costos del personal directamenteinvolucrado en la prestacin del servicio,

incluyendo personal de supervisin y otroscostos indirectos atribuibles. 'a mano de obra ylos dems costos relacionados con las ventas, ycon el personal de administracin general, no seincluirn, pero se reconocern como gastos en elperiodo en el que se 3ayan incurrido. 'os costosde los inventarios de un prestador de serviciosno incluirn mrgenes de ganancia ni costos

indirectos no atribuibles que, a menudo, setienen en cuenta en los precios facturados porlos prestadores de servicios.

Aqu se abla de la medicin de costos en un casomuy especial, cuando se trata de un ente que

proporciona servicios y que por lo tanto tieneinventarios muy peque)os, a ellos les corresponde

inventariar los costos por mano de obra u otroscostos que sean necesarios dentro de su empresa.

COSTO DE LOS PRODUCTOS A'R6COLASRECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOL/'ICOS

1.1& 'a Seccin # requiere que los inventarios quecomprenden productos agr!colas, que unaentidad 3aya cosec3ado o recolectado de susactivos biolgicos, deben medirse, en elmomento de su reconocimiento inicial, por suvalor razonable menos los costos estimados deventa en el punto de su cosec3a o recoleccin.

>ste pasar a ser el costo de los inventarios enesa fec3a, para la aplicacin de esta seccin.

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T7CNICAS DE MEDICI/N DEL COSTO, TALESCOMO EL COSTO EST8NDAR, EL M7TODO DE LOSMINORISTAS 4 EL PRECIO DE COMPRA M8SRECIENTE

1.1" Una entidad puede utilizar tcnicas tales comoel mtodo del costo estndar, el mtodo de losminoristas o el precio de compra ms recientepara medir el costo de los inventarios, si losresultados se aproiman al costo. 'os costosestndar tendrn en cuenta los niveles normalesde materias primas, suministros, mano de obra,eficiencia y utilizacin de la capacidad. >stos se

revisarn de forma regular y, si es necesario,se cambiarn en funcin de las condicionesactuales. l mtodo de los minoristas mide elcosto reduciendo el precio de venta delinventario por un porcenta$e apropiado de margenbruto.

Aqu se presentan distintos m#todos para poderplantear los costos de inventarios los cuales todosestn relacionados al tipo de empresa el cual seefectan *respecto a su tama)o+. odas sonvlidas para la generacin de inventarios siemprey cuando aquella generacin de costos se acerquelo ms posible a la realidad.

F/RMULAS DE C8LCULO DEL COSTO

1.1- Una entidad medir el costo de losinventarios de partidas que no son3abitualmente intercambiables y de los bienes yservicios producidos y segregados para proyectosespec!ficos, utilizando identificacin espec!fica de

sus costos individuales.

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1.1-, utilizando los mtodos de primera entradaprimera salida *0/0?+ o costo promedioponderado. Una entidad utilizar la mismafrmula de costo para todos los inventarios quetengan una naturaleza y uso similares. (ara los

inventarios con una naturaleza o uso diferente,puede estar $ustificada la utilizacin de frmulasde costo distintas. l mtodo 4ltima entradaprimera salida *'/0?+ no est permitido en esta//0.

Aqu se abla de un inventario distinto al presentadoen el prrafo anterior, el cual sigue el modelo de

primera entrada primera salida segn este prrafo sedeber utilizar este modelo para todos los inventariossimilares a e"cepcin del mencionado en el prrafoanterior.

DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS

1.19 'os prrafos 2-.2 a 2-.# requieren que unaentidad eval4e al final de cada "eriodo soree& 9ue se in#orm! si los inventarios estn

deteriorados, es decir, si el importe en libros noes totalmente recuperable *por e$emplo, porda

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considerar centro de los registros de la empresacomo tales.

RECONOCIMIENTO COMO UN 'ASTO

1.27 =uando los inventarios se vendan, la entidadreconocer el importe en libros de stos comoun gasto en el periodo en el que se reconozcanlos correspondientes ingresos de actividadesordinarias.

Aqu se dice que cuando se aga venta deinventarios, esto siempre se considerar comogasto, obviamente con su contraparte en ingresosdebido al capital que ingresa por la venta en s.

1.21 ;lgunos inventarios pueden distribuirse aotras cuentas de activo, por e$emplo losinventarios que se emplean como un

componente de las propiedades, planta yequipo de propia construccin. 'os inventariosdistribuidos a otro activo de esta forma secontabilizan posteriormente de acuerdo con laseccin de esta //0 aplicable a ese tipo deactivo.

Aqu se abla de inventarios que se aplican enotras reas de la empresa, los cuales erancontabilizados de acuerdo a la seccin donde setomen en cuenta de acuerdo a la normainternacional de informacin financiera queable de ese tipo de inventario.

INFORMACI/N A REVELAR

1.22 Una entidad revelar la siguiente

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apropiada para la entidad.

*c+ l importe de los inventarios reconocido comogasto durante el periodo.

*d+ 'as prdidas por deterioro del valor

reconocidas o revertidas en el resultado, deacuerdo con la Seccin 2-.

*e+ l importe total en libros de los inventariospignorados en garant!a de pasivos.

-inalmente aqu se lista la informacin que se a de

revelar sobre los inventarios, de acuerdo a loscostos que se a ejercido en cada uno de ellos ydonde se aya ejecutado.

Secci$n 0:

'nversiones en Asociadas

ALCANCE DE ESTA SECCI/N

1#.1 sta seccin se aplicar a la contabilizacinde las !soci!d!s en est!dos #in!ncieros

conso&id!dos y en los estados financieros de uninversor que no es una controladora pero tieneuna inversin en una o ms asociadas. l prrafo9.2" establece los requerimientos para lacontabilizacin de asociadas en est!dos#in!ncieros se"!r!dos.

Aqu se abla del alcance de esta seccin de lanorma, la cul es la contabilidad de las asociadasgeneradas en los estados financieros consolidados

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la que el inversor posee influencia significativa, yque no es una susidi!ri! ni una participacin enun ne(ocio con*unto.

Aqu se define lo que es una asociada la cual es

una entidad en la cual un inversor tiene ciertocontrol sobre las decisiones que se toman en ella,aunque estas no sean absolutas.

1#. /nfluencia significativa es el poder de participaren las decisiones de pol!tica financiera y deoperacin de la asociada, sin llegar a tener

contro& o el contro& con*unto sobre talespol!ticas.

*a+ Si un inversor mantiene, directa oindirectamente *por e$emplo, a travs desubsidiarias+, el 27 por ciento o ms del poderde voto en la asociada, se supone que tieneinfluencia significativa, a menos que puedademostrarse claramente que tal influencia no

eiste.*b+ ; la inversa, si un inversor mantiene,

directa o indirectamente *por e$emplo, a travsde subsidiarias+, menos del 27 por ciento delpoder de voto en la asociada, se supone queno tiene influencia significativa, a menos quepueda demostrarse claramente que tal influencia

eiste.* + ' i t i d t i

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de la empresa para la toma de tales decisiones sinrealmente tomarlas.

MEDICI/N ; ELECCI/N DE POL6TICA CONTABLE

1#.# Un inversor contabilizar todas susinversiones en asociadas utilizando una de lassiguientes opciones)

*a+ l modelo de costo del prrafo 1#.&.

*b+ l mtodo de la participacin del prrafo 1#.%.*c+ l modelo del valor razonable del prrafo 1#.9.

Aqu se indica las tres posiciones que puede tomarun inversor respecto a sus polticas contables almomento de pertenecer a una asociada, mismas quesern tratadas alrededor de los siguientes prrafosde la presente seccin de la norma.

