Presentación Módulo 2 Presentación de Estados Financieros ...2.- Cuenta de Resultados. 3.- Estado...

PresentaciPresentacióón Mn Móódulo 2dulo 2

PresentaciPresentacióón de Estados Financieros n de Estados Financieros bajo normas IFRSbajo normas IFRS--NIIF NIIF

Profesor: Fernando A. Torres CProfesor: Fernando A. Torres Cáárdenasrdenas

NIC 1NIC 1Fundamentos teFundamentos teóóricos y prricos y práácticoscticos

PresentaciPresentacióón de Estados Financierosn de Estados FinancierosProfesor: Fernando Profesor: Fernando A.TorresA.Torres CCáárdenasrdenas

ContenidoContenido

Alcance Alcance Objetivo Objetivo Definiciones Definiciones Componentes requeridos de los Componentes requeridos de los E.FE.F..Otros componentes de los Otros componentes de los E.FE.F. . Consideraciones Consideraciones Consideraciones Generales Consideraciones Generales Estructura y Contenido.Estructura y Contenido.

Alcance de NIC 1Alcance de NIC 1

Se aplica a:Se aplica a:

Todos los estados financieros de propTodos los estados financieros de propóósito general preparados y sito general preparados y presentados de acuerdo a las IFRS, de todas las entidades, ya sepresentados de acuerdo a las IFRS, de todas las entidades, ya sean an que estas preparen o no estados financieros consolidados o estadque estas preparen o no estados financieros consolidados o estados os financieros separadosfinancieros separados

No se aplica a:No se aplica a:a.a. Estados Financieros intermedios condensados.Estados Financieros intermedios condensados.b.b. Estados Financieros diferentes a los de propEstados Financieros diferentes a los de propóósito general.sito general.

Adaptable a:Adaptable a:Entidades sin Entidades sin áánimo de lucro en sectores privado, pnimo de lucro en sectores privado, púúblico oblico ogobierno;gobierno;Entidades que no tienen patrimonio.Entidades que no tienen patrimonio.

Definiciones Definiciones

1.1. PropPropóósito de los Estados Financieros:sito de los Estados Financieros:Los estados financieros son una presentaciLos estados financieros son una presentacióón n estructurada de la presentaciestructurada de la presentacióón financiera y del n financiera y del desempedesempeñño financiero.o financiero.

Su objetivo es proveer informaciSu objetivo es proveer informacióón sobre la n sobre la posiciposicióón financiera y los flujos de efectivo de n financiera y los flujos de efectivo de una entidad, que sea una entidad, que sea úútil para un rango amplio til para un rango amplio de usuarios en la toma de decisiones de usuarios en la toma de decisiones econeconóómicas.micas.


2.2. Impracticable:Impracticable:La aplicaciLa aplicacióón de un requisito es impracticable cuando la n de un requisito es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo despuentidad no puede aplicarlo despuéés de haber realizado s de haber realizado cualquier esfuerzo razonable para aplicarlo.cualquier esfuerzo razonable para aplicarlo.

3.3. NIIF:NIIF:Las NIIF son normas e interpretaciones adoptadas por el Las NIIF son normas e interpretaciones adoptadas por el CNIC (IASB)CNIC (IASB)a.a. NIIF (IFRS)NIIF (IFRS)b.b. NIC (IAS)NIC (IAS)c.c. Interpretaciones del CINIIF (IFRIC) y del antiguo CIP Interpretaciones del CINIIF (IFRIC) y del antiguo CIP (SIC)(SIC)


4. 4. Materialidad o importancia relativa:Materialidad o importancia relativa:

Las omisiones o errores son significativos si pueden Las omisiones o errores son significativos si pueden individual o colectivamente, influir en las decisiones individual o colectivamente, influir en las decisiones econeconóómicas tomadas por los usuarios en base a los micas tomadas por los usuarios en base a los estados financieros.estados financieros.

a.a. La materialidad depende del monto y naturaleza.La materialidad depende del monto y naturaleza.b.b. Se considera que los usuarios tienen un conocimiento Se considera que los usuarios tienen un conocimiento

razonablerazonable del negocio, actividades econdel negocio, actividades econóómicas y micas y contabilidad y la voluntad de estudiar la informacicontabilidad y la voluntad de estudiar la informacióón con n con razonable diligencia.razonable diligencia.

Componentes requeridos de los Componentes requeridos de los Estados FinancierosEstados Financieros

1.1.-- Balance de SituaciBalance de Situacióón.n.2.2.-- Cuenta de Resultados.Cuenta de Resultados.3.3.-- Estado de cambios en el patrimonio que muestre:Estado de cambios en el patrimonio que muestre:

a.a. Todos los cambios del patrimonio neto oTodos los cambios del patrimonio neto o

b.b. Los cambios en el patrimonio neto distintos de losLos cambios en el patrimonio neto distintos de losprocedentes de las transacciones con los tenedores deprocedentes de las transacciones con los tenedores deinstrumentos.(estado de ingresos y gastos reconocidos)instrumentos.(estado de ingresos y gastos reconocidos)

4.4.-- Estado de Flujo de Efectivo.Estado de Flujo de Efectivo.5.5.-- Notas.Notas.

Otros componentes de los Estados Otros componentes de los Estados FinancierosFinancieros

1.1.-- InformaciInformacióón financiera preparada por los administradores sobre:n financiera preparada por los administradores sobre:

a.a. Factores que han influido en el rendimiento financiero,Factores que han influido en el rendimiento financiero,incluyendo cambios en el entorno, la respuesta que la entidadincluyendo cambios en el entorno, la respuesta que la entidadha dado a tales cambios y su efecto y la polha dado a tales cambios y su efecto y la políítica de inversionestica de inversionesde la entidad.de la entidad.

b.b. Las fuentes de financiaciLas fuentes de financiacióón de la entidad y su objetivosn de la entidad y su objetivosrespecto al coeficiente de pasivo sobre fondos propios.respecto al coeficiente de pasivo sobre fondos propios.c.c. Los recursos de la entidad no registrados bajo NIIF (capitalLos recursos de la entidad no registrados bajo NIIF (capitalhumano, marca....)humano, marca....)

d.d. Informes medioambientales, informaciInformes medioambientales, informacióón de valor an de valor aññadido, etc.adido, etc.

ConsideracionesConsideraciones

1.1. -- Los EEFF se deben elaborar al menos anualmente. Si Los EEFF se deben elaborar al menos anualmente. Si corresponde a un percorresponde a un perííodo inferior o superior, explicar:odo inferior o superior, explicar:a.a. La razLa razóón; yn; yb.b. El hecho de que las cifras comparativas podrEl hecho de que las cifras comparativas podríían no seran no ser

comparables.comparables.2.2.-- No se prohNo se prohííbe la utilizacibe la utilizacióón de pern de perííodos de 52 semanas porodos de 52 semanas por

razones prrazones práácticas.cticas.

Consideraciones Generales Consideraciones Generales

1. 1. PresentaciPresentacióón razonable:n razonable: Los estados financieros tienen que reflejar razonablemente la Los estados financieros tienen que reflejar razonablemente la posiciposicióón financiera, el desempen financiera, el desempeñño financiero y los flujos de efectivo de una entidad. o financiero y los flujos de efectivo de una entidad. Virtualmente todas las circunstancias, la presentaciVirtualmente todas las circunstancias, la presentacióón razonable se logra mediante el n razonable se logra mediante el cumplimiento con las NIC aplicables. Estas requieren que una entcumplimiento con las NIC aplicables. Estas requieren que una entidad:idad:

a.a. Selecciones y aplique las polSelecciones y aplique las polííticas de contabilidad de acuerdo con la NIC 8.ticas de contabilidad de acuerdo con la NIC 8.

b.b. Presente la informaciPresente la informacióón, incluyendo las poln, incluyendo las polííticas de contabilidad, de una manera que ticas de contabilidad, de una manera que provea informaciprovea informacióón relevante, confiable, comparable y comprensible.n relevante, confiable, comparable y comprensible.

c.c. Provea revelaciones adicionales cuando el cumplimiento con los rProvea revelaciones adicionales cuando el cumplimiento con los requerimientos equerimientos especespecííficos contenidos en las NIC sea insuficiente para permitirle a lficos contenidos en las NIC sea insuficiente para permitirle a los usuarios entender el os usuarios entender el impacto que transacciones, otros eventos y condiciones particulaimpacto que transacciones, otros eventos y condiciones particulares tienen sobre la res tienen sobre la posiciposicióón financiera y el desempen financiera y el desempeñño financiero de la entidad.o financiero de la entidad.

Consideraciones GeneralesConsideraciones Generales

2.2.-- Cumplimiento con las NIC:Cumplimiento con las NIC: Una entidad cuyos estadosUna entidad cuyos estadosfinancieros cumplen con las NIC tiene que hacer en las notas unafinancieros cumplen con las NIC tiene que hacer en las notas unadeclarador expldeclarador explíícita y carente de reservas respecto de talcita y carente de reservas respecto de talcumplimiento. No se describircumplimiento. No se describiráá que los estados financierosque los estados financieroscumplen con las NIC a menos que cumplan con todos loscumplen con las NIC a menos que cumplan con todos losrequerimientos de las NIC.requerimientos de las NIC.

3.3.-- Apartarse de la NIC:Apartarse de la NIC: En circunstancias extremadamente rarasEn circunstancias extremadamente rarasen las cuales la administracien las cuales la administracióón concluye que el cumplimiento de unn concluye que el cumplimiento de unrequerimiento contenido en una norma o en una Interpretacirequerimiento contenido en una norma o en una Interpretacióónnconducirconduciríía a confusia a confusióón y conflicto con el objetivo de los estadosn y conflicto con el objetivo de los estadosfinancieros que se establece en la estructura conceptual, la entfinancieros que se establece en la estructura conceptual, la entidadidaddebe apartarse de ese requerimiento y hacer la revelacidebe apartarse de ese requerimiento y hacer la revelacióón que sen que serequiere, siempre y cuando el marco requiere, siempre y cuando el marco regulatorioregulatorio aplicable noaplicable noprohprohííba tal apartarse.ba tal apartarse.


4.4.-- Empresa en Marcha:Empresa en Marcha: Los estados financieros se tienen que Los estados financieros se tienen que preparar sobre una base de empresa en marcha. A menos que la preparar sobre una base de empresa en marcha. A menos que la administraciadministracióón intente ya sea liquidar la entidad o cesar en su n intente ya sea liquidar la entidad o cesar en su actividad, o no tenga una alternativa real para hacerlo.actividad, o no tenga una alternativa real para hacerlo.

Se deber revelar:Se deber revelar:Cuando existen incertidumbres materiales con eventos o Cuando existen incertidumbres materiales con eventos o circunstancias que puedan generar duda significante respecto de circunstancias que puedan generar duda significante respecto de la la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.Cuando los estados financieros no se preparan sobre una base de Cuando los estados financieros no se preparan sobre una base de empresa en marcha, (bases empresa en marcha, (bases y razones)y razones)


5. Base contable de 5. Base contable de causacicausacióónn ( acumulaci( acumulacióón o devengo):n o devengo):Una entidad tiene que preparar sus estados financieros, excepto Una entidad tiene que preparar sus estados financieros, excepto lalainformaciinformacióón relacionada con flujos de efectivo, usando las basen relacionada con flujos de efectivo, usando las baseContable de Contable de causacicausacióónn..

6. Consistencia de la presentaci6. Consistencia de la presentacióón:n: La presentaciLa presentacióón y n y clasificaciclasificacióón de los elementos de los estados financieros se tiene n de los elementos de los estados financieros se tiene que mantener de un perque mantener de un perííodo al siguiente a menos que:odo al siguiente a menos que:

Como consecuencia de un cambio en la naturaleza las operacionesComo consecuencia de un cambio en la naturaleza las operacionesde una entidad o de una reviside una entidad o de una revisióón de sus estados financieros, que n de sus estados financieros, que serseríía ma máás apropiada otra presentacis apropiada otra presentacióón o clasificacin o clasificacióón.n.

Una norma o interpretaciUna norma o interpretacióón requiera un cambio en la presentacin requiera un cambio en la presentacióón.n.


7.7.-- Materialidad y AgregaciMaterialidad y Agregacióón:n: En los estados financieros cadaEn los estados financieros cadaclase material de elementos similares se tiene que presentar porclase material de elementos similares se tiene que presentar porseparado. Los elementos de naturaleza o funciseparado. Los elementos de naturaleza o funcióón distinta se tienenn distinta se tienenque presentar por separado a menos que no sean materiales.que presentar por separado a menos que no sean materiales.

