Resumen de Normas Grupo No. 9 2015.docx

Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Auditoría

Jornada Fin de Semana

Seminario de Integración Profesional

Docente: Lic. MSc. Délfido Eduardo Morales Gabriel

Tema:

RESUMEN DE NORMAS INTERNACIONALES NICC / ISQC NIA NIC NIIF) (NIIF para PYMES) (CINIIF) (SIC) (NIEPAI) (NITA) (NISR) (NITR) (DIPA)

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Guatemala, 22 de febrero del 2015

Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Auditoría

Jornada Fin de Semana

Seminario de Integración Profesional

Docente: Lic. MSc. Délfido Eduardo Morales Gabriel

RESUMEN DE NORMAS INTERNACIONALES

GRUPO 9

NO. CARNÉ NOMBRES Y APELLIDOS PONDERACION

1 8610237 Hugo René Canastuj Coyoy 10

2 8613752 Oscar René Ortiz López 10

3 8710198 Rudy Nehemias López 10

4 9213755 Adder Amílcar Santizo Pocasangre 10

5 9314402 Alfredo Otoniel Aragón Ortiz 10

6 9815980 Aura Marina Ajquijay Costop 10

7 9914090 Flor de María Canizales Ortiz 10

8

20021709

5 Rosa Patricia Peña Carín 8

9

20041488

7 Álvaro Estuardo Contreras Cojolon 10

10

20051337

5 Mirlet Aracely Caballeros Monroy 10

11

20061303

5 Juan Carlos Roca Marroquín 10

12

20061989

4 Ana María Mejía Hernández 10

13

20071231

2 Carlos Alberto Márquez Torres 10

1420092068

9Lourdes Rosalina Boleres Palma

10

NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1

CONTROL DE CALIDAD EN LAS FIRMAS DE AUDITORÍA QUE REALIZAN

AUDITORÍAS Y REVISIONES DE ESTADOS FINANCIEROS, ASÍ COMO

OTROS ENCARGOS QUE PROPORCIONAN UN GRADO DE SEGURIDAD Y

SERVICIOS RELACIONADOS

ALCANCE

La NICC 1 trata sobre las responsabilidades que tiene la firma de auditoría en

relación con el sistema implementado de control de calidad de las auditorías y

revisiones de estados financieros, así como de otros encargos que proporcionan

un grado de seguridad y servicios relacionados.

OBJETIVO

Cuando se implementa un sistema de control de calidad en una firma de

auditoría, se espera una seguridad razonable de que:

la firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los

requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y

los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los

encargos son adecuados en función de las circunstancias.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1 (ISQC 1)

CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y

REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA Y OTROS

TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y DE SERVICIOS RELACIONADOS No. 1

ALCANCE

Aunque los principios de control de calidad a nivel de firma son aplicables

universalmente, la naturaleza y el alcance de las políticas y procedimientos

específicos a ser desarrollados por una firma a fin de cumplir con la norma

ISQC1 dependerán de varios factores, tal como el tamaño y las características

operativas de la firma y si forma parte o no de una red. Por ende, la aplicación e

implementación proporcional de la ISQC1 al tamaño y complejidad de una firma

es clave para el cumplimiento eficiente de la norma. El objetivo de este artículo

es ayudar a firmas -especialmente las firmas pequeñas y medianas (SMPs)-

resaltando ciertos aspectos de la ISQC1 y proporcionando algunos consejos

prácticos y recursos que ayudan a cumplir con la norma de manera eficiente y

rentable.

La norma ISQC1 se enfoca en el control de calidad a nivel de firma; otros

pronunciamientos emitidos por el IAASB definen normas adicionales y

orientación de control de calidad a nivel de contrato para tipos de contrato

específicos. Por ejemplo, aquellos que realizan auditorías de estados financieros

deben cumplir con la NIA 220, Control de calidad para auditorías de información

financiera, a fin de representar el cumplimiento con las NIAs en el informe de

auditoría. La NIA 220 relaciona las responsabilidades específicas del auditor

frente a los procedimientos de control de calidad para la auditoría de estados

financieros y por otro lado parte del supuesto que la firma está sujeta a la ISQC1

o a requerimientos nacionales cuya exigencia es, como mínimo, equivalente

OBJETIVO

La norma ISQC1 establece el objetivo de una firma de cumplir una norma y

presenta una serie de requerimientos (soportados por la aplicación y demás

material explicativo donde sea necesario) diseñados para permitir que la firma

cumpla dicho objetivo. Bajo la ISQC1, el objetivo de la firma es establecer y

mantener un sistema de control de calidad a fin de proporcionarlo con la garantía

que: La firma y su personal cumplen con normas profesionales y con los

requerimientos legales y regulatorios que apliquen; y Los informes emitidos por

la firma o los socios por contrato se encuentran en armonía con las

circunstancias.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN

DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

ALCANCE

El término "alcance de una auditoría" se refiere a los procedimientos de auditoría

considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la

auditoría. Es así como esta trata de las responsabilidades generales del auditor

independiente cuando conduce una auditoría de estados financieros de acuerdo

con las NIAS. Expone los objetivos generales y la naturaleza de una auditoría

diseñada para hacer posible al auditor independiente cumplir con dichos

objetivos.

Se adaptaran a las circunstancias cuando se apliquen a auditorías de otra

información financiera histórica. Se debe de saber que las NIA no tratan que

responsabilidades tenga el auditor que estén previstas en las disposiciones

legales o reglamentarias. Es responsabilidad del auditor asegurarse del

cumplimiento de todas las obligaciones relevantes legales, reglamentarias o

profesionales.

OBJETIVOS

Entre los objetivos dentro de esta NIA tenemos los siguientes:

Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros libres de

representación errónea de importancia relativa, de esa manera se permite al

auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están

elaborados, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera

aplicable;

Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar según requieren las

NIA, de acuerdo con los resultados del auditor.


ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORÍA

ALCANCE:

Esta norma tiene como propósito establecer normas y dar lineamientos o una

guía para acordar con el cliente los términos del trabajo de auditoría, dichos

acuerdos se necesitara ser registrados mediante una carta de compromiso du

auditoría, y otra forma adecuada de contrato en la cual se debe establecer el

alcance de la auditoría y las obligaciones del auditor, esta carta o contrato debe

ser enviada al cliente al comienzo del trabajo de manera de evitar malos

entendidos respecto a las cuestiones claves de compromiso, esta carta puede

variar según el tipo de cliente y tipo de auditoria Además esta NIA ilustra sobre

la posición que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para

cambiar los términos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel más bajo de

seguridad que el que proporciona la auditoria.

OBJETIVOS:

El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditoría mediante

las condiciones acordadas sobre la cual se va a desempeñar, además de

asegurarse de que dichas condiciones no se alteren o cambien.

Establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría; y confirmar

que hay un común entendimiento entre el auditor y la administración en base a

lo establecido.


CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

ALCANCE:

Esta NIA trata sobre las responsabilidades que tiene el auditor especificas en

relaciones a los procedimientos de control de calidad de una auditoria de

estados financieros, esto quiere decir que el auditor es el responsable de llevar a

cabo y asegurarse de que una auditoria cumpla con los estándares de control de

calidad, que sus estados financieros estén elaborados cumpliendo dichos

estándares, en esta NIA el auditor debe establecer reglas y guías de

procedimientos para dicho control de calidad, además el auditor debe de

implementar tanto las políticas así como los procedimientos de control de calidad

tanto a nivel de la firma de auditoria como respecto de un trabajo de auditoria en

particular, estas deberán ser diseñadas para asegurar que todas las auditorias

se conducen de acuerdo a las NIA o en su caso con las normas locales

aplicables.

OBJETIVOS:

El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad entre

las cuales están políticas y procedimientos, relativos al encargo que le

proporcionen una seguridad razonable de que:

La auditoría cumple con las normas profesionales y los requerimientos

legales y reglamentarios aplicables.

El informe emitido por el auditor es adecuado en función a las circunstancias.


DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

ALCANCE

Hace referencia a la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la

documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de estados

financieros.

OBJETIVOS

Es requisito indispensable documentar adecuadamente la auditoría ya que

está será el fundamento de la opinión del auditor. Entre otros propósitos

de la auditoría se encuentran:

Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría.

Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo.

Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos

legales, reglamentarios u otros que sean aplicables.


RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO

El objetivo de una auditoria de estados financieros no es encontrar

representaciones erróneas en la información financiera del cliente, sin embargo

el auditor no está ajeno a que como resultado de la aplicación de pruebas,

resulten dichas representaciones erróneas, que puedan ocasionar un impacto en

los estados financieros.

El objetivo de la NIA 240 es dar parámetros para delimitar la responsabilidad y

actuación del auditor frente a representaciones erróneas.


CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO

El objeto de una auditoria de estados financieros es emitir una opinión respecto

de la razonabilidad de los mismos, por tal razón el auditor incluye dentro de la

planeación, los procedimientos que considera necesarios, el auditor deberá

reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos

puede afectar sustancialmente a los estados financieros.


COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA

ENTIDAD

ALCANCE

El ámbito de aplicación de esta NIA es la auditoría de estados financieros, pero

también puede aplicarse, adaptada en la medida en que las circunstancias lo

requieran, a las auditorías de otra información financiera histórica, cuando los

responsables del gobierno de la entidad sean los responsables de supervisar la

preparación de dicha información financiera histórica.

OBJETIVO

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los

responsables del gobierno de la entidad en una auditoría de estados financieros.

No se establece requerimientos relativos a la comunicación del auditor con la

dirección de una entidad o con sus propietarios a menos que sean a la vez

responsables del gobierno de la entidad. Las estructuras de gobierno varían

según la jurisdicción y el tipo de entidad de que se trate, reflejando las diversas

influencias existentes, tales como diferentes entornos culturales y normativos, y

las características de dimensión y propiedad. Por ejemplo:


COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS

RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD

ALCANCE

Esta NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la

obtención de conocimiento del control interno y al diseño y la realización de

pruebas de controles más allá de los requerimientos de la NIA 315 y la NIA 330.

La NIA 260 establece requerimientos adicionales y proporciona orientaciones

sobre la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los

responsables del gobierno de la entidad en relación con la auditoría.

Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control

interno con el fin de diseñar procedimientos de auditoría adecuados a las

circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del

control interno. El auditor puede identificar deficiencias en el control interno no

sólo durante el proceso de valoración del riesgo, sino también en cualquier otra

fase de la auditoría. Esta NIA especifica las deficiencias identificadas que el

auditor debe comunicar a los responsables del gobierno de la entidad y a la

dirección.

OBJETIVO

El auditor tiene como objetivo comunicar de forma adecuada y oportuna a los

responsables del gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en el

control interno identificadas durante la realización de la auditoría y que, según el

juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la

atención de ambos.


PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

ALCANCE

Función y oportunidad de la planeación: Planear una auditoria implica establecer

la estrategia general de auditoria y desarrollar un plan de trabajo.

OBJETIVO

El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de

manera eficaz.


IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN

MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU

ENTORNO

ALCANCE

El auditor debe obtener una comprensión de la entidad y de su ambiente incluido

el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de

errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente

errores y que sea suficiente para diseñar y ejecutar los procedimientos de

auditoría apropiados.

Entre los procedimientos que el auditor debería ejecutar para obtener el

conocimiento a que se alude más arriba, se encuentran la indagación oral a la

dirección y otros funcionarios del ente, la revisión analítica preliminar y la

observación e inspección. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el

auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy

explícitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este

importante cometido. En particular, la graduación de los riesgos observados, los

controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de

auditoría que diseñará para obtener suficiente seguridad en su opinión sobre los

estados contables objeto del examen.

OBJETIVO

Identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error,

tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el

conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la

finalidad de proporcionar una base para el diseño y la implementación de

respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.

Los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de negocios relacionados

con la medición-revisión del desempeño financiero de la entidad.

Si el auditor identifica riesgos que la administración no logró identificar, evaluará

si hubo un riesgo subyacente, de tal naturaleza que el auditor espere que este

hubiera sido identificado por el proceso de la evaluación de riesgos de la

entidad.

El auditor deberá obtener un entendimiento de cómo la entidad comunica las

funciones y responsabilidades de la información financiera, así como los asuntos

importantes relativos a información financiera, incluyendo: comunicaciones entre

la administración y los encargados del gobierno corporativo, comunicaciones

externas, por ejemplo las que se tienen con las actividades reguladoras.


IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y

EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

OBJETIVO:

Establecer un marco regulatorio normativo y proporcionar lineamientos sobre el

concepto de importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría. El

auditor debe tener en cuenta la importancia relativa y su relación con el riesgo

de auditoría cuando se proponga su direccionamiento. El objetivo del auditor es

aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la

planificación y ejecución de la auditoría.

La determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada por el

ejercicio de su juicio profesional, y se ve afectada por su percepción de las

necesidades de información financiera de los usuarios de los estados

financieros.

ALCANCE:

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene

el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificación y

ejecución de una auditoría de Estados Financieros.

Toda firma de auditores y/o profesional contador público que desempeñe una

labor de auditoría, es importante y necesario que al momento de efectuar el plan

de auditoria, el auditor establezca el nivel de la importancia relativa para detectar

en forma cuantitativa las representaciones erróneas en los estados financieros,

por lo tanto, se debe considerar tanto el monto, como la naturaleza (calidad) de

las representaciones. Una detección cualitativa sería una inadecuada e impropia

descripción de una política de contabilidad.

No obstante, las representaciones erróneas de cantidades pequeñas deben ser

consideradas por el auditor en el caso de ser repetitivas en cada mes, toda vez

que estas al acumularse pueden ocasionar un efecto de importancia relativa en


En la relación entre importancia relativa y el riesgo de auditoría, el auditor

durante su planificación debe considerar qué circunstancias o situaciones,

puedan hacer que los estados financieros se presentarán de forma errónea de

importancia relativa. Así mismo, si el riesgo de auditoría aumenta, el auditor

debe fijar el nivel de importancia relativa inicial más bajo, para minimizar la

probabilidad de que se presenten errores no detectados y den confiabilidad en

su examen y emisión de su informe.


RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

ALCANCE

Las Normas de auditoría que tratan acerca del tema de “riesgos”, les recuerdan

constantemente a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar

su juicio profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control interno como

principio básico para decidir qué procedimientos de auditoría aplicar, así como la

oportunidad y alcance de los mismos.


el auditor, en una auditoría de estados financieros, de diseñar e implementar

respuestas a los riesgos de incorrección material identificados y valorados por el

auditor de conformidad con la NIA 315, la cual trata de que una de las

inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditoría de estados

financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo, que

pudieran existir en los estados financieros sujetos a examen, originados por una

acción fraudulenta o debido a error.

El entorno en que operan las empresas y los procesos con los que lo hacen,

presentan riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados

financieros sujetos a auditoría.

