Por: Dra. Indira Navarro Palacios Dr. Miguel Ángel … · Maribel Castillo Wong ... Dr. Miguel...

Carlos Torres y Torres Lara 1942 - 2000

Alonso Morales Acosta Carlos Torres Morales Rafael Torres Morales

Juan Carlos Benavente Teixeira Miguel Angel Torres Morales

Britta Olsen de Torres Sylvia Torres de Ferreyros

Maribel Castillo Wong Indira Navarro Palacios

Percy Huaroc LLaja Enory Okuma Fullita

Mauricio Paredes Contreras Jorge Patrick García Huaroto

Sylvia Morales de Torres María del Pilar Torres Morales

Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada Registrada en la P.E. N°11156017 del Registro de Personas Jurídicas de la Zona Registral IX Sede Lima

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RESUMEN EJECUTIVO

-PRECIOS DE TRANSFERENCIA-

Por: Dra. Indira Navarro Palacios Dr. Miguel Ángel Torres Morales

I. PRECIOS DE TRANSFERENCIA: DEFINICIÓN

Los “precios de transferencia” son aquellos precios mediante los cuales una empresa debe transferir bienes o prestar servicios a empresas con quienes tiene vinculación económica. Asimismo, éstos son aplicables a las transacciones que se realicen desde, hacia o a través de territorios de nula o baja imposición tributaria. Estos precios de transferencia deben coincidir necesariamente con el valor de mercado regulado en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, que establece que el valor para las transacciones entre empresas vinculadas económicamente debe ser “el que normalmente se obtiene en las operaciones que la empresa realiza con terceros no vinculados en condiciones iguales o similares, o en su defecto se considerará el valor que se obtenga en una operación entre sujetos no vinculados en condiciones iguales y similares.” La finalidad del establecimiento de los referidos precios de transferencia parte del hecho que a criterio de SUNAT, las empresas eventualmente pretenderían manipular los resultados de sus actividades, trasladando por ejemplo, utilidades de una empresa rentable a una que mantiene una pérdida tributaria, y de esta manera, procurar atenuar la carga tributaria que tendría que asumir un grupo económico. De este modo, de existir una diferencia entre el valor de transferencia con el de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la Administración Tributaria podrá ajustarlo. II. SUPUESTOS DE APLICACIÓN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

• Cuando se hubiere determinado un menor pago del Impuesto a la Renta en el país por

no aplicar las normas de valor de mercado.

de 41 - 27/09/2006 Estudio Torres y Torres Lara & Asociados - Abogados

Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada Registrada en la Partida Electrónica N°11156017 del Registro de Personas Jurídicas de la ORLC



• Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o más países

o jurisdicciones distintas.

• Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo el Sector Público Nacional; pertenezca a regímenes diferenciales del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria.

• Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes

haya obtenido pérdidas en los últimos seis (6) ejercicios gravables. • Cuando nos encontremos frente a transacciones celebradas a título oneroso o gratuito

entre partes vinculadas. • Cuando se trate de remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de

una EIRL, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio (y siempre que se compruebe la vinculación económica entre la empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el negocio) el precio de transferencia aplicable al monto de las contraprestaciones de conformidad al valor de mercado.

III. MÉTODOS PARA DETERMINAR EL VALOR DE MERCADO DE LAS

OPERACIONES EFECTUADAS PARTES VINCULADAS • El método del precio comparable no controlado. • El método de precio de reventa. • El método del costo incrementado. • El método de la partición de utilidades. • El método residual de participación de utilidades. • El método del margen neto transaccional.





IV. ASPECTOS A CONSIDERARSE PARA EFECTUAR EL ANALISIS DE COMPARABILIDAD CON OPERACIONES ENTRE PARTES INDEPENDIENTES

• Las características de las operaciones.

• Las funciones o actividades económicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos

asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operación.

• Los términos contractuales.

• Las circunstancias económicas o de mercado.

• Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración, permanencia y ampliación del mercado.

V. OBLIGACIONES FORMALES PARA SUSTENTAR LOS PRECIOS DE

TRANSFERENCIA • Se deberá presentar anualmente una declaración jurada informativa de las

transacciones que realicen entre partes vinculadas (obligación exigible a partir del ejercicio 2006).

• Se deberá conservar la documentación que sustente el valor de mercado de las

operaciones celebradas entre partes vinculadas (obligación exigible a partir del ejercicio 2002).

• Se deberá contar con un Estudio Técnico que respalde el cálculo de los precios de

transferencia comentados (obligación exigible a partir del ejercicio 2006). VI. CONSECUENCIAS POR EL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

FORMALES • Acotación tributaria por los ingresos omitidos como consecuencia de la utilización de

precios que no correspondan a los precios de transferencia.

• Sanción ascendente al 50% del tributo omitido, por no incluir en las declaraciones ingresos que influyan en la determinación de la obligación tributaria.





• Sanción ascendente a 30 UITs, por no contar con el Informe Técnico de Precios de Transferencia.

• Sanción ascendente a 15 UITs, por no presentar el Informe Técnico de precios de

transferencia.

• Sanción ascendente a 30 UITs, por no conservar la documentación e información que respalde el cálculo de los precios de transferencia

ESTABLECEN DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS PARA LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

(Decreto Supremo N° 190-2005-EF) I. ANTECEDENTES Como es de conocimiento general, los “precios de transferencia” son aquellos precios mediante los cuales una empresa debe transferir bienes o prestar servicios a empresas con quienes tiene vinculación económica. Asimismo, se ha venido señalando que a través de la inobservancia de los precios de transferencia, las empresas eventualmente pretenderían manipular los resultados de sus actividades, trasladando por ejemplo, utilidades de una empresa rentable a una que mantiene una pérdida tributaria, y de esta manera, procurar atenuar la carga tributaria que tendría que asumir un grupo económico. Bajo esta premisa, desde el año 2001 en el Perú se han normado los referidos precios de transferencia, estableciéndose que estos deben observar el denominado “valor de mercado”. Así pues, se establece que el valor de mercado para las transacciones entre empresas vinculadas económicamente resulta ser “el que normalmente se obtiene en las operaciones que la empresa realiza con terceros no vinculados en condiciones iguales o similares, o en su defecto se considerará el valor que se obtenga en una operación entre sujetos no vinculados en condiciones iguales y similares.”





Por otro lado, en nuestra normatividad tributaria se ha establecido que la Administración Tributaria podrá aplicar supletoriamente los métodos de valoración que resulten más apropiados para reflejar la realidad económica de la operación, tales como los métodos de costo incrementado y precio de reventa o métodos basados en utilidades. Asimismo, el artículo 32° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, establece expresamente que de existir una diferencia entre el valor de transferencia con el de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la Administración Tributaria podrá ajustarlo. Hacia el año 2001, fue publicada la norma que estableció la regulación completa sobre los precios de transferencia, motivo por el cual desde el ejercicio 2002, los contribuyentes se encontraban obligados a conservar toda la información que respalde los precios pactados entre partes vinculadas. Sin embargo, la referida norma no fue reglamentada, motivo por el cual los contribuyentes se veían imposibilitados de cumplir con las formalidades requeridas. Bajo este orden de ideas, podemos observar que la normatividad tributaria vigente obliga a que las empresas que se encuentren inmersas en cualquier supuesto de vinculación económica, establezcan para determinar los precios de sus operaciones, los valores que usualmente se establecen en el mercado (para lo cual se encuentran obligados a efectuar un Estudio de Precios de Transferencia) facultando a la Administración Tributaria a verificar los mismos a través de un análisis económico, valiéndose de determinados métodos establecidos por ley. Asimismo, debemos precisar que de conformidad a las modificaciones efectuadas por el Decreto Legislativo N° 945 al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, a partir del ejercicio gravable 2004, los contribuyentes que efectúen operaciones con partes vinculados se encuentran obligados a conservar toda la documentación e información detallada por cada transacción que respalde el cálculo de los precios de transferencia, así como la metodología utilizada. Sin embargo, la obligación de presentar los estudios de precios de transferencia y la declaración ante la SUNAT de las operaciones entre partes vinculadas recien será exigible a partir del ejercicio 2006. Esta información deberá ser conservada por los contribuyentes durante el plazo de prescripción de las obligaciones tributarias.