Mode&o de& costo

1#.& Un inversor medir sus inversiones enasociadas, distintas de aquellas para las que

3ay un precio de cotizacin publicado *vase elprrafo 1#.-+ al costo menos las ")rdid!s "ordeterioro de& %!&or acumuladas reconocidas deacuerdo con la Seccin 2- Deterioro del Valorde los Activos.

Aqu se abla del primer m#todo por el cual sepuede intervenir en una asociada la cual consta de

simplemente evaluar los costos de cotizacinpublicados menos sus depreciaciones segn lo quei di t i d l l

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de adquisicin.

Aqu se muestra una caracterstica ms de estemodelo de participacin como accionista el cualconsiste en reconocer todos los dividendos que se

obtenga como ingresos, sin realmente reconocer dedonde provienen los mismos.

1#.- Un inversor medir sus inversiones enasociadas para las que 3ay un precio decotizacin publicado mediante el modelo delvalor razonable *vase el prrafo 1#.9+.

Aqu se abla del tercer modelo de participacin enuna asociada la cual se tratara despu#s con msdetalle pero este prrafo nos da a entender que la

perspectiva de los modelos es distinta debido a que#sta ltima le presta ms inter#s a sus inversiones enla asociada.

M)todo de &! "!rtici"!ci$n

1#.% Seg4n el mtodo de la participacin, unainversin en patrimonio se reconocer inicialmenteal precio de la transaccin *incluyendo los costosde transaccin+ y se a$ustar posteriormente pararefle$ar la participacin del inversor tanto en el

resu&t!do como en otro resu&t!do inte(r!& de laasociada.

*a+ Distribuciones y otros ajustes al importe enlibros. 'as distribuciones recibidas de laasociada reducirn el importe en libros de lainversin. (odr!an tambin requerirse a$ustes alimporte en libros como consecuencia de cambios

en el patrimonio de la asociada que sur$an departidas de otro resultado integral.*b+ D h d t t i l ; ti

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facultad de conversin de los derec3os de votopotenciales.

*c+ lusval!a impl!cita y ajustes del valorra"onable. n el momento de la adquisicin dela inversin en una asociada, un inversor

contabilizar cualquier diferencia *tanto si espositiva como si fuera negativa+ entre el costo deadquisicin y la participacin del inversor en losvalores razonables de los activos identificablesnetos de las asociada, de acuerdo con losprrafos 19.22 a 19.2#. Un inversor a$ustar suparticipacin en las prdidas o ganancias de laasociada despus de la adquisicin, para

contabilizar la depreciacin o amortizacinadicional de los activos depreciables oamortizables *incluyendo la plusval!a+ de laasociada, calculadas sobre la base del eceso desus valores razonables con respecto a susimportes en libros en el momento de adquirir lainversin.

*d+ Deterioro de valor. Si 3ay una indicacin de quese 3a deteriorado el valor de una inversin enuna asociada, un inversor comprobar el importeen libros completo de la inversin por deteriorode valor de acuerdo con la Seccin 2- como unactivo individual. o se comprobar por separadoel deterioro del valor de cualquier plusval!a que

se 3aya incluido como parte del importe en librosde la inversin en la asociada, sino que formarparte de la comprobacin de deterioro del valorde la inversin en su con$unto.

*e+ Transacciones del inversor con asociadas. Sise contabiliza una asociada utilizando el mtodode la participacin, el inversor eliminar las

ganancias y prdidas no realizadas procedentesde las transacciones ascendentes *de lai d l i + d d t *d l

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inversor utilizar los estados financieros de laasociada en la misma fec3a que los estadosfinancieros del inversor a menos que resulteim"r!ctic!&e. Si fuera impracticable, elinversor utilizar los estados financieros ms

recientes disponibles de la asociada, con a$ustesrealizados por los efectos de las transacciones osucesos significativos ocurridos entre los finalesdel periodo contable sobre el que se informa.

*g+ ol!ticas contables de la asociada. Si laasociada aplica pol!ticas contables que difierende las del inversor, el inversor a$ustar losestados financieros de la asociada para refle$ar

las pol!ticas contables del inversor a fin de aplicarel mtodo de la participacin, a menos queresulte impracticable.

*3+ $rdidas por encima de la inversi%n. Si unaparticipacin de un inversor en las prdidas de laasociada iguala o ecede al importe en libros desu inversin en sta, de$ar de reconocer suparticipacin en las prdidas adicionales. Unavez que la participacin del inversor se reduzcaa cero, ste reconocer las prdidas adicionalesmediante una provisin *vase la Seccin 21rovisiones y &ontingencias+ solo en la medidaen que el inversor 3aya incurrido en obligacioneslegales o impl!citas o 3aya efectuado pagos ennombre de la asociada. Si la asociada presentara

ganancias con posterioridad, el inversor volver areconocer su participacin en esas gananciassolo despus de que su participacin en lasmismas iguale a su participacin en las prdidasno reconocidas.

*i+ Discontinuaci%n del m$todo de la participaci%n.Un inversor de$ar de aplicar el mtodo de laparticipacin a partir de la fec3a en que cese de

tener una influencia significativa.

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*ii+ Si un inversor pierde influenciasignificativa sobre una asociada comoresultado de una disposicin completa oparcial de su inversin, dar de ba$a encuentas a la asociada y reconocer en los

resultados la diferencia entre, por una parte,la suma de los importes recibidos ms elvalor razonable de cualquier participacinconservada y, por otra, el importe en librosde la inversin en la asociada en la fec3a enla que se pierde la influencia significativa. ;partir de entonces, el inversor contabilizar laparticipacin conservada mediante lo

dispuesto en la Seccin 11 InstrumentosFinancieros Bsicos y la Seccin 12 OtrosTemas relacionados con los InstrumentosFinancieros, seg4n corresponda.

*iii+ Si un inversor pierde influencia significativapor motivos distintos de una disposicinparcial de su inversin, considerar elimporte en libros de la inversin en esa fec3acomo una nueva base de costo ycontabilizar las inversiones utilizando lasSecciones 11 y 12, seg4n corresponda.

%entro del segundo modelo de participacindentro de una sociedad, est el modelo

justamente de la participacin, la cual se

caracteriza en esta seccin de la norma pormostrar diversas situaciones y calidades departicipacin que puede tener un inversor dentrode la empresa y las cuales tienen cada una susfundamentos al igual que un organigrama encualquier otra empresa dndole as al accionistala particularidad de poder participar en uno ovarios de los desarrollos de las actividades

presentes dentro de este prrafo entre las cualespodemos ver que el accionista en este tipo dei ti t l i di id l d

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1#.9 =uando se reconoce una inversin en unaasociada inicialmente, un inversor la medir alprecio de la transaccin. l precio detransaccin ecluye los costos detransaccin.

Aqu se abla del tercer modelo de participacin enuna asociada la cual se diferencia de las dems porconsiderar los costos tal cual es sin ningn tipo decosto adicional.

1#.17 n cada #ec

inversor medir sus inversiones en asociadas alvalor razonable, con cambios en el valorrazonable reconocidos en los resultados,utilizando la gu!a del valor razonable contenidaen los prrafos 11.2- a 11.2. Un inversor queuse el modelo del valor razonable para lasinversiones en asociadas, utilizar el modelo decosto para las inversiones en asociadas en las

que sea impracticable medir el valor razonablecon fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzodesproporcionado.

Aqu se abla sobre losa del valor razonable dentrode las inversiones en el tercer modelo dentro deuna asociada, en la cual se utiliza el modeloestablecido ya por una norma anterior para poderdeterminar dico valor razonable, con e"cepcin dealgunos t#rminos en los cuales es imposiblecalcular con fidelidad dico valor por lo que seacude al primer modelo de inversin ya visto.

PRESENTACI/N DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1#.11 Un inversor clasificar las inversiones enasociadas como activos no corrientes.