OBJETIVO

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y

adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material

mediante el diseño e implementación de respuestas adecuadas a dichos

riesgos.


CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE

USA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

ALCANCE

La NIA 402 da a conocer la responsabilidad que tiene el auditor de la entidad

para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada cuando la entidad

usuaria utiliza los servicios de una o más organizaciones de servicios. Desarrolla

el modo en que el auditor de la entidad usuaria aplica la NIA 315 y la NIA 330

para la obtención de conocimiento sobre dicha entidad, incluido el control interno

relevante para la auditoría, que sea suficiente para identificar y valorar los

riesgos de incorrección material, así como para diseñar y aplicar procedimientos

de auditoría posteriores que respondan a dichos riesgos.

Algunas entidades externalizan aspectos de su negocio con organizaciones que

prestan servicios que comprenden desde la realización de una tarea específica,

bajo la dirección de una entidad, hasta la sustitución de unidades o funciones

enteras de negocio de la entidad, tal como la función de cumplimiento de

obligaciones fiscales. Muchos de los servicios prestados por dichas

organizaciones son parte integrante de las actividades empresariales de la

entidad. Sin embargo, no todos los citados servicios son relevantes para la

auditoría.

OBJETIVO

El objetivo del auditor de la entidad usuaria, cuando ésta utiliza los servicios de

una organización de servicios, es:

a) Obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los

servicios prestados por la organización de servicios y de su efecto en los

controles internos de la entidad usuaria relevantes para la auditoría, para

identificar y valorar los riesgos de incorrección material; y

b) Diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para responder a dichos

riesgos.


EVALUACIÓN DE LAS REPRESENTACIONES ERRÓNEAS IDENTIFICADAS

DURANTE LA AUDITORÍA

ALCANCE


el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificación y

ejecución de una auditoría de estados financieros. La NIA 450 explica el modo

de aplicar la importancia relativa para evaluar el efecto de las incorrecciones

identificadas sobre la auditoría y, en su caso, de las incorrecciones no

corregidas sobre los estados financieros.

Esta NIA trata de la responsabilidad del auditor al evaluar el efecto de las

representaciones erróneas identificadas en la auditoría, así como de las

representaciones erróneas no corregidas, si las hubiere, en los estados

financieros.

OBJETIVO

El objetivo del auditor es evaluar

a) El efecto en la auditoria de las incorrecciones identificadas.

b) El efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.


EVIDENCIA DE AUDITORÍA.

ALCANCE

Esta norma explica lo que constituye evidencia de Auditoría, en una Auditoría de

Estados Financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el Auditor de diseñar

y aplicar procedimientos de Auditoría para obtener evidencia de auditoría

suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las

que basar su opinión. Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de Auditoría

obtenida en el transcurso de la Auditoría. Es aplicable a toda evidencia de

Auditoría obtenida durante la Auditoría

OBJETIVO

El objetivo del Auditor es diseñar y aplicar procedimientos de Auditoría de forma

que le permita obtener evidencia de Auditoría suficiente y adecuada, para poder

alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.


EVIDENCIA DE AUDITORÍA

CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA DETERMINADAS ÁREAS

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditoría trata de las consideraciones específicas

que el auditor ha de tener en cuenta en relación con la obtención de evidencia

de auditoría suficiente y adecuada, de conformidad con la NIA 3301, la NIA 5002

y otras NIA aplicables, con respecto a determinados aspectos de las existencias,

los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad, así como la

información por segmentos en una auditoría de estados financieros.

OBJETIVO

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada

sobre las siguientes cuestiones:

a) La realidad y el estado de las existencias.

b) La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad.

c) La presentación y revelación de la información por segmentos de

conformidad con el marco de información financiera aplicable.


CONFIRMACIONES EXTERNAS

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditoría trata del uso del auditor de

procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría, de

acuerdo con los requisitos de la NIA 330 y la NIA 500. No trata de litigios y

reclamaciones, que se tratan en la NIA 501.

OBJETIVO

1 NIA 330, “Respuestas del auditor a los riesgos valorados”.2 NIA 500, “Evidencia de auditoría”.

El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmación externa es

diseñar y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de

auditoría relevante y fiable.


ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA SALDOS DE APERTURA

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditoría trata de la responsabilidad que tiene el

auditor en relación con los saldos de apertura en un encargo inicial de auditoría.

Además de los importes que figuran en los estados financieros, los saldos de

apertura incluyen cuestiones cuya existencia al inicio del periodo debe ser

revelada, tales como contingencias y compromisos. Cuando los estados

financieros contienen información financiera comparativa, también son aplicables

los requerimientos y las orientaciones de la NIA 710.1 La NIA 3 002 incluye

requerimientos y orientaciones adicionales sobre las actividades previas al

comienzo de una auditoría inicial.

OBJETIVO

Para la realización de un encargo inicial de auditoría, el objetivo del auditor, con

respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditoría

suficiente y adecuada sobre si:


PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del empleo por el auditor de

procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos (“procedimientos

analíticos sustantivos”). También trata de la responsabilidad que tiene el auditor

de aplicar, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos

analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre los estados

financieros. Estos procedimientos de auditoría pueden incluir procedimientos

analíticos sustantivos.

OBJETIVOS

Los objetivos del auditor son:

(a) la obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la

utilización de procedimientos analíticos sustantivos; y

(b) el diseño y la aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la

auditoría, de procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión

global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de

la entidad.


MUESTREO DE AUDITORÍA

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es de aplicación cuando el auditor

ha decidido emplear el muestreo de auditoría en la realización de

procedimientos de auditoría. Trata de la utilización por el auditor del muestreo

estadístico y no estadístico para diseñar y seleccionar la muestra de auditoría,

realizar pruebas de controles y de detalle, así como evaluar los resultados de la

muestra.

Esta NIA complementa la NIA 500, que trata de la responsabilidad que tiene el

auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia

de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables

en las que basar su opinión.

OBJETIVO

El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es proporcionar una

base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la

que se selecciona la muestra.


AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO

ESTIMACIONES CONTABLES DEL VALOR RAZONABLE, Y

REVELACIONES RELACIONADAS

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que

tiene el auditor en relación con las estimaciones contables, incluidas las

estimaciones contables del valor razonable, y la información relacionada a

revelar, al realizar una auditoría de estados financieros; En concreto, desarrolla

la aplicación de la NIA 315 y la NIA 330, así como de otras NIA relevantes, a las

estimaciones contables. También incluye requerimientos y orientaciones sobre

las incorrecciones en estimaciones contables concretas y sobre indicadores de

la existencia de posible sesgo de la dirección.

OBJETIVO

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de

que:

(a) las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor

razonable, reconocidas o reveladas en los estados financieros, son razonables;

y

(b) la correspondiente información revelada en los estados financieros es

adecuada en el contexto del marco de información financiera aplicable.


PARTES VINCULADAS

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de los compromisos que tiene

el auditor en lo que concierne a las relaciones y transacciones con partes

vinculadas en una auditoría de estados financieros. En concreto, desarrolla la

aplicación de la NIA 315,1 la NIA 330,2 y la NIA 240,3 en relación con los

riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con

partes vinculadas.

OBJETIVOS


a) Obtención de conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones

realizadas con las partes vinculadas para poder:

i) reconocer los factores de riesgo de fraude que sean relevantes para la

identificación y valoración de riesgos de incorrección material.

ii) concluir, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, si los

estados financieros, afectados por dichas relaciones: logran la

presentación fiel (en el caso de marcos de imagen fiel); o no inducen a

error (en el caso de marcos de cumplimiento); y

b) La obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si las

relaciones y transacciones con las partes vinculadas se han identificado,

contabilizado y revelado adecuadamente en los estados financieros, de

conformidad con el marco de información financiera.


HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

ALCANCE


el auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre, en una auditoría de

estados financieros.

OBJETIVOS


a) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los hechos

ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de

auditoría y que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelación en

éstos, se han reflejado adecuadamente en los estados financieros de

conformidad con el marco de información financiera aplicable;

b) reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento

después de la fecha del informe de auditoría y que, de haber sido conocidos por

el auditor a dicha fecha, le podrían haber llevado a rectificar el informe de

auditoría.


EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

ALCANCE


tiene el auditor, en la auditoría de estados financieros, en relación con la

utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa en

funcionamiento para la preparación de los estados financieros.

OBJETIVOS


a) la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la

adecuación de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa

en funcionamiento para la preparación de los estados financieros.

b) la determinación, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de la

existencia o no de una incertidumbre material relacionada con hechos o con

condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la

entidad para continuar como empresa en funcionamiento, y

c) la determinación de las implicaciones para el informe de auditoría.


MANIFESTACIONES ESCRITAS

ALCANCE:

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) Trata de la responsabilidad que

tiene el auditor en una auditoria de estados financieros de obtener

manifestaciones escritas de la dirección y cuando proceda, los responsables del

gobierno de la entidad.

OBJETIVOS

(a) la obtención de manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda,

de los responsables del gobierno de la entidad relativas a que consideran

haber cumplido su responsabilidad en cuanto a la preparación de los estados

financieros y a la integridad de la información proporcionada al auditor; y

(b) fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los estados

financieros o para afirmaciones concretas contenidas en los estados

financieros mediante manifestaciones escritas, cuando el auditor lo considere

necesario o lo requieran otras NIA.


CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORÍAS DE ESTADOS

FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES

DE LOS COMPONENTES)

ALCANCE

(a) Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) son aplicables a las auditorías

de grupos. La NIA 600 trata de las consideraciones particulares aplicables a

las auditorías del grupo y, en concreto, a aquellas en las que participan los

auditores de los componentes.

(b) Cuando un auditor involucre a otros auditores en la auditoría de unos estados

financieros que no sean los del grupo, esta NIA puede resultar de utilidad

para dicho auditor, adaptada en la medida en la que las circunstancias lo

requieran.

(c) El auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones

legales o reglamentarias, o por otro motivo, a expresar una opinión de

auditoría sobre los estados financieros de un componente. El equipo del

encargo del grupo puede decidir utilizar la evidencia de auditoría en la que se

basa la opinión de auditoría sobre los estados financieros del componente

como evidencia de auditoría para la auditoría del grupo.

(d) La NIA 220, requiere que el socio del encargo del grupo se satisfaga de que

aquellos que realicen el encargo de auditoría del grupo, incluidos los

auditores de los componentes, reúnan, en conjunto, la competencia y las

aptitudes adecuadas. El socio del encargo del grupo también es responsable

de la dirección, supervisión y realización del encargo de la auditoría del

grupo.

(e) El socio del encargo del grupo aplicará los requerimientos de la NIA 220

independientemente de si es el equipo del encargo del grupo o el auditor de

un componente quien realiza el trabajo sobre la información financiera de

dicho componente.

(f) El riesgo de auditoria es función del riesgo de incorrección material en los

estados financieros y del riesgo de que el auditor no detecte tal incorrección.

OBJETIVOS

En los trabajos de auditoria de estados financieros de grupo, los auditores tienen

como objetivo identificar inicialmente:

(a) Determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros

del grupo y

(b) Si actúa como auditor de los estados financieros del grupo

a. Asegurar la comunicación clara con los auditores de los componentes

sobre el alcance y el momento de realización de su trabajo sobre la

información financiera relacionada con los componentes, así como sobre

sus hallazgos; y

b. La obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la

información financiera de los componentes y el proceso de consolidación,

para expresar una opinión sobre si los estados financieros del grupo han

sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el

margo de información financiera aplicable.


UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS

ALCANCE

Tal y como se describe en la NIA 315, es posible que la función de auditoría

interna de la entidad sea relevante para la auditorías y la naturaleza de las

responsabilidades y actividades de la función de auditoría interna está

relacionada con la información financiera de la entidad y el auditor tiene

previsto utilizar el trabajo de los auditores internos para modificar la naturaleza

o el momento de realización de los procedimientos de auditoría a aplicar, o

para reducir su extensión.

La realización de procedimientos de conformidad con esta NIA puede llevar al

auditor externo a replantear su valoración de los riesgos de incorrección

material. En consecuencia, esto puede afectar a la determinación por el auditor

externo de la relevancia de la función de la auditoría interna para la auditoría.

Asimismo, el auditor externo puede decidir no utilizar el trabajo de los auditores

internos de un modo que afecte a la naturaleza, el momento de realización o la

extensión delos procedimientos del auditor externo. En dichas circunstancias,

puede no ser necesaria la aplicación adicional, por parte del auditor externo, de

las disposiciones de la NIA.

OBJETIVOS

Los objetivos de las funciones de auditoría interna varían ampliamente y

dependen de la dimensión y de la estructura de la entidad, así como de los

requerimientos de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del

gobierno de la entidad. Las actividades de la función de auditoría interna

pueden incluir una o más de las siguientes actividades:

(a) Seguimiento del control interno.

(b) Examen de información financiera y operativa.

(c) Revisión de actividades de explotación.

(d) Revisión del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

(e) Gestión del riesgo.

(f) Gobierno de la entidad.


UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR

ALCANCE


tiene el auditor respecto del trabajo de una persona u organización en un campo

de especialización distinto al de la contabilidad o auditoría, cuando dicho trabajo

se utiliza para facilitar al auditor la obtención de evidencia de auditoría suficiente

y adecuada.

OBJETIVOS


a) Determinar si se utiliza el trabajo de un experto del auditor; y

b) En caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar si dicho

trabajo es adecuado para los fines del auditor.


FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME

DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Alcance


el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros. También trata

de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado

de una auditoría de estados financieros.

Objetivos


a) la formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una

evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría

obtenida; y

b) la expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en

el que también se describa la base en la que se sustenta la opinión.

Formatos de Informes

Ejemplo 1:

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

[Destinatario correspondiente]

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que

comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de

resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de

efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un

resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros

La dirección es responsable de la preparación y presentación de los estados

financieros adjuntos de conformidad con la Ley XYZ de la jurisdicción X, y del

control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación

de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros

adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría

de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas

exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos

y ejecutemos la auditoría con el fi n de obtener una seguridad razonable sobre si

los estados financieros están libres de incorrección material.

Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia

de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados

financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,

incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados

financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el

auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y

presentación por parte de la entidad de los estados financieros, con el fi n de

diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las


control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la

adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las

estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la

presentación de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de

auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para

nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros de la sociedad ABC

correspondientes al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1 han sido

preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con la Ley XYZ

de la jurisdicción X.

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor]

Ejemplo 2:









La dirección es responsable de la preparación y presentación de los estados

financieros adjuntos de conformidad con la Ley XYZ de la jurisdicción X, y del

control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación

de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.














presentación por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de


circunstancias, y no con la Finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia

del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de

la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las


presentación de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona

una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros de la sociedad ABC

correspondientes al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1 han sido

preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con la Ley XYZ

de la jurisdicción X.

