Reforma Tributaria en Chile 2015

CentrodeEstudiosTributarios UniversidaddeChileDiagonalParaguay#257,Piso21,Oficina2104 Telfono(562)29783758 Santiago,Chile

REFORMATRIBUTARIALEY20.780DE2014

YSUIMPACTOENLASEMPRESAS

BorisLenCabrera

1


NORMASQUERIGENACONTARDEL1DEENERODE2017

RegmenesGeneralesdeTributacin

ysuinteraccin

2


Aumentogradualtasaprimeracategora

2014 2015 2016 2017 2018

20%

21%

22,5%

24%

25,5%

27%

25%


REGMENESGENERALESDETRIBUTACIN

NUEVOARTCULO14DELALIR

LoscontribuyentespodrnoptarporaplicarlasdisposicionesdelasletrasA)oB)delartculo14delaLIR.

Contribuyentesquenoejerzanlaopcin:

Empresarios Individuales, Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada,Comunidades y Sociedades de Personas (*) se sujetarn a las disposiciones de la letraA).

Los dems contribuyentes a las reglas de la letra B)




Plazosparaejercerlaopcin:

Inicio de actividades

Los acogidos a los dems sistemas de tributacin debern presentar declaracin dentro de los3 meses anteriores al cierre del ejercicio que precede a aqul que se acogern. (Normatransitoria Junio a Diciembre del 2016).

Permanencia:

Durante a lo menos 5 aos comerciales consecutivos.

Podrn cambiarse luego de este plazo debiendo mantenerse a lo menos durante 5 aoscomerciales consecutivos.




Requisitosformales:

Declaracin y en SP y SpA, escritura pblica de acuerdo unnime de socios y accionistas.

En S.A.A. y S.A.C. aprobacin en junta extraordinaria de accionistas con qurum de a losmenos dos tercios de las acciones emitidas con derecho a voto, junto a declaracinacompaada de acta reducida a escritura pblica de dicha junta.



Artculo 14 A (Rentas Atribuidas)

Este sistema busca gravar a los propietarios de las sociedades con los impuestosfinales en el mismo ejercicio en que se genera la renta.

Utilizacin del 100% de los crditos.

Artculo14B(SistemadeImputacinParcial)

Este sistema difiere el pago de los impuestos finales, hasta que los dueos de lassociedades retiren, remesen o distribuyan utilidades.

Utilizacin parcial del 65% de los crditos, a travs de una restitucin por parte de loscontribuyentes del impuesto final.


2regmenes

RentaAtribuida

RentaRetirada

Opcin

Soc.depersonasEIRL,EI.Comunidades

Soc.Annimas SpA. Soc.consociospersonasjurdicasonoresidentes

Perododepermanencia5aoscalendariosconsecutivos

Nuevosregmenesdeimpuestoalarenta

RentaPresunta14Ter

ContabilidadSimplificada


NuevoArtculo14letraA)

E1(A)

1raCategora25%

RLI

RRA

Impto.Globalcomplementario

Impto.adicional

Con Crdito

100%

Acumulacinderentas

RetirosoDistribuciones

E2(A)

%

RLI

1raCategora25%

Acumulacinderentas


RRA

RGIMENDERENTASATRIBUIDAS




Reglasparalaatribucinderentas:

a) En la forma que los socios, comuneros o accionistas hayan acordado repartir o serepartan sus utilidades, siempre que se deje constancia del acuerdo respectivo en elcontrato social, los estatutos y se cumpla con informacin al SII.

b) En caso de no aplicar lo anterior, la misma proporcin de suscripcin y pagoefectivamente del capital de la sociedad y se cumpla con informacin al SII.



REGISTROSDELNUEVOARTCULO14LETRAA)

a) RentasAtribuidasPropias

b) RentasAtribuidasdeTerceros

c) RentasExentaseINR (CantidadesPercibidasdeTerceros)

d) RentasocantidadesafectasaIGCoIAcuandoseanretiradas,remesadasodistribuidas.

e) Retiros,RemesasoDistribuciones

f) Saldoacumuladodecrdito.



IMPUTACIONESALNUEVOARTCULO14LETRAA)

Saldo de registro a), c) y d) (**) provenientes del ejercicio anterior.

Si existe diferencia no imputada al remanente del ejercicio anterior de losregistros a), c) y d), entonces se imputar al saldo de los registros a), c) y d) altrmino del ejercicio en curso.

Disposiciones Transitorias Artculo Tercero, I., letra c)Saldo FUT y FUNT histrico.