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1#.12 Un inversor en una asociada revelar losiguiente)

*a+ Su "o&2tic! cont!&e para inversiones enasociadas.

*b+ l im"orte en &iros de las inversiones enasociadas 5vase el prrafo #.2*$+6.

*c+ l valor razonable de las inversiones enasociadas, contabilizadas utilizando el mtodode la participacin, para las que eistan preciosde cotizacin p4blicos.

Aqu se muestran las responsabilidades de uninversor cualquiera en una asociada el cual estapto para revelar cierta informacin sobre lasociedad en la cual est participando.

1#.1 (ara las inversiones en asociadas

contabilizadas por el mtodo del costo, uninversor revelar el importe de los dividendos yotras distribuciones reconocidas como ingresos.

Aqu se trata de una condicin de informacin enbase al modelo de costos por parte de un inversor,en la cual se dar a conocer el valor de losdividendos obtenidos por #l.

1#.1# (ara inversiones en asociadas contabilizadaspor el mtodo de la participacin, un inversorrevelar por separado su participacin en losresultados de estas asociadas y su participacinen las o"er!ciones discontinu!d!s de estasasociadas.

En cuanto al segundo modelo se aplica el mismoprincipio del prrafo anterior pero esta vez se

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Aqu se abla el tercer modelo de participacin delinversor en una asociada, el cual requerir deinformacin que se presenta en la seccin de

esta norma de informacin financiera.

Secci$n 0=

'nversiones en !egocios (onjuntos

ALCANCE DE ESTA SECCI/N

1&.1 sta seccin se aplica a la contabilizacin dene(ocios con*untos en los est!dos#in!ncieros conso&id!dos y en los estadosfinancieros de un inversor que, no siendo unacontroladora, tiene "!rtici"!ci$n en uno o msnegocios con$untos. l prrafo 9.2" establece losrequerimientos para la contabilizacin de las

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DEFINICI/NDENE'OCIOCONJUNTO

1&.2 Contro& con*unto es el acuerdo contractualpara compartir el contro& sobre una actividadeconmica, y se da 4nicamente cuando lasdecisiones estratgicas, tanto financieras comooperativas, de dic3a actividad requieren elconsentimiento unnime de las partes que estncompartiendo el control *los participantes+.

Aqu se abla de la definicin del trabajo conjuntodentro de una empresa, la cual se concibe como laparticipacin de todos los inversores en la decisines que toman empresa por unanimidad.

1&. Un negocio con$unto es un acuerdo contractualmediante el cual dos o ms partes emprendenuna actividad econmica que se somete acontrol con$unto. 'os negocios con$untos puedentomar la forma de operaciones controladas de

forma con$unta, activos controlados de formacon$unta, o entid!des contro&!d!s de #orm!con*unt!.

Aqu se define lo que es un negocio conjunto, el cualse define como la participacin de dos o ms

personas en actividades empresariales de sucompetencia, donde todos los activos de la misma

se controlan por todos aquellos que participandentro de la empresa.

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una sociedad por acciones, asociacin con finesempresariales u otra entidad, o una estructurafinanciera independiente de los participantes.=ada participante utilizar sus propiedades,planta y equipo y llevar sus propios inventarios.

8ambin incurrir en sus propios gastos ypasivos, obteniendo su propia financiacin, querepresentar sus propias obligaciones. 'asactividades del negocio con$unto podrnllevarse a cabo por los empleados delparticipante, al tiempo que realizan actividadessimilares para ste. ormalmente, el acuerdo delnegocio con$unto establecer la forma en que los

participantes compartirn los ingresos ordinariosprovenientes de la venta del producto con$unto ycualquier gasto incurrido en com4n.

Aqu se abla del control que tiene cada uno de losaccionistas de un negocio conjunto en los activosque provee para la empresa los cuales si bien

pueden ser considerados personales servirn para

el desarrollo de toda la infraestructura empresarial,pues este tipo de negocio se caracteriza por laparticipacin de los activos de todos los inversoresdentro de la empresa.

1&.& =on respecto a sus participaciones enoperaciones controladas de forma con$unta, elparticipante reconocer en sus estados

financieros)*a+ los activos que controla y los pasivos en losque incurre, y

*b+ los gastos en que incurre y su participacin enlos ingresos obtenidos de la venta de bienes oprestacin de servicios por el negocio con$unto.

Aqu se abla de la responsabilidad de informacinque tiene cada uno de los participantes la empresa

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1&." ;lgunos negocios con$untos implican elcontrol con$unto, y a menudo tambin lapropiedad con$unta, de los participantes sobreuno o ms activos aportados o adquiridos paracumplir con los propsitos de dic3o negocio

con$unto.

Aqu se demuestra o una condicin casi implcitade una base conjunto el cual es que las actividadesobviamente se controlan por todos los

participantes de la misma. /a a depender delmodelo de la empresa para que la toma dedecisiones aya unanimidad o parcialidad.

1&.- =on respecto a su participacin en activoscontrolados de forma con$unta, un participantereconocer en sus estados financieros)

*a+ su participacin en los activos controladosde forma con$unta, clasificados de acuerdocon su naturaleza:

*b+ cualquier pasivo en que 3aya incurrido:

*c+ su parte de los pasivos en los que 3ayaincurrido con$untamente con los otrosparticipantes, en relacin con el negociocon$unto:

*d+ cualquier ingreso por la venta o uso de

su parte de la produccin del negociocon$unto, $unto con su parte de cualquiergasto en que 3aya incurrido el negociocon$unto: y

*e+ cualquier gasto en que 3aya incurrido enrelacin con su participacin en el negociocon$unto.

!uevamente se toma en cuenta los tipos de

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ENTIDADESCONTROLADASDEFORMACONJUNTA

1&.% Una entidad controlada de forma con$unta esun negocio con$unto que implica la creacin deuna sociedad por acciones, una asociacin confines empresariales u otro tipo de entidad, en laque cada participante adquiere unaparticipacin. 'a entidad opera de la mismamanera que otras entidades, ecepto por laeistencia de un acuerdo contractual entrelos participantes que establece el control

con$unto sobre la actividad econmica de dic3aentidad.Aqu se cita que con la formacin de negocioconjunto tambi#n debe formarse una asociacin

paralela a ella, la cual acta de maneraindependiente pero su toma de decisiones sedireccionar acia la fuente principal la cual es elnegocio conjunto.

Medici$n ; e&ecci$n de "o&2tic! cont!&e

1&.9 Un participante contabilizar todas susparticipaciones en entidades controladas deforma con$unta utilizando una de las siguientesopciones)

*a+ l modelo de costo del prrafo 1&.17.

*b+ l mtodo de la participacin del prrafo 1&.1.*c+ l modelo del %!&or r!+on!&e del prrafo1&.1#.

$arecido a lo que se vio en la seccin anterior deesta norma, aqu tambi#n se puede trabajar bajo

tres modelos en la participacin en el negocioconjunto, los cuales se irn desarrollando a

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Mode&o de& costo

1&.17 Un inversor medir sus inversiones enentidades controladas de forma con$unta, distintasde aquellas para las que 3aya un precio de

cotizacin publicado *vase el prrafo 1&.12+ alcosto menos las prdidas por deterioro del valoracumuladas, reconocidas de acuerdo con laSeccin 2- Deterioro del Valor de los Activos.

Aqu se da a conocer que un inversor no solopuede participar de los negocios conjuntos sinotambi#n de cualquier otra actividad paralela al

negocio conjunto necesitando marcar la diferenciaentre las necesidades de uno y otro.

1&.11 l inversor reconocer las distribucionesrecibidas procedentes de la inversin comoingresos, sin tener en cuenta si dic3asdistribuciones proceden de las gananciasacumuladas por la entidad controlada de formacon$unta surgidas antes o despus de la fec3a deadquisicin.