[Firma del auditor]



Ejemplo 3:



Informe sobre los estados financieros consolidados Hemos auditado los estados

financieros consolidados adjuntos de la sociedad ABC y sus dependientes, que

comprenden el balance de situación consolidado a 31 de diciembre de 20X1, el

estado de resultados consolidado, el estado de cambios en el patrimonio neto

consolidado y el estado de flujos de efectivo consolidado correspondientes al

ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas

contables significativas y otra información explicativa.


consolidados

La dirección es responsable de la preparación y presentación fi el de los estados

financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas

Internacionales de Información Financiera, y del control interno que la dirección

considere necesario para permitir la preparación de estados financieros

consolidados libres de incorrección material, debida a fraude o error.



consolidados adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo

nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.

Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como

que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad

razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de

incorrección material.



financieros consolidados.

Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la

valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros

consolidados, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo,

el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y

presentación fiel por parte de la entidad de los estados financieros consolidados,

con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en

función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre

la eficacia del control interno de la entidad37. Una auditoría también incluye la

evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la

razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así

como la evaluación de la presentación global de los estados financieros

consolidados.



Opinión

En nuestra opinión, los estados fi nancieros consolidados expresan la imagen

fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación

financiera de la sociedad ABC y sus dependientes a 31 de diciembre de 20X1,

así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio

terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de

Información Financiera.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

[La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variará

dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de información del

auditor.]

[Firma del auditor]




OPINION MODIFICADA EN EL INFORME

EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

Alcance


el auditor de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias

cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que

es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros.

Objetivo

El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada

adecuada sobre los estados financieros cuando:

(a) el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría

obtenida, los estados financieros en su conjunto no están libres de

incorrección material; o

(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada

para concluir que los estados financieros en su conjunto estén libres de


Esquemas de Informes

Ejemplo 1:



Informe sobre los estados financieros








financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de

Información la preparación de estados financieros libres de incorrección material,

debida a fraude o error.














presentación fi el490 por parte de la entidad de los estados financieros, con el fi

n de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de

las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia




presentación global de los estados financieros.


una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con

salvedades.

Fundamento de la opinión con salvedades

Las existencias de la sociedad se reflejan en el balance de situación por xxx. La

dirección no ha registrado las existencias al menor de los importes

correspondientes a su coste o valor neto de realización sino que las refleja

únicamente al coste, lo que supone un incumplimiento de las Normas

Internacionales de Información Financiera. De acuerdo con los registros de la

sociedad, si la dirección hubiera valorado las existencias al menor de los

importes correspondientes a su coste o valor neto de realización, hubiese sido

necesario reducir el importe de las existencias en xxx para reflejarlas por su

valor neto de realización. En consecuencia, el coste de ventas está infravalorado

en xxx, y el impuesto sobre beneficios, el resultado neto y fondos propios están

sobrevalorados en xxx, xxx y xxx, respectivamente.

Opinión con salvedades

En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo de

“Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros expresan la

imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la

situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de

sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en

dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información

Financiera.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios [La estructura y

contenido de esta sección del informe de auditoría variará dependiendo de la

naturaleza de las otras responsabilidades de información del auditor.]

[Firma del auditor]



Ejemplo 2:


Destinatario correspondiente]

Informe sobre los estados financieros consolidados

Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad

ABC y sus dependientes, que comprenden el balance de situación consolidado a

31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados consolidado, el estado de

cambios en el patrimonio neto consolidado y el estado de flujos de efectivo

consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un



consolidados


financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas

Internacionales de Información Financiera, y del control interno que la dirección

considere necesario para permitir la preparación de estados financieros

consolidados libres de incorrección material , debida a fraude o error.



consolidados adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo

nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.

Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como

que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad

razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de




financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio

del auditor, incluidla valoración de los riesgos de incorrección material en los

estados financieros consolidados, debida a fraude o error. Al efectuar dichas

valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante

para la preparación y presentación fiel por parte de la entidad de los estados

financieros consolidados, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría

que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de

expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una

auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas

contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables

realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de

los estados financieros consolidados.


una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría desfavorable.

Fundamento de la opinión desfavorable

Tal y como se explica en la nota X, la sociedad no ha consolidado los estados

financieros de la sociedad dependiente XYZ adquirida durante 20X1, debido a

que aún no ha sido posible determinar el valor razonable en la fecha de

adquisición de algunos de los activos y pasivos de la sociedad dependiente que

resultan materiales. En consecuencia, esta inversión está contabilizada por el

método del coste. De conformidad con las Normas Internacionales de

Información Financiera, la dependiente debería haberse consolidado puesto que

está controlada por la sociedad. Si se hubiese consolidado XYZ, muchos

elementos de los estados financieros adjuntos se habrían visto afectados de

forma material. No se han determinado los efectos sobre los estados financieros

consolidados de la falta de consolidación.

Opinión desfavorable

En nuestra opinión, debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo

de

“Fundamento de la opinión desfavorable”, los estados financieros consolidados

no expresan la imagen fi el de (o no presentan fielmente) la situación financiera

de la sociedad ABC y sus dependientes a 31 de diciembre de 20X1, ni de sus

resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha

fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información

Financiera.




auditor.]

[Firma del auditor]



Ejemplo 3:












Información Financiera4, y del control interno que la dirección considere

necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de

incorrección material, debida a fraude o error.














presentación fiel por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de









salvedades.


La inversión de la sociedad ABC en la sociedad XYZ, una entidad asociada

extranjera adquirida durante el ejercicio y contabilizada por el método de la

participación, está registrada por xxx en el balance de situación a 31 de

diciembre de 20X1, y la participación de ABC en el resultado neto de XYZ de xxx

se incluye en los resultados de ABC correspondientes al ejercicio terminado en

esa fecha. No hemos podido obtener evidencia de auditoría suficiente y

adecuada sobre el importe registrado de la inversión de ABC en XYZ a 31 de

diciembre de 20X1, ni sobre la participación de ABC en el resultado neto de XYZ

correspondiente al ejercicio, debido a que se nos denegó el acceso a la

información financiera, a la dirección y a los auditores de XYZ. Por consiguiente,

no hemos podido determinar si estos importes deben ser ajustados

.


En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el

párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros

expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos

materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de

20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al

ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas

Internacionales de Información Financiera.




auditor.]

[Firma del auditor]



Ejemplo 4:




Hemos sido nombrados para auditar los estados financieros adjuntos de la

sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de

20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el

estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha

fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra

información explicativa.




Información Financiera5, y del control interno que la dirección considere

necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de


Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión

sobre los estados financieros adjuntos basada en la realización de la auditoría

de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Sin embargo,

debido al hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la denegación de

opinión” no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una

base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría.

Fundamento de la denegación de opinión

La inversión de la sociedad en el negocio conjunto XYZ (país X) está registrada

por xxx en el balance de situación de la sociedad, lo que representa más del

90% de los activos netos a 31 de diciembre de 20X1. No se nos ha permitido el

acceso ni a la dirección ni a los auditores de XYZ, incluida la documentación de

auditoría de los auditores de XYZ. Como resultado, no hemos podido determinar

si son necesarios ajustes en relación con la parte proporcional de los activos de

XYZ que la sociedad controla conjuntamente, la parte proporcional de los

pasivos de XYZ de los cuales es responsable conjuntamente, la parte

proporcional de los ingresos y gastos del ejercicio de XYZ, y los elementos que

conforman el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de

efectivo.

Denegación de opinión

Debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de

la denegación de opinión”, no hemos podido obtener evidencia de auditoría que

proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de

auditoría. En consecuencia, no expresamos una opinión sobre los estados

financieros adjuntos.




auditor.]

[Firma del auditor]



Ejemplo 5:




Hemos sido nombrados para auditar los estados financieros adjuntos de la

sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de

20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el

estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha

fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra

información explicativa.




Información Financiera, y del control interno que la dirección considere necesario

para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección

material, debida a fraude o error.



adjuntos basada en la realización de la auditoría de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditoría. Sin embargo, debido a los hechos descritos en el

párrafo de “Fundamento de la denegación de opinión” no hemos podido obtener

evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para

expresar una opinión de auditoría.

Fundamento de la denegación de opinión

Fuimos nombrados auditores de la sociedad con posterioridad al 31 de

diciembre de 20X1 y, por lo tanto, no presenciamos el recuento físico de las

existencias al inicio y al cierre del ejercicio. No hemos podido satisfacernos,

mediante procedimientos alternativos, de las cantidades de existencias a 31 de

diciembre de 20X0 y 20X1, las cuales están registradas en el balance de

situación por xxx y xxx, respectivamente. Asimismo, la introducción en

septiembre de 20X1 de un nuevo sistema informatizado de cuentas a cobrar

ocasionó numerosos errores en dichas cuentas. En la fecha de nuestro informe

de auditoría, la dirección aún estaba en el proceso de rectificar las deficiencias

del sistema y de corregir los errores. No pudimos confirmar o verificar por

medios alternativos las cuentas a cobrar incluidas en el balance de situación por

un importe total de xxx a 31 de diciembre de 20X1. Como resultado de estos

hechos, no hemos podido determinar los ajustes que podrían haber sido

necesarios en relación con las existencias y las cuentas a cobrar registradas, o

no registradas, ni en relación con los elementos integrantes del estado de

resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujos de

efectivo.


Debido a la significatividad de los hechos descritos en el párrafo de

“Fundamento de la denegación de opinión”, no hemos podido obtener evidencia

de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una

opinión de auditoría. En consecuencia, no expresamos una opinión sobre los

estados financieros adjuntos.




auditor.]

[Firma del auditor]




PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN

EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

Alcance

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las comunicaciones

adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor lo considere necesario

para:

(a) llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión o cuestiones

presentadas o reveladas en los estados financieros, de tal importancia que

sean fundamentales para que los usuarios comprendan los estados

financieros; o

(b) llamar la atención de los usuarios sobre cualquier cuestión o cuestiones

distintas de las presentadas o reveladas en los estados financieros que

sean relevantes para que los usuarios comprendan la auditoría, las

responsabilidades del auditor o el informe de auditoría

Objetivo

El objetivo del auditor, una vez formada una opinión sobre los estados

financieros, es llamar la atención de los usuarios, cuando a su juicio sea

necesario, por medio de una clara comunicación adicional en el informe de

auditoría, sobre:

(a) una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en

los estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para

que los usuarios comprendan los estados financieros; o

(b) cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea relevante para que los

usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el

informe de auditoría.

Esquemas de Informes

Ejemplo 1:









Responsabilidad de la dirección513 en relación con los estados financieros



















presentación fiel por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de









salvedades.


Los valores negociables a corto plazo de la sociedad están valorados en el

balance de situación en xxx. La dirección no ha actualizado estos valores a valor

de mercado sino que, en su lugar, los ha registrado al coste, lo que constituye un

incumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera. Los

registros de la sociedad indican que, si la dirección hubiera actualizado los

valores negociables a valor de mercado, la sociedad habría reconocido unas

pérdidas no realizadas de xxx en el estado de resultados del ejercicio. El valor

registrado de los valores negociables en el balance de situación se habría

reducido por el mismo importe a 31 de diciembre de 20X1, y el impuesto sobre

beneficios, el resultado neto y el patrimonio neto se habrían reducido en xxx,

xxx, y xxx, respectivamente.







dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de Información

Financiera.

Párrafo de énfasis

Queremos llamar la atención sobre la nota X de los estados financieros, que

describe la incertidumbre relacionada con el resultado de un litigio emprendido

contra la sociedad por la sociedad XYZ. Nuestra opinión no contiene salvedades

en relación con esta cuestión.




auditor.]

[Firma del auditor]




INFORMACIÓN COMPARATIVACIFRAS

CORRESPONDIENTES DE PERIODOS

ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

Alcance


tiene el auditor en relación con la información comparativa en una auditoría de

estados financieros. Si los estados financieros del periodo anterior fueron

auditados por un auditor predecesor o no fueron auditados, los requerimientos y

las orientaciones de la NIA 510 con respecto a los saldos de apertura también

son de aplicación

Objetivos


(a) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la

información comparativa incluida en los estados financieros se presenta,

en todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos

del marco de información financiera aplicable relativos a la información

comparativa; y

(b) emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.

Esquema de Informe

Ejemplo 1:




















y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si






financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo,

el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y

presentación fi el528 por parte de la entidad de los estados financieros, con el fi

n de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de

las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia







salvedades.


Tal como se comenta en la nota explicativa X de los estados financieros, no se

ha registrado amortización alguna en los estados financieros, lo que constituye

un incumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera.

Este es el resultado de una decisión tomada por la dirección al comienzo del

ejercicio anterior y que motivó nuestra opinión de auditoría con salvedades sobre

los estados financieros relativos a dicho ejercicio. Sobre la base de un método

de amortización lineal y una tasa anual del 5% para edificios y del 20% para

equipos, las pérdidas del ejercicio deben incrementarse en xxx en 20X1 y xxx en

20X0, el inmovilizado material debe reducirse por la amortización acumulada de

xxx en 20X1 y xxx en 20X0, y las pérdidas acumuladas deben incrementarse en

xxx en 20X1 y xxx en 20X0.







dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información

Financiera.




auditor.]

[Firma del auditor]




CONSIDERACIONES ESPECIALES –

AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS

PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO

DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS

Alcance

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) de la serie 100-700 son de

aplicación a la auditoría de estados financieros. La presente NIA trata de las

consideraciones especiales para la aplicación de dichas NIA a una auditoría de

estados financieros preparados de conformidad con un marco de información

con fines específicos.

Objetivo

El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de estados financieros

preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos,

es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son

aplicables con respecto a:

(a) la aceptación del encargo;

(b) la planificación y la realización de dicho encargo; y

(c) la formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros.

Esquema de Informes

Ejemplo 1:








Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la sociedad

ABC sobre la base de las disposiciones relativas a información financiera de la

Sección Z del contrato de fecha 1 de enero de 20X1 suscrito entre la sociedad

ABC y la sociedad DEF (“el contrato”).


La dirección es responsable de la preparación de los estados financieros

adjuntos de conformidad con las disposiciones sobre información financiera de la

Sección Z del contrato, y del control interno que la dirección considere necesario















auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación por parte

de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos

de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la

finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la

entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las

políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables





Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros de la sociedad ABC para el ejercicio

terminado a 31 de diciembre de 20X1 han sido preparados, en todos los

aspectos materiales, de conformidad con las disposiciones sobre información fi

nanciera de la Sección Z del contrato.

Base contable y restricción a la distribución y a la utilización

Sin que ello tenga efecto sobre nuestra opinión, llamamos la atención sobre la

Nota X a los estados financieros, en la que se describe la base contable. Los

estados financieros han sido preparados para permitir a la sociedad ABC cumplir

las disposiciones de información financiera del contrato anteriormente

mencionado. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser

apropiados para otra finalidad. Nuestro informe se dirige únicamente a las

sociedades ABC y DEF, y no debe ser distribuido ni utilizado por partes distintas

de las sociedades ABC y DEF.