II. DECRETO SUPREMO N° 190-2005-EF Con fecha 31 de Diciembre de 2005 ha sido publicado en el Diario Oficial “El Peruano” el Decreto Supremo N° 190-2005-EF, norma mediante la cual han sido aprobadas las disposiciones reglamentarias que regularan los denominados “precios de transferencia”. Sobre el particular, debemos precisar lo siguiente: 2.1 RESPECTO A LAS PARTES VINCULADAS 2.1.1 Nuevos supuestos de vinculación Tal como lo hemos señalado en los antecedentes del presente informe, los precios de transferencia se aplican a todas las operaciones efectuadas entre partes vinculadas. Por lo tanto, es fundamental conocer qué entiende la normatividad tributaria vigente como “partes vinculadas”. Al respecto, debemos indicar que la norma bajo comentario ha ampliado (en comparación a la norma modificada) –y precisado- los supuestos ante los cuales estamos frente a partes vinculadas, modificaciones que podremos advertir en el siguiente cuadro comparativo:

Norma modificada Norma vigente “Artículo 24°.- CONJUNTO ECONOMICO O VINCULACIÓN ECONOMICA Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entenderá que existe conjunto económico o vinculación económica cuando se dé cualquiera de las siguientes situaciones: 1. Una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30%) del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de un tercero. 2. Más del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una misma persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.

Artículo 24º.- PARTES VINCULADAS Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entenderá que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando se dé cualquiera de las siguientes situaciones: 1. Una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. 2. Más del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.





3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital pertenezca a cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. 4. El capital de dos (2) o más empresas

pertenezca, en más del treinta por ciento (30%), a

socios comunes a éstas.

5. Las empresas cuenten con directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros y comerciales que se adopten. 6. Dos o más empresas consoliden Estados Financieros. (…) 8. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerará vinculado con cada una de las partes contratantes.

3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital pertenezca a cónyuges entre sí o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. 4. El capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca, en más del treinta por ciento (30%), a socios comunes a éstas. 5. Las personas jurídicas o entidades cuenten con uno o más directores, gerentes, administradores u oíros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten. 6. Dos o más personas naturales o jurídicas consoliden Estados Financieros. 7. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerará vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en más del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de decisión se encontrará vinculado con el contrato. 8. En el caso de un contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente, la vinculación entre cada una de las partes integrantes del contrato y la contraparte deberá verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios de vinculación establecidos en este artículo.Se entiende por contraparte a la persona natural o jurídica con la que las partes integrantes celebren alguna operación con el fin de alcanzar el objeto del contrato. 9. Exista un contrato de asociación en participación, en el que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en más del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerará que existe vinculación entre el asociante y cada uno de sus asociados.También se considerará que existe





9. Cuando una empresa no domiciliada tenga uno o más establecimientos permanentes en el país, en cuyo caso existirá vinculación entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre los establecimientos permanentes entre sí. (…)” 7. Una empresa efectúe el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ventas de bienes o servicios a una empresa o a empresas vinculadas entre sí durante los doce meses

vinculación cuando alguno de los asociados tenga poder de decisión en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante. 10. Una empresa no domiciliada tenga uno o más establecimientos permanentes en el país, en cuyo caso existirá vinculación entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre sí. 11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o más establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso existirá vinculación entre la empresa domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes. 12. Una persona natural o jurídica ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración de una o más personas jurídicas o entidades. En tal situación, se considerará que las personas jurídicas o entidades influidas están vinculadas entre sí y con la persona natural o jurídica que ejerce dicha influencia. Se entiende que una persona natural o jurídica ejerce influencia dominante cuando, en la adopción del acuerdo, ejerce o controla la mayoría absoluta de votos para la toma de decisiones en los órganos de administración de la persona jurídica o entidad. En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados en el Artículo 126º de la Ley General de Sociedades, existirá influencia dominante de la persona natural o jurídica que, participando en la adopción del acuerdo, por sí misma o con la intervención de votos de terceros, tiene en el acto de votación el mayor número de acciones suscritas con derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de las acciones suscritas con derecho a voto. También se otorgará el tratamiento de partes vinculadas cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en el país realice, en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) o más de sus ventas de bienes, prestación de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o





Como se puede apreciar, las principales modificaciones efectuadas son las siguientes: • El término “conjunto económico o vinculación económica” ha sido cambiado

por “partes vinculadas” a nivel reglamentario (esta modificación ya había sido implementada en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta) con la intención de incluir dentro de los supuestos de aplicación de los precios de transferencia a todos los sujetos que intervienen en estas transacciones y no solamente restringirlo a los consorcios empresariales.

• Se precisa que en el caso en el cual una persona natural o jurídica posea más del 30%

del capital de 2 o más personas jurídicas, estaremos frente a partes vinculadas. En la norma anterior se hacía referencia a 2 o más “empresas”, por lo que al igual que en el caso detallado en el punto anterior, el legislador ha considerado necesario incluir a todos los sujetos que intervienen en estas transacciones y no solamente restringirlo a las empresas.

Como se puede apreciar, se ha ampliado el presente supuesto, toda vez que de conformidad al artículo 14° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el término

inmediatos anteriores al mes en el que ocurre la transacción.

entidad domiciliada en el país o con personas, empresas o entidades vinculadas entre sí, domiciliadas en el país, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo período. Tratándose de empresas que tengan actividades por períodos mayores a tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularán teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, según sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este párrafo no será de aplicación a las operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participación del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital. La vinculación, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este artículo, también operará cuando la transacción sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el país con el propósito de encubrir una transacción entre partes vinculadas.





personas jurídicas incluye al de empresas y a otras entidades distintas1. Asimismo, se aplica el mismo supuesto a los casos en los cuales los socios de las personas jurídicas sean los mismos.

• Se establece que en el supuesto en el cual 2 personas naturales o jurídicas consoliden

estados financieros, también estaremos frente a partes vinculadas.

Del mismo modo que en el punto precedente, anteriormente se hacía referencia solamente al término “empresa”, mientras que en la presente modificatoria se amplía el supuesto para el caso de personas naturales y todas las acepciones que el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta considera como personas jurídicas.

• Se establece que en los contratos de colaboración empresarial se debe considerar que

estamos ante partes vinculadas, cuando las partes participan (directamente o por intermedio de un tercero) en más del 30% del patrimonio del contrato2.

Del mismo modo, se considerará que existe vinculación económica en este supuesto cuando alguna de las partes contratantes tenga poder de decisión en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato de colaboración empresarial3.

En este punto, debemos destacar que de conformidad a la norma anterior, la vinculación económica se configuraba con la sola existencia del contrato de

1 Tales como: • Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el

país. • Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción. • Las empresas de propiedad social. • Las empresas de propiedad parcial o total del Estado. • Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las fundaciones no consideradas como

fundaciones exoneradas del pago del Impuesto a la Renta. • Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en

cualquier forma perciban renta de fuente peruana. • Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país. • Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales,

sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. • Las sociedades agrícolas de interés social. • Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint

ventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.

2 La vinculación es con el contrato de colaboración empresarial. 3 En este caso, la parte contratante que ejerza el poder de decisión se encontrará vinculado con el contrato de colaboración empresarial.





colaboración empresarial, por lo que podemos observar que con la presente modificatoria se ha restringido la referida vinculación a supuestos específicos.

Por otra parte, debemos señalar que en la norma bajo comentario se han incorporado nuevos supuestos de establecimiento de partes vinculadas tales como: • En el caso de un contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente,

la vinculación se dará entre cada una de las partes integrantes del contrato y sus respectivas contrapartes4, siempre y cuando se configuren los supuestos de vinculación vigentes a partir de la presente modificatoria.

• En el caso de los contratos de asociación en participación se configura la vinculación

económica siempre y cuando alguno de los asociados participe (directa o indirectamente) en más del 30% de los resultados o de las utilidades de uno o varios negocios del asociante5. Por otra parte, debemos precisar que también se considerará que existe vinculación cuando alguno de los asociados tenga poder de decisión en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante.

• En el caso que una empresa domiciliada en el Perú posea uno o más establecimientos

permanentes en el extranjero, existirá vinculación entre la referida empresa y cada uno de sus establecimientos permanentes.

• En el caso que una persona natural o jurídica ejerza una influencia dominante en las

decisiones de los órganos de administración de una o más personas jurídicas o entidades6, se configurara la vinculación económica. En este caso, se considerará que las personas jurídicas o entidades influidas están vinculadas entre sí, y con la persona natural o jurídica que ejerce dicha influencia.