$arecido a un negocio conjunto aqu tambi#n seconsidera como ingreso todas reparticin que sed# dentro del negocio conjunto, sin importar suorigen.

1&.12 Un inversor medir sus inversiones enentidades controladas de forma con$unta paralas que 3aya un precio de cotizacin publicadoutilizando el modelo del valor razonable *vaseel prrafo 1&.1#+.

Aqu se da a entender que se puede pertenecer a

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entidades controladas de forma con$unta por elmtodo de la participacin utilizando losprocedimientos del prrafo 1#.% *sustituyendo enlos prrafos que 3acen referencia a @influenciasignificativaA por @control con$untoA+.

Este prrafo es prcticamente id#ntico a unopresente en la seccin anterior, donde en ambosse considera el modelo de participacin dentro deun negocio conjunto *en este caso+ para efectuarel control *en este caso, segmentado+.

Mode&o de& %!&or r!+on!&e

1&.1# =uando se reconoce inicialmente unainversin en una entidad controlada de formacon$unta, un inversor la medir al precio de latransaccin. l precio de transaccin ecluye loscostos de transaccin.

Aqu se abla del tercer modelo de participacin en

una asociada la cual se diferencia de las dems porconsiderar los costos tal cual es sin ningn tipo decosto adicional.

1&.1& n cada #ec

razonable, con los cambios en el valorrazonable reconocidos en los resultados,utilizando la gu!a del valor razonable contenidaen los prrafos 11.2- a 11.2. Un inversorque use el modelo del valor razonable utilizarel modelo de costo para las inversiones en unaentidad controlada de forma con$unta para lasque sea impracticable medir el valor razonable

de forma fiable sin un costo o esfuerzodesproporcionado.

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imposible calcular con fidelidad dico valor por loque se acude al primer modelo de inversin yavisto.

TRANSACCIONES ENTRE UN PARTICIPANTE 4 UNN E 'OCIO CONJUNTO

1&.1" =uando un participante aporte o vendaactivos al negocio con$unto, el reconocimientode cualquier porcin de las ganancias oprdidas procedentes de la transaccin,refle$ar la esencia econmica de sta.Bientras los activos se conserven por elnegocio con$unto, y siempre que el participante3aya transferido los riesgos y lasrecompensas significativas de la propiedad,el participante reconocer 4nicamente laporcin de la ganancia o prdida que seaatribuible a las participaciones de los otrosparticipantes. l participante reconocer el

importe total de cualquier prdida, cuando lacontribucin efectuada o la venta proporcionenevidencia de una prdida por deterioro delvalor.

En este prrafo se abla de la responsabilidad quetiene un inversor dentro de un negocio conjunto,una de ellas es participar dentro de negocio con la

transaccin de los activos propios o ajenos con lasrespectivas obligaciones que ello conlleva, ya seala ganancia o p#rdida por el uso del capital de laempresa.

1&.1- =uando un participante compre activosprocedentes de un negocio con$unto, ste noreconocer su porcin en los beneficios del

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representen una ")rdid! "or deterioro de&%!&or.

En este prrafo se tome en cuenta que ningunadecisin que tom# un inversor con respecto a los

bienes de la empresa ser personal sino que por elcontrario pertenecer a los gatos de toda la empresasin importar si los bienes usados ayan sido de

procedencia propia.

SI ELINVERSORNOTIENECONTROLCONJUNTO

1&.1% Un inversor en un negocio con$unto que notenga control con$unto contabilizar la inversinde acuerdo con la Seccin 11 o, si poseeinfluencia significativa en dic3o negociocon$unto, de acuerdo con la Seccin 1#Inversiones en Asociadas.

Aqu se abla de un inversor que no forma parte dela toma decisiones de negocio conjunto lo cual nosignifica que no lleve su propia informacin, sinoque la llevara acorde a su participacin en laempresa.

INFORMACI/N A REVELAR

1&.19 Un inversor en un negocio con$unto revelarinformacin)

*a+ 'a "o&2tic! cont!&e que utiliza parareconocer sus participaciones en entidadescontroladas de forma con$unta.

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cotizacin p4blicos.

*a+ l importe agregado de sus compromisosrelacionados con negocios con$untos,incluyendo su participacin en los

compromisos de inversin de capital en losque se 3aya incurrido de forma con$unta conotros participantes, as! como su participacinen los compromisos de inversin de capitalasumidos por los propios negocios con$untos.

En este prrafo se encuentra responsabilidadesque tiene un inversor un negocio conjunto con

respecto a la informacin que debe proporcionar,donde las pautas para esta informacin seencuentran presentes en este prrafo y setomaran en cuenta para su liberacin correcta alos usuarios.

1&.27 (ara las entidades controladas de forma

con$unta contabilizadas de acuerdo con elmtodo de la participacin, el inversor tambinrevelar la informacin que requiere el prrafo1#.1# para las inversiones por el mtodo de laparticipacin.

Aqu se muestran ane"o la informacin que uninversor de un negocio conjunto debe

proporcionar, siendo esta la indicada en unaparte de la norma interior para mejorar la calidadde la informacin que se da a los usuarios.

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Aqu se muestran ane"o la informacin muysimilar a la presente en el prrafo anterior, siendo

parte de la misma norma que el mismo, esta vez

para el modelo de valor razonable y no para el departicipacin.

Secci$n 0>

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inversiones en terrenos o edificios que cumplen ladefinicin de "ro"ied!des de in%ersi$n delprrafo 1".2, as! como a ciertas participaciones enpropiedades mantenidas por un arrendatario,dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo

*vase el prrafo 1".+, que se tratan como sifueran propiedades de inversin. Solo laspropiedades de inversin cuyo valor razonablese puede medir con fiabilidad sin costo oesfuerzo desproporcionado, y en un conteto denegocio en marc3a, se contabilizarn de acuerdocon esta seccin por su valor razonable concambios en resultados. 8odas las dems

propiedades de inversin se contabilizarn comopropiedades, planta y equipo, utilizando el modelode costoDdepreciacinD deterioro del valor de laSeccin 1- ropiedades' lanta y E(uipo' yquedarn dentro del alcance de la Seccin 1-, amenos que pase a estar disponible una medidafiable del valor razonable y se espere que dic3ovalor razonable ser medible con fiabilidad en un

conteto de negocio en marc3a.

0a presente seccin se atribuye a la contabilidadde todo aquello que cumpla con la definicin de

propiedad privada de igual modo a algunasintervenciones en propiedades custodiadas porun arrendatario establecido previamente en unconvenio.

Esta seccin solo analizar a aquellaspropiedades de inversin en plenofuncionamiento debido a su valor razonable. 0asotras propiedades sern evaluadas dentro delalcance de la seccin 1 del modelo de costo2depreciacin2deterioro del valor.

3 /A045 5A64!A70E8 El importe por el que

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1".2 'as propiedades de inversin sonpropiedades *terrenos o edificios, o partes deun edificio, o ambos+ que se mantienen por eldue

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En aquellas propiedades de utilidad mi"ta sediferenciar las propiedades de inversin y las

propiedades planta y equipo, si las primeraspropiedades tienen un valor razonable que no sepuede calcular con fiabilidad, entonces se

contabilizar a todas las propiedades comoplanta y equipo.

MEDICI/N EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL

1".& Una entidad medir las propiedades deinversin por su costo en elreconocimiento inicial. l costo de unapropiedad de inversin comprada comprendesu precio de compra y cualquier gastodirectamente atribuible, tal como 3onorarioslegales y de intermediacin, impuestos por latransferencia de propiedad y otros costos detransaccin. Si el pago se aplaza ms all de

los trminos normales del crdito, el costo es el%!&or "resente de todos los pagos futuros. Unaentidad determinar el costo de las propiedadesde inversin construidas por ella misma deacuerdo con los prrafos 1-.17 a 1-.1#.