8.8.-- CompensaciCompensacióón:n: No se componen activos y pasivos, ingresosNo se componen activos y pasivos, ingresosy gastos, a menos que sea requerido o permitido por una norma oy gastos, a menos que sea requerido o permitido por una norma ointerpretaciinterpretacióón.n.

9.9.-- InformaciInformacióón comparativa:n comparativa: Excepto cuando una norma oExcepto cuando una norma ointerpretaciinterpretacióón permite o requiere otra cosa, para todas lasn permite o requiere otra cosa, para todas lascantidades que se reporten en los estados financieros se tiene qcantidades que se reporten en los estados financieros se tiene queuerevelar informacirevelar informacióón comparativa respecto del periodo anterior.n comparativa respecto del periodo anterior.

Estructura y ContenidoEstructura y Contenido

Los estados financieros se tienen que Los estados financieros se tienen que identificar de una manera clara y tienen identificar de una manera clara y tienen que distinguir de la otra informacique distinguir de la otra informacióón n contenida en el mismo documento que se contenida en el mismo documento que se ppúública.blica.IdentificaciIdentificacióón a destacar:n a destacar:

Nombre de la entidad que reporta u otrosNombre de la entidad que reporta u otrosmedios de identificacimedios de identificacióón;n;

Si los estados financieros cubren la Si los estados financieros cubren la entidad individual o un grupo de entidad individual o un grupo de entidades;entidades;

La fecha del balance general o del perLa fecha del balance general o del perííodo odo cubierto por los estados financieros, segcubierto por los estados financieros, segúún n resulte apropiado para ese componente de resulte apropiado para ese componente de los estados financieros. los estados financieros.

Identificación de losEstados Financieros


La entidad tiene que La entidad tiene que presentar, como presentar, como clasificaciones separadas en clasificaciones separadas en la cara de su balance la cara de su balance general, los activos y general, los activos y pasivos corrientes y no pasivos corrientes y no corrientes, excepto cuando corrientes, excepto cuando una presentaciuna presentacióón con base n con base en la liquidez provea, en la liquidez provea, informaciinformacióón que sea n que sea confiable y mas relevante.confiable y mas relevante.

Balance General

Estructura y ContenidoEstructura y ContenidoTodos los elementos de ingresos y Todos los elementos de ingresos y gastos que se reconocen en un gastos que se reconocen en un perperííodo se tienen que incluir en odo se tienen que incluir en utilidades o putilidades o péérdidas a menos que rdidas a menos que una norma o una interpretaciuna norma o una interpretacióón lo n lo requiera de otra manera.requiera de otra manera.Elementos a incluir:Elementos a incluir:

a.a. Ingresos OrdinariosIngresos Ordinariosb.b. Costos FinancierosCostos Financierosc.c. ParticipaciParticipacióón en la utilidad o pn en la utilidad o péérdida rdida

de asociadas de asociadas o o contratos de riesgo contratos de riesgo compartido contabilizados usando el compartido contabilizados usando el mméétodo de patrimonio.todo de patrimonio.

d.d. Gastos tributarios.Gastos tributarios.e.e. Una cantidad Una cantidad úúnica que comprenda el nica que comprenda el

total de la utilidad o ptotal de la utilidad o péérdida despurdida despuéés s de impuestos.de impuestos.

f.f. Utilidad o PUtilidad o Péérdida.rdida.

Estado de Ingreso


La entidad tiene que presentar un estado de La entidad tiene que presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre en la cambios en el patrimonio que muestre en la cara del estado:cara del estado:a.a. La utilidad o pLa utilidad o péérdida del periodo.rdida del periodo.b.b. Cada elemento de ingreso y gastos del Cada elemento de ingreso y gastos del perperííodo que , tal y como sea requerido por odo que , tal y como sea requerido por otras normas o interpretaciones, sea otras normas o interpretaciones, sea reconocido directamente en el patrimonio, y el reconocido directamente en el patrimonio, y el total de esos elemento;total de esos elemento;c.c. El total de ingresos y gastos del periodo; El total de ingresos y gastos del periodo; yyd.d. Para cada componente del patrimonio, los Para cada componente del patrimonio, los efectos de los cambios en las polefectos de los cambios en las polííticas de ticas de contabilidad y de las correcciones de errores contabilidad y de las correcciones de errores reconocidos de acuerdo con la NIC 8.reconocidos de acuerdo con la NIC 8.

Estado de Cambios En el Patrimonio

Estructura y ContenidoEstructura y ContenidoLas notas tiene que:Las notas tiene que:

a.a. Presentar informaciPresentar informacióón sobre las n sobre las bases de preparacibases de preparacióón de los estados n de los estados financieros y las polfinancieros y las polííticas de ticas de contabilidad que se usaron;contabilidad que se usaron;

b.b. Revelar las informaciRevelar las informacióón requerida n requerida por la NIC y que no se presenta en la por la NIC y que no se presenta en la cara de los estados financieros; ycara de los estados financieros; y

c.c. Proveer informaciProveer informacióón adicional que n adicional que no se presente en la cara de los estados no se presente en la cara de los estados financieros, pero que sea relevante para financieros, pero que sea relevante para un entendimiento de cualquier un entendimiento de cualquier elemento.elemento.Tanto como sea posible, las notas se Tanto como sea posible, las notas se tienen que presentar de una manera tienen que presentar de una manera sistemsistemáática y con referencia cruzada a tica y con referencia cruzada a cualquier informacicualquier informacióón relacionada.n relacionada.

Notas

IFRS IFRS Fundamentos teFundamentos teóóricos y prricos y práácticoscticos

Estado de Flujo Efectivo.Estado de Flujo Efectivo.NIC 7NIC 7

ProgramaPrograma

•• AlcanceAlcance•• ObjetivoObjetivo•• DefinicionesDefiniciones•• PresentaciPresentacióón del n del E.F.EE.F.E..•• E.F.EE.F.E. Moneda Extranjera. Desgloses.. Moneda Extranjera. Desgloses.

ObjetivoObjetivo

La NIC 7 tiene como objetivo requerir la La NIC 7 tiene como objetivo requerir la provisiprovisióón de informacin de informacióón sobre los cambios n sobre los cambios histhistóóricos en el efectivo y en los equivalentes de ricos en el efectivo y en los equivalentes de efectivo de una entidad, por medio de un estado efectivo de una entidad, por medio de un estado de flujo de efectivo que clasifique los flujos de de flujo de efectivo que clasifique los flujos de efectivo del periodo en actividades de operaciefectivo del periodo en actividades de operacióón, n, inversiinversióón y financiacin y financiacióón.n.

Beneficios de la informaciBeneficios de la informacióón sobre flujos de efectivon sobre flujos de efectivo

1.1. Cambios en los activos netos.Cambios en los activos netos.

2.2. Estructura financiera (liquidez y solvencia)Estructura financiera (liquidez y solvencia)

3.3. Capacidad para modificar importe y fechas Capacidad para modificar importe y fechas de cobro y pago.de cobro y pago.

4.4. Capacidad de generar efectivo.Capacidad de generar efectivo.

5.5. Comparar el valor actual de los flujos de Comparar el valor actual de los flujos de efectivo entre diferentes entidades.efectivo entre diferentes entidades.

6.6. Comparar informaciComparar informacióón sobre eln sobre elrendimiento financiero de diferentesrendimiento financiero de diferentesentidades, ya que anula los efectosentidades, ya que anula los efectosderivados de la aplicaciderivados de la aplicacióón de poln de polííticas ticas contables diferentes.contables diferentes.

El estado de Flujos de EfectivoProporcionaInformaciónPara evaluar

DefinicionesDefiniciones

1. Efectivo:1. Efectivo: Caja y DepCaja y Depóósitos bancarios a la vista.sitos bancarios a la vista.2. Otros medios l2. Otros medios lííquidos equivalentes:quidos equivalentes:

a. Inversiones a corto plazo de gran liquidez a. Inversiones a corto plazo de gran liquidez que son fque son fáácilmente convertibles en importes cilmente convertibles en importes determinados de efectivo, y que estdeterminados de efectivo, y que estáán sujetas n sujetas a un riesgo poco significativo de cambio en su a un riesgo poco significativo de cambio en su valor.valor.b. Flujos de efectivo: Entradas y Salidas de b. Flujos de efectivo: Entradas y Salidas de efectivo y otros medios lefectivo y otros medios lííquidos equivalentes.quidos equivalentes.

PresentaciPresentacióón Estado Flujo Efectivon Estado Flujo Efectivo1.1. Actividades de explotaciActividades de explotacióón:n: Son las Son las

queque constituyen la principal fuente de constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa, asingresos de la empresa, asíí como aquellas como aquellas actividades que no puedan considerarse actividades que no puedan considerarse como de inversicomo de inversióón o financiacin o financiacióón.n.

2.2. Actividades de InversiActividades de Inversióón:n: CorrespondenCorrespondenactividades de adquisiciactividades de adquisicióón y enajenacin y enajenacióón de n de activos a largo plazo y otras inversiones activos a largo plazo y otras inversiones que no se clasifican en efectivo y otros que no se clasifican en efectivo y otros medio lmedio lííquidos equivalentes.quidos equivalentes.

3.3. Actividades de FinanciaciActividades de Financiacióón:n: Son Son actividades que dan lugar a cambios en el actividades que dan lugar a cambios en el tamatamañño y composicio y composicióón del capital y n del capital y prprééstamos obtenidos por la empresa.stamos obtenidos por la empresa.

E l estado de flujosDe efectivo debeClasificarse en:

Flujos de Efectivo de Actividades de Flujos de Efectivo de Actividades de ExplotaciExplotacióónn

1. El m1. El méétodo todo directo:directo:(Recomendado)(Recomendado)a. Se presentan a. Se presentan por separado las por separado las principales clases principales clases de cobros y Pagos de cobros y Pagos en ten téérminos rminos brutos.brutos.

1. El método Indirecto:(más común)

a. El resultados neto se ajusta por:

i) Los efectos de transaccionesque no generan flujos de efectivo

ii) Cualquier diferimiento o Provisión de cobros pasadoso pagos futuros operativos, y

iii. Partidas de ingresos o gastos asociados a efectivo de inversión o financiación.

Flujos de Efectivo de Actividades Flujos de Efectivo de Actividades de inverside inversióón y Financiacin y Financiacióónn

1. La entidad tiene que reportar por 1. La entidad tiene que reportar por separado las clases principales de los separado las clases principales de los ingresos y pagos brutos de efectivo que ingresos y pagos brutos de efectivo que surgen de las actividades de inversisurgen de las actividades de inversióón y n y financiacifinanciacióón efecto cuando reporta sobre n efecto cuando reporta sobre una base neta.una base neta.

Flujos de Efectivo Moneda Flujos de Efectivo Moneda ExtranjeraExtranjera1.1. Se aplica el tipo de cambio a la fecha de cada flujo deSe aplica el tipo de cambio a la fecha de cada flujo de

efectivo sobre:efectivo sobre:a.a. Los flujos en moneda extranjera.Los flujos en moneda extranjera.b.b. Los flujos de dependientes extranjeras.Los flujos de dependientes extranjeras.

Las diferencias positivas y negativas no realizadas enLas diferencias positivas y negativas no realizadas enmoneda extranjera no se consideran flujos de efectivo.moneda extranjera no se consideran flujos de efectivo.

El efecto de la variaciEl efecto de la variacióón del tipo de cambio en n del tipo de cambio en tesorertesoreríía y equivalentes en moneda extranjera se a y equivalentes en moneda extranjera se presenta en el estado de flujo de efectivo para presenta en el estado de flujo de efectivo para reconciliar el efectivo de apertura y cierre.reconciliar el efectivo de apertura y cierre.

Inversiones en dependientes Inversiones en dependientes asociados a negocios conjuntosasociados a negocios conjuntos

1.1. MMéétodo de la participacitodo de la participacióón o costo.n o costo.a. Flujos entre inversor y filial (a. Flujos entre inversor y filial (e.ge.g. . dividendos o anticiposdividendos o anticipos2.2. IntegraciIntegracióón Proporcional.n Proporcional.a. Parte proporcional del estado de flujo a. Parte proporcional del estado de flujo de efectivo del negocio conjunto.de efectivo del negocio conjunto.