4 Se entiende por contraparte a la persona natural o jurídica con la que las partes integrantes celebren alguna operación con el fin de alcanzar el objeto del contrato. 5 En cuyo caso se considerará que existe vinculación entre el asociante y cada uno de sus asociados. 6 Para tal efecto, se considera que una persona natural o jurídica ejerce influencia dominante cuando en la adopción de acuerdos, ésta ejerce o controle la mayoría absoluta de votos para la toma de decisiones en los órganos de administración de la persona jurídica o entidad. En el caso de decisiones donde se requiere quórum calificado (para modificar el estatuto, aumentar o reducir el capital social, emitir obligaciones; acordar la enajenación, en un solo acto, de activos cuyo valor contable exceda el cincuenta por ciento del capital de la sociedad; y cuando se acuerde la transformación, fusión, escisión, reorganización y disolución de la sociedad, así como resolver sobre su liquidación) existirá influencia dominante de la persona natural o jurídica que, participando en la adopción del acuerdo, por sí misma o con la intervención de votos de terceros, tiene en el acto de votación el mayor número de acciones suscritas con derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de las acciones suscritas con derecho a voto.





• En el caso que una persona, empresa o entidad domiciliada en el país realice en un determinado ejercicio gravable el 80% o más de sus ventas de bienes, prestación de servicios u otro tipo de operaciones a una persona, empresa o entidad domiciliada en el país o con personas, empresas o entidades vinculadas entre sí domiciliadas en el país; y si adicionalmente tales operaciones representen por lo menos el 30% de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo período7, se configura también la vinculación económica8. Cabe resaltar que este dispositivo estaría atentando contra el principio de legalidad, toda vez que el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no preveía la posibilidad de establecer como causal para configurar como partes vinculadas al volumen de ventas9.

• Finalmente, se establece que la vinculación económica también se configura cuando la transacción es realizada utilizando personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el país con el propósito de encubrir una transacción entre partes vinculadas.

2.1.2. Momento de configuración de la vinculación económica En este punto, la norma bajo comentario define para cada caso de vinculación económica, el momento en el cual se configura la referida vinculación: • Para el supuesto referido a la vinculación económica que se configura cuando una

persona natural o jurídica ejerce fuerza dominante en una o mas personas jurídicas, ésta se configurará desde la fecha de adopción del acuerdo10 hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.

7 En este caso, los porcentajes de ventas, prestación de servicios u otro tipo de operaciones (así como los porcentajes de compras o adquisiciones) serán verificados al cierre de cada ejercicio gravable. Una vez configurada la vinculación económica, ésta regirá por todo el ejercicio gravable siguiente. 8 En el caso de empresas que tengan actividades por períodos mayores a tres ejercicios gravables, los porcentajes se calcularán teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, según sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. 9 “Artículo 32º-A.- En la determinación del valor de mercado de las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artículo 32º, deberá tenerse en cuenta las siguientes disposiciones (…) b) Partes vinculadas Se considera que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, empresas o entidades. También operará la vinculación cuando la transacción sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre partes vinculadas. El reglamento señalará los supuestos en que se configura la vinculación. (…)” 10 Que denote la influencia dominante.





• Para el resto de supuestos donde se origina la vinculación económica, ésta se configura en el momento donde se verifique la causal. Una vez que se configure la referida vinculación, ésta regirá desde ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable11.

• Por otro lado, se precisa que en el caso de enajenación de bienes inmuebles entre

partes vinculadas, o a través de un tercero cuyo propósito sea encubrir una operación entre partes vinculadas (donde no se reconoce –de ser el caso- las pérdidas de capital que se puedan originar), se entiende que la referida vinculación cuando el enajenante es cónyuge, concubino o pariente del adquirente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.

2.2 REGULACIÓN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA 2.2.1 Ámbito de aplicación de los precios de transferencia De conformidad al artículo 32-A° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las normas de precios de transferencias son aplicables –entre otros supuestos- cuando: • Se hubiere determinado un menor pago del Impuesto a la Renta en el país (por no

aplicar las normas de valor de mercado). Para tal efecto, la norma bajo comentario precisa que se ocasiona una menor determinación del Impuesto cuando: - Se comprueba el diferimiento de rentas.

- Se determinan mayores pérdidas tributarias de las que hubiera correspondido

declarar.

- Otros supuestos que denoten la menor determinación del impuesto. • Nos encontramos frente a operaciones nacionales en las que, al menos, una de las

partes haya obtenido pérdidas en los últimos seis (6) ejercicios gravables12. Respecto a las referidas perdidas, la norma bajo comentario precisa que estas son las que resultan de las actividades generadoras de rentas de la tercera categoría que se haya generado en cualquiera de los últimos seis (6) ejercicios gravables cuyo plazo para presentar la

11 Salvo que la causal de vinculación haya cesado con anterioridad a dicha fecha, en cuyo caso la vinculación se configurará en dicho período. 12 De conformidad a lo establecido en el numeral 3 del artículo 32-A° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta





declaración jurada anual del Impuesto ya hubiera vencido. • Nos encontramos frente a transacciones celebradas a título oneroso o gratuito entre

partes vinculadas. Este nuevo supuesto ha sido incluido por la norma reglamentaria bajo comentario, toda vez que no se encontraba en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

• Por otro lado, la norma reglamentaria establece que en cualquier caso no previsto

expresamente en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta13 se considerará como precio de transferencia al precio o monto de las contraprestaciones que sean equivalentes a aquellos que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, para lo cual se deberán tomar en cuanta las reglas de valor de mercado14.

• En el supuesto de las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular

de una EIRL, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y siempre que se compruebe la vinculación económica entre la empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el negocio, el precio de transferencia aplicable al monto de las contraprestaciones se determina e conformidad a lo establecido en el numeral 2) del artículo 19-A° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta15.

13 A excepción de las operaciones efectuadas desde o hacia territorios de baja o nula imposición y aquellas transferencias de bienes efectuadas en el país al amparo de contratos cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince (15) años, siempre que los referidos objetos se destinen a su posterior exportación por el adquirente. 14 Tales como: • Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con

terceros. En su defecto, se considerará el valor que se obtenga en una operación entre partes independientes en condiciones iguales y similares. En caso no sea posible, aplicar los criterios anteriores, será el valor de tasación.

• Para los valores, cuando se coticen en el mercado bursátil, será el precio de dicho mercado. Tratándose de valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado será aquél en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa.

• Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de tasación.

15 Valor de mercado de remuneraciones: Se considerará valor de mercado de las remuneraciones del titular de una EIRL, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurídica que trabaja en el negocio a los siguientes importes: • La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. • En caso de no existir el referente, será la remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se

ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.

• En caso de no existir los referentes anteriormente señalados, será el doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.





2.2.2 Análisis de comparabilidad De conformidad a lo establecido en el literal d) del artículo 32-A° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los supuestos en los cuales se aplican los precios de transferencia se deben comparar con operaciones realizadas entre partes independientes. A efectos de poder realizar las referidas comparaciones se deberá determinar si las operaciones son comparables16, para lo cual se deberán tomar en cuenta los elementos o circunstancias que reflejen la realidad económica de las transacciones, tales como: • Las características de las operaciones, incluyendo para tal efecto:

- En el caso de transacciones financieras, elementos tales como:

El monto del principal. Plazo o período de amortización. Garantías. Solvencia del deudor. Tasa de interés. Monto de las comisiones. Calificación del riesgo. País de residencia del deudor. Moneda. Fecha. Cualquier otro pago o cargo, que se realice o practique en virtud de las

mismas.

- En el caso de prestación de servicios, elementos tales como:

• De no existir los referentes anteriores, será la remuneración del trabajador de menor remuneración dentro de aquellos

ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.

• De no existir ninguno de los referentes señalados anteriormente, el valor de mercado será el que resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda de (95) UIT anuales, y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.

16 Observando elementos objetivos tales como: • Que ninguna de las diferencias existentes entre las operaciones objeto de comparación pueda afectar materialmente el

precio, monto o margen de utilidad de las transacciones. • Que aún existiendo diferencias entre las transacciones a ser comparadas, estas diferencias puedan ser eliminadas a

través de ajustes razonables.





La naturaleza del servicio. La duración del servicio.