1"." l costo inicial de la participacin en unapropiedad mantenida en rgimen de

arrendamiento y clasificada como propiedadesde inversin ser el establecido para losarrendamientos financieros en el prrafo27.9, incluso si el arrendamiento seclasificar!a en otro caso como unarrendamiento operativo en caso de queestuviese dentro del alcance de la Seccin 27

Arrendamientos. n otras palabras, el activo

se reconoce por el importe menor entre elvalor razonable de la propiedad y el valor

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El primer costo de la intervencin en unapropiedad de inversin sern determinadas paralos arrendamientos financieros.

El activo, es decir, lo que tiene la empresa sereconoce por el menor valor entre el valorrazonable de la propiedad y el valor presente delos pagos mnimos por el arrendamiento.

: a un pasivo, es decir, a lo que debe la empresase le reconoce como un valor equivalente.

MEDICI/N POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

1".- 'as propiedades de inversin cuyo valorrazonable se puede medir de manera fiable sincosto o esfuerzo desproporcionado, semedirn al valor razonable en cada #ec

Si una participacin en una propiedadmantenida ba$o arrendamiento se clasificacomo propiedades de inversin, lapartida contabilizada por su valor razonableser esa participacin y no la propiedadsubyacente. 'os prrafos 11.2- a 11.2proporcionan una gu!a para determinar el valorrazonable. Una entidad contabilizar todas las

dems propiedades de inversin comopropiedades, planta y equipo, utilizando elmodelo de costoD depreciacinDdeterioro delvalor de la Seccin 1-.

Aquellos valores razonables de las propiedades

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TRANSFEREN CIAS

1".% =uando ya no est disponible una medicinfiable del valor razonable sin un costo o

esfuerzo desproporcionado, para unelemento de propiedades de inversin quese mide utilizando el modelo del valorrazonable, la entidad contabilizar a partir deese momento la partida como propiedades,planta y equipo, de acuerdo con la Seccin 1-,3asta que vuelva a estar disponible unamedicin fiable del valor razonable. Seg4n la

Seccin 1-, el importe en libros de la propiedadde inversin en dic3a fec3a se convierte en sucosto. l prrafo 1".17*c+*iii+ requiere revelarinformacin sobre este cambio. Se trata deun cambio de circunstancias y no de un cambiode pol!tica contable.

1".9 ;parte de los requerimientosestablecidos por el prrafo 1".%, unaentidad transferir una propiedad apropiedades de inversin, o a la inversa, solocuando la propiedad cumpla en el primercaso, o de$e de cumplir en el segundo, ladefinicin de propiedades de inversin.

En caso de que ya no se pueda determinar elvalor razonable con fiabilidad, la entidadcontabilizar la partida como propiedades plantay equipo& asta cuando vuelva a estar disponibleel clculo fiable.

oda entidad solo puede transferir una propiedadsiempre y cuando la propiedad deje de cumplir ladefinicin de propiedades de inversin.

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*a+ 'os mtodos e 3iptesis significativosempleados en la determinacin del valorrazonable de las propiedades de inversin.

*b+ 'a medida en que el valor razonable de las

propiedades de inversin *como 3an sidomedidas o reveladas en los estadosfinancieros+ est basado en una tasacin3ec3a por un tasador independiente, dereconocida cualificacin profesional y consuficiente eperiencia reciente en la zona ycategor!a de la propiedad de inversin ob$etode valoracin. Si no 3ubiera tenido lugar dic3a

forma de valoracin, se revelar este 3ec3o.

*c+ 'a eistencia e importe de lasrestricciones a la realizacin de laspropiedades de inversin, al cobro de losingresos derivados de las mismas o de losrecursos obtenidos por su disposicin.

*d+ 'as obligaciones contractuales paraadquisicin, construccin o desarrollo depropiedades de inversin, o por concepto dereparaciones, mantenimiento o me$oras de lasmismas.

*e+ Una conciliacin entre el importe en libros delas propiedades de inversin al inicio y al final

del periodo, que muestre por separado losiguiente)

*i+ ;diciones, revelando por separado lasprocedentes de adquisiciones a travs decombinaciones de negocios.

*ii+ Eanancias o prdidas netas procedentes delos a$ustes al valor razonable.

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*iv+ 'as transferencias de propiedades ainventarios, o de inventarios a propiedades, y3acia o desde propiedades ocupadas por eldue

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ALCANCE

1-.1 sta seccin se aplicar a la contabilidadde las "ro"ied!des, "&!nt! @ e9ui"o, as!como a las "ro"ied!des de in%ersi$n cuyo

valor razonable no se pueda medir confiabilidad sin costo o esfuerzodesproporcionado. 'a Seccin 1"ropiedades de Inversi%n se aplicar apropiedades de inversin cuyo valorrazonable se puede medir con fiabilidad sincosto o esfuerzo desproporcionado.

1-.2 'as propiedades, planta y equipo son

activos tangibles que)

*a+ se mantienen para su uso en laproduccin o suministro de bienes oservicios, para arrendarlos a terceros o conpropsitos administrativos, y

*b+ se esperan usar durante ms de un

periodo.

1-. 'as propiedades, planta y equipo noincluyen)

*a+ los activos biolgicos relacionados conla actividad agr!cola *vase la Seccin #

Actividades Especiales+, o

*b+ los derec3os mineros y reservas mineralestales como petrleo, gas natural y recursosno renovables similares.

0a presente seccin ser atribuida a todascontabilidades de las propiedades de planta yquipo y a aquellas propiedades de inversin cuyovalor razonable no puede ser allado confiabilidad.

0as propiedades planta y equipo son bienes

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7ienes bilgicos referentes a las operacionesagrcolas.

%erecos mineros y reservas minerales.

RECONOCIMIENTO

1-.# Una entidad aplicar los criterios dereconocimiento del prrafo 2.2- para determinarsi reconocer o no una partida de propiedades,planta o equipo. (or lo tanto, la entidad

reconocer el costo de un elemento depropiedades, planta y equipo como un activo si, ysolo si)

*a+ es "ro!&e que la entidad obtenga losbeneficios econmicos futuros asociados conel elemento, y

*b+ el costo del elemento puede medirse con

fiabilidad.

1-.& 'as piezas de repuesto y el equipo auiliar seregistran 3abitualmente como inventarios, y sereconocen en el resultado del periodo cuando seconsumen. Sin embargo, las piezas de repuestoimportantes y el equipo de mantenimiento

permanente son propiedades, planta y equipocuando la entidad espera utilizarlas durante msde un periodo. Fe forma similar, si las piezas derepuesto y el equipo auiliar solo pueden serutilizados con relacin a un elemento depropiedades, planta y equipo, se considerarntambin propiedades, planta y equipo.

1-." =iertos componentes de algunos elementosde propiedades planta y equipo pueden requerir

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futuros adicionales a la entidad. l importe enlibros de estos componentes sustituidos se d!rde !*! en cuent!s de acuerdo con los prrafos1-.2- a 1-.7. l prrafo 1-.1" establece que silos principales componentes de un elemento de

propiedades, planta y equipo tienen patronessignificativamente diferentes de consumo debeneficios econmicos, una entidad distribuir elcosto inicial del activo entre sus componentesprincipales y de"reci!r estos componentes porseparado a lo largo de su %id! ti&.

1-.- Una condicin para que algunos elementos depropiedades, planta y equipo contin4en operando,*por e$emplo, un autob4s+ puede ser la realizacinperidica de inspecciones generales en buscade defectos, independientemente de quealgunas partes del elemento sean sustituidas ono. =uando se realice una inspeccin general, sucosto se reconocer en el importe en libros del

elemento de propiedades, planta y equipo comouna sustitucin, si se satisfacen las condicionespara su reconocimiento. Se dar de ba$a cualquierimporte en libros que se conserve del costo deuna inspeccin previa importante *distinto de loscomponentes f!sicos+. sto se 3ar conindependencia de que el costo de la inspeccinprevia importante fuera identificado en la

transaccin en la cual se adquiri o se construyel elemento. Si fuera necesario, puede utilizarse elcosto estimado de una inspeccin similar futuracomo indicador de cul fue el costo delcomponente de inspeccin eistente cuando lapartida fue adquirida o construida.