Adquisiciones y disposiciones de subsidiaria y Adquisiciones y disposiciones de subsidiaria y otras unidades de negociootras unidades de negocio

1.1. Desglosar separadamente los flujos agregados de adquisiciones Desglosar separadamente los flujos agregados de adquisiciones y ventas de dependientes y otras unidades de negocios.y ventas de dependientes y otras unidades de negocios.a. Se clasifican como actividades de inversia. Se clasifican como actividades de inversióón.n.

2.2. Desglosar de forma agregada y separada, en relaciDesglosar de forma agregada y separada, en relacióón a lasn a lasadquisiciones y ventas realizadas durante el peradquisiciones y ventas realizadas durante el perííodo:odo:a.a. El importe total de la compra o venta.El importe total de la compra o venta.b.b. La La parte de la compra o venta que han sido pagada oparte de la compra o venta que han sido pagada ocobrada en efectivo.cobrada en efectivo.c.c. El importe de efectivo adquirido o vendido.El importe de efectivo adquirido o vendido.d.d. El importe de los activos y pasivos distintos del efectivoEl importe de los activos y pasivos distintos del efectivoadquiridos o vendidos agrupados por cada categoradquiridos o vendidos agrupados por cada categorííaasignificativa.significativa.

DesglosesDesgloses1. Intereses y dividendos pagados y cobrados 1. Intereses y dividendos pagados y cobrados (incluyendo los capitalizados bajo NIC 23)(incluyendo los capitalizados bajo NIC 23)a. Se clasifican de forma consistente comoa. Se clasifican de forma consistente comoactividades de explotaciactividades de explotacióón, de inversin, de inversióón o n o financiacifinanciacióón.n.

2.2. Impuesto sobre las ganancias.Impuesto sobre las ganancias.a.a. Se clasifican como actividades de explotaciSe clasifican como actividades de explotacióón, n, excepto en el caso de que se pueda, excepto en el caso de que se pueda, especespecííficamente, asociar a actividades de ficamente, asociar a actividades de inversiinversióón o financiacin o financiacióón.n.b.b. Desglosar el importe total de Desglosar el importe total de impuestosimpuestospagados si se atribuyen a mpagados si se atribuyen a máás de una clase.s de una clase.

3.3. Flujos netos de las actividades de Flujos netos de las actividades de explotaciexplotacióón, inversin, inversióón y financiacin y financiacióón de n de actividades interrumpidas actividades interrumpidas --NIIF 5NIIF 5

Desglosar en forma separada En el Estadode Flujo de Efectivo

DesglosesDesgloses

1.1. Las transacciones de inversiLas transacciones de inversióón y n y financiacifinanciacióón que no han supuesto el uso n que no han supuesto el uso de efectivo no se incluyende efectivo no se incluyenen el Estado de Flujo de Efectivo:en el Estado de Flujo de Efectivo:

a.a. AdquisiciAdquisicióón de activos mediante n de activos mediante prprééstamos o arrendamiento financiero.stamos o arrendamiento financiero.b.b. AdquisiciAdquisicióón de una dependiente n de una dependiente mediante la emisimediante la emisióón de tn de tíítulos.tulos.c.c. ConversiConversióón de deuda a capital n de deuda a capital emitido.emitido.

2.2. Se deben desglosar Se deben desglosar separadamente en los Estadosseparadamente en los EstadosFinancieros.Financieros.

Transaccionesde no - efectivo.

DesglosesDesgloses

1.1. Componentes equivalentes de efectivo y Componentes equivalentes de efectivo y otros lotros lííquidos equivalente:quidos equivalente:

a)a) PolPolíítica contable adoptada sobre la tica contable adoptada sobre la composicicomposicióón.n.

b)b) Efecto de cambios de polEfecto de cambios de políítica que se registran tica que se registran siguiendo la NIC 8siguiendo la NIC 8

2.2. Una reconciliaciUna reconciliacióón entre los importes del n entre los importes del estado de flujos de efectivo y lo presentados estado de flujos de efectivo y lo presentados en el balanceen el balance

3.3. Los importes significativos de efectivo no Los importes significativos de efectivo no disponibles para su uso, acompadisponibles para su uso, acompaññado de un ado de un comentario de la direccicomentario de la direccióón.n.

Efectivo y otros Medios líquidos

NIIF 8NIIF 8Segmentos de explotaciSegmentos de explotacióónn

Profesor: Fernando Torres CProfesor: Fernando Torres Cáárdenasrdenas

ContenidoContenido

•• Objetivos y alcanceObjetivos y alcance•• Segmentos de explotaciSegmentos de explotacióónn•• Segmentos a informarSegmentos a informar•• DesglosesDesgloses•• ResumenResumen•• Principales diferencias entre NIIF 8 y Principales diferencias entre NIIF 8 y

NIC 14NIC 14

Objetivo principalObjetivo principal

La entidad debe desglosar la informaciLa entidad debe desglosar la informacióón n que permita a los usuarios de los estados que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la naturaleza y los financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades del efectos financieros de las actividades del negocio que realiza y los entornos negocio que realiza y los entornos econeconóómicos en los que operamicos en los que opera

AlcanceAlcanceEs obligatorio Es obligatorio úúnicamente para una entidad individual o dominantenicamente para una entidad individual o dominantede un grupo cuyos tde un grupo cuyos tíítulos de deuda o capital coticen en mercadostulos de deuda o capital coticen en mercadosppúúblicos (domblicos (domééstico, extranjero, OTC) o para una entidad que eststico, extranjero, OTC) o para una entidad que estááen proceso de emitir ten proceso de emitir tíítulos en mercados de valores en:tulos en mercados de valores en:

Los estados financieros individuales o separados oLos estados financieros individuales o separados oLos estados financieros consolidadosLos estados financieros consolidados

SSóólo es necesario el desglose en estados consolidados, si loslo es necesario el desglose en estados consolidados, si losestados de la dominante y los consolidados se presentan en unestados de la dominante y los consolidados se presentan en unúúnico documentonico documento

Si una entidad que no estSi una entidad que no estáá obligada a cumplir con la NIIF 8, decideobligada a cumplir con la NIIF 8, decidepresentar informacipresentar informacióón por segmentos que no cumple con la norma,n por segmentos que no cumple con la norma,no debe calificar la misma como informacino debe calificar la misma como informacióón por segmentosn por segmentos

TransiciTransicióónn

Estados financieros de periodos iniciados en o Estados financieros de periodos iniciados en o con posterioridad al 1 de enero de 2009, aunque con posterioridad al 1 de enero de 2009, aunque se admite la aplicacise admite la aplicacióón con anterioridadn con anterioridadSe debe Se debe reexpresarreexpresar la informacila informacióón comparativa n comparativa de acuerdo con la NIIF 8, salvo que la de acuerdo con la NIIF 8, salvo que la informaciinformacióón no estn no estéé disponible y el coste dedisponible y el coste deobtenerla sea excesivoobtenerla sea excesivoLa norma deroga la NIC 14La norma deroga la NIC 14

ContenidoContenido


NIC 14NIC 14

Segmentos de explotaciSegmentos de explotacióónn

Un segmento de explotaciUn segmento de explotacióón es un componente de la entidad:n es un componente de la entidad:Que opera en actividades de negocio de las que puede obtenerQue opera en actividades de negocio de las que puede obteneringresos e incurrir gastos (incluidos ingresos y gastosingresos e incurrir gastos (incluidos ingresos y gastosrelacionados con transacciones realizadas con otrosrelacionados con transacciones realizadas con otroscomponentes de la misma entidad, componentes de la misma entidad, e.ge.g. operaciones integradas. operaciones integradasverticalmente)verticalmente)Cuyos resultados de explotaciCuyos resultados de explotacióón son revisados regularmente porn son revisados regularmente porel responsable de la toma de decisiones de explotaciel responsable de la toma de decisiones de explotacióón de lan de laentidad (CODM) yentidad (CODM) yPara el que hay informaciPara el que hay informacióón financiera discreta disponiblen financiera discreta disponible

Segmentos de explotaciSegmentos de explotacióón (n (cont.cont.))

Un segmento de explotaciUn segmento de explotacióón puede operar en actividades den puede operar en actividades denegocio para las que se espera obtener ingresos en un futuronegocio para las que se espera obtener ingresos en un futurooperaciones en la fase de operaciones en la fase de startstart--up pueden ser segmentos deup pueden ser segmentos deexplotaciexplotacióón con anterioridad a la generacin con anterioridad a la generacióón de ingresosn de ingresosCada parte de una entidad no es necesariamente un segmento oCada parte de una entidad no es necesariamente un segmento oparte de un segmentoparte de un segmentoEdificios o actividades corporativas u otros departamentosEdificios o actividades corporativas u otros departamentosfuncionales pueden no generar ingresos o pueden generarfuncionales pueden no generar ingresos o pueden generaringresos accesorios a las actividades de la entidad y no soningresos accesorios a las actividades de la entidad y no sonsegmentos de explotacisegmentos de explotacióónnLos planes postLos planes post--empleo no son segmentos de explotaciempleo no son segmentos de explotacióónn


CODM:CODM:Identifica una funciIdentifica una funcióón y no necesariamente un gerente con unn y no necesariamente un gerente con uncargo especcargo especííficoficoLa funciLa funcióón es asignar recursos y evaluar el rendimiento de losn es asignar recursos y evaluar el rendimiento de lossegmentossegmentosHabitualmente es el CEO o COO, pero pueden ser igualmenteHabitualmente es el CEO o COO, pero pueden ser igualmenteun grupo de administradores ejecutivos u otrosun grupo de administradores ejecutivos u otrosSi la entidad presenta informes sobre las actividades de losSi la entidad presenta informes sobre las actividades de losnegocios en diferentes formatos y negocios en diferentes formatos y ééstos son utilizados por el CODM, stos son utilizados por el CODM, otros factores pueden identificar un otros factores pueden identificar un úúnico conjunto de componentes nico conjunto de componentes que forman los segmentos, incluyendo la naturaleza de cada que forman los segmentos, incluyendo la naturaleza de cada componente, la existencia de gerentes responsables y lacomponente, la existencia de gerentes responsables y lainformaciinformacióón presentada al consejo de administracin presentada al consejo de administracióónn


Generalmente un segmento de explotaciGeneralmente un segmento de explotacióón tiene un gerente deln tiene un gerente delsegmento que es directamente responsable y mantiene contactosegmento que es directamente responsable y mantiene contactoregular con el CODMregular con el CODM

El tEl téérmino gerente del segmento identifica una funcirmino gerente del segmento identifica una funcióón y non y nonecesariamente un gerente con un tnecesariamente un gerente con un tíítulo espectulo especííficofico

El CODM puede ser igualmente el gerente de algunos segmentosEl CODM puede ser igualmente el gerente de algunos segmentos

Un gerente puede ser el gerente de varios segmentosUn gerente puede ser el gerente de varios segmentos

Si las condiciones de los segmentos aplican a mSi las condiciones de los segmentos aplican a máás de un conjuntos de un conjuntode componentes de una organizacide componentes de una organizacióón, pero sn, pero sóólo existe un conjuntolo existe un conjuntode los que son responsables los gerentes de los segmentos, dichode los que son responsables los gerentes de los segmentos, dichoconjunto constituye los segmentos de explotaciconjunto constituye los segmentos de explotacióónn


Si la organizaciSi la organizacióón tiene una estructura matricial n tiene una estructura matricial –– algunos gerentes de segmentes son algunos gerentes de segmentes son responsables de productos y otros son responsables de productos y otros son responsables de responsables de ááreas geogrreas geográáficas especficas especííficas ficas ––y ambas informaciones son revisadas por el y ambas informaciones son revisadas por el CODM y existe informaciCODM y existe informacióón financiera disponible, n financiera disponible, la entidad debe determinar qula entidad debe determinar quéé conjunto de conjunto de componentes constituyen los segmentos de componentes constituyen los segmentos de explotaciexplotacióón en base al objetivo principal de la n en base al objetivo principal de la NIIF 8NIIF 8

ContenidoContenido


NIC 14NIC 14

Segmentos a informarSegmentos a informar

La entidad debe informar separadamente La entidad debe informar separadamente sobre cada segmento de explotacisobre cada segmento de explotacióón que:n que:Ha sido identificado de acuerdo con lo Ha sido identificado de acuerdo con lo expuesto en las diapositivas anteriores o expuesto en las diapositivas anteriores o resulta de la agregaciresulta de la agregacióón de variosn de variossegmentos si cumple determinados segmentos si cumple determinados criterios para su agregacicriterios para su agregacióón yn yExcede de los umbrales cuantitativosExcede de los umbrales cuantitativos