- En el caso de transacciones que impliquen la enajenación, arrendamiento o

cualquier otra modalidad de cesión en uso de bienes tangibles, elementos tales como:

Las características físicas. Calidad y disponibilidad del bien. Volumen de la oferta.

- En el caso de cesión definitiva o en uso de bienes intangibles, elementos tales

como:

La forma contractual de la transacción: Licencia, franquicia o cesión definitiva.

La identificación del intangible (derechos de la propiedad intelectual o de la propiedad industrial) así como la descripción de cualquier método, programa, procedimiento, sistema, estudio u otro tipo de transferencia de tecnología.

La duración del contrato. El grado de protección y los beneficios que se espera obtener de su uso.

- En el caso de enajenación de acciones, participaciones u otros valores mobiliarios

representativos de derechos de participación, se considerarán elementos tales como:

El valor de participación patrimonial de los valores que se enajenen, el que será calculado sobre la base del último balance de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de enajenación o, en su defecto, el valor de tasación.

El valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados. El valor de cotización que se registre en el momento de la enajenación,

tratándose de enajenaciones bursátiles. El valor promedio de apertura y cierre registrado en la bolsa de valores o

mecanismo centralizado de negociación, tratándose de enajenaciones extrabursátiles de acciones u otros valores que coticen en bolsa.





• Las funciones o actividades económicas: En este caso, la comparación de las funciones17 llevadas a cabo por las partes está basada en un análisis funcional18 que tiene como objeto identificar y comparar las actividades económicamente significativas, así como las responsabilidades asumidas por las partes independientes y por las partes vinculadas, con incidencia en su estructura y organización. A efectos de identificar y comparar las funciones llevadas a cabo por las partes de la transacción, se tomará en cuenta, adicionalmente: - Los Activos utilizados, entre otros:

La clase de activos utilizados. Su naturaleza. Antigüedad. Valor de mercado. Situación jurídica.

- Los riesgos de la operación, entre otros:

Riesgos de mercado, incluyendo fluctuaciones en el precio de los insumes y de los productos finales.

Riesgos financieros, incluyendo fluctuaciones en tipo de cambio de divisas extranjeras y tasas de interés.

Riesgos de pérdidas asociados con la inversión. Riesgo de crédito y cobranza. Riesgos en la calidad del producto. Riesgos comerciales generales relacionados con la posesión de bienes,

plantas y equipo.

17 Las funciones o actividades a considerar son -entre otras- las siguientes: • Investigación y desarrollo. • Diseño e ingeniería del producto. • Fabricación, extracción y ensamblaje. • Compra y manejo de materiales. • Distribución, comercialización y publicidad. • Transporte, almacenamiento y servicios de postventa. • Servicios de apoyo a la gestión,. • Servicios administrativos, legales, de contabilidad y finanzas, de crédito y cobranza. 18 En este análisis se atenderá a la relevancia económica de las funciones en términos de su frecuencia, naturaleza y valor para las respectivas partes de la transacción. Deberán identificarse las principales funciones llevadas a cabo por la parte objeto de análisis, con la finalidad de efectuar los ajustes para eliminar cualquier diferencia material en relación con las funciones asumidas por cualquier parte independiente considerada comparable.





Riesgos relacionados con el éxito o el fracaso de las actividades de investigación y desarrollo.

• Términos contractuales, incluyendo, entre otros:

- Condiciones de pago. - Volumen de ventas y/o compras.

- Responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos entre las partes que podrían

basarse en:

Las cláusulas contractuales definidas explícita e implícitamente. La conducta de las partes en la transacción y los principios económicos que

generalmente rigen las relaciones entre partes independientes. - Duración del contrato.

- Realización de transacciones colaterales o relaciones comerciales continuas entre el

comprador y vendedor, incluyendo acuerdos para la prestación de servicios auxiliares.

• Circunstancias económicas, tales como:

- Ubicación geográfica.

- Nivel de mercado o fase de comercialización: Distribuidor, mayorista, minorista.

- Dimensión del mercado y grado de desarrollo económico de cada mercado.

- El nivel de competencia de los mercados.

- Las posiciones competitivas relativas a los compradores y vendedores.

- La participación en el mercado de los productos, bienes y servicios.

- La disponibilidad de bienes y servicios sustitutos.





- La condición económica de la industria, incluyendo si está en contracción o expansión.

- Los costos de producción y los costos de transporte.

- La naturaleza y extensión de las regulaciones de las regulaciones públicas que inciden en los mercados.

• Estrategias de negocios, tales como:

- La innovación y el desarrollo de nuevos productos.

- El grado de diversificación, aversión al riesgo, valoración del impacto de los cambios políticos y de las leyes laborales existentes o previstas.

- Las estrategias de penetración, permanencia o ampliación de mercados.

2.2.2.1 Respecto a la eliminación de diferencias entre transacciones objeto de

comparación

Una de las condiciones para que se efectúe el análisis de comparabilidad, es que aún existiendo diferencias entre las transacciones a ser comparadas, estas diferencias puedan ser eliminadas a través de ajustes razonables. A efectos de realizar los referidos ajustes, deberá tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes elementos: • Plazo de pago: La diferencia de los plazos de pago será ajustada

considerando el valor de los intereses según el plazo concedido para el pago de las obligaciones, la tasa de interés aplicada, las comisiones, gastos administrativos y todo otro tipo de monto incluido en la financiación.

• Cantidades negociadas: En este caso, el ajuste deberá efectuarse sobre la

base de la documentación de la empresa vendedora u otra parte independiente, de la que surja la utilización de descuentos o bonificaciones.

• Propaganda y publicidad: Cuando el precio de los bienes, servicios o

derechos adquiridos a una parte vinculada involucre el cargo por promoción, propaganda o publicidad, el precio podrá exceder al de la otra parte que no





asuma dicho gasto, hasta el monto pagado, por unidad de producto y por este concepto19.

• Costo de intermediación: Cuando se utilicen datos de una empresa que

realice gastos de intermediación en la compra de bienes, servicios o derechos y cuyo precio resultara comparable para una empresa comprendida en el ámbito de aplicación de los precios de transferencia -y que no está sujeta al referido cargo- el precio del bien, servicio o derecho de esta última podrá exceder al de la primera, hasta el monto correspondiente a ese cargo.

• Acondicionamiento, flete y seguro: Los precios de los bienes deberán

ajustarse en función de las diferencias de costos de los materiales utilizados en el acondicionamiento de cada uno y del flete y seguro que inciden en cada caso.

• Naturaleza física y de contenido: En el caso de bienes, servicios o derechos

comparables los precios deberán ser ajustados en función de los costos relativos a la producción del bien, la ejecución del servicio o de los costos referidos a la generación del derecho.

2.2.2.2 Otras consideraciones respecto al análisis de comparabilidad:

• Se establece que a efectos de realizar el análisis de comparabilidad se podrá tomar en consideración la información (tanto del contribuyente como de las operaciones comparables) correspondientes a dos o más ejercicios anteriores.

• Asimismo, se establece que se podrá utilizar información de años anteriores

con el fin de determinar el origen de las pérdidas declaradas, cuando las mismas son parte de otras pérdidas generadas en transacciones comparables o son el resultado de condiciones concretas de años anteriores.

• No se consideran transacciones comparables entre sí, las actividades realizadas

por personas, empresas o entidades, conformantes de agrupamientos o asociaciones, joint venture, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial no consideradas como persona jurídica para efecto del Impuesto a la Renta, siempre y cuando las referidas actividades

19 Para estos casos, se procederá según sea la finalidad de la propaganda y publicidad: • Si está referida al nombre o la marca de la empresa: los gastos deberán ser prorrateados entre todos los bienes,

servicios o derechos vendidos en el país, en función de las cantidades y respectivos valores de los bienes, servicios o derechos.

• Si está referida a un producto específico: el prorrateo deberá realizarse en función de las cantidades del producto.





provienen de un contrato o un acuerdo mediante el cual las partes transfieren o prestan bienes o servicios por precios idénticos; y que el adquirente o contraparte sea la misma entidad o empresa.