[Firma del auditor]



Ejemplo 2:





resultados correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un


Los estados financieros han sido preparados por la Dirección con criterios

fiscales de contabilización de la Jurisdicción X.


La dirección es responsable de la preparación de los estados financieros

adjuntos de conformidad con criterios fiscales de contabilización de la

Jurisdicción X, y del control interno que la dirección considere necesario para

permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material,

debida a fraude o error.














de la entidad de los estados financieros con el fi n de diseñar los procedimientos

de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la








Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros de la sociedad ABC para el ejercicio

terminado a 31 de diciembre de 20X1 han sido preparados, en todos los

aspectos materiales, de conformidad con [descripción de la legislación de

impuestos sobre beneficios aplicable] de la Jurisdicción X.

Base contable y restricción a la distribución y utilización


Nota X de los estados financieros, en la que se describe la base contable. Los

estados financieros han sido preparados para facilitar a los socios de la sociedad

BC la preparación de sus declaraciones individuales del impuesto sobre

beneficios. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser apropiados

para otra finalidad. Nuestro informe se dirige únicamente a la sociedad ABC y no

debe ser distribuido ni utilizado por partes distintas de la sociedad ABC o a sus

socios.

[Firma del auditor]



Ejemplo 3:








Los estados financieros han sido preparados por la dirección sobre la base de

las disposiciones sobre información financiera de la Sección Y de la Norma Z.



financieros adjuntos de conformidad con las disposiciones sobre información

financiera de la Sección Y de la Norma Z569, y del control interno que la

dirección considere necesario para permitir la preparación de estados

financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.












financieros, debida a fraude o error.

Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control

interno relevante para la preparación y presentación fi el570 por parte de la

entidad de estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de

auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la


entidad.571 Una auditoría también incluye la me valuación de la adecuación de

las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones

contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación

global de los estados financieros.



Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros expresan la imagen fi el de (o

presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación financiera de

la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos

de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha de

conformidad con las disposiciones sobre información financiera de la Sección Y

de la Norma Z.

Base contable


Nota X de los estados financieros, en la que se describe la base contable. Los

estados financieros han sido preparados para permitir a la sociedad ABC cumplir

los requerimientos del Regulador DEF. En consecuencia, los estados financieros

pueden no ser apropiados para otra finalidad.

Párrafo sobre otras cuestiones

La sociedad ABC ha preparado por separado unos estados financieros para el

ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1, de conformidad con las Normas

Internacionales de Información Financiera, sobre los que emitimos un informe de

auditoría por separado, con fecha 31 de marzo de 20X2, dirigido a los

accionistas de la sociedad ABC.

[Firma del auditor]




CONSIDERACIONES ESPECIALESAUDITORÍAS

DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO

O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA

ESPECÍFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO

Alance

Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicación de dichas

Normas Internacionales de Auditoría a la auditoría de un solo estado financiero o

de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero. Esta NIA

trata de las consideraciones especiales para la aplicación de dichas Normas

Internacionales de Auditoría a la auditoría de un solo estado financiero o de un

elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero.

Objetivo

El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en la auditoría de un solo estado

financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado

financiero, es tratar adecuadamente las consideraciones especiales que son

relevantes con respecto a:

(a) la aceptación del encargo;

(b) la planificación y la ejecución de dicho encargo; y

(c) la formación de una opinión y el informe sobre el estado financiero o

sobre

(a) el elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero.


Ejemplo 1:



Hemos auditado el balance de situación adjunto de la sociedad ABC, a 31 de

diciembre de 20X1, así como un resumen de las políticas contables significativas

y otra información explicativa (denominados conjuntamente “el estado

financiero”).

Responsabilidad de la dirección594 en relación con el estado financiero

La dirección es responsable de la preparación y presentación fi el de dicho

estado financiero de conformidad con las disposiciones del Marco de

Información Financiera de la Jurisdicción X aplicable a la preparación de un

estado financiero de este tipo, y del control interno que la dirección considere

necesario para permitir la preparación del estado financiero libre de incorrección



Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero

adjunto basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de

conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen

que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y

ejecutemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si el estado

financiero está libre de incorrección material.


de auditoría sobre los importes y la información revelada en el estado financiero.


valoración de los riesgos de incorrección material en el estado financiero, debida

a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en

cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fi el por

parte de la entidad del estado financiero, con el fi n de diseñar los

procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las




estimaciones contables, en su caso, realizadas por la dirección, así como la

evaluación de la presentación global del estado financiero. Consideramos que la

evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y

adecuada para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, el estado financiero adjunto presenta fielmente, en todos los

aspectos materiales, la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de

diciembre de 20X1 de conformidad con los requerimientos del Marco de

Información Financiera de la Jurisdicción X, aplicables a la preparación de un

estado financiero de este tipo.

[Firma del auditor]



Ejemplo 2:



Hemos auditado el estado de cobros y pagos adjunto de la sociedad ABC,

correspondiente al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1, así como un

resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa

(denominados conjuntamente “el estado financiero”). El estado financiero ha sido

preparado por la dirección utilizando el criterio contable de caja que se describe

en la Nota X.

Responsabilidad de la dirección597 en relación con el estado financiero

La dirección es responsable de la preparación y presentación fi el de dicho

estado financiero de conformidad con el criterio contable de caja que se describe

en la Nota X, lo cual incluye determinar que el criterio de caja constituye una

base contable aceptable para la preparación del estado financiero en función de

las circunstancias. Asimismo, la dirección es responsable del control interno que

considere necesario para permitir la preparación del estado financiero libre de



Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero




ejecutemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si el estado

financiero está libre de incorrección material.


de auditoría sobre los importes y la información revelada en el estado financiero.


valoración de los riesgos de incorrección material en el estado financiero, debida

a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en

cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fi el por

parte de la entidad del estado financiero, con el fi n de diseñar los

procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las




estimaciones contables, en su caso, realizadas por la dirección, así como la

evaluación de la presentación global del estado financiero.



Opinión

En nuestra opinión, el estado financiero adjunto presenta fielmente, en todos los

aspectos materiales, los cobros y pagos de la sociedad ABC correspondientes al

ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1, de conformidad con el criterio

contable de caja que se describe en la Nota X.

Base contable


Nota X al estado financiero, en la que se describe la base contable. El estado

financiero ha sido preparado con el fi n de proporcionar información al Acreedor

XYZ. En consecuencia, dicho estado puede no ser apropiado para otra finalidad.

[Firma del auditor]



Ejemplo 3:



Hemos auditado el documento contable adjunto de pasivos por siniestros

“ocurridos pero no declarados” de la sociedad de seguros ABC a 31 de

diciembre de 20X1 (“el documento contable”). El documento contable ha sido

preparado por la dirección sobre la base de [descripción de las disposiciones

sobre información financiera establecidas por el regulador].

Responsabilidad de la dirección59929 en relación con el documento

contable

La dirección es responsable de la preparación del documento contable adjunto

de conformidad con [descripción de las disposiciones sobre información fi

nanciera establecidas por el regulador], y del control interno que la dirección

considere necesario para permitir la preparación del documento contable libre de



Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el documento contable




ejecutemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si

documento contable está libre de incorrección material.


de auditoría sobre los importes y la información revelada en el documento

contable. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,

incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en el documento

contable, debida a fraude o error. El efectuar dichas valoraciones del riesgo, el


de la entidad del documento contable, con el fi n de diseñar procedimientos de

auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la




realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global del

documento contable.



Opinión

En nuestra opinión, el documento contable de pasivos por siniestros “ocurridos

pero no declarados” de la sociedad de seguros ABC a 31 de diciembre de 20X1

ha sido preparado, en todos los aspectos materiales, de conformidad con

[descripción de las disposiciones sobre información financiera establecidas por

el regulador].

Base contable y restricción a la distribución

Sin que ello tenga efecto en nuestra opinión, llamamos la atención sobre la Nota

X al documento contable, en la que se describe la base contable. El documento

contable adjunto ha sido preparado para permitir a la sociedad de seguros ABC

cumplir los requerimientos del Regulador DEF. En consecuencia, dicho

documento contable puede no ser apropiado para otra finalidad. Nuestro informe

se dirige, únicamente, a la sociedad de seguros ABC y al Regulador DEF y no

debe ser distribuido a otras partes distintas de la sociedad de seguros ABC o al

Regulador DEF.

[Firma del auditor]




ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE

ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

Alcance


tiene el auditor en relación con un encargo para informar sobre unos estados

financieros resumidos derivados de unos estados financieros auditados por

dicho auditor de conformidad con las NIA.

Objetivos


(a) Determinar si es adecuado aceptar el encargo para informar sobre los

estados financieros resumidos; y

(b) Si se le contrata para informar sobre unos estados fi nancieros resumidos:

I. Formarse una opinión sobre los estados fi nancieros resumidos basada

en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de

auditoría obtenida; y

II. Expresar claramente dicha opinión en un informe escrito que describa

asimismo el fundamento de dicha opinión.


Ejemplo 1:

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS

FINANCIEROS RESUMIDOS


Los estados financieros resumidos adjuntos, que comprenden el balance de

situación resumido a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados

resumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de

flujos de efectivo resumido correspondientes al ejercicio terminado en dicha

fecha, así como las correspondientes notas explicativas, se derivan de los

estados financieros auditados de la sociedad ABC correspondientes al ejercicio

terminado en dicha fecha. En nuestro informe de 15 de febrero de 20X2 hemos

expresado una opinión favorable sobre dichos estados financieros. Dichos

estados financieros, así como los estados financieros resumidos, no reflejan los

efectos de hechos que hayan ocurrido con posterioridad a la fecha de nuestro

informe sobre los estados financieros auditados. Los estados financieros

resumidos no contienen toda la información que requiere [describir el marco de

información financiera que se aplicó para la preparación de los estados

financieros auditados de la sociedad ABC]. En consecuencia, la lectura de los

estados financieros resumidos no equivale a la lectura de los estados financieros

auditados de la sociedad ABC.


resumidos

La dirección es responsable de la preparación de un resumen de los estados

financieros auditados de conformidad con [describir los criterios establecidos].



resumidos basada en nuestros procedimientos realizados de conformidad con la

Norma Internacional de Auditoría (NIA) 810 “Encargos para informar sobre

estados financieros resumidos”.

Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros resumidos derivados de los estados

financieros auditados de la sociedad ABC para el ejercicio terminado a 31 de

diciembre de 20X1 son congruentes, en todos los aspectos materiales con (o

son un resumen fiel de) dichos estados financieros, de conformidad con

[describir los criterios establecidos].

[Firma del auditor]



Ejemplo 2:










terminado en dicha fecha. En nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2,

hemos expresado una opinión favorable sobre dichos estados financieros.

Los estados financieros resumidos no contienen toda la información que

requiere [describir el marco de información financiera que se aplicó para la

preparación de los estados financieros auditados de la sociedad ABC]. En

consecuencia, la lectura de los estados financieros resumidos no equivale a la

lectura de los estados financieros auditados de la sociedad ABC.


resumidos


financieros auditados de conformidad con los criterios descritos en la Nota X.






Opinión


financieros de la sociedad ABC para el ejercicio terminado a 31 de diciembre de

20X1 son congruentes, en todos los aspectos materiales con (o son un resumen

fi el de) dichos estados financieros, sobre la base de los criterios descritos en la

Nota X.

[Firma del auditor]



Ejemplo 3:










terminado a 31 de diciembre de 20X1. En nuestro informe de fecha 15 de

febrero de 20X2, expresamos una opinión con salvedades sobre dichos estados

financieros (véase más adelante).



preparación de los estados financieros auditados de la sociedad ABC].En




resumidos








Opinión


financieros de la sociedad ABC para el ejercicio terminado a 31 de diciembre de

20X1 son congruentes, en todos los aspectos materiales con (o son un resumen

fi el de) dichos estados financieros, sobre la base de los criterios descritos en la

Nota X. Sin embargo, los estados financieros resumidos contienen una

incorrección al igual que los estados financieros auditados de la sociedad ABC

para el ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1.

La incorrección de los estados financieros auditados se describe en nuestra

opinión con salvedades correspondientes a nuestro informe de fecha 15 de

febrero de 20X2 Nuestra opinión con salvedades se fundamenta en el hecho de

que las existencias de la sociedad se muestran en el balance de situación en

dichos estados financieros por xxx. La dirección no ha registrado las existencias

al menor de los importes de su coste o su valor neto de realización, sino que las

refleja únicamente al coste, lo que supone un incumplimiento de las Normas

Internacionales de Información Financiera. De acuerdo con los registros de la

sociedad, si la dirección hubiese valorado las existencias al menor de los

importes de su coste o su valor neto de realización, hubiese sido necesario

reducir el importe de las existencias en xxx para reflejarlas por su valor neto de

realización. En consecuencia, el coste de ventas está infravalorado en xxx, y el

impuesto sobre beneficios, el resultado neto y el patrimonio neto están

sobrevalorados en xxx, xxx y xxx, respectivamente. Nuestra opinión con

salvedades indica que, excepto por los efectos del hecho descrito, los estados

financieros expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los

aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de

diciembre de 20X1, y de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al

ejercicio terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas

Internacionales de Información Financiera.

[Firma del auditor]



Ejemplo 4:






resumido, el estado de Cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de




terminado a 31 de diciembre de 20X1. Los estados financieros resumidos no

contienen toda la información que requiere [describir el marco de información

financiera que se aplicó para la preparación de los estados financieros auditados

de la sociedad ABC]. En consecuencia, la lectura de los estados financieros

resumidos no equivale a la lectura de los estados financieros auditados de la

sociedad ABC.


resumidos






Norma Internacional de Auditoría (NIA) 810 “Encargos para informar sobre unos



En nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2, expresamos una opinión

desfavorable sobre los estados financieros de la sociedad ABC para el ejercicio

terminado a 31 de diciembre de 20X1. El fundamento de nuestra opinión

desfavorable fue [describir el fundamento de la opinión desfavorable]. Nuestra

opinión desfavorable indicaba que [describir la opinión desfavorable].

Debido a la significatividad del hecho descrito anteriormente, no resulta

adecuado expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos de la

sociedad ABC para el ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1.

[Firma del auditor]



Ejemplo 5:










terminado a 31 de diciembre de 20X1. Hemos expresado una opinión favorable

sobre dichos estados financieros en nuestro informe de fecha 15 de febrero de

20X2.



preparación de los estados financieros auditados de la sociedad ABC]. En




auditados resumidos


financieros auditados de conformidad con [describir los criterios establecidos].



resumidos basadas en nuestros procedimientos realizados de conformidad con

la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 810 “Encargos para informar sobre

unos estados financieros resumidos”.