Segmentos a informar Segmentos a informar –– Criterios deCriterios deagregaciagregacióónn

Dos o mDos o máás segmentos tienen rendimientos econs segmentos tienen rendimientos econóómicos a largomicos a largoplazo similares, si tienen caracterplazo similares, si tienen caracteríísticas econsticas econóómicas similaresmicas similaresDos o mDos o máás segmentos se pueden agregar en un segmento des segmentos se pueden agregar en un segmento deexplotaciexplotacióón n úúnico si:nico si:La agregaciLa agregacióón es consistente con el objetivo principal de la NIIF 8n es consistente con el objetivo principal de la NIIF 8Los segmentos tienen caracterLos segmentos tienen caracteríísticas econsticas econóómicas similares ymicas similares ySon similares en relaciSon similares en relacióón an a

La naturaleza de productos y serviciosLa naturaleza de productos y serviciosLa naturaleza de los procesos de producciLa naturaleza de los procesos de produccióónnEl tipo o clase de clientes para los productos y serviciosEl tipo o clase de clientes para los productos y serviciosLos mLos méétodos utilizados para distribuir los productos o realizartodos utilizados para distribuir los productos o realizarlos servicios ylos servicios ySi es aplicable, la naturaleza del entorno Si es aplicable, la naturaleza del entorno regulatorioregulatorio (bancos,(bancos,seguros o elseguros o elééctricas)ctricas)

Segmentos a informar Segmentos a informar –– Criterios cuantitativosCriterios cuantitativos

Criterio de identificaciCriterio de identificacióón n –– umbral del 10 %umbral del 10 %Segmentos de explotaciSegmentos de explotacióón que cumplan una de las siguientes condiciones:n que cumplan una de las siguientes condiciones:

Ingresos informados,incluyendo ventas a clientesexternos e intersegmentos otransferencias

>= 10% de los ingresos ordinarioscombinados, internos y externos, detodos los segmentos de explotación

Importe absoluto de beneficioso pérdidas informados

>= 10% del mayor en valores absolutosde los beneficios combinados de

todos los segmentos de explotación quehayan tenido beneficios o

de las pérdidas combinadas de todoslos segmentos que han tenido pérdidas

Los activos >= 10% de los activos combinados detodos los segmentos

Segmentos a informar Segmentos a informar –– Segmentos Segmentos porpordebajo del umbraldebajo del umbral

Segmento que no cumple ninguno de los umbrales:Segmento que no cumple ninguno de los umbrales:

Designar como segmento a informar y desglosarDesignar como segmento a informar y desglosarseparadamente, si la direcciseparadamente, si la direccióón entiende que la informacin entiende que la informacióón esn esúútil para los usuariostil para los usuarios

Combinar con otros segmentos que estCombinar con otros segmentos que estéén por debajo de losn por debajo de loscriterios cuantitativos, para formar un criterios cuantitativos, para formar un úúnico segmento a efectosnico segmento a efectosexternos, sexternos, sóólo si tienen caracterlo si tienen caracteríísticas econsticas econóómicas similares ymicas similares ycomparten la mayorcomparten la mayoríía de los criterios de agregacia de los criterios de agregacióónn

Los segmentos sobre los que no debe informarse, se debenLos segmentos sobre los que no debe informarse, se debencombinar y desglosarse en una columna de combinar y desglosarse en una columna de ““resto de segmentosresto de segmentos””separadamente de las partidas en conciliaciseparadamente de las partidas en conciliacióónn

Se deben describir las fuentes de ingresosSe deben describir las fuentes de ingresos

NNúúmero de segmentos a mero de segmentos a informarinformar

El total de los ingresos a clientes externos de los segmentos soEl total de los ingresos a clientes externos de los segmentos sobrebrelos que se informa debe exceder el 75% de los ingresos ordinariolos que se informa debe exceder el 75% de los ingresos ordinariossconsolidadosconsolidadosEn caso contrario, se deben identificar segmentos adicionalesEn caso contrario, se deben identificar segmentos adicionales

hasta alcanzar el 75% de la cifra de ingresos ordinarioshasta alcanzar el 75% de la cifra de ingresos ordinariosUn segmento que exceda el umbral del 10% en el ejercicio anterioUn segmento que exceda el umbral del 10% en el ejercicio anterior,r,pero no en el ejercicio actual, debe seguir desglospero no en el ejercicio actual, debe seguir desglosáándose si landose si ladireccidireccióón considera que sigue siendo significativon considera que sigue siendo significativoSe debe incluir informaciSe debe incluir informacióón comparativa de segmentos que sen comparativa de segmentos que sedesglosan por primera vez, salvo que la informacidesglosan por primera vez, salvo que la informacióón necesaria non necesaria noestestéé disponible y el coste de producirla sea excesivodisponible y el coste de producirla sea excesivoDebe existir un lDebe existir un líímite al nmite al núúmero de segmentos sobre los que semero de segmentos sobre los que seinforma a partir del cual la informaciinforma a partir del cual la informacióón es demasiado detallada.n es demasiado detallada.Aunque no existe un lAunque no existe un líímite regulado, por encima de 10 se debemite regulado, por encima de 10 se debeevaluar si se ha alcanzado el levaluar si se ha alcanzado el líímitemite

ContenidoContenido


NIC 14NIC 14

DesglosesDesgloses

La entidad debe desglosar la informaciLa entidad debe desglosar la informacióón que permita a los usuariosn que permita a los usuariosde los estados financieros evaluar la naturaleza y efectos finande los estados financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros cieros de las actividades de los negocios y de los entornos econde las actividades de los negocios y de los entornos econóómicos en micos en los que opera. Con este fin, para cada perlos que opera. Con este fin, para cada perííodo para el que se odo para el que se presenta la cuenta de resultados, se debe informar acerca de:presenta la cuenta de resultados, se debe informar acerca de:

InformaciInformacióón generaln generalInformaciInformacióón sobre beneficios y pn sobre beneficios y péérdidas, incluyendo ingresos yrdidas, incluyendo ingresos ygastos incluidos en los segmentos desglosados, activos ygastos incluidos en los segmentos desglosados, activos ypasivos de los segmentos y bases de presentacipasivos de los segmentos y bases de presentacióónnReconciliaciones de los totales de ingresos ordinarios, beneficiReconciliaciones de los totales de ingresos ordinarios, beneficiososy py péérdidas, activos y pasivos de los segmentos con los importesrdidas, activos y pasivos de los segmentos con los importespresentados en los estados financierospresentados en los estados financieros

Desgloses Desgloses –– InformaciInformacióón n generalgeneral

Factores utilizados para identificar los Factores utilizados para identificar los segmentos a informar, incluyendo los sistemas segmentos a informar, incluyendo los sistemas de organizacide organizacióón (diferencias en productos yn (diferencias en productos yservicios, servicios, ááreas geogrreas geográáficas, entornos ficas, entornos regulatoriosregulatorios, combinaci, combinacióón de factores y si los n de factores y si los segmentos se han agregado) ysegmentos se han agregado) y

Tipos de productos y servicios de los que se Tipos de productos y servicios de los que se obtienen los ingresos de cada segmentoobtienen los ingresos de cada segmento

Desgloses Desgloses –– Beneficios, pBeneficios, péérdidas, activos rdidas, activos y pasivosy pasivos

Se debe desglosar una medida de beneficio o pSe debe desglosar una medida de beneficio o péérdida y el total derdida y el total deactivos para cada segmento activos para cada segmento -- ObligatorioObligatorioSe debe desglosar una medida de pasivos para cada segmento, siSe debe desglosar una medida de pasivos para cada segmento, sidicha informacidicha informacióón es facilitada regularmente al CODMn es facilitada regularmente al CODMSe deben desglosar las siguientes partidas de cada segmento, si Se deben desglosar las siguientes partidas de cada segmento, si loslosimportes se incluyen en la determinaciimportes se incluyen en la determinacióón del beneficio o pn del beneficio o péérdidardidarevisada por el CODM o se facilitan regularmente al CODM:revisada por el CODM o se facilitan regularmente al CODM:Ingresos de clientes externosIngresos de clientes externosIngresos por transacciones Ingresos por transacciones intersegmentosintersegmentosIngresos financierosIngresos financierosGastos financierosGastos financierosAmortizacionesAmortizacionesPartidas materiales de ingresos y gastos de acuerdo con NIC 1.86Partidas materiales de ingresos y gastos de acuerdo con NIC 1.86Resultados en entidades contabilizadas por el mResultados en entidades contabilizadas por el méétodo de la participacitodo de la participacióónnIngreso o gasto por impuesto sobre las ganancias yIngreso o gasto por impuesto sobre las ganancias yOtras partidas no monetarias materialesOtras partidas no monetarias materiales

Desgloses Desgloses –– Beneficios, pBeneficios, péérdidas, rdidas, activos y pasivos (cont.)activos y pasivos (cont.)

Ingresos financieros se deben desglosar Ingresos financieros se deben desglosar separadamente de los gastos financieros.separadamente de los gastos financieros.Se pueden presentar los ingresos financieros Se pueden presentar los ingresos financieros netos y desglosar el hecho si:netos y desglosar el hecho si:La mayorLa mayoríía de los ingresos del segmento son a de los ingresos del segmento son financieros yfinancieros yEl CODM se basa principalmente en los ingresos El CODM se basa principalmente en los ingresos financieros netos para evaluar el rendimiento y financieros netos para evaluar el rendimiento y tomar decisiones sobre latomar decisiones sobre laasignaciasignacióón de recursosn de recursos

Desgloses Desgloses –– Beneficios, pBeneficios, péérdidas, rdidas, activos y pasivos (cont.)activos y pasivos (cont.)

Se deben desglosar las siguientes partidas de cada segmento, si Se deben desglosar las siguientes partidas de cada segmento, si los los importes se incluyen en la determinaciimportes se incluyen en la determinacióón de los activos deln de los activos delsegmento revisada por el CODM o se facilitan regularmente alsegmento revisada por el CODM o se facilitan regularmente alCODM:CODM:Importe de inversiones contabilizadas por el mImporte de inversiones contabilizadas por el méétodo de latodo de laparticipaciparticipacióón en eImportes de adiciones a activos no corrientes, distintos deImportes de adiciones a activos no corrientes, distintos deinstrumentos financieros, activos por impuestos diferidos, activinstrumentos financieros, activos por impuestos diferidos, activososde planes postde planes post--empleo y derechos bajo contratos de seguroempleo y derechos bajo contratos de seguro

ValoraciValoracióónn

El importe de cada partida desglosada, debe presentarse deEl importe de cada partida desglosada, debe presentarse deacuerdo con los criterios de valoraciacuerdo con los criterios de valoracióón aplicados en la informacin aplicados en la informacióónnpresentada al CODMpresentada al CODM

Los ajustes y eliminaciones realizados en la preparaciLos ajustes y eliminaciones realizados en la preparacióón de losn de losestados financieros y las asignaciones de ingresos, gastos,estados financieros y las asignaciones de ingresos, gastos,ganancias y pganancias y péérdidas se deben incluir en la determinacirdidas se deben incluir en la determinacióón deln delbeneficio o pbeneficio o péérdida de los segmentos, srdida de los segmentos, sóólo si se han incluido en lalo si se han incluido en ladeterminacideterminacióón del beneficio o pn del beneficio o péérdida utilizado por el CODMrdida utilizado por el CODM

La asignaciLa asignacióón a los segmentos se debe realizar con criteriosn a los segmentos se debe realizar con criteriosrazonablesrazonables

Si el CODM utiliza mSi el CODM utiliza máás de un ms de un méétodo de valoracitodo de valoracióón de beneficios,n de beneficios,ppéérdidas, activos o pasivos de segmentos, los importes desglosadosrdidas, activos o pasivos de segmentos, los importes desglosadosdeben ser aquellos que la direccideben ser aquellos que la direccióón estime son mn estime son máás consistentess consistentescon los que se utilizan en los estados financieroscon los que se utilizan en los estados financieros

ValoraciValoracióón (n (cont.cont.))