2.3 RESPECTO A LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN MÁS APROPIADOS PARA DETERMINAR EL MONTO DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Conforme se establece en el literal e) del artículo 32-A° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de establecer el método de valoración que resulte más apropiado para reflejar la realidad económica de la operación20, se considerará, entre otros: • El que cuente con la mejor calidad y cantidad de información disponible para su

adecuada aplicación y justificación. • El que contemple el más adecuado grado de comparabilidad entre partes,

transacciones y funciones. • El que requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de eliminar las diferencias

existentes entre los hechos y las situaciones comparables. • El que mejor compatibilice con el giro del negocio, la estructura empresarial o

comercial de la empresa o entidad. Entre los criterios relevantes que pueden considerarse en este supuesto se encuentran, entre otros:

- Método del precio comparable no controlado: La Ley establece que este

método consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado o entre partes independientes en operaciones comparables.

En ese sentido, el Reglamento precisa que este método se aplica en las operaciones de compraventa de bienes sobre los cuales existen precios en mercados nacionales o internacionales y con prestaciones de servicios poco complejas.

Este método no se podrá aplicar:

20 Para efecto de la aplicación del método de valoración más apropiado, los conceptos de costo de bienes y servicios, costo de producción, utilidad bruta, gastos y activos se determinarán con base a lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad, siempre que no se oponga a lo dispuesto en la Ley.





En aquellas operaciones que impliquen la cesión definitiva o el otorgamiento de la cesión en uso de intangibles valiosos.

En aquellas operaciones en las cuales los productos objeto de la

transacción no sean análogos por naturaleza, calidad y, además, cuando los mercados no sean comparables por sus características o por su volumen y cuando tratándose de bienes intangibles no significativos o no valiosos, éstos no sean iguales o similares.

- Método del precio de reventa: La Ley establece que este método consiste en

determinar el valor de mercado de adquisición de bienes y servicios en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que luego son objeto de reventa a una parte independiente, multiplicando el precio de reventa establecido por el comprador por el resultado que proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que normalmente obtiene el citado comprador en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables con terceros independientes.

El margen de utilidad bruta del comprador se calculará dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.

En ese sentido, el Reglamento precisa que se aplica en el caso de operaciones de distribución, comercialización o reventa de bienes que no han sufrido una alteración o modificación sustantiva o a los cuales no se les ha agregado un valor significativo.

- Método del costo incrementado: La Ley establece que este método consiste en

determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la unidad el margen de costo adicionado que normalmente obtiene ese proveedor ese proveedor en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.

El margen de costo adicionado se calculará dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.

En ese sentido, el Reglamento precisa que se aplica en las operaciones de manufactura, fabricación o ensamblaje de bienes a los que no se les introduce





intangibles valiosos, se provee de bienes en proceso o donde se proporcionan servicios que agregan bajo riesgo a una operación principal.

- Método de la partición de utilidades: La Ley establece que este método consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a través de la distribución de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vinculadas, en la proporción que hubiera sido distribuida o entre partes independientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeñadas por las partes vinculadas.

En ese sentido, el Reglamento precisa que se aplica en las operaciones complejas en las que existen prestaciones o funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre sí, que no permiten la individualización de cada una de ellas21.

- Método residual de partición de utilidades: La ley establece que este método consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo al método de la partición de utilidades, pero distribuyendo la utilidad global de la siguiente forma:

Se determinará la utilidad mínima que corresponda a cada parte vinculada, mediante cualquiera de los otros métodos previstos, sin tomar en cuenta la utilización de intangibles significativos.

Se determinará la utilidad disminuyendo la utilidad mínima de la utilidad

global. La utilidad residual será distribuida entre las partes vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada uno de ellos, en la proporción que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes.

21 Generalmente es útil en el contexto de los Acuerdos Anticipados de precios de transferencia.





En ese sentido, el reglamento precisa que se aplica en operaciones complejas (detalladas en el punto anterior) en las se verifica la existencia de intangibles valiosos y significativos utilizados por las partes.

- Método del margen neto transaccional: La Ley establece que este método consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujo de efectivo; entre otros.

En ese sentido el reglamento precisa que se aplica en operaciones complejas en las que existen prestaciones o funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre sí, cuando no pueda identificarse los márgenes brutos de las operaciones o cuando sea difícil obtener información confiable de alguna de las partes involucradas en la transacción. No se utilizará este método en las transacciones que involucren un intangible valioso.

Método de valoración

Aplicable a:

No aplicable a:

Precio comparable no controlado

Las operaciones de compraventa de bienes sobre los cuales existen precios en mercados nacionales o internacionales y con prestaciones de servicios poco complejas.

- Operaciones que impliquen la cesión definitiva o el otorgamiento de la cesión en uso de intangibles valiosos.

- Operaciones en las cuales los productos objeto de la transacción no sean análogos por naturaleza, calidad y, además, cuando los mercados no sean comparables por sus características o por su volumen y cuando tratándose de bienes intangibles no significativos o no valiosos, éstos no sean iguales o similares.

Precio de reventa

Operaciones de distribución, comercialización o reventa de bienes que no han sufrido una alteración o modificación sustantiva o a los cuales no se les ha agregado un valor significativo.

Costo incrementado

Operaciones de manufactura, fabricación o ensamblaje de bienes a los que no se les introduce intangibles valiosos, se provee de bienes en proceso o donde se proporcionan servicios que agregan bajo riesgo a





una operación principal.

Partición de utilidades

Operaciones complejas en las que existen prestaciones o funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre sí, que no permiten la individualización de cada una de ellas. Este método es recomendable para los casos de Acuerdos Anticipados de precios de transferencia.

Residual de partición de utilidades

Operaciones complejas en las que existen prestaciones o funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre sí, que no permiten la individualización de cada una de ellas en las se verifica la existencia de intangibles valiosos y significativos utilizados por las partes.

Margen neto transaccional

Operaciones complejas en las que existen prestaciones o funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre sí, cuando no pueda identificarse los márgenes brutos de las operaciones o cuando sea difícil obtener información confiable de alguna de las partes involucradas en la transacción.

Transacciones que involucren un intangible valioso.

2.4 RANGO DE PRECIOS OBTENIDOS DESPUÉS DE APLICADOS LOS MÉTODOS UTILIZADOS PARA CALCULAR LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Después de aplicados los métodos descritos en el punto 2.3 del presente informe, se obtendrá un rango de precios, donde deberá analizarse si los precios convenidos entre las partes evaluadas se encuentra dentro del referido rango22. 22 El rango será ajustado mediante la aplicación del método intercuartil. A efectos del cálculo del rango intercuartil se deben tomar en cuenta que el referido rango tendrá como valor mínimo el percentil 25 y como valor máximo el percentil 75: • El cálculo del percentil 25 se obtendrá como sigue:

- A la "posición de la mediana", sea éste un número con p sin decimales, se le sumará la unidad y el resultado se dividirá entre 2 (dos). El número así obtenido se denominará "posición del percentil 25".

- Si la "posición del percentil 25" es un número entero, el percentil 25 será el precio que corresponda a esa posición.





En ese sentido, pueden darse 2 situaciones: • Si el valor convenido entre las partes vinculadas se encuentra dentro del referido

rango, el precio pactado se considerará a valor de mercado. • Si el valor convenido se encontrara fuera del rango y, como consecuencia de ello, se

determinara un menor Impuesto a la Renta en el país y en el ejercicio respectivo, el valor de mercado será la mediana de dicho rango23.

2.5 RESPECTO A LOS AJUSTES EFECTUADOS POR LA SUNAT A LOS PRECIOS PACTADOS ENTRE PARTES VINCULADAS

- Si la "posición del percentil 25" es un número con una parte entera y una parte decimal, el percentil 25 se

calculará de la siguiente manera: Se tomará aquel precio cuya posición o lugar coincida con la parte entera de la "posición del percentil 25". Se tomará también aquel precio inmediato superior al precio señalado en el acápite anterior.

El precio señalado en el acápite (i) se restará del precio señalado en el acápite (ii) y la diferencia se multiplicará sólo por la parte decimal de la "posición del percentil 25".

El resultado del acápite anterior se sumará al precio señalado en el acápite (i) obteniéndose así el precio que corresponde al percentil 25.