1-.% 'os terrenos y los edificios son activosseparables, y una entidad los contabilizar porseparado incluso si 3ubieran sido adquiridos

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El costo del elemento pueda calcularse confiabilidad.

Algunos de los componentes de dicaspropiedades poder solicitar su reemplazo oespacios regulares. 9i lo componentesfundamentales de dicas propiedades tienencaractersticas muy diferentes de consumo debeneficios econmicos, la entidad asignar el

primer costo del activo entre sus elementosprincipales y depreciar estos elementos en eltranscurso de su vida til.

(uando ablamos de activos separables nos

referimos a los terrenos y a los edificios, la entidadlos contabilizar de forma separada as se allanobtenido de forma conjunta.

MEDICI/N EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO

1-.9 Una entidad medir un elemento depropiedades, planta y equipo por su costo enel momento del reconocimiento inicial.

Com"onentes de& costo

1-.17 l costo de los elementos de propiedades,planta y equipo comprende todo lo siguiente)

*a+ l precio de adquisicin, que incluye los3onorarios legales y de intermediacin, losaranceles de importacin y los impuestos norecuperables, despus de deducir losdescuentos comerciales y las reba$as.

*b+ 8odos los costos directamente atribuibles a laubicacin del activo en el lugar y en las

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*c+ 'a estimacin inicial de los costos dedesmantelamiento o retiro del elemento, as!como la re3abilitacin del lugar sobre el que seasienta, la obligacin en que incurre una entidadcuando adquiere el elemento o como

consecuencia de 3aber utilizado dic3o elementodurante un determinado periodo, con propsitosdistintos al de produccin de inventarios durantetal periodo.

1-.11 'os siguientes costos no son costos de unelemento de propiedades, planta y equipo una

entidad los reconocer como gastos cuando seincurra en ellos)

*a+ 'os costos de apertura de una nuevainstalacin productiva.

*b+ 'os costos de introduccin de un nuevoproducto o servicio *incluyendo los costos de

publicidad y actividades promocionales+.*c+ 'os costos de apertura del negocio en una

nueva localizacin, o los de redirigirlo a unnuevo tipo de clientela *incluyendo los costosde formacin del personal+.

*d+ 'os costos de administracin y otros costosindirectos generales.

*e+ 'os costos "or "r)st!mos *vase laSeccin 2& &ostos por r$stamos+.

1-.12 'os ingresos y gastos asociados con lasoperaciones accesorias durante la construccino desarrollo de un elemento de propiedades,planta y equipo se reconocern en resultados si

esas operaciones no son necesarias para ubicarel activo en su lugar y condiciones def i i t i t

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odos los costos referidos a la ubicacin delactivo con el fin de operar de acuerdo a lo

previsto por la gerencia.

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propiedades, planta y equipo tras sureconocimiento inicial al costo menos ladepreciacin acumulada y cualesquiera")rdid!s "or deterioro de& %!&oracumuladas. Una entidad reconocer los

costos del mantenimiento diario de un elementode propiedad, planta y equipo en los resultadosdel periodo en el que incurra en dic3os costos.

oda entidad determina los elementos de laspropiedades justo despu#s del reconocimientoinicial mediante el costo menos la depreciacinacumulada y cualquier p#rdida por desgaste del

valor.

DEPRECIACI/N

1-.1" Si los principales componentes de unelemento de propiedades, planta y equipo tienenpatrones significativamente diferentes deconsumo de beneficios econmicos, una entidaddistribuir el costo inicial del activo entre suscomponentes principales y depreciar cada unode estos componentes por separado a lo largode su vida 4til. ?tros activos se depreciarn a lolargo de sus vidas 4tiles como activosindividuales. =on algunas ecepciones, talescomo minas, canteras y vertederos, los terrenostienen una vida ilimitada y por tanto no sedeprecian.

1-.1- l cargo por depreciacin para cada periodose reconocer en el resultado, a menos que otraseccin de esta //0 requiera que el costo se

reconozca como parte del costo de un activo.(or e$emplo, la depreciacin de una propiedad,

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inicial del activo entre cada uno de sus componentespor separado.

Algunos activos se depreciarn a lo largo de susvidas tiles con las e"cepciones de minas, canteras,etc.

IMPORTE DEPRECIABLE 4 PERIODO DEDEPRECIACI/N

1-.1% Una entidad distribuir el im"ortede"reci!&e de un activo de forma sistemticaa lo largo de su vida 4til.

1-.19 0actores tales como un cambio en el uso delactivo, un desgaste significativo inesperado,avances tecnolgicos y cambios en los precios demercado podr!an indicar que 3a cambiado el valorresidual o la vida 4til de un activo desde la #ec

estos indicadores estn presentes, una entidadrevisar sus estimaciones anteriores y, si lasepectativas actuales son diferentes, modificar elvalor residual, el mtodo de depreciacin o la vida4til. 'a entidad contabilizar el cambio en el valorresidual, el mtodo de depreciacin o la vida 4tilcomo un cambio de estim!ci$n cont!&e, deacuerdo con los prrafos 17.1& a 17.1%.

1-.27 'a depreciacin de un activo comenzar cuandoest disponible para su uso, esto es, cuando seencuentre en la ubicacin y en las condicionesnecesarias para operar de la forma prevista por lagerencia. 'a depreciacin de un activo cesacuando se da de ba$a en cuentas. 'a depreciacinno cesar cuando el activo est sin utilizar o se

3aya retirado del uso activo, a menos que seencuentre depreciado por completo. Sin embargo,

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1-.21 (ara determinar la vida 4til de un activo, unaentidad deber considerar todos los factoressiguientes)

*a+ 'a utilizacin prevista del activo. l uso seeval4a por referencia a la capacidad o al producto

f!sico que se espere del mismo.*b+ l desgaste f!sico esperado, que depender de

factores operativos tales como el n4mero de turnosde traba$o en los que se utilizar el activo, elprograma de reparaciones y mantenimiento, y elgrado de cuidado y conservacin mientras elactivo no est siendo utilizado.

*c+ 'a obsolescencia tcnica o comercial procedentede los cambios o me$oras en la produccin, o delos cambios en la demanda del mercado de losproductos o servicios que se obtienen con el activo.

*d+ 'os l!mites legales o restricciones similares sobreel uso del activo, tales como las fec3as decaducidad de los contratos de arrendamiento

relacionados.

En el caso del importe depreciable de un activo laempresa lo repartir de manera ordenada en eltranscurso de su vida til.

En un activo su depreciacin se dar cuando est#disponible para ser usado y concluir cuando se d#de baja en cuentas& pero si el activo esta sin uso o sea retirado de #l la depreciacin no terminar salvoque est# depreciado por completo.

(uando la empresa no tenga ninguna actividad deproduccin el cargo por depreciacin podra sernulo.

$ara definir la vida til de un activo, la empresa

tendr en cuenta lo siguiente8 El uso previsto del activo

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El marco legal sobre la utilizacin del activo

M7TODODEDEPRECIACI/N

1-.22 Una entidad seleccionar un mtodo dedepreciacin que refle$e el patrn con arreglo alcual espera consumir los beneficios econmicosfuturos del activo. 'os mtodos posibles dedepreciacin incluyen el mtodo lineal, elmtodo de depreciacin decreciente y losmtodos basados en el uso, como por e$emploel mtodo de las unidades de produccin.