Fundamento de la opinión desfavorable

[Describir la cuestión debido a la cual los estados financieros resumidos no son

congruentes, en todos los aspectos materiales, con (o no son un resumen fi el

de) los estados financieros auditados, de conformidad con los criterios

aplicados.]

Opinión desfavorable

En nuestra opinión, debido a la significatividad de la cuestión descrita en el

párrafo de fundamento de la opinión desfavorable, los estados fi nancieros

resumidos adjuntos no son congruentes con (o no son un resumen fi el de) los

estados financieros auditados de la sociedad ABC para el ejercicio terminado a

31 de diciembre de 20X1, de conformidad con [describir los criterios

establecidos].

[Firma del auditor]



NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA No. 1

ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA

Objetivo

Es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una

entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del

período cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta

calidad que:

a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los períodos en

que se presentan;

b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las

NIFF; y

c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

Alcance

Una entidad aplicará esta NIIF en:

a) Sus primeros estados financieros confirme a las NIIF; y

b) En cada informe financiero intermedio que, en su caso presente de acuerdo

con a NIC 34 Información Financiera Intermedia relativos a una parte del

periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados

financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una

declaración, explicita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del

cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los

primeros estados financieros de una entidad según las NIIF si, por ejemplo, la

misma:

a) Presentó sus estados financieros previos más recientes:

i. Según requerimientos nacionales que no son coberturas en todos los

aspectos con las NIIF;

ii. De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales

estados financieros no hayan contenido una declaración, explícita y sin

reservas, de cumplimiento con las NIIF;

iii. Con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF; pero no

con todas;

iv. Según requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF,

pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para

las que no existe normativa nacional; o

v. Según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunos

importes con los mismos determinados según las NIIF;

b) Preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para uso

interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros

usuarios externos;

c) Preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo

en la consolidación sin haber preparado un juego completo de estados

financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de Estados

Financieros (revisada en 2007); o

d) No presentó estados financieros en períodos anteriores.

Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No

será de aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:

a) Abandona la presentación de los estados financieros según los

requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro

conjunto de estados financieros que contenían una declaración, explícita y

sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;

b) Presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos

nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y

sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o

c) Presentó en el año precedente estados financieros que contenían una

declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso sin

los auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de

auditoría sobre tales estados financieros.

Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos anteriores, una entidad que

ha aplicado las NIIF en un período anterior sobre el que se informa, pero cuyos

estados financieros anuales más recientes no contenían una declaración,

explícita sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, debe o bien aplicar esta

NIIF; o bien aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas

Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, como si la entidad

nunca hubiera dejado de aplicar dichas NIIF.

Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con el párrafo

anterior, aplicará, no obstante los requerimientos sobre información a revelar de

los párrafos 23ª y 23B de la NIIF 1, además de los requerimientos sobre

información a revelar de la NIC 8.

Esa NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una

entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:

a) Requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores;

y

b) Disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.


PAGOS BASADOS EN ACCIONES

Objeto

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha

de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados

en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del

período y en su posición financiera los efectos de las transacciones con pagos

basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en

las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.

Alcance

Una entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las transacciones

con pagos basados en acciones, pueda o no identificar específicamente algunos

o todos los bienes o servicios recibidos, incluyendo:

a) Transacciones con pagos basados en acciones liquidas mediante

instrumentos de patrimonio,

b) Transacciones con pagos basados en acciones liquidas en efecto, y

c) Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y

las condiciones del acuerdo proporcionen, ya sea la entidad o al proveedor

de dichos bienes o servicios, la opción de si la entidad liquida la transacción

en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de

patrimonio.

A excepción de lo establecido en los párrafos 3ª a 6. En ausencia de bienes o

servicios específicamente identificables, otras circunstancias pueden indicar que

los bienes o servicios se han recibido (o se recibirán), en cuyo caso se aplicará

esta NIIF.

A una transacción con pagos basados en acciones puede liquidarse por otra

entidad del grupo (o un accionista de cualquier entidad del grupo) en nombre de

la entidad que recibe o adquiere los bienes o servicios. El párrafo 2 también se

aplicará a una entidad que

a) Reciba bienes o servicios cuando otra entidad del mismo grupo (o un

accionista de cualquier entidad del grupo) tenga la obligación de liquidar la

transacción con pagos basados en acciones, o

b) Tenga la obligación de liquidar una transacción con pagos basados en

acciones cuando otra entidad del mismo grupo reciba los bienes o servicios.

A menos que la transacción sea, claramente, para un propósito distinto del pago

por los bienes o servicios suministrados a la entidad que los recibe.

A los efectos de esta NIIF, una transacción con un empleado (o un tercero), en

su condición de tenedor de instrumentos de patrimonio de la entidad, no será

una transacción con pagos basados en acciones.

Como se indicó en el párrafo 2, esta NIIF se aplicará a las transacciones con

pagos basados en acciones en las que una entidad adquiera o reciba bienes o

servicios. Entre esos bienes se incluyen inventarios, consumibles, propiedades,

planta y equipo, activos intangibles y otros activos no financieros. Sin embargo

una entidad no aplicará esta NIIF a transacciones en las que la entidad adquiere

bienes como parte de los activos netos adquiridos en una combinación de

negocios según se define en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en

2008), en una combinación de entidades o negocios bajo control común según

se describe en los párrafos B1 a B4 de la NIIF 3, ni a la contribución de un

negocio en la formación de un negocio conjunto según se define en la NIIF 11

Acuerdos Conjuntos. Por lo tanto, los instrumentos de patrimonio emitidos en

una combinación de negocios a cambio de control de la entidad adquirida, no

están dentro del alcance de esta NIIF. Sin embargo, los instrumentos de

patrimonio ofrecidos a los empleados de la entidad adquirida por su condición de

empleados, si entrarán dentro del alcance de esta NIIF. De forma similar, la

cancelación, la sustitución u otra modificación de acuerdos con pagos, basados

en acciones, a consecuencia de una combinación de negocios o de alguna otra

reestructuración del patrimonio, deberán contabilizarse de acuerdo con esta

NIIF. La NIIF 3 proporciona guías sobre la determinación de si los instrumentos

de patrimonio emitidos en una combinación de negocios son parte de la

contraprestación transferida a cambio del control de la adquirida (y por ello,

están dentro del alcance de la NIIF 3), o son una contrapartida por un servicio

continuado que será reconocido en el período posterior a la combinación (y, por

ello, están dentro del alcance de esta NIIF)

Esta NIIF no se aplicará a las transacciones con pagos basados en acciones en

las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios según un contrato que

esté dentro del alcance de los párrafos 8 a 10 de la NIC 32 Instrumentos

Financieros: Presentación (revisada en 2003) o de los párrafos 5 a 7 de la NIC

39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (revisada en 2003)

Esta NIIF utiliza el término “valor razonable” de una forma que difiere en algunos

aspectos de la definición de valor razonable de la NIIF 13 Medición del Valor

Razonable. Por ello, al aplicar la NIIF 2 una entidad medirá el valor razonable de

acuerdo con esta NIIF, y no de acuerdo con la NIIF 13.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA No: 3

COMBINACIONES DE NEGOCIOS

Objetivo

El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad

de la información sobre combinaciones de negocios, y sus efectos, que una

entidad que informa proporciona a través de su estado financiero. Para lograrlo,

esta NIIF establece principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad

adquiere:

a) Reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables

adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en

la entidad adquirida;

b) reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o

una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y

(c) determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de los

estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la

combinación de negocios.

Alcance

Esta NIIF se aplicará a una transacción u otro suceso que cumpla la definición

de una combinación de negocios. Esta NIIF no se aplicará a:

(a) La contabilización de la formación de un negocio conjunto acuerdo conjunto

en los estados financieros del acuerdo conjunto mismo.

(b) La adquisición de un activo o de un grupo de activos que no constituya un

negocio. En estos casos, la entidad adquirente identificará y reconocerá los

activos identificables individuales que se adquirieron (incluyendo los que

cumplan con la definición y los criterios de reconocimiento de los activos

intangibles incluidos en la NIC 38 Activos Intangibles) y los pasivos asumidos. El

costo del grupo deberá distribuirse entre los activos individualmente

identificables y los pasivos sobre la base de sus valores razonables relativos en

la fecha de la compra. Esta transacción o suceso no dará lugar a una plusvalía.

(c) Una combinación de entidades o negocios bajo control común (los párrafos

B1 a B4 proporcionan las guías de aplicación correspondientes).

Los requerimientos de esta Norma no se aplicarán a la adquisición por una

entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros

Consolidados, de una inversión en una subsidiaria que se requiere medir al valor

razonable con cambios en resultados.


CONTRATOS DE SEGURO

Objetivo

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que

debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos

contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo

complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En

particular, esta NIIF requiere:

(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los

contratos de seguro por parte de las aseguradoras.

(b) Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos

de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los

usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre

de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.

Alcance

Una entidad aplicará esta NIIF a los:

(a) Contratos de seguro (incluyendo también los contratos de reaseguro) que

emita y a los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.

(b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participación

discrecional (véase el párrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos Financieros:

Información a Revelar requiere revelar información sobre los instrumentos

financieros, incluyendo los instrumentos financieros que contengan esta

característica.

Esta NIIF no aborda otros aspectos contables de las aseguradoras, tales como

la contabilización de los activos financieros que sean propiedad de entidades

aseguradoras y de los pasivos financieros emitidos por aseguradoras (véanse la

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, la NIC 39 Instrumentos

Financieros: Reconocimiento y Medición, la NIIF 7 y la NIIF 9 Instrumentos

Financieros), salvo por lo establecido en las disposiciones transitorias del párrafo

45.

Una entidad no aplicará esta NIIF a:

(a) Las garantías de productos emitidas directamente por el fabricante, el

mayorista o el minorista (véase la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias y la

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes).

(b) Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los planes de

beneficios definidos (véanse la NIC 19 Beneficios a los Empleados y la NIIF 2

Pagos Basados en Acciones), ni a las obligaciones de beneficios por retiro

presentadas que proceden de los planes de beneficios definidos (véase la NIC

26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Prestaciones por

Retiro).

(c) Los derechos contractuales y las obligaciones contractuales de tipo

contingente, que dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de una partida

no financiera (por ejemplo de algunas cuotas por licencia, regalías, cuotas

contingentes en arrendamientos y otras partidas similares), así como el valor

residual garantizado para el arrendatario que se incluye en un contrato de

arrendamiento financiero (véanse la NIC 17 Arrendamientos, la NIC 18 Ingresos

de Actividades Ordinarias y la NIC 38 Activos Intangibles).

(d) Los contratos de garantía financiera, a menos que el emisor haya

manifestado previa y explícitamente que considera a tales contratos como de

seguro y que ha utilizado la contabilidad aplicable a los contratos de seguro, en

cuyo caso el emisor podrá optar entre aplicar la NIC 32, la NIIF 7 y la NIIF 9 o

esta NIIF a dichos contratos de garantía financiera. El emisor podrá efectuar la

elección contrato por contrato, pero la elección que haga para cada contrato

será irrevocable.

(e) La contraprestación contingente, a pagar o cobrar en una combinación de

negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios).

(f) Los contratos de seguro directo que la entidad tiene (los contratos de seguro

directo donde la entidad es la tenedora del seguro). No obstante, el cedente

aplicará esta NIIF a los contratos de reaseguro de los que sea tenedor.

Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda entidad

que emita un contrato de seguro, con independencia de que dicha entidad se

considere aseguradora a efectos legales o de supervisión.

Un contrato de reaseguro es un tipo de contrato de seguro. De acuerdo con ello,

todas las referencias que se hacen a los contratos de seguro en esta NIIF son

aplicables también a los contratos de reaseguro.


ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y

OPERACIONES DISCONTINUADAS

Objetivo

El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos

mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar

sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:

(a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos

para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor

razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de

dichos activos; y

(b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos

para la venta se presenten de forma separada en el estado de situación

financiera y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten

por separado en el estado del resultado integral.

Alcance

Los requerimientos de clasificación y presentación de esta NIIF se aplicarán a

todos los activos no corrientes reconocidos1 y a todos los grupos de activos

para su disposición que tiene la entidad. Los requerimientos de medición de esta

NIIF se aplicarán a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos de

activos para su disposición (establecidos en el párrafo 4), excepto a aquellos

activos enumerados en el párrafo 5, que continuarán midiéndose de acuerdo con

la Norma que se indica en el mismo.


EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES

Objetivo

El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la

exploración y evaluación de recursos minerales.

En particular, la NIIF requiere:

(a) mejoras limitadas en las prácticas contables existentes para los desembolsos

por exploración y evaluación;

(b) que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación

realicen una comprobación de su deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF, y

midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los

Activos;

(c) revelar información que identifique y explique los importes que en los estados

financieros de la entidad surjan de la exploración y evaluación de recursos

minerales, y que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender

el importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los

activos para exploración y evaluación que se hayan reconocido.

Alcance

Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos por exploración y evaluación

en los que incurra.

La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilización de las entidades

dedicadas a la exploración y evaluación de recursos minerales.

Una entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido:

(a) antes de la exploración y evaluación de los recursos minerales, tales como

desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un área

determinada;

(b) después de que sean demostrables la factibilidad técnica y la viabilidad

comercial de la extracción de un recurso mineral.


INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR

Objetivo

El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados

financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar:

(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el

rendimiento de la entidad; y

(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos

financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al

final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos

riesgos.

Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento,

medición y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y de la NIIF 9 Instrumentos

Financieros.

Alcance

Esta NIIF deberá aplicarse por todas las entidades, a todo tipo de instrumentos

financieros, excepto a:

(a) aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos,

que se contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros

Consolidados, NIC 27 Estados Financieros Separados o NIC 28 Inversiones en

Asociadas y Negocios Conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIIF 10, la

NIC 27 o la NIC 28 requieren o permiten que una entidad contabilice las

participaciones en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto aplicando la

NIIF 9; en esos casos, las entidades aplicarán los requerimientos de esta NIIF.

Las entidades aplicarán también está NIIF a todos los derivados vinculados a las

participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, a menos que el

derivado cumpla la definición de un instrumento de patrimonio de la NIC 32.

(b) los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes de

beneficios a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Beneficios a los

Empleados.

(c) [eliminado]

(d) los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de Seguro.

No obstante, esta NIIF se aplicará a los derivados implícitos en contratos de

seguro, siempre que la NIIF 9 requiera que la entidad los contabilice por

separado. Además, un emisor aplicará esta NIIF a los contratos de garantía

financiera si aplica la NIIF 9 en el reconocimiento y medición de esos contratos,

pero aplicará la NIIF 4 si decidiese, de acuerdo con el apartado (d) del párrafo 4

de la NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4 para su reconocimiento y medición.