• El cálculo del percentil 75 se obtendrá como sigue: - A la "posición de la mediana", sea éste un número con o sin decimales, se le restará la unidad y al resultado se le

sumará el valor de la "posición del percentil 25". El número así obtenido se denominará "posición del percentil 75". - Si la "posición del percentil 75" es un número entero, el percentil 75 será el precio que corresponda a esa

posición. - Si la "posición del percentil 75" es un número con decimales, el percentil 75 se calculará de la siguiente manera:

Se tomará aquel precio cuya posición o lugar coincida con la parte entera de la "posición del percentil 75". Se tomará también aquel precio inmediato superior al precio señalado en el acápite anterior. El precio señalado en el acápite 1 se restará del precio señalado en el acápite 2 y la diferencia se

multiplicará sólo por la parte decimal de la "posición del percentil 75". El resultado del acápite anterior se sumará al precio señalado en el acápite 1 obteniéndose el precio que

corresponde al percentil 75. 23 La mediana se obtendrá de la siguiente manera: • Los precios calculados deberán ser ordenados en forma ascendente. • A cada precio así ordenado se le asignará un número entero correlativo empezando por el número 1 y terminando con

el número total de precios calculados que integran la muestra. Los números correlativos asignados corresponden a la posición o el lugar de cada precio en la ordenación ascendente de todos los precios de la muestra.

• Al número total de elementos de la muestra se le sumará la unidad y el resultado se dividirá entre 2. El número así obtenido se denominará "posición de la mediana".

• Si la "posición de la mediana" es un número entero la mediana será el precio que corresponda a esa posición. • Si la "posición de la mediana" es un número formado por una parte entera y por una parte decimal, la mediana se

calculará de la siguiente manera: - Se tomará aquel precio cuya posición o lugar coincida con la parte entera de la "posición de la mediana". - Se tomará también aquel precio inmediato superior al precio señalado en el acápite anterior. - Los precios señalados en los puntos anteriores se sumarán y el resultado se dividirá entre 2. La mediana será el

resultado de esta operación.





Si después de haber obtenido el precio de transferencia aplicable para las operaciones desarrolladas entre partes vinculadas, y estos montos difieran de los pactados inicialmente, la SUNAT se encuentra facultada a realizar los ajustes necesarios respecto de las partes intervinientes. A efectos de la aplicación de los referidos ajustes, los contribuyentes deberán tomar en cuenta las siguientes disposiciones: • Ajustes primarios

Para el caso del Impuesto a la Renta: Se podrá llevar a cabo de las siguientes formas: a) Ajuste unilateral: En este caso, el ajuste surtirá efecto para el contribuyente domiciliado en el país, y se aplicará en al ejercicio gravable en el que se realizaron las operaciones con la parte vinculada24. b) Ajuste bilateral: En este caso, el ajuste surtirá efecto tanto para el transferente como para el adquirente, siempre y cuando ambos se encuentren domiciliados en el país. El referido ajuste se imputará al ejercicio gravable en el que se realizaron las operaciones con la parte vinculada. Para el caso del Impuesto General a las Ventas o del Impuesto Selectivo al Consumo: Para estos efectos, el ajuste se imputará de la siguiente forma: - Si el ajuste pudiera imputarse directamente al período o períodos en los que se

realizaron las transacciones, dicho ajuste será atribuido a tales períodos. - Si el ajuste no pudiera atribuirse directamente a las transacciones que lo

originaron, el ajuste se prorrateará considerando todas las operaciones realizadas por las partes vinculadas, teniendo en cuenta las transacciones gravadas, exoneradas o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o el Impuesto Selectivo al Consumo, que se hubieren realizado.

24 Si el ajuste se relaciona con transacciones que originan rentas de fuente peruana a favor de países o territorios de baja o nula imposición y, a su vez, implican para el sujeto domiciliado en el país un gasto no deducible, el ajuste se imputará al período o períodos en los que se pagó o acreditó las rentas a los beneficiarios no domiciliados, correspondiendo exigir la obligación tributaria al responsable.





- Cabe destacar que la aplicación de las normas de precios de transferencia sólo tendrá efecto cuando se trate de operaciones realizadas por pactes vinculadas en operaciones realizadas en el territorio nacional.

• Ajustes correlativos: Los ajustes correlativos se regirán por las disposiciones

contenidas en los Convenios internacionales para evitar la doble imposición celebrados por la República del Perú. Asimismo, debemos precisar que el ajuste efectuado por la Administración Tributaria extranjera deberá constar en acto administrativo que haya quedado firme.

• Ajustes secundarios: Como consecuencia del ajuste proveniente de la aplicación de

las normas de precios de transferencia, debemos precisar que se generaran dividendos, de conformidad a los establecido en el literal g) del artículo 24-A° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta25.

2.6 Respecto a la documentación que podrá respaldar el cálculo de los precios de transferencia De conformidad con lo dispuesto por el literal g) del artículo 32-A° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes deben guardar toda la documentación e información detallada por cada transacción que respalde el cálculo de los precios de transferencia. Para tal efecto, norma bajo comentario establece que la documentación e información que podrá respaldar el cálculo de precios de transferencia es la relacionada con los siguientes elementos: • Información de las partes vinculadas y la documentación de la que surja el carácter de

la vinculación aludida. • Información sobre las operaciones realizadas con partes vinculadas, fecha, su cuantía,

la moneda utilizada y contratos, acuerdos o convenios celebrados.

25 “g) Toda suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalización respectiva, resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados”.





• Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

• En el caso de partes vinculadas que formen parte de un grupo económico26:

- La descripción general de las empresas o entidades que forman parte del grupo. - La estructura organizacional del grupo con un detalle del rol que desempeña cada

una de las empresas o entidades que lo integran y las actividades que específicamente desarrollan.

- La articulación de la propiedad al interior del grupo con la descripción de:

Los socios o integrantes de cada una de las empresas o entidades, con

indicación del porcentaje que representa su participación en el capital social o patrimonio de la entidad.

El lugar de residencia de cada uno de los socios e integrantes de las empresas o entidades del grupo, con excepción de aquellos socios o integrantes adquirentes de parte del capital o patrimonio colocado mediante oferta pública a través de bolsas o mecanismos centralizados de negociación.

El lugar de residencia o domicilio de cada una de las empresas o lugar de constitución de las entidades.

La lista de las empresas integrantes del grupo autorizadas a cotizar en bolsa, con indicación de la denominación de la entidad y el lugar donde fue otorgada dicha autorización.

• Factores que influyen en la fijación de los precios tales como:

- Operaciones de compensación entre los miembros del grupo. - Acuerdos de distribución de gastos al interior del grupo. - Contratos de fijación de precios o distribución de utilidades.

• Estados de costos de producción y costos de las mercancías y/o servicios vendidos o prestados, distinguiendo los que corresponden a los vendidos o prestados a partes vinculadas de los que no lo son.

• Papeles de trabajo con el detalle de los cálculos efectuados por el contribuyente para

ajustar las diferencias resultantes de los criterios de comparabilidad (conforme al método de valoración más apropiado)27.

26 El término "grupo económico" designa tanto a la empresa o entidad que conserva la documentación e información que aquí se indica en su interrelación con todas sus partes vinculadas o las partes vinculadas de éstas. 27 Sólo será exigible a los contribuyentes obligados a contar con Estudio Técnico de precios de transferencia.





• Papeles de trabajo donde se deja constancia de la determinación del rango y el valor

resultante de la aplicación de la metodología de cálculo28. • Cualquier otra documentación o información relevante que contribuya a acreditar que

los precios utilizados en las transacciones con partes vinculadas, son los que hubieran utilizado partes independientes en condiciones iguales o similares.

2.7 RESPECTO A LA INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER UN ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Como es de conocimiento general, la documentación e información detallada por cada transacción que respalde el cálculo de los precios de transferencia, así como la metodología utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o pérdidas se han obtenido en concordancia con los precios o márgenes de utilidad que hubieran sido utilizados por partes independientes en transacciones comparables, deberá ser conservada por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso, durante el plazo de prescripción. Para tal efecto, los contribuyentes deberán contar con un Estudio Técnico que respalde el cálculo de los precios de transferencia, el mismo que deberá contener por lo menos la presente información (cuando fuera aplicable)29: • Información de las transacciones con partes vinculadas:

- Acuerdos o contratos que rigen las relaciones entre las partes vinculadas. - Productos y/o servicios ofrecidos y mercados en los que actúa, con descripción de

la actividad productiva y de los flujos económicos que soporta (negocio, productos, proveedores o clientes).