Se debe facilitar una explicaciSe debe facilitar una explicacióón de los criterios de valoracin de los criterios de valoracióón de losn de losbeneficios, pbeneficios, péérdidas, activos y pasivos de los segmentosrdidas, activos y pasivos de los segmentosSe debe informar como mSe debe informar como míínimo de:nimo de:

Bases de contabilizaciBases de contabilizacióón de transacciones entre segmentosn de transacciones entre segmentosNaturaleza de las diferencias entre la valoraciNaturaleza de las diferencias entre la valoracióón de losn de losbeneficios y pbeneficios y péérdidas, activos, pasivos de los segmentos y elrdidas, activos, pasivos de los segmentos y elbeneficio o pbeneficio o péérdida antes de impuestos y actividadesrdida antes de impuestos y actividadesinterrumpidas, total de activos y pasivos de la entidad (interrumpidas, total de activos y pasivos de la entidad (e.ge.g..polpolííticas contables y mticas contables y méétodos de asignacitodos de asignacióón de costes, activos n de costes, activos o pasivos)o pasivos)Naturaleza y efectos de los cambios respecto a periodosNaturaleza y efectos de los cambios respecto a periodosanteriores en los manteriores en los méétodos de valoracitodos de valoracióón de los beneficios on de los beneficios oppéérdidas de los segmentosrdidas de los segmentosNaturaleza y efecto de asignaciones asimNaturaleza y efecto de asignaciones asiméétricas a segmentostricas a segmentos

ReconciliacionesReconciliaciones

Se deben facilitar reconciliaciones de las siguientes partidas aSe deben facilitar reconciliaciones de las siguientes partidas a loslostotales de los estados financieros:totales de los estados financieros:Total de ingresos ordinarios de segmentosTotal de ingresos ordinarios de segmentosTotal de beneficios o pTotal de beneficios o péérdidas de los segmentos con el beneficiordidas de los segmentos con el beneficioo po péérdida antes de impuestos y actividades interrumpidas de lardida antes de impuestos y actividades interrumpidas de laentidad, salvo que el impuesto se asigne a los segmentosentidad, salvo que el impuesto se asigne a los segmentosTotal de activos de los segmentosTotal de activos de los segmentosTotal de pasivos de los segmentosTotal de pasivos de los segmentosTotal de cada uno de los importes materiales incluidos en losTotal de cada uno de los importes materiales incluidos en lossegmentossegmentosLas partidas conciliatorias materiales se deben identificarLas partidas conciliatorias materiales se deben identificarseparadamenteseparadamenteImporte de cada ajuste material para reconciliar el beneficio oImporte de cada ajuste material para reconciliar el beneficio oppéérdida, derivado de polrdida, derivado de polííticas contables diferentesticas contables diferentes

ReexpresiReexpresióón de informacin de informacióón n comparativacomparativa

Si la entidad modifica la estructura de la organizaciSi la entidad modifica la estructura de la organizacióón interna den interna demodo que se modifica la composicimodo que se modifica la composicióón de los segmentos, se deben de los segmentos, se debereexpresarreexpresar la informacila informacióón comparativa, incluyendo periodosn comparativa, incluyendo periodosintermedios, salvo que la informaciintermedios, salvo que la informacióón no estn no estéé disponible y el costedisponible y el costede obtenerla sea excesivo para cada partida individualmentede obtenerla sea excesivo para cada partida individualmenteconsideradaconsiderada

Si no se Si no se reexpresareexpresa la informacila informacióón comparativa, la entidad deben comparativa, la entidad debedesglosar en el ejercicio del cambio, la informacidesglosar en el ejercicio del cambio, la informacióón siguiendo eln siguiendo elmméétodo anterior y el actual de segmentacitodo anterior y el actual de segmentacióón, salvo que lan, salvo que lainformaciinformacióón no estn no estéé disponible y el coste de obtenerla sea excesivodisponible y el coste de obtenerla sea excesivo

Desgloses de entidadDesgloses de entidad

Se debe desglosar la informaciSe debe desglosar la informacióón que se n que se presenta a continuacipresenta a continuacióón, si no se ha presentado n, si no se ha presentado en la informacien la informacióón por segmentosn por segmentosInformaciInformacióón sobre productos y servicios:n sobre productos y servicios:

Ingresos de clientes externos para cada producto y Ingresos de clientes externos para cada producto y servicio o cada grupo similar de productos y servicios, servicio o cada grupo similar de productos y servicios, salvo que la informacisalvo que la informacióón no estn no estéé disponible y el coste disponible y el coste de obtenerla sea excesivo, en cuyo caso se debe de obtenerla sea excesivo, en cuyo caso se debe informar del hechoinformar del hechoLos importes se deben basar en los mLos importes se deben basar en los méétodos de todos de valoracivaloracióón de los estados financierosn de los estados financieros

Desgloses de entidad Desgloses de entidad ((cont.cont.))

InformaciInformacióón sobre n sobre ááreas geogrreas geográáficas, salvo que la informacificas, salvo que la informacióón non noestestéé disponible y el coste de obtenerla sea excesivodisponible y el coste de obtenerla sea excesivoIngresos de clientes externosIngresos de clientes externos

Del paDel paíís correspondiente al domicilio social de la entidad ys correspondiente al domicilio social de la entidad yDel total del resto de paDel total del resto de paíísesses

Desglose separado de ingresos materiales de un paDesglose separado de ingresos materiales de un paíís extranjeros extranjeroMMéétodo de asignacitodo de asignacióón de ingresos a los pan de ingresos a los paíísessesActivos no corrientes, distintos de instrumentos financieros,Activos no corrientes, distintos de instrumentos financieros,

activos por impuestos diferidos, activos por activos por impuestos diferidos, activos por beneficios beneficios postempleopostempleo y derecho de contratos de seguroy derecho de contratos de seguro

Del paDel paíís correspondiente al domicilio social de la entidad ys correspondiente al domicilio social de la entidad yDel total del resto de paDel total del resto de paíísesses

Desglose separado de activos materiales de un paDesglose separado de activos materiales de un paíís extranjeros extranjero

Desgloses de entidad Desgloses de entidad ((cont.cont.))InformaciInformacióón sobre n sobre ááreas geogrreas geográáficasficas

Si no se desglosa la informaciSi no se desglosa la informacióón por n por indisponibilidad o coste, se debe informar del indisponibilidad o coste, se debe informar del hechohecho

Los importes se deben basar en los mLos importes se deben basar en los méétodos de todos de valoracivaloracióón de los estados financierosn de los estados financieros

Se pueden presentar subtotales de la informaciSe pueden presentar subtotales de la informacióón n geogrgeográáfica por grupos de pafica por grupos de paíísesses

Desgloses de entidad Desgloses de entidad ((cont.cont.))

InformaciInformacióón sobre clientes principalesn sobre clientes principalesSi los ingresos de transacciones con un cliente externo son >=Si los ingresos de transacciones con un cliente externo son >=10% del total de ingresos de la entidad se debe informar del:10% del total de ingresos de la entidad se debe informar del:

HechoHechoImporte total de ingresos de cada cliente. Se considera comoImporte total de ingresos de cada cliente. Se considera comoun un úúnico cliente las entidades bajo control comnico cliente las entidades bajo control comúún. El gobiernon. El gobierno(nacional, estatal, auton(nacional, estatal, autonóómico, territorial, local o extranjero) ymico, territorial, local o extranjero) ylas entidades bajo su control (no es necesario identificar lalas entidades bajo su control (no es necesario identificar laidentidad) tambiidentidad) tambiéén se consideran un solo clienten se consideran un solo clienteIdentificaciIdentificacióón del segmento o segmentos que recogen estosn del segmento o segmentos que recogen estosingresos (no es necesario desglosar el importe de ingresosingresos (no es necesario desglosar el importe de ingresosque cada segmento obtiene de cada cliente)que cada segmento obtiene de cada cliente)

ContenidoContenido

•• Objetivos y alcanceObjetivos y alcance•• Segmentos de negocio y geogrSegmentos de negocio y geográáficosficos•• Segmentos a informarSegmentos a informar•• DesglosesDesgloses•• ResumenResumen•• Principales diferencias entre NIIF 8 y Principales diferencias entre NIIF 8 y

NIC 14NIC 14

Segmentos de explotaciSegmentos de explotacióón n ––ResumenResumen

Segmentos de explotaciSegmentos de explotacióónnIdentificaciIdentificacióónnCODMCODMGerentes de segmentosGerentes de segmentos

Segmentos a informarSegmentos a informarUmbral del 10 %Umbral del 10 %Umbral del 75 %Umbral del 75 %

Desgloses requeridosDesgloses requeridos

ContenidoContenido

•• Objetivos y alcanceObjetivos y alcance•• Segmentos de negocio y geogrSegmentos de negocio y geográáficosficos•• Segmentos a informarSegmentos a informar•• DesglosesDesgloses•• ResumenResumen•• Principales diferencias entre NIIF 8 y Principales diferencias entre NIIF 8 y

NIC 14NIC 14

ResumenResumenPrincipales diferencias NIIF 8 Principales diferencias NIIF 8 -- NIC 14NIC 14

NIC 14 NIIF 8Identificación de segmentosSe definen dos tipos desegmentos: negocio y áreasgeográficas

Identificación de segmentosLa identificación de segmentos serealiza en base a la informacióninterna revisada por el CODM paraasignar recursos y valorarrendimientos

Criterios de valoraciónPrincipios contables utilizados enla preparación de los EEFFs

Criterios de valoraciónLa información por segmentos estapreparada de acuerdo con loscriterios de valoración utilizados enla información que se facilita alCODM

ResumenResumenPrincipales diferencias NIIF 8 Principales diferencias NIIF 8 -- NIC 14 (NIC 14 (cont.cont.))

NIC 14 NIIF 8Información a revelar• Relativa al segmento principal• No requiere información de gastose ingresos financieros• Requiere informacióncomplementaria del segmentosecundario

Información a revelar• Relativa a todos los segmentosincluidos en información al CODM• Requiere información separada delos ingresos y los gastos financierospara cada segmento• Requiere información general de laentidad sobre los productos yservicios, áreas geográficas ymayores clientes.• Requiere informar de los factoresutilizados para identificar lossegmentos y el tipo de productosque generan los ingresos de cadasegmento.


InformaciInformacióón Financiera en Economn Financiera en Economíías as Hiperinflacionarias.Hiperinflacionarias.NIC NIC 2929Profesor: Fernando Torres CProfesor: Fernando Torres Cáárdenasrdenas

ProgramaPrograma

•• IntroducciIntroduccióónn•• ObjetivoObjetivo•• EconomEconomíías Hiperinflacionariaas Hiperinflacionaria•• Estado Financieros a Costo Estado Financieros a Costo

HistHistóóricorico•• Estado Financiero a Costo de Estado Financiero a Costo de

ReposiciReposicióónn•• ImpuestosImpuestos•• ConsolidadosConsolidados•• Estado Flujo de EfectivoEstado Flujo de Efectivo•• Otros.Otros.

ObjetivoObjetivo

Establecer unos Establecer unos principios especprincipios especííficos ficos para la elaboracipara la elaboracióón y n y presentacipresentacióón de la n de la informaciinformacióón financiera n financiera de una empresa en la de una empresa en la moneda moneda correspondiente a una correspondiente a una economeconomíía a hiperinflacionaria, con hiperinflacionaria, con el fin de evitar el fin de evitar proporcionar proporcionar informaciinformacióón confusa.n confusa.

EconomEconomíía Hiperinflacionaria.a Hiperinflacionaria.

DEFINICIDEFINICIÓÓN:N:Por lo general, una Por lo general, una economeconomíía es a es Hiperinflacionaria Hiperinflacionaria cuando su tasa de cuando su tasa de inflaciinflacióón en 3 an en 3 añños os consecutivos es del consecutivos es del 100% o superior.100% o superior.

Estados Financieros a Costo HistEstados Financieros a Costo Históóricorico

Balance desituación

PartidasMonetarias

Partidas nomonetarias

No deben rexpresarse

ContabilizadasA costohistórico

ContabilizadasA valor demercado

ReexpresarlasAplicando unIndice general

De precios

ReexpresarlaDesde el

Momento enQue se

revalorizan

Estados Financieros a Costo Estados Financieros a Costo HistHistóóricorico

2.2. Cuentas de Resultado:Cuentas de Resultado:a. Deben expresarse en la unidad de medida a la fecha del bala. Deben expresarse en la unidad de medida a la fecha del balance.ance.