1-.2 Si eiste alguna indicacin de que se 3aproducido un cambio significativo, desde la4ltima fec3a sobre la que se informa, en elpatrn con arreglo al cual una entidad esperaconsumir los beneficios econmicos futuros deun activo anual, dic3a entidad revisar sumtodo de depreciacin presente y, si las

epectativas actuales son diferentes, cambiardic3o mtodo de depreciacin para refle$ar elnuevo patrn. 'a entidad contabilizar estecambio como un cambio de estimacin contable,de acuerdo con los prrafos 17.1& a 17.1%.

>uien se encargar de elegir el m#todo dedepreciacin ser la entidad y los posiblesm#todos son8

;#todo lineal

;#todo de depreciacin decreciente

;#todos basados en el uso

0a entidad tendr que revisar su m#todo dedepreciacin actual y si sus ltimas e"pectativas

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DETERIORO D EL VALOR

Medici$n @ reconocimiento de& deterioro de&%!&or

1-.2# n cada #ec

grupo de elementos de propiedades, planta y equipo3a visto deteriorado su valor y, en tal caso, cmoreconocer y medir la prdida por deterioro de valor.sa seccin eplica cundo y cmo una entidadrevisar el importe en libros de sus activos, cmodeterminar el im"orte recu"er!&e de un activo, ycundo reconocer o revertir una prdida pordeterioro en valor.

0a informacin que la entidad debe dar a conocer enel plazo establecido debe estar bajo el criterio de laseccin ?1 donde nos abla del deterioro del valor delos activos para saber si algn elemento de las

propiedades a perdido su valor. Esta seccin seencargar de calcular el importe recuperable delactivo y de revertir una p#rdida por el deterioro en elvalor.

Com"ens!ci$n "or deterioro de& %!&or

1-.2& Una entidad incluir en resultados lascompensaciones procedentes de terceros, porelementos de propiedades, planta y equipo que3ubieran eperimentado un deterioro del valor, se3ubieran perdido o abandonado solo cuando tales

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Pro"ied!des, "&!nt! @ e9ui"o m!ntenidos"!r! &! %ent!

1-.2" l prrafo 2-.9*f+ establece que un plan para ladisposicin de un activo antes de la fec3aesperada anteriormente es un indicador dedeterioro del valor que desencadena el clculodel importe recuperable del activo a afectos

de determinar si 3a visto deteriorado su valor.

BAJAENCUENTAS

1-.2- Una entidad dar de ba$a en cuentas unelemento de propiedades, planta y equipo)

*a+ cuando disponga de l: o

*b+ cuando no se espere obtener beneficioseconmicos futuros por su uso odisposicin.

1-.2% Una entidad reconocer la ganancia oprdida por la ba$a en cuentas de un elementode propiedades, planta y equipo en el resultadodel periodo en que el elemento sea dado de

ba$a en cuentas *a menos que laSeccin 27

Arrendamientos requiera otra cosa en casode venta con arrendamientoposterior+. 'aentidad no clasificar estas ganancias comoingresos de actividades ordinarias.

1-.29 (ara determinar la fec3a de la disposicin de

un elemento, una entidad aplicar los criterios dela Seccin 2 Ingresos de ActividadesOrdinarias l i i t d i

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*ii+ 'as disposiciones.*iii+ 'as adquisiciones mediantecomin!ciones de ne(ocios.*iv+ 'as transferencias a propiedades de

inversin, si una medicin fiable del valor

razonable pasa a estar disponible *vaseel prrafo 1".%+.*i+ 'as prdidas por deterioro del valor

reconocidas o revertidas en el resultadode acuerdo con la Seccin 2-

*ii+ 'a depreciacin.*vii+ ?tros cambios.

o es necesario presentar esta conciliacinpara periodos anteriores.

1-.2 'a entidad revelar tambin)

*a+ 'a eistencia e importes en libros de laspropiedades, planta y equipo a cuyatitularidad la entidad tiene alguna restriccino que est pignorada como garant!a dedeudas.

*b+ l importe de los compromisoscontractuales para la adquisicin depropiedades, planta y equipo.

$ara cada categora de elementos la entidaddar a conocer la informacin siguiente8

En qu# se bas para allar el importe brutoen libros.

Aquellos m#todos de depreciacin quefueron utilizados.

0a tasas de depreciacin utilizada.

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Secci$n 0

Activos 'ntangibles %istintos de la

$lusvala

ALCANCE DE ESTA SECCI/N

1%.1 sta seccin se aplicar a la contabilizacinde todos los !cti%os int!n(i&es distintos de laplusval!a *vase la Seccin 19 &ombinacionesde )egocios y lusval!a+ y activos intangiblesmantenidos por una entidad para su venta en elcurso ordinario de sus actividades *vase laSeccin 1 Inventarios y la Seccin 2Ingresos de Actividades Ordinarias+.

1%.2 Un activo intangible es un activo

identificable, de carcter no monetario y sinapariencia f!sica. Un activo es identificablecuando)

*a+ es separable, es decir, es susceptible deser separado o dividido de la entidad yvendido, transferido, eplotado, arrendado ointercambiado, bien individualmente $unto conun contrato, un activo o un pasivo relacionado,o

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*a+ los !cti%os #in!ncieros, o*b+ los derec3os mineros y reservas minerales

tales como petrleo, gas natural y recursos norenovables similares.

0a aplicacin de esta seccin se dar a lacontabilidad de todos los activos inmaterialesdiferentes de la plusvala y aquellos conservados

por un ente para ser vendidos.

9e puede identificar un activo cuando8

9e puede separar de la entidad conjuntamente con un contrato para ser vendido,

traspasado o e"plotado. $roviene de un acuerdo

0o que no incluyen los activos inmateriales son8

Activos financieros, es decir, dinero enefectivo

%erecos mineros y reservas minerales

RECONOCIMIENTO

Princi"io (ener!& "!r! e& reconocimiento de!cti%os int!n(i&es

1%.# Una entidad aplicar los criterios dereconocimiento del prrafo 2.2- paradeterminar si reconocer o no un activointangible. (or ello, la entidad reconocer unactivo intangible como activo si, y solo si)

*a+ es "ro!&e que los beneficios econmicosfuturos esperados que se 3an atribuido alactivo fluyan a la entidad:

*b+ el costo o el valor del activo puede ser medido

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(uando el activo sea adquirido de maneraseparada, su costo abarcar8

El precio de adquisicin

odo costo aplicable a la preparacin delactivo.

Ad9uisici$n como "!rte de un! comin!ci$n

de ne(ocios

1%.11 Si un activo intangible se adquiere en unacombinacin de negocios, el costo de eseactivo intangible es su valor razonable en lafec3a de adquisicin.

Ad9uisici$n medi!nte un! su%enci$n de&(oierno

1%.12 Si un activo intangible se adquiri medianteuna su%enci$n de& (oierno, el costo deese activo intangible es su valor razonableen la fec3a en la que se recibe o es eigiblela subvencin de acuerdo con la Seccin 2#*ubvenciones del +obierno.

Permut!s de !cti%os

1%.1 Un activo intangible puede 3aber sidoadquirido a cambio de uno o varios activos nomonetarios, o de una combinacin de activos

monetarios y no monetarios. Una entidad medirel costo de este activo intangible por su valorbl * + l t i d

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0a entidad debe medir el costo del activoinmaterial teniendo en cuenta su valor razonableya que dico activo pudo ser obtenido a cambiode uno o varios activos no monetarios.

Otros !cti%os int!n(i&es (ener!dosintern!mente

1%.1# Una entidad reconocer el desembolsoincurrido internamente en una partida intangiblecomo un gasto, incluyendo todos losdesembolsos para actividades de in%esti(!ci$ny des!rro&&o, cuando incurra en l, a menos que

forme parte del costo de otro activo que cumplalos criterios de reconocimiento de esta //0.