- Intangibles involucrados, trascendencia económica y propiedad de los mismos. - Distribución entre las partes intervinientes del resultado de la operación que se

deriva de la aplicación del método de valoración utilizado. - Estructura organizacional del grupo y de las empresas o entidades que lo integran

a nivel nacional y/o mundial. 28 Sólo será exigible a los contribuyentes obligados a contar con Estudio Técnico de precios de transferencia. 29 Toda vez que el listado de información mínima en ningún caso constituye limitación para que se introduzca información adicional que, a juicio del deudor tributario, ayude a un mejor sustento del valor o rango de precios que resultan; de la aplicación del método elegido.





• Información económico - financiera del contribuyente:

- Estados financieros. - Presupuestos y proyecciones de su actividad y desarrollo. - Descripciones de los flujos financieros fundamentales.

• Información funcional:

- Descripción de las funciones realizadas por la empresa o entidad al interior de un grupo económico o no, en relación con las funciones globales realizadas por las partes en su conjunto, entre ellas, distribución, control de calidad, publicidad y marketing, recursos humanos, inventarios, investigación y desarrollo.

- Descripción de los riesgos asumidos por la empresa o entidad desde cuya perspectiva se prepara la documentación.

- Activos asignados a la empresa o entidad.

• Operaciones a las que se aplica precios de transferencia:

- Descripción desde un punto de vista técnico, jurídico, económico y financiero, de las operaciones a las que se aplican precios de transferencia.

- Compra y/o venta de bienes, prestación de servicios, transferencia de intangibles u otras operaciones económicas a terceros independientes durante el ejercicio materia de evaluación.

• Elección del Método y Análisis de Comparabilidad:

- Información disponible sobre operaciones idénticas o similares de otras empresas o entidades que operan en los mismos mercados y de los precios, de ser conocidos, que las mismas aplican en operaciones comparables, con partes independientes, a las que son objeto de análisis.

- Descripción de las fuentes de las cuales se ha tomado la información. - Justificación de la selección de la información realizada. - Determinación y descripción del método de valoración que se utiliza, destacando

las circunstancias económicas que deben entenderse básicas para su aplicación. - Justificación y cálculo de los ajustes realizados. - Valor y/o rango de precios o márgenes de utilidades que se derivan de la

aplicación del método utilizado.





2.8 RESPECTO A LOS ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA La celebración de Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencias con la Administración Tributaria se sujetará a las siguientes disposiciones: • Características de los Acuerdos Anticipados de Precios

- Son convenios de derecho civil celebrados entre Administración Tributaria y los contribuyentes domiciliados que participen en operaciones internacionales.

- Tienen por objeto definir el precio, monto de contraprestación y/o margen de

utilidad, así como la metodología que sustenta tales valores que el contribuyente utilizará para la determinación de sus precios en operaciones futuras que realice con partes vinculadas o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.

- No pueden ser modificados o dejados sin efecto en forma unilateral, salvo en los

siguientes casos:

En caso quede acreditado que cualquiera de las partes vinculadas o sus representantes, tiene una sentencia condenatoria vigente por delitos tributarios o aduaneros.

En caso de incumplimiento de los términos y condiciones previstos en el

Acuerdo, a partir de la fecha en que tal incumplimiento se hubiere verificado.

- Tienen un plazo de vigencia desde el momento en que son suscritos, hasta

después de tres ejercicios gravables consecutivos. • Presentación de la propuesta

- Los contribuyentes podrán hacer una propuesta a la Administración Tributaria para la valoración de las operaciones efectuadas con partes vinculadas.

- La citada propuesta deberá ser referida a la valoración de una o más

transacciones individualmente consideradas. Asimismo, deberá acreditar que tales





transacciones se realizarán a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en transacciones comparables.

- La propuesta de valoración deberá ser suscrita por la totalidad de las partes

vinculadas que participen en la operación. • Contenido de la propuesta: La propuesta para la valoración de las operaciones

contendrá:

- El método de valoración que resulte más apropiado. - La selección de las empresas o transacciones comparables y la información que lo

sustente.

- Los ejercicios gravables sobre los cuales los comparables han sido analizados.

- Los ajustes correspondientes a los comparables seleccionados.

- La fijación de un precio exacto o la elaboración, de ser el caso, de un rango de precios, monto de contraprestación o margen de utilidad.

- Las hipótesis de base sobre las que se formula la propuesta.

• Plazo para que SUNAT examine la propuesta: La SUNAT dispondrá de un plazo de 12 meses (contados desde la fecha en que se presentó la propuesta) para aprobarla o desestimarla. Transcurrido dicho plazo, sin que la Administración Tributaria hubiera emitido opinión sobre la propuesta, la misma se entenderá desestimada. El cómputo de dicho plazo se suspenderá por el período que medie entre el requerimiento de información complementaria que solicite la Administración Tributaria y la fecha de entrega de la misma por parte del contribuyente30.

• Modificación de la propuesta:

El contribuyente podrá presentar una propuesta de modificación del Acuerdo Anticipado de Precios que se encuentre vigente, en el caso que ocurriera una variación

30 Dicha suspensión tendrá efectos por los requerimientos de información que la Administración Tributaria realice durante los primeros (3) tres meses del plazo.





significativa y sobreviniente de las circunstancias o condiciones económicas bajo las cuales fue originalmente aprobado. Para tal efecto, la referida modificación deberá seguir las formalidades y exigencias para su aprobación que las exigidas para la propuesta principal.

• Inimpugnabilidad de la decisión de SUNAT

Los Acuerdos Anticipados de Precios, así como la opinión técnica de la SUNAT que sustenta la aprobación o desestimación, de manera expresa o tácita no serán objeto de impugnación por los medios previstos en el Código Tributario.

2.9 RESPECTO AL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FORMALES De conformidad a lo dispuesto en el Primera Disposición Final de la norma bajo comentario, desde el ejercicio gravable 2006 deberán cumplirse con las siguientes obligaciones: Presentar anualmente una declaración jurada informativa de las transacciones que

realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o países de baja o nula imposición31.

Conservar y presentar la documentación e información detallada por cada transacción,

cuando corresponda, que respalde el cálculo de los precios de transferencia, la metodología utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o pérdidas se han obtenido en concordancia con los precios o márgenes de utilidad que hubieran sido utilizados por partes independientes en transacciones comparables. Para tal efecto, los contribuyentes deberán contar con un Estudio Técnico que respalde el cálculo de los precios de transferencia.

• Por lo tanto, para lo periodos anteriores al ejercicio 2006, no existe la obligación

formal de presentar el Informe Técnico y la Declaración Jurada de operaciones. III. CONCLUSIONES 1. Conforme a la Ley y a las modificaciones del Reglamento, los supuestos de vinculación

económica (y por consiguiente la obligación de observar los precios de transferencia) son los siguientes:

31 Aun no reglamentada por la SUNAT.





• Se precisa que en el caso en el cual una persona natural o jurídica posea más del

30% del capital de 2 o más personas jurídicas, estaremos frente a partes vinculadas.

• Se establece que en el supuesto en el cual 2 personas naturales o jurídicas

consoliden estados financieros, también estaremos frente a partes vinculadas.

• Se establece que en los contratos de colaboración empresarial se debe considerar que estamos ante partes vinculadas, cuando las partes participan (directamente o por intermedio de un tercero) en más del 30% del patrimonio del contrato.

• En el caso de un contrato de colaboración empresarial sin contabilidad

independiente, la vinculación se dará entre cada una de las partes integrantes del contrato y sus respectivas contrapartes, siempre y cuando se configuren los supuestos de vinculación vigentes a partir de la presente modificatoria.

• En el caso de los contratos de asociación en participación se configura la

vinculación económica siempre y cuando alguno de los asociados participe (directa o indirectamente) en más del 30% de los resultados o de las utilidades de uno o varios negocios del asociante. Del mismo modo, se considerará que existe vinculación cuando alguno de los asociados tenga poder de decisión en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante.

• En el caso que una empresa domiciliada en el Perú posea uno o más

establecimientos permanentes en el extranjero, existirá vinculación entre la referida empresa y cada uno de sus establecimientos permanentes.

• En el caso que una persona natural o jurídica ejerza una influencia dominante en

las decisiones de los órganos de administración de una o más personas jurídicas o entidades se configurara la vinculación económica.