3.3. Ganancia o PGanancia o Péérdida derivadas de la posicirdida derivadas de la posicióón monetaria neta.n monetaria neta.

a.a. Si los Activos Monetarios > Pasivos MonetariosSi los Activos Monetarios > Pasivos Monetarios

La Empresa pierde poder adquisitivoLa Empresa pierde poder adquisitivo

b.b. Si los Activos Monetarios < Pasivo MonetariosSi los Activos Monetarios < Pasivo Monetarios

La Empresa gana poder adquisitivo.La Empresa gana poder adquisitivo.

Estados Financieros a Costo de Estados Financieros a Costo de ReposiciReposicióón.n.1.1. Balance:Balance:

a. No se debe ajustar.a. No se debe ajustar.

2.2. Cuenta de Resultado:Cuenta de Resultado:a. Los costos y gastos que no devengaron a la fecha de a. Los costos y gastos que no devengaron a la fecha de cierre, deben ajustarse.cierre, deben ajustarse.

3.3. Ganancias o PGanancias o Péérdidas derivadas de la posicirdidas derivadas de la posicióón monetarian monetarianeta.neta.a.a. Si los Activos Monetarios > Pasivos MonetariosSi los Activos Monetarios > Pasivos MonetariosLa Empresa pierde poder adquisitivo.La Empresa pierde poder adquisitivo.b.b. Si los Activos Monetarios < Pasivos MonetariosSi los Activos Monetarios < Pasivos MonetariosLa Empresa gana poder adquisitivo.La Empresa gana poder adquisitivo.

ImpuestosImpuestos

La reLa re--expresiexpresióón de los n de los estados financieros, segestados financieros, segúún n esta norma, puede dar esta norma, puede dar origen a diferencias entre origen a diferencias entre la cantidad" cargada a la la cantidad" cargada a la fecha del balance y sus fecha del balance y sus bases tributarias.bases tributarias.Esas diferencias se Esas diferencias se contabilizan de acuerdo contabilizan de acuerdo con NIC 12.con NIC 12.

Estados Financieros ConsolidadosEstados Financieros Consolidados

Los estados Los estados financieros de las financieros de las empresas empresas dependientes de que dependientes de que sean de pasean de paíís distinto s distinto a de empresa a de empresa principal, deben principal, deben ajustarse a ajustarse a ííndice ndice respectivo de la respectivo de la empresa principal.empresa principal.

Estado de Flujo de Efectivo Estado de Flujo de Efectivo Cifras comparativas Cifras comparativas SelecciSeleccióón y uso del n y uso del ííndice General de ndice General de Precios.Precios.

Deben ajustarse las partidas no monetarias, a Deben ajustarse las partidas no monetarias, a la fecha de balance. Las Cifras comparativas la fecha de balance. Las Cifras comparativas del perdel perííodo previo, deben ser ajustadas. Debe odo previo, deben ser ajustadas. Debe reflejar los cambios del poder adquisitivo de la reflejar los cambios del poder adquisitivo de la moneda.moneda.

EconomEconomíías que dejan de ser as que dejan de ser hiperinflacionariashiperinflacionarias

Una vez que una Una vez que una economeconomíía deja de ser a deja de ser Hiperinflacionaria, las Hiperinflacionaria, las cantidades deben ser cantidades deben ser expresadas a una expresadas a una unidad de medida unidad de medida Corriente.Corriente.


Efectos de las variaciones en los tipos de Efectos de las variaciones en los tipos de cambios de la Moneda Extranjera.cambios de la Moneda Extranjera.NIC 21NIC 21Profesor: Fernando Torres CProfesor: Fernando Torres Cáárdenasrdenas

ProgramaPrograma

•• IntroducciIntroduccióónn•• ObjetivoObjetivo•• DefinicionesDefiniciones•• ValoraciValoracióón n -- MediciMedicióónn•• ContabilizaciContabilizacióónn•• ConversiConversióón monedan moneda•• Fondo de ComercioFondo de Comercio•• RevelaciRevelacióónn

ObjetivoObjetivo

Establecer el Establecer el tratamiento tratamiento contable para las contable para las transacciones en transacciones en moneda extranjera moneda extranjera y las actividades y las actividades en el extranjero de en el extranjero de una entidad.una entidad.

ResumenResumen1.1. Las operaciones en moneda extranjera pueden hacer Las operaciones en moneda extranjera pueden hacer

surgir diferencias de cambio cuyo tratamiento contable surgir diferencias de cambio cuyo tratamiento contable se describe en esta norma.se describe en esta norma.

2.2. Esta norma regula tambiEsta norma regula tambiéén la conversin la conversióón de los estados n de los estados financieros de filiales a la moneda de presentacifinancieros de filiales a la moneda de presentacióón de los n de los estados financieros de la entidad dominante.estados financieros de la entidad dominante.

3.3. En el balance, las partidas monetarias deben valorarse En el balance, las partidas monetarias deben valorarse utilizando el tipo de cambio de la fecha de cierre y las utilizando el tipo de cambio de la fecha de cierre y las partidas no monetarias contabilizadas a costo histpartidas no monetarias contabilizadas a costo históórico o rico o valor razonable deben ser valoradas al tipo de cambio valor razonable deben ser valoradas al tipo de cambio del momento en que se realizdel momento en que se realizóó la transaccila transaccióón o se n o se determindeterminóó su valor razonable respectivamente.su valor razonable respectivamente.

Algunas definicionesAlgunas definiciones

Se definen los siguientes tSe definen los siguientes téérminos:rminos:

1.1. Moneda Extranjera:Moneda Extranjera: Cualquier moneda diferente a la moneda funcionalCualquier moneda diferente a la moneda funcionalde la entidad.de la entidad.

2.2. Moneda Funcional:Moneda Funcional: Moneda del Moneda del áámbito econmbito econóómico en el que la entidadmico en el que la entidadopera principalmente.opera principalmente.

3.3. Moneda de presentaciMoneda de presentacióón:n: Moneda en la que se presentan los estadosMoneda en la que se presentan los estadosfinancieros.financieros.

4.4. Partidas monetarias:Partidas monetarias: Unidades monetarias que la entidad tiene enUnidades monetarias que la entidad tiene enefectivo, y activo y pasivos a recibir o a pagar en un nefectivo, y activo y pasivos a recibir o a pagar en un núúmero fijo o mero fijo o determinable de unidades monetarias.determinable de unidades monetarias.

5.5. Negocio en el Extranjero:Negocio en el Extranjero: Entidad dependiente, asociada, negocioEntidad dependiente, asociada, negocioconjunto o sucursal cuyas actividades se realizan en una moneda conjunto o sucursal cuyas actividades se realizan en una moneda distinta a la distinta a la de su matriz.de su matriz.

ValoraciValoracióón de las transacciones y saldos n de las transacciones y saldos en moneda extranjeraen moneda extranjera1.1. Una transacciUna transaccióón en monedad extranjera se valorarn en monedad extranjera se valoraráá inicialmente,inicialmente,

usando el tipo de cambio a la fecha de la operaciusando el tipo de cambio a la fecha de la operacióón entre la monedan entre la monedaextranjera y la moneda funcional a la que serextranjera y la moneda funcional a la que seráá convertida.convertida.

2.2. A la fecha de cierre del balance, en funciA la fecha de cierre del balance, en funcióón de la naturaleza de lan de la naturaleza de lacuenta, se distinguircuenta, se distinguiráá entre:entre:

a.a. Partidas monetarias: deberPartidas monetarias: deberáán ser valoradas utilizando el tipo den ser valoradas utilizando el tipo decambio de cierre.cambio de cierre.

b.b. Partidas no monetarias contabilizadas a costo histPartidas no monetarias contabilizadas a costo históórico: deben serrico: deben servaloradas usando el tipo de cambio existente en el momento en quvaloradas usando el tipo de cambio existente en el momento en queese realizse realizóó la transaccila transaccióón.n.

c.c. Partidas no monetarias contabilizadas a su valor razonable: debePartidas no monetarias contabilizadas a su valor razonable: debennser valoradas utilizando el tipo de cambio existente en el momenser valoradas utilizando el tipo de cambio existente en el momentotoen que se determinen que se determinóó dicho valor razonable.dicho valor razonable.

Algunas definicionesAlgunas definiciones

Se definen los siguientes tSe definen los siguientes téérminos:rminos:

1.1. Moneda Extranjera: Cualquier moneda diferente a la moneda Moneda Extranjera: Cualquier moneda diferente a la moneda funcional de la entidad.funcional de la entidad.

2.2. Moneda Funcional: Moneda del Moneda Funcional: Moneda del áámbito econmbito econóómico en el que la mico en el que la entidad opera principalmente.entidad opera principalmente.

3.3. Moneda de presentaciMoneda de presentacióón: Moneda en la que se presentan los estados n: Moneda en la que se presentan los estados financieros.financieros.

4.4. Partidas monetarias: Unidades monetarias que la entidad tiPartidas monetarias: Unidades monetarias que la entidad tiene ene en efectivo, y activo y pasivos a recibir o a pagar en un nen efectivo, y activo y pasivos a recibir o a pagar en un núúmero fijo o mero fijo o determinable de unidades monetarias.determinable de unidades monetarias.

5.5. Negocio en el Extranjero: Entidad dependiente, asociada, negocioNegocio en el Extranjero: Entidad dependiente, asociada, negocioconjunto o sucursal cuyas actividades se realizan en una moneda conjunto o sucursal cuyas actividades se realizan en una moneda distinta a la de su matriz.distinta a la de su matriz.

ValoraciValoracióón de las transacciones y n de las transacciones y saldos en moneda extranjerasaldos en moneda extranjera

1.1. Una transacciUna transaccióón en monedad extranjera se valorarn en monedad extranjera se valoraráá inicialmente,inicialmente,usando el tipo de cambio a la fecha de la operaciusando el tipo de cambio a la fecha de la operacióón entre la monedan entre la monedaextranjera y la moneda funcional a la que serextranjera y la moneda funcional a la que seráá convertida.convertida.

2.2. A la fecha de cierre del balance, en funciA la fecha de cierre del balance, en funcióón de la naturaleza de lan de la naturaleza de lacuenta, se distinguircuenta, se distinguiráá entre:entre:

a.a. Partidas monetarias: deberPartidas monetarias: deberáán ser valoradas utilizando el tipo den ser valoradas utilizando el tipo decambio de cierre.cambio de cierre.

b.b. Partidas no monetarias contabilizadas a costo histPartidas no monetarias contabilizadas a costo históórico: deben serrico: deben servaloradas usando el tipo de cambio existente en el momento en quvaloradas usando el tipo de cambio existente en el momento en queese realizse realizóó la transaccila transaccióón.n.

c.c. Partidas no monetarias contabilizadas a su valor razonable: debePartidas no monetarias contabilizadas a su valor razonable: debennser valoradas utilizando el tipo de cambio existente en el momenser valoradas utilizando el tipo de cambio existente en el momentotoen que se determinen que se determinóó dicho valor razonable.dicho valor razonable.

ContabilizaciContabilizacióón de las diferencias de cambio n de las diferencias de cambio

1.1. Se registran en la cuenta de resultados tanto las pSe registran en la cuenta de resultados tanto las péérdidasrdidascomo las ganancias realizadas y no realizadas a la fecha decomo las ganancias realizadas y no realizadas a la fecha devaloracivaloracióón.n.

2.2. Existen dos excepciones:Existen dos excepciones:

a.a. Las diferencias de cambio relacionadas con partidas noLas diferencias de cambio relacionadas con partidas nomonetarias que se consideran parte de la inversimonetarias que se consideran parte de la inversióón neta enn neta enuna entidad extranjera deben ser registradas en el patrimoniouna entidad extranjera deben ser registradas en el patrimoniohasta enajenacihasta enajenacióón de la entidad extranjera.n de la entidad extranjera.

b.b. Cuando un beneficio o una pCuando un beneficio o una péérdida de una partida nordida de una partida nomonetaria se registra en el patrimonio, cualquier componentemonetaria se registra en el patrimonio, cualquier componentede diferencia de cambio de este beneficio o pde diferencia de cambio de este beneficio o péérdida serdida seregistra tambiregistra tambiéén en el patrimonio.n en el patrimonio.