(e) los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de

transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2

Pagos Basados en Acciones, excepto que esta NIIF se aplique a contratos

dentro del alcance de la NIIF 9.

(f) instrumentos que requieran ser clasificados como instrumentos de patrimonio

de acuerdo con los párrafos 16A y 16B o los párrafos 16C y 16D de la NIC 32.

Esta NIIF se aplicará tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan

contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros

reconocidos comprenden activos financieros y pasivos financieros que estén

dentro del alcance de la NIIF 9. Los instrumentos financieros no reconocidos

comprenden algunos instrumentos financieros que, aunque están fuera de

alcance de la NIIF 9, entran dentro del alcance de esta NIIF (como algunos

compromisos de préstamo).

Esta NIIF se aplicará a los contratos de compra o venta de una partida no

financiera que esté dentro del alcance de la NIIF 9.


SEGMENTOS DE OPERACIÓN

Principio básico

Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados

financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de

negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.

Alcance

Esta NIIF se aplicará a:

(a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad:

(i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado

público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no

organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o

(ii) que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una

comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo

de instrumento en un mercado público; y

(b) los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:

(i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado


organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o

(ii) que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros

consolidados en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el

fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público.

Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar

información sobre segmentos que no cumpla con ella, no describirá esa

información como información por segmentos.

Si un informe financiero de una entidad controladora que se encuentre dentro del

alcance de por esta NIIF incluyese tanto sus estados financieros consolidados

como sus estados financieros separados, sólo se requerirá información por

segmentos en los estados financieros consolidados.


INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Objetivo

El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la información

financiera sobre activos financieros y pasivos financieros de forma que presente

información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la

evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo

futuros de la entidad.

Alcance

Una entidad aplicará esta NIIF a todas las partidas dentro del alcance de la NIC

39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición.


ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Objetivo

El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y

preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla

una o más entidades distintas.

Cumplimiento del objetivo

Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF:

(a) requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades

distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados;

(b) define el principio de control, y establece el control como la base de la

consolidación;

(c) establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si

un inversor controla una participada y por ello debe consolidar dicha entidad;

(d) establece los requerimientos contables para la preparación de los estados

financieros consolidados; y

(e) define una entidad de inversión y establece una excepción de consolidar

ciertas subsidiarias de una entidad de inversión.

Esta Norma no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de

negocios ni sus efectos sobre la consolidación, incluyendo la plusvalía que surge

de una combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinación de Negocios).

Alcance

Una entidad que es una controladora presentará estados financieros

consolidados. Esta NIIF se aplica a todas las entidades excepto a las siguientes:

(a) Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si

cumple todas las condiciones siguientes:

(i) es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos

sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto,

han sido informados de que la controladora no presentará estados financieros

consolidados y no han manifestado objeciones a ello;

(ii) sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado


organizado, incluyendo mercados locales o regionales);

(iii) no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una

comisión de valores u otra organización reguladora, con el propósito de emitir

algún tipo de instrumentos en un mercado público; y

(iv) su controladora última, o alguna de las controladoras intermedias elabora

estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso

público y cumplen con las NIIF.

(b) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo

plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados.

(c) Una entidad de inversión no necesita presentar estados financieros

consolidados si se le requiere, de acuerdo con el párrafo 31 de esta NIIF, medir

todas sus subsidiarias a valor razonable con cambios en resultados.


Objetivo

El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación de

información financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos

que son controlados conjuntamente (es decir, acuerdos conjuntos).


Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF define control conjunto y requiere

que una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de

acuerdo conjunto en el que se encuentra involucrada mediante la evaluación de

sus derechos y obligaciones y contabilice dichos derechos y obligaciones de

acuerdo con el tipo de acuerdo conjunto.

Alcance

Esta NIIF se aplicará por todas la entidades que sean una parte de un acuerdo

conjunto.


INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES EN OTRAS

ENTIDADES

Objetivo

El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que

permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar:

(a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos

asociados con éstas; y

(b) los efectos de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento

financiero y flujos de efectivo.


Para cumplir el objetivo del párrafo 1, una entidad revelará:

(a) los juicios significativos y suposiciones realizados para determinar:

(i) la naturaleza de su participación en otra entidad o acuerdo;

(ii) el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participación (párrafos 7 a 9);

(iii) que cumple la definición de una entidad de inversión, si es aplicable (párrafo

9A); y

(b) información sobre su participación en:

(i) subsidiarias (párrafos 10 a 19);

(ii) acuerdos conjuntos y asociadas (párrafos 20 a 23); y

(iii) entidades estructuradas que no están controladas por la entidad (entidades

estructuradas no consolidadas) (párrafos 24 a 31).

Si la información a revelar requerida por esta NIIF, junto con la requerida por

otras NIIF, no cumple el objetivo del párrafo 1, una entidad revelará cualquier

otra información adicional que sea necesaria para cumplir con ese objetivo.

Una entidad considerará el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo

de información a revelar y cuánto énfasis poner en cada uno de los

requerimientos de esta NIIF. Acumulará o desglosará información a revelar de

forma que la utilidad de la información no se obstaculice por la inclusión de un

gran volumen de detalles insignificantes o la agrupación de partidas que tengan

diferentes características (véanse los párrafos B2 a B6).

Alcance

Esta NIIF se aplicará por una entidad que tiene una participación en las

siguientes entidades:

(a) subsidiarias

(b) acuerdos conjuntos (es decir, operaciones conjuntas o negocios conjuntos)

(c) asociadas

(d) entidades estructuradas no consolidadas.

Esta NIIF no se aplicará a:

(a) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo

plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados.

(b) Los estados financieros separados de una entidad a la que se aplica la NIC

27 Estados Financieros Separados. Sin embargo, si una entidad tiene

participaciones en entidades estructuradas no consolidadas y elabora estados

financieros separados como sus únicos estados financieros, aplicará los

requerimientos de los párrafos 24 a 31 al preparar esos estados financieros

separados.

(c) Una participación mantenida por una entidad que participa en un acuerdo

conjunto pero no tiene control conjunto de éste a menos que esa participación

dé lugar a una influencia significativa sobre el acuerdo o sea una participación

en una entidad estructurada.

(d) Una participación en otra entidad que se contabilice de acuerdo con la NIIF 9

Instrumentos Financieros. Sin embargo, una entidad aplicará esta NIIF:

(i) cuando esa participación lo sea en una asociada o un negocio conjunto que,

de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos, se

mida al valor razonable con cambios en resultados; o

(ii) cuando esa participación sea en una entidad estructurada no consolidada.


Medición del Valor Razonable

Objetivo

Esta NIIF:

(a) define valor razonable;

(b) establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y

(c) requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable.

El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición

específica de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar

disponibles transacciones de mercado observables o información de mercado.

Para otros activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de

mercado observables e información de mercado. Sin embargo, el objetivo de

una medición del valor razonable en ambos casos es el mismo—estimar el

precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el activo o

transferir el pasivo entre participantes del mercado en la fecha de la medición en

condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de

la medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el

activo o debe el pasivo).

Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad

medirá el valor razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el

uso de datos de entrada observables relevantes y minimice el uso de datos de

entrada no observables. Puesto que el valor razonable es una medición basada

en el mercado, se mide utilizando los supuestos que los participantes del

mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos

sobre riesgo. En consecuencia, la intención de una entidad de mantener un

activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el

valor razonable.

La definición de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un

objeto principal de la medición en contabilidad. Además, esta NIIF se aplicará a

instrumentos de patrimonio propios de una entidad, medidos a valor razonable.

Alcance

Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor

razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y

mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basadas en el

valor razonable, o información a revelar sobre esas mediciones), excepto por lo

que se especifica en los párrafos 6 y 7.

Los requerimientos sobre medición e información a revelar de esta NIIF no se

aplicarán a los elementos siguientes:

(a) transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del

alcance de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones;

(b) transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance de la NIC 17

Arrendamientos; y

(c) mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no

sean valor razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC 2 Inventarios

o el valor en uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos.

La información a revelar requerida por esta NIIF no se requiere para los

siguientes elementos:

(a) activos del plan medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 19

Beneficios a los Empleados;

(b) inversiones en un plan de beneficios por retiro medidos a valor razonable de

acuerdo con la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de

beneficio por Retiro; y (c) activos para los que el importe recuperable es el valor

razonable menos los costos de disposición de acuerdo con la NIC 36.

Si el valor razonable se requiere o permite por otras NIIF, el marco de medición

del valor razonable descrito en esta NIIF se aplicará a la medición inicial y

posterior.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo

Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros

de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto

con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos

anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece

requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías

para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.

Alcance

Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de

propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF).

En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e

información a revelar para transacciones y otros sucesos.

Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados

financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34

Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se

aplicarán a estos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma

a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros

consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y las

que presentan estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27

Estados Financieros Separados.

Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,

incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades

sin fines de lucro del sector privado o del sector público aplican esta Norma,

podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas

específicas de los estados financieros, e incluso para éstos.

Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de

inversión colectiva), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio

(por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podrían tener la necesidad de

adaptar la presentación en los estados financieros de las participaciones de sus

miembros o participantes.


INVENTARIOS

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.

Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de

costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los

ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía

práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente

reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier

deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También

suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir

costos a los inventarios.

Alcance

Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:

Las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los

contratos de servicios directamente relacionados (véase la NIC 11 Contratos de

Construcción);

Los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y

Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos

agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura).

Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos

por:

Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la

cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que

sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien

consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventarios

se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el

resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.

Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que

midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de

que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los

cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se

reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.

Los inventarios a que se ha hecho referencia en el párrafo 3(a) se miden por su

valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo,

cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales,

siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su

tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el

riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen

únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias

primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los

inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se

adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y

generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen

de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor

razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los

requerimientos de medición establecidos en esta Norma.


ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO1

Objetivo

La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los

usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que

tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las

necesidades que ésta tiene de utilizar dichos flujos de efectivo. Para tomar

decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad

tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que

se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.

El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los

cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad

mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del

período se clasifiquen según que procedan de actividades de operación, de

inversión y de financiación.

Alcance

Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los

requerimientos de esta Norma, y lo presentará como parte integrante de sus

estados financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentación de

éstos.

Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de Cambios en la Posición

Financiera, aprobada en julio de 1977.

Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la

entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad

es independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso

cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en

cuestión, como puede ser el caso de las entidades financieras. Básicamente, las

entidades necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que

sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos. En efecto,

todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus

obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. Por consiguiente, esta

Norma requiere que todas las entidades presenten un estado de flujos de

efectivo.


POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

Y ERRORES

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar

las políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a

revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las

estimaciones contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar

la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la

comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en periodos

anteriores, y con los elaborados por otras entidades.

Los requerimientos de información a revelar relativos a políticas contables,

excepto los referentes a cambios en las políticas contables, han sido

establecidos en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

Alcance

Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así

como en la contabilización de los cambios en éstas y en las estimaciones

contables, y en la corrección de errores de periodos anteriores.

El efecto impositivo de la corrección de los errores de periodos anteriores, así

como de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas

contables, se contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias,

y se revelará la información requerida por esta Norma.


HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE

INFORMA

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir:

Cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos

ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y

La información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en

que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como

respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.

La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados

financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos

después del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta

apropiada.

Alcance

Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar

correspondiente a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que

informa.


CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de

actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de

construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los

contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la

fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos

contables, Por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de

construcción es la distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los

costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de

los cuales se ejecuta. Esta Norma utiliza los criterios de reconocimiento

establecidos en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los

Estados Financieros1, con el fin de determinar cuándo se reconocen, los

ingresos de actividades ordinarias y costos de los contratos como ingresos de

actividades ordinarias y gastos en el estado del resultado integral. También

suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios.

Alcance

Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de

construcción, en los estados financieros de los contratistas.

La presente norma sustituye a la NIC 11 Contabilización de los Contratos de

Construcción, aprobada en 1978.


IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Objetivo

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las

ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es

cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos

(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la

entidad; y las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido

objeto de reconocimiento en los estados financieros.

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o

pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el

segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.

Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores

contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de

los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias

fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo)

por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.

Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de

las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas

mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de

transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se

registran también en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos

reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente

en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce

fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el

patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los activos por impuestos

diferidos y pasivos en una combinación de negocios afectará al importe de la

plusvalía que surge en esa combinación de negocios o al importe reconocido de

una compra en condiciones muy ventajosas.

Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos

diferidos que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así

como la presentación del impuesto a las ganancias en los estados financieros,

incluyendo la información a revelar sobre los mismos.

Alcance

Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.

Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye

todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las

ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también

otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por

parte de una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto, cuando proceden

a distribuir ganancias a la entidad que informa.

Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del

gobierno (véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e

Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales), ni de los créditos

fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización

de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o

deducciones fiscales.


PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,

planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan

conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus

propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en

dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento

contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la

determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas

por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.

Alcance

Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de

propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un

tratamiento contable diferente.

Esta Norma no será de aplicación a:

Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de

acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y

Operaciones Discontinuadas;

Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41

Agricultura);

El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la

NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); o

Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y

recursos no renovables similares.

No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de propiedades,

planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en

los párrafos (b) a (d).

Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinado elemento de

propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido

en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la entidad

evalúe si tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo

sobre la base de la transmisión de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales

casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos,

incluyendo su depreciación, se guiarán por los requerimientos de la presente

Norma.

Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversión de

acuerdo con la NIC 40 Propiedades de Inversión, utilizará el modelo del costo al

aplicar esta Norma.


ARRENDAMIENTOS

Objetivo

El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores,

las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información

relativa a los arrendamientos.

Alcance

Esta Norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de

arrendamientos que sean distintos de los:

Acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo,

gas natural y recursos no renovables similares; y

Acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en vídeo,

obras de teatro, manuscritas, patentes y derechos de autor.

Sin embargo, esta Norma no será aplicable como base para la medición de:

Propiedades mantenidas por arrendatarios, en el caso de que se contabilicen

como propiedades de inversión (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión);

Propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de

arrendamiento operativo (véase la NIC 40);

Activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento

financiero (véase la NIC 41 Agricultura); o

Activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de arrendamiento

operativo (véase la NIC 41).

Esta Norma será de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se transfiere

el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara

obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la

operación o el mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta Norma

no será de aplicación a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de

servicios, donde una parte no transfiera a la otra el derecho a usar algún tipo de

activo.


INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Objetivo

Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparación y

Presentación de Estados Financieros1, como incrementos en los beneficios

económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o

incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos,

que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están relacionados con

las aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso

comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los

ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las

actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres,

tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de

esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades

ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.

La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades

ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de

actividades ordinarias es reconocido cuando es probable que los beneficios

económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos

con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen

estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos.

También suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios.