• En el caso que una persona, empresa o entidad domiciliada en el país realice en un

determinado ejercicio gravable el 80% o más de sus ventas de bienes, prestación de servicios u otro tipo de operaciones a una persona, empresa o entidad domiciliada en el país o con personas, empresas o entidades vinculadas entre sí domiciliadas en el país; y si adicionalmente tales operaciones representen por lo menos el 30% de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo período, se configura también la vinculación económica.





• Cuando la transacción es realizada utilizando personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el país con el propósito de encubrir una transacción entre partes vinculadas.

2. El momento en el cual se configura la vinculación económica entre partes vinculadas

se rige por las siguientes reglas:

• Para el caso en que se configura cuando una persona natural o jurídica ejerce fuerza dominante en una o mas personas jurídicas, ésta se configurará desde la fecha de adopción del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.

• Para el resto de casos, ésta se configura en el momento donde se verifique la

causal. Una vez que se configure la referida vinculación, ésta regirá desde ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable.

3. Respecto al ámbito de aplicación de los precios de transferencia se han establecido

que estos se aplicaran –entre otros supuestos- cuando:

• Se hubiere determinado un menor pago del Impuesto a la Renta en el país y la SUNAT detecte que existe diferimiento de rentas, determine la existencia de mayores pérdidas tributarias, o detecte otros supuestos que denoten la menor determinación del impuesto.

• Nos encontramos frente a transacciones celebradas a título oneroso o gratuito

entre partes vinculadas. 4. El análisis de comparabilidad debe efectuarse aún existiendo algunas diferencias entre

las transacciones a ser comparadas, las mismas que deberán ser eliminadas a través de ajustes razonables, tomando en consideración los siguientes elementos: plazo de pago, cantidades negociadas, propaganda y publicidad, costo de intermediación, acondicionamiento, flete y seguro, naturaleza física y de contenido.

5. Para determinar el método mas adecuado para obtener los precios de transferencia

debe preferirse conforme a lo siguiente:

• El que cuente con la mejor calidad y cantidad de información disponible para su adecuada aplicación y justificación.





• El que contemple el más adecuado grado de comparabilidad entre partes, transacciones y funciones.

• El que requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de eliminar las diferencias

existentes entre los hechos y las situaciones comparables. • El que mejor compatibilice con el giro del negocio, la estructura empresarial o

comercial de la empresa o entidad. 6. Con relación a los métodos para efectuar el cálculo de los precios de transferencia, se

desarrollan los supuestos en los cuales cada uno de ellos debe aplicarse:

Método de valoración

Aplicable a:

No aplicable a:

Precio comparable no controlado

Las operaciones de compraventa de bienes sobre los cuales existen precios en mercados nacionales o internacionales y con prestaciones de servicios poco complejas.

- Operaciones que impliquen la cesión definitiva o el otorgamiento de la cesión en uso de intangibles valiosos.

- Operaciones en las cuales los productos objeto de la transacción no sean análogos por naturaleza, calidad y, además, cuando los mercados no sean comparables por sus características o por su volumen y cuando tratándose de bienes intangibles no significativos o no valiosos, éstos no sean iguales o similares.

Precio de reventa

Operaciones de distribución, comercialización o reventa de bienes que no han sufrido una alteración o modificación sustantiva o a los cuales no se les ha agregado un valor significativo.

Costo incrementado

Operaciones de manufactura, fabricación o ensamblaje de bienes a los que no se les introduce intangibles valiosos, se provee de





bienes en proceso o donde se proporcionan servicios que agregan bajo riesgo a una operación principal.

Partición de utilidades

Operaciones complejas en las que existen prestaciones o funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre sí, que no permiten la individualización de cada una de ellas. Este método es recomendable para los casos de Acuerdos Anticipados de precios de transferencia.

Residual de partición de utilidades

Operaciones complejas en las que existen prestaciones o funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre sí, que no permiten la individualización de cada una de ellas en las se verifica la existencia de intangibles valiosos y significativos utilizados por las partes.

Margen neto transaccional

Operaciones complejas en las que existen prestaciones o funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre sí, cuando no pueda identificarse los márgenes brutos de las operaciones o cuando sea difícil obtener información confiable de alguna de las partes involucradas en la transacción.

Transacciones que involucren un intangible valioso.

7. Respecto al monto que deberá considerarse como valor de mercado, se señala que

una vez obtenido los valores referenciales después de haber aplicado los métodos de precios de transferencia se pueden dar dos situaciones:

• Si el valor convenido entre las partes vinculadas se encuentra dentro del referido

rango, el precio pactado se considerará a valor de mercado.

• Si el valor convenido se encontrara fuera del rango y, como consecuencia de ello, se determinara un menor Impuesto a la Renta en el país y en el ejercicio respectivo, el valor de mercado será la mediana de dicho rango.

8. Los ajustes que debe efectuar la SUNAT después de haber comprobado que los

valores pactados entre las partes vinculadas difieren del valor de mercado, se señala lo siguiente:





• Ajustes primarios: Recalculando el Impuesto a la Renta e IGV • Ajustes correlativos: Los ajustes correlativos se regirán por las disposiciones

contenidas en los Convenios internacionales para evitar la doble imposición celebrados por la República del Perú.

• Ajustes secundarios: Como consecuencia del ajuste proveniente de la aplicación

de las normas de precios de transferencia, debemos precisar que se generaran dividendos, de conformidad a los establecido en el literal g) del artículo 24-A° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. La documentación que podrá respaldar el cálculo de los precios de transferencia se

establece que esta puede ser:

• Información de las partes vinculadas y la documentación de la que surja el carácter de la vinculación aludida.

• Información sobre las operaciones realizadas con partes vinculadas, fecha, su cuantía, la moneda utilizada y contratos, acuerdos o convenios celebrados.

• Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de acuerdo a

los principios de contabilidad generalmente aceptados.

• En el caso de partes vinculadas que formen parte de un grupo económico debe presentarse toda la información relacionada al grupo.

• Factores que influyen en la fijación de los precios tales como:

• Estados de costos de producción y costos de las mercancías y/o servicios vendidos o prestados, distinguiendo los que corresponden a los vendidos o prestados a partes vinculadas de los que no lo son.

• Papeles de trabajo con el detalle de los cálculos efectuados por el contribuyente

para ajustar las diferencias resultantes de los criterios de comparabilidad (conforme al método de valoración más apropiado).

• Papeles de trabajo donde se deja constancia de la determinación del rango y el

valor resultante de la aplicación de la metodología de cálculo.

• Cualquier otra documentación o información relevante que contribuya a acreditar que los precios utilizados en las transacciones con partes vinculadas, son los que hubieran utilizado partes independientes en condiciones iguales o similares.





10. La información que debe contener un estudio técnico de precios de transferencia

• Información de las transacciones con partes vinculadas. • Información económico - financiera del contribuyente. • Información funcional • Operaciones a las que se aplica precios de transferencia. • Elección del Método y Análisis de Comparabilidad.

11. Con relación a los acuerdos anticipados de Precios de Transferencia se debe observar

lo siguiente:

• Las características de los Acuerdos Anticipados de Precios tienen por objeto definir el precio, monto de contraprestación y/o margen de utilidad, así como la metodología que sustenta tales valores que el contribuyente utilizará para la determinación de sus precios en operaciones futuras que realice con partes vinculadas o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.

• No pueden ser modificados o dejados sin efecto en forma unilateral, salvo en los

siguientes casos:

En caso quede acreditado que cualquiera de las partes vinculadas o sus representantes, tiene una sentencia condenatoria vigente por delitos tributarios o aduaneros.

En caso de incumplimiento de los términos y condiciones previstos en el

Acuerdo, a partir de la fecha en que tal incumplimiento se hubiere verificado.

• Tienen un plazo de vigencia desde el momento en que son suscritos, hasta después de tres ejercicios gravables consecutivos.

12. Respecto al cumplimiento de obligaciones formales

• Se deberá presentar anualmente una declaración jurada informativa de las transacciones que realicen entre partes vinculadas (obligación exigible a partir del ejercicio 2006).





• Se deberá conservar la documentación que sustente el valor de mercado de las operaciones celebradas entre partes vinculadas (obligación exigible a partir del ejercicio 2002).

• Se deberá contar con un Estudio Técnico que respalde el cálculo de los precios de

transferencia comentados (obligación exigible a partir del ejercicio 2006).

Por: Dra. Indira Navarro Palacios Dr. Miguel Ángel … · Maribel Castillo Wong ... Dr. Miguel...

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