Contribuyentes sujetos al rgimen de primera categora con deduccinparcial de crdito en los impuestos finales.

Quedarngravadosconlosimpuestosglobalcomplementariooadicional,segncorresponda,sobretodaslas

cantidadesqueacualquierttuloretiren,lesremesen,selesatribuyanolesseandistribuidasdesdelaempresa.

Nuevo Artculo 14 letra B)

RGIMENPARCIALMENTEINTEGRADO


Excepcin:

Contribuyentes del impuesto adicional queresiden en pases con los cuales Chile hayasuscrito un convenio para evitar la dobletributacin internacional.

Clusula Chile en Convenios OCDE.

RGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO

ImpuestoGlobalComplementarioo

Adicionaldeterminado

Deduccindel100%delcrditoporimpuestodeprimeracategora

Obligacinderestitucindel35%

delcrditodeducido



NuevoArtculo14letraB)

E1(B)

1raCategora27%

RLI

IntegracinParcial

Impto.Globalcomplementario

Impto.adicional

Con Crdito

65%

Acumulacinderentas


E2(B)

%

RLI

1raCategora27%

Acumulacinderentas


IntegracinParcial



Sujetos al rgimen de primera categora con deduccin parcial de crditoen los impuestos finales.

Registros:

a) Rentasexentaseingresosnoconstitutivosderenta.

b) Saldoacumuladodecrdito.i)Crditosujetoarestitucin(2da.Imputacin)ii)Crditonosujetoarestitucin(1ra.Imputacin)

c) Retiros,remesasodistribuciones.

NuevoArtculo14letraB)



IMPUTACIONESALNUEVOARTCULO14LETRAB)

A la suma de rentas o cantidades afectas a impuestos finales que mantenga laempresa y luego a registro a) en el orden cronolgico en que se efecten,provenientes del ejercicio anterior.

Si existe diferencia no imputada al remanente del ejercicio anterior, seimputar a las rentas o cantidades que se determinen al trmino del ejerciciorespectivo. (En el orden anterior).

Disposiciones Transitorias Artculo Tercero, I., letra c)Saldo FUT y FUNT histrico.



Tasaefectivafinaldetributacindeacuerdoalrgimengeneral14A)o14B)

Detalle RegimenTributario14A) 14B)*

RLI 100 100

Impuesto de primera categora pagado por la empresa 25 27

Renta Atribuida 100 0

Retiro o Distribucin Neto 0 73

Retiro o Distribucin Incrementado 0 100

Impuesto adicional 35 35

Crdito por impuesto de primera categora 25 27

Impuesto adicional a pagar 10 8

Crdito a restituir como dbito fiscal por mayor impuesto adicionaldeterminado

0 9,45

Tasa efectiva final 35,00% 44,45%

* Clusula Chile en Convenios OCDE.


SistemaAtribuido

SemiIntegrado

Atribuye

Atribuye

SemiIntegrado

SemiIntegrado

Retiro

Retiro

Combinacionesdesistemas


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COMBINACIONES DE SISTEMAS

Sedebeconsiderarrdenesdeimputacinconocasindeladistribucindedividendosodistribucindeutilidades.

SistemaAtribuido

SistemaAtribuido

Atribuye

Atribuye

SistemaAtribuido

SemiIntegrado

Atribuye

Retiro

PagoImpuesto

Combinacionesdesistemas


ContribuyenteImpuestosFinales

EIRLArt.14ARLI=$1.000RLI3=$1.400

SRLArt.14ARLI=$1.000

SpA Art.14ARLI=$1.000

SpA Art.14BUtilidad$800RLI3=$1.000

SpA Art.14ARLI=$1.000

100%40% 100%

100% 50%

Retiro

RGIMEN DE RENTAS ATRIBUIDASCombinacionesdesistemas


EFECTOSDELCAMBIODERGIMEN

DesdeRgimenA)aB)

DesdeRgimenB)aA)


Artculo14ter,LIR.

C. Incentivo al ahorro para medianas empresas.

Incentivo a empresas art. 14 A) o B), con ventas de hasta 100.000 UF, deduccin comogasto en la RLI.

a) 20% de utilidades que reinviertan en Rgimen de Renta Atribuida, con tope de 4.000UF anuales.

b) 50% de utilidades que reinviertan en Rgimen parcialmente integrado, con tope de4.000 UF anuales. (No otorga derecho al Crdito de Primera Categora por la parteahorrada).

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NuevosistemadeReinversiones


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