Alcance

Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias

procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:

Venta de bienes;

La prestación de servicios; y

El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan

Intereses, regalías y dividendos.

Esta Norma deroga la anterior NIC 18 Reconocimiento de los Ingresos,

aprobada en 1982.

El término “productos” incluye tanto los producidos por la entidad para ser

vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como las mercaderías de

los comercios al por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen

para revenderlas a terceros.

La prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución, por parte de la

entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duración

determinada en el tiempo. Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un

único periodo o a lo largo de varios periodos contables. Algunos contratos para

la prestación de servicios se relacionan directamente con contratos de

construcción, por ejemplo aquéllos que realizan los arquitectos o la gerencia de

los proyectos. Los ingresos de actividades ordinarias derivados de tales

contratos no son abordados en esta Norma, sino que se contabilizan de acuerdo

con los requisitos que, para los contratos de construcción, se especifican en la

NIC 11 Contratos de Construcción.

El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que

adoptan la forma de:

Intereses–cargos por el uso de efectivo, de equivalentes al efectivo o por el

mantenimiento de deudas para con la entidad;

Regalías–cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales como

patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones informáticas; y

Dividendos–distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en

la propiedad de las entidades, en proporción al porcentaje que supongan sobre

el capital o sobre una clase particular del mismo.

Esta Norma no trata de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:

Acuerdos de arrendamiento financiero (véase la NIC 17 Arrendamientos);

Dividendos producto de inversiones que se contabilizan por el método de la

participación (véase la NIC 28 Contabilización de Inversiones en Asociadas y

Negocios Conjuntos);

Contratos de seguro bajo el alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros;

Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, o su

disposición (véase la NIIF 9 Instrumentos Financieros);

Cambios en el valor de otros activos corrientes;

Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biológicos

relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41 Agricultura);

Reconocimiento inicial de los productos agrícolas (véase la NIC 41); y

Extracción de minerales en yacimientos.


BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a

revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una

entidad reconozca:

Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a

los empleados a pagar en el futuro; y

Un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico procedente del

servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados.

Alcance

Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todos los beneficios

a los empleados, excepto aquéllos a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos

Basados en Acciones.

Esta Norma no trata de la información que deben suministrar los planes de

beneficios a los empleados (véase la NIC 26 Contabilización e Información

Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro).

Los beneficios a los empleados a los que se aplica esta Norma comprenden los

que proceden de: Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una

entidad y sus empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de

empleados o con sus representantes; Requerimientos legales o acuerdos

tomados en determinados sectores industriales, mediante los cuales las

entidades se ven obligadas a realizar aportaciones a planes nacionales,

provinciales, sectoriales u otros de carácter multi-patronal; o Prácticas no

formalizadas que generan obligaciones implícitas. Estas prácticas no

formalizadas dan lugar a obligaciones implícitas, cuando la entidad no tenga

alternativa realista diferente de la de pagar los beneficios a los empleados. Un

ejemplo de una obligación implícita es cuando un cambio en las prácticas no

formalizadas de la entidad causaría un daño inaceptable en las relaciones con

los empleados.

Los beneficios a los empleados comprenden:

Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si se

esperan liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al final del

periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados presten los

servicios relacionados:

Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;

Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;

Participación en ganancias e incentivos; y

Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones

médicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o

parcialmente subvencionados).

Beneficios post-empleo; tales como los siguientes:

Beneficios por retiro (por ejemplo pensiones y pagos únicos por retiro); y

Otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y los beneficios de

atención médica posteriores al empleo.

Otros beneficios a los empleados a largo plazo, tales como los siguientes:

Las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras largos

periodos de servicio o años sabáticos;

Los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio; y

Los beneficios por invalidez permanente; y

Beneficios por terminación.

Los beneficios a los empleados comprenden los proporcionados a los

empleados o a quienes dependen o son beneficiarios de ellos, y pueden ser

liquidados mediante pagos (o el suministro de bienes o servicios) realizados

directamente a los empleados, a sus cónyuges, hijos u otras personas

dependientes de aquéllos, o a terceros, tales como compañías de seguros.

Un empleado puede prestar servicios en la entidad a tiempo completo o a tiempo

parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. A efectos de esta Norma,

empleados incluye también a los directores y a otro personal de la gerencia.


CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E

INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES11

Alcance

Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las

subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras

formas de ayudas gubernamentales.

Esta Norma no se ocupa de:

Los problemas especiales que aparecen en la contabilización de subvenciones

del gobierno dentro de estados financieros que reflejan los efectos de cambios

en los precios, o en información complementaria de similar naturaleza.

Ayudas gubernamentales que se conceden a la entidad en forma de ventajas

que se materializan al calcular la ganancia imponible o pérdida fiscal, o que se

determinan o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales. Ejemplos de

estos beneficios son las exenciones fiscales, los créditos fiscales por

inversiones, las depreciaciones aceleradas y las tasas impositivas reducidas.

Participaciones del gobierno en la propiedad de la entidad.

Las subvenciones del gobierno cubiertas por la NIC 41 Agricultura.


EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA

MONEDA EXTRANJERA

Objetivo

Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras

diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede

tener negocios en el extranjero. Además, la entidad puede presentar sus

estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es

prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las

transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo

convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida.

Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a

utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en

las tasas de cambio dentro de los estados financieros.

Alcance

Esta Norma se aplicará:

Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las

transacciones y saldos con derivados que estén dentro del alcance de la NIIF 9

Instrumentos Financieros;

Al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el

extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por

consolidación o por el método de la participación; y

Al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una moneda

de presentación.

La NIIF 9 se aplicará a muchos derivados en moneda extranjera y, por tanto,

éstos quedan excluidos del alcance de esta Norma. No obstante, aquellos

derivados en moneda extranjera que no están dentro del alcance de la NIIF 9

(por ejemplo, ciertos derivados en moneda extranjera implícitos en otros

contratos), entran dentro del alcance de esta Norma. Además, esta Norma se

aplica cuando la entidad convierte los importes relacionados con derivados

desde su moneda funcional a la moneda de presentación.

Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en

moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversión neta en un negocio

en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39.

Esta Norma se aplica a la presentación de los estados financieros de una

entidad en una moneda extranjera, y establece los requisitos para que los

estados financieros resultantes puedan ser calificados como conformes con las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). También se especifica

la información a revelar, en el caso de conversión de información financiera a

una moneda extranjera que no cumpla los anteriores requerimientos.

Esta Norma no se aplicará a la presentación, dentro del estado de flujos de

efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda

extranjera, ni de la conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el

extranjero (véase la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo).


COSTOS POR PRÉSTAMOS

Alcance

Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por

préstamos.

Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido

el capital preferente no clasificado como pasivo.

No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos

directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de:

Un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo un activo biológico;

Inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en

grandes cantidades de forma repetitiva.


INFORMACIÓN A RELEVAR SOBRE PARTES RELACIONADAS

OBJETIVO

Asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la información a

relevar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que su situación

financiera y resultado del periodo pueda haberse visto afectado por la existencia

de partes relacionadas.

ALCANCE

Identificar las relaciones y transacciones entre partes relacionadas, así como los

saldos pendientes, incluyendo compromisos entre una entidad y sus partes

relacionadas, identificar las circunstancias que requieren revelar información del

mismo.

Revelar información sobre las relaciones entre partes relacionadas,

transacciones, saldos pendientes, incluyendo compromisos, en los estados

financieros consolidados y separados de una controladora o inversores con

control de una partida o influencia significativa sobre esta, presentados de

acuerdo con la NIFF 10 Estados Financieros Consolidados o la NIC 27, Estados

Financieros Separados.


CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE PLANES DE

BENEFICIOS POR RETIRO

ALCANCE

Se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro cuando

éstos se preparan, tratan de la contabilidad y la información a presentar, por

parte del plan, a todos los participantes como grupo. No se ocupa, por el

contrario de las informaciones a los individuos participantes acerca de sus

derechos adquiridos sobre el plan.

Los planes de beneficio por retiro cuyo activo han sido invertidos en una

compañía de seguros, están sometidos a la misma obligación de contabilizar y

capitaliza aquellos donde la inversión se administra privadamente, por

consiguiente estos planes quedan dentro del alcance de esta Norma a menos

que el contrato con la compañía de seguros se haya hecho en nombre de un

participante especifico o de un grupo de participantes, y la obligación sobre los

beneficios por retiro recaiga exclusivamente sobre la citada compañía.


ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS

OBJETIVO

Es prescribir los requerimientos de contabilización e información a revelar para

inversiones en subsidiarias, negocios conjunto y asociadas cuando una entidad

prepara estados financieros separados.

ALCANCE

El aplicar la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y

asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros

separados.


INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS

OBJETIVO

Es prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas y establecer los

requerimientos para la aplicación del método de la participación al contabilizar

las inversiones en asociadas y negocios conjuntos

ALCANCE

Aplicar a todas las entidades que sean inversores con control conjunto de una

participada o tenga influencia significativa sobre está

NORMA INTERNACIONAL CONTABILIDAD 33

GANANCIAS POR ACCIÓN

OBJETIVOS

Es establecer los principios para la determinación y presentación de la cifra de

ganancia por acción de las entidades, cuyo efecto será el de mejorar la

comparación de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo

periodo, a través de la utilización de un denominador calculado de forma

uniforme mejora la información financiera ofrecida.

ALCANCE

Debe aplicarse a los estados financieros separados o individuales de una

entidad, los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora,

a cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por acción


INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA

OBJETIVO

Establecer el contenido mínimo de la información financiera intermedia, así

como prescribir los criterios para el reconocimiento y la medición que deben ser

seguidos en los estados financieros intermedios, si se presenta en el momento

oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas,

prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad

pata generar beneficios y flujo de efectivo, así como su fortaleza financiera y

liquidez.

ALCANCE

Esta norma es aplicada debido a que los gobiernos, las comisiones de valores,

las bolsas de valores y los organismos profesionales contables requieren

frecuentemente a las entidades cuyo valores cotizan en mercados de acceso

público presentan información financiera intermedia. El Comité de Normas

Internacionales de Contabilidad, aconseja a las entidades cuyos títulos cotizan

en los mercados que suministren estados financieros intermedios que cumplan

con los criterios de reconocimiento, medición y presentación establecidos en esa

Norma lo siguiente:

a) Que publiquen al menos, estados financieros intermedios retenidos al

primer semestre de cada uno de sus periodos contables anuales

b) Que pongan sus estados financieros intermedios a disposición de los

usuarios en un plazo no mayor de 60 días tras la finalización del periodo

intermedio

La evaluación de cumplimiento y conformidad con las NIIF se hará por separado,

para cada conjunto de información financiera ya se anual o intermedia


DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

OBJETIVO

Establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que

sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe

recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe

recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda

recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el

caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad

reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo.

ALCANCE

Esta Norma es de aplicación a los activos financieros clasificados como:

a) subsidiarias, según se definen en la NIIF 10 Estados Financieros

Consolidados

b) asociadas, según se definen en la NIC 28 Inversiones en Asociadas y

Negocios Conjuntos

c) negocios conjuntos, tal como se definen en la NIIF 11 Acuerdos

Conjuntos Para el deterioro del valor de otros activos financieros, véase

la NIC 39.

Esta norma no es aplicable a los activos financieros que se encuentren en el

alcance de la NIIF 9, NIC 40, NIC 41. Sin embargo, esta norma es aplicable a

los activos que se contabilicen según su valor revaluado de cualquier

depreciación acumulada posterior y perdida por deterioro de valor acumulado

posterior, como el modelo de revaluación de la NIC 16.


PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

OBJETIVO

Es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la

medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así

como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las

notas, para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de

vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

ALCANCE

Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar

sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto las

siguientes:

a) aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si

el contrato es de carácter oneroso

b) [eliminado]

c) aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma.

En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuantía o

vencimiento inciertos. En algunos países, el término “provisión” se utiliza en el

contexto de partidas tales como la depreciación, y la pérdida de valor por

deterioro de activos o de los deudores de dudoso cobro. Estas partidas

proceden de ajustes en el importe en libros de ciertos activos, y no se tratan en

la presente norma.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 38

ACTIVOS INTANGIBLES

OBJETIVO

Es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén

contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las

entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos

criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de

los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos

ALCANCE

Esta Norma es de aplicación, entre otros elementos, a los desembolsos por

gastos de publicidad, formación del personal, comienzo de la actividad o de la

entidad y a los correspondientes a las actividades de investigación y desarrollo.

Las actividades de investigación y desarrollo están orientadas al desarrollo de

nuevos conocimientos. Por tanto, aunque de este tipo de actividades pueda

derivarse un activo con apariencia física (por ejemplo, un prototipo), la sustancia

material del elemento es de importancia secundaria con respecto a su

componente intangible, que viene constituido por el conocimiento incorporado al

activo en cuestión.

En el caso de un arrendamiento financiero, el activo subyacente puede ser

tangible o intangible, después del reconocimiento inicial, el arrendatario

contabilizará un activo intangible, mantenido bajo la forma de un arrendamiento

financiero, conforme a lo establecido en esta Norma. Los derechos de concesión

o licencia para productos tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de

teatro, manuscritos, patentes y derechos reprográficos están excluidos del

alcance de la NIC 17, pero están dentro del alcance de la presente Norma


INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

ALCANCE

Se aplica en aquellos contratos de compra o venta de partidas no financieras

que puedan liquidarse por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento

financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si los

contratos fuesen instrumentos financieros, con la excepción de los contratos que

se celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no

financiera, de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización

esperadas por la entidad. Sin embargo, esta Norma se aplicará a los contratos

que una entidad designe como medidos al valor razonable con cambios en

resultados de acuerdo con el párrafo 5A. Un contrato para comprar o vender

partidas no financieras que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro

instrumento financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros,

como si el contrato fuese un instrumento financiero, puede ser designado

irrevocablemente como medido al valor razonable con cambios en resultados,

incluso si se celebró con el propósito de recibir o entregar una partida no

financiera, de acuerdo con los requerimientos de compra, venta o necesidades

de utilización esperadas por la entidad. Esta designación está disponible solo al

inicio del contrato y solo si elimina o reduce de forma significativa una

incongruencia de reconocimiento (algunas veces referida como “asimetría

contable”) que surgiría de otra forma por no reconocer ese contrato porque está

excluido del alcance de esta Norma (véase el párrafo 5).


PROPIEDADES DE INVERSIÓN

OBJETIVO

Es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las

exigencias de revelación de información correspondientes.