1%.1& =omo e$emplos de la aplicacin del prrafoanterior, una entidad reconocer losdesembolsos en las siguientes partidas como ungasto, y no como un activo intangible)

*a+ Eeneracin interna de marcas, logotipos,sellos o denominaciones editoriales, listas declientes u otras partidas que en esencia seansimilares.

*b+ ;ctividades de establecimiento *por e$emplo,gastos de establecimiento+, que incluyen costosde inicio de actividades, tales como costos

legales y administrativos incurridos en la creacinde una entidad con personalidad $ur!dica,desembolsos necesarios para abrir una nuevainstalacin o negocio *es decir costos depreapertura+ y desembolsos de lanzamiento denuevos productos o procesos *es decir costosprevios a la operacin+.

*c+ ;ctividades formativas.

*d+ (ublicidad y otras actividades promocionales.

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anterioridad a la entrega de los bienes oprestacin de los servicios.

0a entidad reconocer los desembolsos comogastos y no como un activo intangible, en las

siguientes partidas8 4peraciones de establecimiento ydesembolsos de lanzamiento de productosnuevos.

Actividades formativas

$ublicidad

5eorganizacin de la entidad

$lusvala interna

LOS 'ASTOS DE PERIODOS ANTERIORES NODEBEN RECONOCERSE COMO UN ACTIVO

1%.1- 'os desembolsos sobre un activointangible reconocidos inicialmente comogastos no se reconocern en una fec3aposterior como parte del costo de un activo.

MEDICI/NPOSTERIORALRECONOCIMIENTO

1%.1% Una entidad medir los activosintangibles al costo menos cualquier!morti+!ci$n acumulada y cualquier prdidapor deterioro de %!&or acumulada. 'osrequerimientos para la amortizacin seestablecen en esta seccin. 'osrequerimientos para el reconocimiento deldeterioro del valor se establecen en la Seccin

2- Deterioro del Valor de los Activos,

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1%.19 ; efectos de esta //0, se considera quetodos los activos intangibles tienen una vida 4tilfinita. 'a vida 4til de un activo intangible quesur$a de un derec3o contractual o legal de otrotipo no eceder el periodo de esos derec3os

pero puede ser inferior, dependiendo del periodoa lo largo del cual la entidad espera utilizar elactivo. Si el derec3o contractual o legal de otrotipo se 3ubiera fi$ado por un plazo limitado quepuede ser renovado, la vida 4til del activointangible solo incluir el periodo o periodos derenovacin cuando eista evidencia querespalde la renovacin por parte de la entidad

sin un costo significativo.1%.27 Si una entidad no es capaz de 3acer unaestimacin fiable de la vida 4til de un activointangible, se supondr que la vida 4til es dediez a

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(uando el activo se encuentre en la direccin ycondiciones necesarias se dar inicio a laamortizacin.

El m#todo de amortizacin ser elegido por laentidad, en caso de que la entidad no puedadeterminar la caracterstica con fiabilidad, entoncesar uso del m#todo lineal de amortizacin.

V!&or residu!&

1%.2 Una entidad supondr que el %!&or residu!&de un activo intangible es cero a menos que)

*a+ eista un compromiso, por parte de un tercero,para comprar el activo al final de su vida 4til, oque

*b+ eista un mercado activo para el activo y)

*i+ pueda determinarse el valor residual conreferencia a ese mercado, y

*i+ sea probable que este mercado eistiral final de la vida 4til del activo.

El valor residual de todo activo intangible escero salvo que8

@aya un acuerdo donde se vende el activo al

final de su vida til. @aya un mercado dinmico para el activo

Re%isi$n de& "eriodo @ de& m)todo de!morti+!ci$n

1%.2# 0actores tales como un cambio en cmo seusa un activo intangible, avances tecnolgicos

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modificar el valor residual, el mtodo deamortizacin o la vida 4til. 'a entidadcontabilizar el cambio en el valor residual, elmtodo de amortizacin o la vida 4til comoun cambio en una estim!ci$n cont!&e, de

acuerdo con los prrafos 17.1& a 17.1%.$ara que se alle el deterioro de un activointangible, la empresa tendr que aplicar laseccin ?1 donde nos dice cmo es que laempresa determine el importe recuperable deun activo y cundo se revertir una p#rdida porel desgaste en su valor.

RECUPERACI/N DEL IMPORTE EN LIBROS ;P7RDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR

1%.2& (ara determinar si se 3a deteriorado el valorde un activo intangible, una entidad aplicar laSeccin 2-. n dic3a seccin se eplicacundo y cmo 3a de proceder una entidad

para revisar el importe en libros de sus activos,cmo 3a de determinar el im"orte recu"er!&ede un activo y cundo 3a de reconocer orevertir una prdida por deterioro en su valor.

RETIROS4DISPOSICIONESDEACTIVOSINTAN'IBLES

1%.2" Una entidad dar de ba$a un activointangible y reconocer una ganancia oprdida en el resultado del periodo)

*a+ en la disposicin: o

*b+ cuando no se espere obtener beneficioseconmicos futuros por su uso o disposicin.

/

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amortizacin acumulada *$unto con el importeacumulado de las prdidas por deterioro delvalor+, tanto al principio como al final de cadaperiodo sobre el que se informa.

*d+ 'a partida o partidas, en el est!do de

resu&t!do inte(r!& *y en el est!do deresu&t!dos, si se presenta+ en las que estincluida cualquier amortizacin de los activosintangibles.

*e+ Una conciliacin entre los importes en librosal principio y al final del periodo sobre el que seinforma, que muestre por separado)

*i+ 'as adiciones.

*ii+ 'as disposiciones.

*iii+ 'as adquisiciones mediante combinacionesde negocios. *iv+ 'a amortizacin.*v+ 'as prdidas por deterioro del valor. *vi+?tros cambios.

o es necesario presentar esta conciliacin paraperiodos anteriores.

1%.2% Una entidad revelar tambin)

*a+ Una descripcin, el importe en libros y elperiodo de amortizacin restante de cualquieractivo intangible individual que sea

si(ni#ic!ti%o para los est!dos #in!ncieros dela entidad.

*b+ (ara los activos intangibles adquiridosmediante una subvencin del gobierno, y que3ayan sido reconocidos inicialmente al valorrazonable *vase el prrafo 1%.12+)

*i+ el valor razonable por el que se 3an

reconocido inicialmente estos activos: y*ii+ sus importes en libros

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Secci$n 0

(ombinaciones de !egocios y

$lusvalaALCANCE DE ESTA SECCI/N

19.1 sta seccin se aplicar a la contabilizacinde las comin!ciones de ne(ocios.

(roporciona una gu!a para la identificacin de la

adquirente, la medicin del costo de la combinacinde negocios y la distribucin de ese costo entre losactivos adquiridos y los pasivos, y las provisionespara los "!si%os contin(entes asumidos. 8ambintrata la contabilidad de la "&us%!&2! tanto en elmomento de una combinacin de negocios comoposteriormente.

19.2 sta seccin especifica la contabilidad de

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la combinacin de negocios, y que esecontrol no es transitorio.

*b+ 'a formacin de un ne(ocio con*unto.

*c+ 'a adquisicin de un grupo de activosque no constituye un negocio.

0a presente seccin ser aplicada a lacontabilizacin de las combinaciones denegocios, brinda orientacin para8

$oder identificar al comprador

;edir el costo de la combinacin de negocios

%istribucin del costo entre pasivos y activos

Esta seccin tambi#n se aplica a la contabilidadde la plusvala ya sea en el mismo instante deuna combinacin de negocios o despu#s de esta.

0a seccin se aplica en la contabilidad detodas las combinaciones de negocios ae"cepcin de8