InversiInversióón realizada por la empresan realizada por la empresa

1.1. Las diferencias de cambio que se producen deben ser Las diferencias de cambio que se producen deben ser clasificadas como componentes del patrimonio neto hasta que clasificadas como componentes del patrimonio neto hasta que se produzca la venta de la inversise produzca la venta de la inversióón. En n. En ééste momento ste momento serseráán objeto de reconocimiento como gasto o ingreso.n objeto de reconocimiento como gasto o ingreso.

2.2. Las diferencias de cambio derivadas de un pasivo a largo plazo,Las diferencias de cambio derivadas de un pasivo a largo plazo,que se trata contablemente como una cobertura para la que se trata contablemente como una cobertura para la inversiinversióónnneta de las empresa en una entidad extranjera, deben serneta de las empresa en una entidad extranjera, deben serconsideradas como componentes del patrimonio neto, hasta consideradas como componentes del patrimonio neto, hasta quequese produzca la venta de la inversise produzca la venta de la inversióón, en cuyo momento sern, en cuyo momento seráánnobjeto de reconocimiento como gasto o ingreso.objeto de reconocimiento como gasto o ingreso.

Cambio de la moneda funcionalCambio de la moneda funcional

1.1. La conversiLa conversióón se efectn se efectúúa utilizando el tipo de cambio a laa utilizando el tipo de cambio a lafecha del cambio de moneda.fecha del cambio de moneda.

2.2. Los importes, tras la conversiLos importes, tras la conversióón asn asíí realizada de las partidasrealizada de las partidasno monetarias, se consideran como costo histno monetarias, se consideran como costo históórico de dichasrico de dichaspartidas.partidas.

3.3. Las diferencias de cambio resultantes de la conversiLas diferencias de cambio resultantes de la conversióón de unn de unnegocio en el extranjero que anteriormente se hayan negocio en el extranjero que anteriormente se hayan clasificadoclasificadoen el patrimonio no se reconocen en la cuenta de resultado en el patrimonio no se reconocen en la cuenta de resultado hastahastala enajenacila enajenacióón del negocio en el extranjero.n del negocio en el extranjero.

ConversiConversióón a la moneda de presentacin a la moneda de presentacióón de los estadosn de los estadosfinancieros de una entidad cuya moneda funcional no esfinancieros de una entidad cuya moneda funcional no es

hiperinflacionariahiperinflacionaria

1.1. Los activos y pasivos de todos los balances presentados (incluidLos activos y pasivos de todos los balances presentados (incluidos losos losdatos comparativos) deben ser convertidos segdatos comparativos) deben ser convertidos segúún el tipo de cambio deln el tipo de cambio delcierre.cierre.

2.2. Las partidas de gastos e ingresos deben ser convertidas a los tiLas partidas de gastos e ingresos deben ser convertidas a los tipos depos decambio existentes en las fechas de las correspondientes transacccambio existentes en las fechas de las correspondientes transacciones (iones (en la pren la prááctica se utiliza un tipo de cambio medio)ctica se utiliza un tipo de cambio medio)

3.3. Las diferencias de cambio resultantes se registran como un compoLas diferencias de cambio resultantes se registran como un componentenenteseparado en el patrimonio.separado en el patrimonio.

4.4. Cuando la moneda funcional corresponda a una Cuando la moneda funcional corresponda a una economeconomííaahiperinflacionaria, los importes de todas las partidas, activos,hiperinflacionaria, los importes de todas las partidas, activos, pasivos,pasivos,patrimonio, ingresos y gastos, incluyendo las cifras patrimonio, ingresos y gastos, incluyendo las cifras comparativascomparativaspresentadas en los estados financieros, deberpresentadas en los estados financieros, deberáán convertirse aplicando eln convertirse aplicando eltipo de cambio del cierre mtipo de cambio del cierre máás reciente.s reciente.

ConversiConversióón de los estados financieros de un n de los estados financieros de un negocio en extranjeronegocio en extranjero

1.1. Todas las diferencias de cambio resultantes de la conversiTodas las diferencias de cambio resultantes de la conversióón debenn debencontabilizarse en el patrimonio neto hasta la baja de la inversicontabilizarse en el patrimonio neto hasta la baja de la inversióón neta.n neta.

2.2. La entidad extranjera debe elaborar estados financieros con la mLa entidad extranjera debe elaborar estados financieros con la mismaismafecha de cierre que los estados financieros de la matriz, aunquefecha de cierre que los estados financieros de la matriz, aunque sesepermite utilizar estados financieros con una fecha distinta a lapermite utilizar estados financieros con una fecha distinta a la de la de la matriz siempre que la diferencia no sea superior a 3 meses.matriz siempre que la diferencia no sea superior a 3 meses.

3.3. En este caso, los activos y pasivos de la entidad extranjera se En este caso, los activos y pasivos de la entidad extranjera se valoran alvaloran altipo de cambio de la fecha del balance de dicha entidad extranjetipo de cambio de la fecha del balance de dicha entidad extranjera,ra,efectuando los ajustes necesarios en el caso de que haya habidoefectuando los ajustes necesarios en el caso de que haya habidomovimientos importantes en el tipo de cambio entre la fecha de cmovimientos importantes en el tipo de cambio entre la fecha de cierre deierre dela entidad extranjera y el de su sociedad dominante.la entidad extranjera y el de su sociedad dominante.

Intereses minoritariosIntereses minoritarios

1. Cuando una entidad extranjera de la que no 1. Cuando una entidad extranjera de la que no se posee la totalidad del capital, se consolida, se posee la totalidad del capital, se consolida, las diferencias de cambio acumuladas que las diferencias de cambio acumuladas que aparecen en la conversiaparecen en la conversióón y corresponden a n y corresponden a los intereses minoritarios, se imputan a los los intereses minoritarios, se imputan a los mismos, y se presentan como componentes de mismos, y se presentan como componentes de la partida de intereses en el balance la partida de intereses en el balance consolidado.consolidado.

Fondo de ComercioFondo de Comercio

1.1. El fondo de comercio generado en la adquisiciEl fondo de comercio generado en la adquisicióón de una entidad n de una entidad extranjera, asextranjera, asíí como los ajustes al valor razonable de los valores en como los ajustes al valor razonable de los valores en libros de activos y pasivos que se producen tras la adquisicilibros de activos y pasivos que se producen tras la adquisicióón de una n de una entidad extranjera, se pueden tratar como:entidad extranjera, se pueden tratar como:

a.a. Activos y pasivos de la entidad extranjera, en cuyo caso seActivos y pasivos de la entidad extranjera, en cuyo caso seconvierten al tipo de cambio de cierre.convierten al tipo de cambio de cierre.

b.b. Activos y pasivos de la empresa que informa, los cuales oActivos y pasivos de la empresa que informa, los cuales obien han sido expresados ya en la moneda de los estadosbien han sido expresados ya en la moneda de los estadosfinancieros o son partidas no monetarias en monedafinancieros o son partidas no monetarias en monedaextranjera, que se convierten utilizando el tipo de cambioextranjera, que se convierten utilizando el tipo de cambioexistente en el momento de la transacciexistente en el momento de la transaccióón.n.

CASO PRÁCTICOEl Fondo de Comercio de Consolidación en la Normativa Internacional

El fondo de comercio que surge como consecuencia de la elaboración de los Estados Financieros Consolidados se calcula como la diferencia entre el coste de la operación de adquisición de esa inversión y los valores razonables de los activos y pasivos identificados adquiridos. La diferencia residual no asignable a ningún activo o pasivo identificado se considera fondo de comercio de consolidación con vida útil indefinida y sometido al test de deterioro periódico correspondiente, si es positivo, o imputado al resultado consolidado si es negativo.

CASO: La empresa cotizada A adquiere el 1 d enero de 2007 el 80% de las acciones de la empresa B, formando a partir de ese momento un grupo cuya matriz A tiene obligación de presentar cuentas consolidadas siguiendo la normativa internacional. El coste de la adquisición de esas acciones para A ha sido de $ 3.200.000

A esa fecha el valor contable del patrimonio neto que figura en el balance de B es de $ 1.500.000 (1.000.000 de Capital Social y 500.000 de Reservas). Analizados todos los activos y pasivos reales que tiene B y calculados sus valores razonables, se observa que dichos valores razonables coinciden con sus valores contables en todos los casos salvo en el de las Construcciones. Dichas Construcciones figuran en el balance de B por un valor contable de $ 1.500.000 , siendo su valor razonable a esa fecha de $ 3.000.000

El registro del ajuste de consolidación por eliminación de la inversión sería:

SOLUCIÓN

En primer lugar calculamos la diferencia entre la inversión realizada y el valor contable de lo adquirido en el momento de realizar la inversión:

Diferencia= $3.200.000 - 0,8 x (1.000.000+500.000)= $2.000.000.

De esa diferencia de $ 2.000.000 , podemos distinguir qué parte es asignable a la infravaloración de activos o sobrevaloración de pasivos al considerar sus valores razonables. En este caso existe un activo infravalorado con respecto a su valor razonable por $ 1.500.000. De ese activo hemos adquirido el 80%, por lo que la diferencia asignable será de 0,8x $ 1.500.000 = $ 1.200.000.

El resto, $ 800.000 se considera un Fondo de Comercio positivo, y por tanto figurará en el balance consolidado como un intangible de vida indefinida.

En el ajuste de eliminación eliminamos el Capital y las Reservas de B adquiridas (el 80% de las que tenía a esa fecha). Asimismo surge el Fondo de comercio de Consolidación y valoramos las Construcciones a su valor razonable, incrementado por tanto esa cuenta es $1.500.000 .

C.C. Cuenta Debe Haber

Capital B 800.000

Reservas B 400.000

Fondo de Comercio de Consolidación 800.000

Construcciones 1.500.000

Inversiones en B 3.200.000

Socios Externos 300.000

Totales 3.500.000 3.500.000

El asiento de ajuste sería:

Efectos FiscalesEfectos Fiscales

Tanto las pTanto las péérdidas y ganancias en las rdidas y ganancias en las transacciones en moneda extranjera, transacciones en moneda extranjera, como las diferencias de cambio surgidas como las diferencias de cambio surgidas por conversipor conversióón de estados financieros en n de estados financieros en moneda extranjera pueden tener moneda extranjera pueden tener asociados efectos fiscales, que se asociados efectos fiscales, que se contabilizan de acuerdo con la NIC 12.contabilizan de acuerdo con la NIC 12.

InformaciInformacióón a revelarn a revelar

1.1. Debe informarse de las diferencias de cambio del periodo Debe informarse de las diferencias de cambio del periodo incluidas en:incluidas en:a.a. La cuenta de resultados del periodo (excepto si provienen La cuenta de resultados del periodo (excepto si provienen dede

instrumentos financieros NIC 39)instrumentos financieros NIC 39)b.b. El patrimonio, realizando un cuadro de movimiento entre los El patrimonio, realizando un cuadro de movimiento entre los

saldos de apertura y cierre del ejercicio.saldos de apertura y cierre del ejercicio.2.2. ElecciEleccióón de la moneda:n de la moneda:

a.a. La razLa razóón del uso de una moneda de presentacin del uso de una moneda de presentacióón que no es n que no es la la del padel paíís donde ests donde estáá domiciliada la entidad.domiciliada la entidad.b.b. La razLa razóón de cualquier cambio de la moneda funcional.n de cualquier cambio de la moneda funcional.c.c. Si la moneda de presentaciSi la moneda de presentacióón es distinta de la moneda n es distinta de la moneda

funcional, se debe especificar que la conversifuncional, se debe especificar que la conversióón de los n de los estados estados financieros se ha hecho de acuerdo con todos los financieros se ha hecho de acuerdo con todos los requisitos de requisitos de la NIC 21.la NIC 21.


PolPolííticas contables, cambios en las ticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.estimaciones contables y errores.Profesor: Fernando Torres CProfesor: Fernando Torres Cáárdenasrdenas

ObjetivoObjetivo

1.1.--Describir los criterios para seleccionar y modificar lasDescribir los criterios para seleccionar y modificar laspolpolííticas contables, asticas contables, asíí como el tratamiento contable y lacomo el tratamiento contable y lainformaciinformacióón a revelar acerca de los cambios en las n a revelar acerca de los cambios en las polpolííticas contables, de los cambios en las estimaciones ticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccicontables y de la correccióón de errores.n de errores.

2.2.--La norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de losLa norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de losestados financieros de una entidad, asestados financieros de una entidad, asíí como como la la comparabilidadcomparabilidad con los estados financieros emitidos con los estados financieros emitidos por por éésta en ejercicios anteriores, y con los elaborados sta en ejercicios anteriores, y con los elaborados por otras entidades.por otras entidades.

PolPolííticas contablesticas contables3.3. Describe una jerarquDescribe una jerarquíía para elegir pola para elegir polííticas contables:ticas contables:

a.a. Normas e interpretaciones del IASB, teniendo en cuenta Normas e interpretaciones del IASB, teniendo en cuenta cualquier directriz de implantacicualquier directriz de implantacióón del IASB.n del IASB.b.b. A falta de una norma, buscar los requisitos y las directrices A falta de una norma, buscar los requisitos y las directrices jnclujncluíídosdos en las normas e interpretaciones del IASB que se en las normas e interpretaciones del IASB que se refieren a cuestiones similares y relacionadas; y las definicionrefieren a cuestiones similares y relacionadas; y las definiciones, es, criterios de reconocimiento y conceptos de valoracicriterios de reconocimiento y conceptos de valoracióón de activos, n de activos, pasivos, ingresos y gastos que se recogen en el Marco pasivos, ingresos y gastos que se recogen en el Marco Conceptual.Conceptual.c.c. La DirecciLa Direccióón tambin tambiéén puede tener en cuenta los n puede tener en cuenta los pronunciamientos mpronunciamientos máás recientes de otros organismos reguladores s recientes de otros organismos reguladores que utilicen un marco conceptual similar al de las NIIF para creque utilicen un marco conceptual similar al de las NIIF para crear ar principios contables, otra literatura contable y prprincipios contables, otra literatura contable y práácticas aceptadas cticas aceptadas del sector.del sector.

4.4. Aplicar polAplicar polííticas contables atendiendo a criterios de uniformidad ticas contables atendiendo a criterios de uniformidad con operaciones similares.con operaciones similares.

PolPolííticas contablesticas contables

5.5. Realizar cambios de polRealizar cambios de políítica contable stica contable sóólo si lo exige una norma o lo si lo exige una norma o interpretaciinterpretacióón o si producen informacin o si producen informacióón mn máás relevante y fiable.s relevante y fiable.

6.6. Si una norma o interpretaciSi una norma o interpretacióón exige un cambio de poln exige un cambio de políítica tica contable, seguir los requisitos de transicicontable, seguir los requisitos de transicióón de dicho n de dicho pronunciamiento. Si no se especifica ninguno, o si el cambio es pronunciamiento. Si no se especifica ninguno, o si el cambio es voluntario, aplicar la nueva polvoluntario, aplicar la nueva políítica contable con efecto tica contable con efecto retrospectivo mediante la reexpresiretrospectivo mediante la reexpresióón de periodos anteriores. Si la n de periodos anteriores. Si la expresiexpresióón es imposible, incluir el efecto acumulativo del cambio en n es imposible, incluir el efecto acumulativo del cambio en los resultados. Si no es posible determinar el efecto acumulativlos resultados. Si no es posible determinar el efecto acumulativo, o, aplicar la nueva polaplicar la nueva políítica de forma prospectiva.tica de forma prospectiva.

7.7. Los cambios en las estimaciones contables (por ejemplo, un Los cambios en las estimaciones contables (por ejemplo, un cambio en la vida cambio en la vida úútil de un activo) se contabilizan en el ejercicio en til de un activo) se contabilizan en el ejercicio en curso, o en ejercicios futuros, o en ambos ( sin reformulacicurso, o en ejercicios futuros, o en ambos ( sin reformulacióón)n)

PolPolííticas contablesticas contables

8.8.-- Todos los errores deben corregirse mediante la reformulaciTodos los errores deben corregirse mediante la reformulacióón den delos montos comparativos del ejercicio anterior y, si el error selos montos comparativos del ejercicio anterior y, si el error seprodujo antes del primer perprodujo antes del primer perííodo presentado, mediante la odo presentado, mediante la reformulacireformulacióón del balance inicial. n del balance inicial.

9.9.-- Son obligatorias las revelaciones sobre cambios contables, Son obligatorias las revelaciones sobre cambios contables, cambios en las estimaciones v correcciones de errores.cambios en las estimaciones v correcciones de errores.

10.10.-- Cuando una NIIF o una interpretaciCuando una NIIF o una interpretacióón sea especn sea especííficamente ficamente aplicable a un tipo de transacciaplicable a un tipo de transaccióón, la poln, la políítica contable debe tica contable debe determinarse aplicando esa NIIF o Interpretacideterminarse aplicando esa NIIF o Interpretacióón.n.

11.11.-- Si no existe una NIIF o interpretaciSi no existe una NIIF o interpretacióón aplicable especn aplicable especííficamente, ficamente, la entidad debe elegir una polla entidad debe elegir una políítica contable que permita dar una tica contable que permita dar una informaciinformacióón relevante y fiable.n relevante y fiable.

InformaciInformacióón a revelarn a revelar

1.1.-- La naturaleza del error.La naturaleza del error.2.2.-- El monto de la correcciEl monto de la correccióón realizada en cada pern realizada en cada perííodo odo

que se presente y la suma acumulada relativa que se presente y la suma acumulada relativa a pera perííodos anteriores.odos anteriores.

3.3.-- El monto del ajuste a la ganancia bEl monto del ajuste a la ganancia báásica y diluida por sica y diluida por acciaccióón. (NIC 33)n. (NIC 33)

4.4.-- El hecho de que se han reformulado los El hecho de que se han reformulado los ejercicios anteriores, o que ha sido imposible hacerlo.ejercicios anteriores, o que ha sido imposible hacerlo.

NIC 8NIC 8PolPolííticas contables, cambios en las estimacionesticas contables, cambios en las estimacionescontables y errorescontables y erroresEjemplosEjemplos

1.1.Ejemplo ProvisiEjemplo Provisióón por litigion por litigioEn Marzo 20X5, Beta S. A. tiene un litigio en curso por demandasEn Marzo 20X5, Beta S. A. tiene un litigio en curso por demandas dedecancelacicancelacióón de adeuda de royalties. El valor de la demandan de adeuda de royalties. El valor de la demandaasciende a $ 10.000 y procediasciende a $ 10.000 y procedióó a efectuar la provisia efectuar la provisióón por el valorn por el valortotal.total.En Octubre 20X6, el litigio se resuelve en un valor de $ 5.000.En Octubre 20X6, el litigio se resuelve en un valor de $ 5.000.

Se pideSe pideRegistro contableRegistro contable

DesarrolloDesarrollo

FECHAFECHAMarzo 20x5Marzo 20x5

DEBEDEBE$$

HABERHABER$$

Gastos por demandaGastos por demandaProv.porProv.por demandademanda

10.00010.00010.00010.000

DesarrolloDesarrollo

FECHAFECHAOctubre 20x6Octubre 20x6

DEBEDEBE$$

HABERHABER$$

Prov. por demandaProv. por demandaBancoBanco

Exceso de provisiExceso de provisióón n ( Cuenta de resultados)( Cuenta de resultados)

10.00010.0005.0005.0005.0005.000


Hechos posteriores a la fecha del balance.Hechos posteriores a la fecha del balance.

Profesor: Fernando Torres CProfesor: Fernando Torres Cáárdenasrdenas

ObjetivoObjetivo

Esta norma describe cuEsta norma describe cuáándo debe una empresa ndo debe una empresa proceder a ajustar sus estados financieros por proceder a ajustar sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del balance. hechos posteriores a la fecha del balance. TambiTambiéén explica las informaciones a n explica las informaciones a proporcionar en cuanto a la fecha en que se proporcionar en cuanto a la fecha en que se autorizautorizóó la emisila emisióón de los estados financieros, n de los estados financieros, asasíí como respecto a los hechos posteriores a la como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance.fecha del balance.

DefinicionesDefiniciones

1.1.-- Los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha del balance seLos hechos ocurridos con posterioridad a la fecha del balance sedefinen como los acontecimientos, favorables o definen como los acontecimientos, favorables o desfavorables, ocurridos entre la fecha del balance y la fechadesfavorables, ocurridos entre la fecha del balance y la fecha de de formulaciformulacióón o autorizacin o autorizacióón de los estados financieros para su n de los estados financieros para su divulgacidivulgacióón.n.

2.2.-- Se distinguen dos categorSe distinguen dos categoríías:as:a.a. Hechos posteriores que causan ajuste: Cuando una entidad Hechos posteriores que causan ajuste: Cuando una entidad recibe informacirecibe informacióón con posterioridad a la fecha del balance que n con posterioridad a la fecha del balance que aporta evidencia sobre hechos que gay existaporta evidencia sobre hechos que gay existíían a la fecha del an a la fecha del balance.balance.b.b. Hechos posteriores que no causan ajuste: Suministran Hechos posteriores que no causan ajuste: Suministran evidencia sobre hechos que no existevidencia sobre hechos que no existíían la an la lala fecha del balance.fecha del balance.

Principio de empresa en Principio de empresa en funcionamientofuncionamiento

1.1.-- Una entidad no prepararUna entidad no prepararáá sus estados financieros bajo el sus estados financieros bajo el principio de empresa en funcionamiento si, despuprincipio de empresa en funcionamiento si, despuéés del s del cierre, la direccicierre, la direccióón determina que tiene intencin determina que tiene intencióón de n de liquidar la empresa o cesar su actividad, o bien que no le liquidar la empresa o cesar su actividad, o bien que no le queda otra alternativa realista posible que actuar asqueda otra alternativa realista posible que actuar asíí..

2.2.-- La NIC 1 requiere el desglose de informaciLa NIC 1 requiere el desglose de informacióón si:n si:a.a. Las cuentas no estLas cuentas no estáán preparadas sobre la base de n preparadas sobre la base de empresa en funcionamiento, o empresa en funcionamiento, o b.b. Hay suficiente incertidumbre sobre la habilidad de la Hay suficiente incertidumbre sobre la habilidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

DesglosesDesgloses

1.1. Desgloses requeridos:Desgloses requeridos:a.a. La fecha en la que los estados financieros han sido formulados La fecha en la que los estados financieros han sido formulados o autorizados para su publicacio autorizados para su publicacióón y quin y quiéén da la autorizacin da la autorizacióón.n.b.b. Si los propietarios o terceras partes pudieran hacer cambiosSi los propietarios o terceras partes pudieran hacer cambiosposteriores en los estados financieros despuposteriores en los estados financieros despuéés de su publicacis de su publicacióón,n,ééstos deberstos deberíían incluir informacian incluir informacióón al respecto.n al respecto.

2.2. SSíí un hecho posterior que no provoca ajuste es de una importancia un hecho posterior que no provoca ajuste es de una importancia tal que no desglosarlo afectartal que no desglosarlo afectaríía a la capacidad de evaluacia a la capacidad de evaluacióón y n y decisidecisióón de los usuarios de los estados financieros, se debe indicann de los usuarios de los estados financieros, se debe indicana.a. La naturaleza del hecho.La naturaleza del hecho.b.b. Una estimaciUna estimacióón de su efecto financiero, o un comentario de n de su efecto financiero, o un comentario de que no es posible llevar acabo esa estimacique no es posible llevar acabo esa estimacióón.n.

DesglosesDesgloses

3.3. La entidad revelarLa entidad revelaráá la fecha en que los estados financieros han sido la fecha en que los estados financieros han sido formulados o autorizados para su divulgaciformulados o autorizados para su divulgacióón, asn, asíí como quicomo quiéén ha n ha dado esta autorizacidado esta autorizacióón. En el caso de que los propietarios de la n. En el caso de que los propietarios de la entidad u otros tenga poder para modificar los estados financierentidad u otros tenga poder para modificar los estados financieros os tras la divulgacitras la divulgacióón, la entidad revelarn, la entidad revelaráá tambitambiéén este hecho.n este hecho.

4.4. Los dividendos propuestos o declarados con respecto Los dividendos propuestos o declarados con respecto a a instrumentos de capital despuinstrumentos de capital despuéés de la fecha del balance no debers de la fecha del balance no deberáán n registrarse como pasivo en la fecha del balance. Es obligatorio registrarse como pasivo en la fecha del balance. Es obligatorio revelar informacirevelar informacióón al respecto. n al respecto.

GRACIASGRACIAS POR SU POR SU ATENCIATENCIÓÓNN

Contacto: Fernando Torres Cárdenas

Celular: 92007336

Fono: 3351056

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Presentación Módulo 2 Presentación de Estados Financieros ...2.- Cuenta de Resultados. 3.- Estado...

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