ALCANCE

Entre otras cosas, esta Norma será aplicable para la medición, en los estados

financieros de un arrendatario, de los derechos sobre una propiedad de

inversión mantenida en arrendamiento y que se contabilice como un

arrendamiento financiero y también se aplicará para la medición en los estados

financieros de un arrendador, de las propiedades de inversión arrendadas en

régimen de arrendamiento operativo. Esta Norma no trata los problemas

cubiertos en la NIC 17 Arrendamientos, entre los que se incluyen los siguientes:

a. la clasificación de los arrendamientos como arrendamientos

financieros u operativos

b. el reconocimiento de las rentas por arrendamiento de propiedades

de inversión (ver también la NIC 18 Ingresos de Actividades

Ordinarias);

c. la medición, en los estados financieros del arrendatario, de los

derechos sobre propiedades mantenidas en arrendamiento

operativo

d. la medición, en los estados financieros del arrendador, de su

inversión neta en un arrendamiento financiero

e. la contabilización de las transacciones de venta con arrendamiento

posterior

f. la información a revelar sobre arrendamientos financieros y

operativos.

Esta Norma no será de aplicación a:

a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase

la NIC 41 Agricultura)

b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo,

gas natural y recursos no renovables similares.


AGRICULTURA

OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación

en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad

agrícola.

ALCANCE

Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos

de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o

recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios o las

otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma

no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o

recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación

en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento

pueda constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los

eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación

biológica, tales procesamientos no están incluidos en la definición de actividad

agrícola manejada por esta Norma

RESUMEN NIIF PARA PYMES

SECCIÓN 1

Se pretende que la NIIF para PYMES se utilicen para las pequeñas y medianas

entidades y en la sección 1 se describen las características de las PYMES. Debe

tomarse en cuenta que las pequeñas y medianas entidades son entidades que

no tiene obligación pública de rendir cuentas y las que publican estados

financieros con propósitos de información general. Si una entidad que tiene

obligación de rendir cuentas utiliza esta NIIF sus estados financieros no se

describirán como en conformidad con la NIIF para las PYMES aunque la

jurisdicción o requiera que esta NIIF se utilice por entidades con obligación

publica de rendir cuenta.

Una entidad tiene obligación publica de rendir cuenta si sus instrumentos de

deuda o patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de

emitir estos documentos para negociarse en un mercado público y si una de sus

actividades principales es mantener activos en calidad de fiduciaria para un

amplio grupo de terceros, este suele ser el caso de bancos, las cooperativas de

crédito, las compañías de seguro, los intermediarios de bolsa, los fondos de

inversión y las bolsas de inversión. Es posible que algunas entidades mantengan

activos en calidad de fiduciarias para un grupo de terceros porque mantienen y

gestionan recursos financieros que les han confiado clientes o miembros que no

están implicados en la gestión.

La norma no prohíbe a una subsidiaria cuya controladora utilice la NIIF

completas o que forme parte de un grupo consolidado que utilice la NIIF

completas utilizar esta NIIF para PYMES en sus estados financieros, si dicha

subsidiaria no tiene obligación publica de rendir cuentas por sí misma y si sus

estados financieros se describen de conformidad con la NIIF, debe cumplir con

todas las disposiciones de las NIIF para PYMES

SECCIÓN 2

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La sección 2 describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y

medianas entidades y las cualidades que hacen que la información de los

estados financieros de las PYMES sea útil. También se establecen los principios

básicos a los estados financieros de las PYMES. El objetivo de los estados

financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información

sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo que sea útil

para la toma de decisiones de los usuarios. Los estados financieros también

muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, la

información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo

que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable

de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así como

voluntad para estudiar la información con diligencia razonable. La información

presentada en los estados financieros debe ser relevante, la información es

relevante cuando puede ejercer influencia sobre decisiones económicas de

quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros,

o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad. Si la

omisión de la información o la presentación errónea de esta puede influir en las

decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de ella, de igual manera

debe ser fiable esto es cuando la información está libre de error significativo y

representa fielmente lo que se pretende representar o puede esperarse

razonablemente.

La esencia sobre la forma se refiere a que las transacciones y demás sucesos y

condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no

solamente en consideración a su forma. La información en los estados

financieros también debe ser integra, comparable, oportuna y debe haber un

equilibrio entre el costo y beneficio.

SECCIÓN 3

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

En la sección se explica la presentación razonable de los estados financieros,

los requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y el conjunto

completo de estados financieros, los estados financieros deben ser presentados

razonablemente presentando el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de

una entidad, una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para

PYMES efectuara en las notas una declaración, explicita sin reservas de dicho

cumplimiento, cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo

anterior, un requerimiento de esta NIIF y eso lo afecte a los importes

reconocidos en los estados financieros del periodo actual, los estados

financieros deben prepararse bajo la hipótesis de negocio en marcha a menos

que la administración piense cesar actividades, también debe haber uniformidad

en la presentación debe clasificar las partidas de un periodo a otro y debe ser

comparable.

Un conjunto completo de estados financieros de estados financieros incluye: un

estado de situación financiera a la fecha que se informa, un estado de resultado

integral, un estado de cambios en el patrimonio, un estado e flujos de efectivo y

las notas a los estados financieros que comprenden un resumen de las políticas

comparables significativa y otra información explicativa, estos estados

financieros deben estar identificados al igual que expresar su moneda legal,

también la entidad revelara el domicilio y la forma legal de la entidad, el país en

que se ha constituido y la dirección de su sede social y una descripción de la

naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades que

realiza. Existe información no requerida por esta NIIF la cual es la información

por segmentos las ganancias por acción o la información financiera intermedia

de una pequeña o mediana entidad.

SECCIÓN 7

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Establece la información que debe incluir un estado de flujo de efectivo y como

presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los

cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el

periodo sobre el periodo que se informa, mostrando por separado los cambios

según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y

actividades de financiamiento. Los equivalentes al efectivo son inversiones a

corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos

de pago a corto plazo más para propósitos de inversión u otros, una entidad

presentara un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de efectivo

habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por actividades

de operación que son las actividades que constituyen la principal fuente de

ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Son ejemplos de flujos de

efectivo por actividades de operación los cobros procedentes de las ventas de

bienes y prestación de servicios, cobros procedentes de regalías, cuotas,

comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias, pagos a proveedores de

bienes y servicios, pagos a los empleados, pago o devolución al impuesto a las

ganancias, entre otros. Las actividades de inversión son las de adquisición y

disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en

equivalentes al efectivo, algunos ejemplos de estas son: pagos por la

adquisición de propiedades planta y equipo, cobros por ventas de propiedades,

planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo, pagos por

adquisición de instrumentos de patrimonio o deuda, cobros por la venta de

instrumentos de patrimonio entre otros. Y las actividades de financiación son las

que dan lugar a cambios en el tamaño y composición del capital.

SECCIÓN 9

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

Se define las circunstancias en la que una entidad presenta estados financieros

consolidados y los procedimientos para la preparación de esos estados

financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos

estados. También incluye una guía sobre estados financieros separados y

estados financieros combinados. Una entidad controladora presentara estados

financieros consolidados en los que consolide sus inversiones en subsidiarias de

acuerdo con lo establecido en esta NIIF, los estados financieros consolidados

incluirán todas las subsidiarias de la controladora.

Existe información que debe ser revelada en los estados financieros

consolidados: el hecho de que los estados son estados financieros

consolidados, la base para concluir que existe control cuando la controladora y

sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros

consolidados, cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los

estados financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados para la

elaboración de los estados financieros consolidados, la naturaleza y el alcance

de cualquier restricción significativa, sobre la capacidad de las subsidiarias para

transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de

reembolsos de préstamo. Los estados financieros de una entidad que no tenga

una subsidiaria no son estados financieros separados. La información que debe

revelar en los estados financieros separados, cuando una controladora, un

inversor en una asociada o un participante con una participación en una entidad

controladora de forma conjunta elabore estados financieros separados,

revelaran: que los estados financieros separados y una descripción de los

métodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades

controladas de forma conjunta a la controladora.

SECCIÓN 10

POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES

Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas

contables que se usan en la preparación de estados financieros. También de los

cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados

financieros de periodos anteriores. Las políticas contables son los principios las

bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una

entidad al preparar y presentar estados financieros, una entidad seleccionara y

aplicara sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros

sucesos que sean similares, una entidad cambiara una política contable solo si

el cambio es requerido por cambios en la NIIF o de lugar a que los estados

financieros suministren información fiable y más condiciones sobre la situación

financiera, el rendimiento de los flujos de efectivo de la entidad. Un cambio en

una estimación contable es un ajuste al importe en libros de un activo o de un

pasivo, que procede de la evaluación de la situación actual de los activos y

pasivos, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones

asociadas con estos. Los cambios en estimaciones contables proceden de

nueva información o nuevos acontecimientos y, por consiguiente, no son

correcciones de errores. Cuando sea difícil distinguir un cambio en una política

contable de un cambio en una estimación contable, el cambio se tratara como

cambio en una estimación contable, una entidad revelara la naturaleza de

cualquier cambio en una estimación contable y el efecto del cambio sobre los

activos, pasivos, ingresos y gastos para el periodo corriente. Si es practicable

para la entidad estimar el efecto del cambio sobre uno o más periodos futuros, la

entidad revelara estas estimaciones; son errores de periodos anteriores las

omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad.

SECCIÓN 11

INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS

Esta sección trata del reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a

revelar de los instrumentos financieros, un instrumento financiero es un contrato

que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a

un instrumento de patrimonio de otra, son ejemplo de estos el efectivo, los

depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuándo la entidad es la depositante,

por ejemplo cuentas bancarias, obligaciones negociables y facturas comerciales

mantenidas, cuentas, pagares y préstamos por cobrar y por pagar entre otros.

Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero solo cuando

se convierta en una parte según las cláusulas contractuales del instrumento, al

reconocer inicialmente un activo o un pasivo financiero una entidad medirá al

precio de la transacción excepto si el acuerdo constituye, en efecto una

transacción de financiación. El método del interés efectivo es un método de

cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero y de distribución

del ingreso por intereses o gasto por interés efectiva es la efectiva es la tasa de

descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar

estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando sea

adecuado en un periodo más corto. La tasa de interés efectiva se determina

sobre la base del importe en libros del activo financiero o pasivo financiero en el

momento del reconocimiento inicial, al calcular la tasa de interés efectiva una

entidad estimara los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones

contractuales del instrumento financiero y perdidas crediticias conocidas en las

que se haya incurrido, pero no tendrá en cuenta las posibles pérdidas crediticias

futuras en las que no se haya incurrido todavía.

SECCIÓN 13

INVENTARIOS

Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los

inventarios. Los inventarios son activos mantenidos para la venta en el curso

normal de las operaciones; en proceso de producción con vistas a esa venta, o

en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de

producción o en la prestación de servicios. Una entidad medirá los inventarios al

importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de

terminación y venta, una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los

costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles

su condición y ubicación actuales. Los costos de adquisición de los inventarios

comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros

impuestos, los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos

directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano

de obra directa, de igual manera una entidad distribuirá los costos indirectos fijos

de producción entre los costos de transformación sobre la base de la capacidad

normal de los medios de producción, la capacidad normal es la producción que

se espera conseguir en promedio a lo largo de un numero de periodos o

temporadas en circunstancias normales, teniendo en cuenta la pérdida de

capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento. El

proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultanea de más de un

producto, una entidad incluirá otros costos en el costo de los inventarios solo en

la medida en que haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y

ubicación actuales.

SECCIÓN 14

INVERSIONES EN ASOCIADAS

Esta sección se aplicara a la contabilización de las asociadas en estados

financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es

una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas, una

asociada es una entidad sin forma jurídica definida tal como una formula

asociativa con fines empresariales sobre la que el inversor posee influencia

significativa y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio

conjunto. Un inversor contabilizara todas sus inversiones en asociadas utilizando

una de estas opciones: el modelo del costo, el método de la participación, el

modelo del valor razonable, según el modelo del costo un inversor medirá sus

inversiones en asociadas, distintas de aquellas para las que hay un precio de

cotización publicado, según el método de participación una inversión en

patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la transacción y se ajustara

posteriormente para reflejar la participación del inversor tanto en el resultado

como en otro resultado integral de la asociada, el modelo del valor razonable

establece que cuando se reconoce una inversión en una asociada inicialmente,

un inversor la medirá al precio de la transacción. El precio de transacción

excluye los costos de transacción. En cada fecha sobre la que se informa un

inversor medirá sus inversiones en asociadas al valor razonable, con cambios en

el valor razonable reconocidos en los resultados. Un inversor clasificara las

inversione3s en asociadas como activos no corrientes y debe revelar su política

contable, el importe en libros de las inversiones en asociadas y el valor

razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el método

de la participación para las que existan precios de cotización públicos. Un

inversor revelara el importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas

como ingresos.

SECCIÓN 15

INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

Esta sección se aplica a la contabilización de negocios conjunto en los estados

financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no

siendo una controladora tiene participación en uno o más negocios conjuntos, un

negocio conjunto es el acurdo contractual para compartir el control sobre una

actividad económica y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas

tanto financieras como operativas de dicha actividad requieren el consentimiento

unánime de las partes que están compartiendo el control. La operación de

algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros recursos de los

participantes, en lugar de la constitución de una sociedad por acciones

asociación con fines empresariales u otra entidad, o una estructura financiera

independiente de los participantes, algunos negocios conjuntos implican el

control conjunto y a menudo también la propiedad conjunta de los participantes

sobre uno o más activos aportados o adquiridos para cumplir con los propósitos

de dicho negocio conjunto, una entidad controlada de forma conjunta es un

negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una

asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad. Un participante

contabilizara todas sus participaciones en entidades controladas de forma

conjunta utilizando una de las siguientes opciones: el modelo del costo, el

método de la participación, el modelo del valor razonable. Cuando un

participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento de

cualquier porción de las ganancias o pérdidas procedentes de la transacción,

reflejara la esencia económica de esta. Un inversor en un negocio conjunto que

no tenga control conjunto contabilizara la inversión, un inversor revelara la

política contable, el importe en libros y el valor razonable de las inversiones en

entidades controladas de forma conjunta contabilizadas según el método de

participación.

SECCIÓN 16

PROPIEDADES DE INVERSIÓN

Esta sección se aplicara a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios

que cumplen la definición de propiedades de inversión, las propiedades de

inversión son propiedades que se mantienen por el dueño o el arrendatario bajo

un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas y no para

su uso en la producción o suministro de bienes o servicios o para fines

administrativos o su venta en el curso ordinario de las operaciones, todas las

demás propiedades de inversión se contabilizaran como propiedades planta y

equipo, una participación en una propiedad que se mantenga por un arrendatario

dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y

contabilizar como propiedad de inversión utilizando esta sección. Una entidad

medirá las propiedades de inversión por su costo en el reconocimiento inicial. El

costo de una propiedad de inversión comprada comprende precio de compra y

cualquier gasto directamente atribuible, tal como honorarios legales, las

propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir de manera fiable

sin costo o esfuerzo desproporcionado se medirán al valor razonable en cada

fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios en el

valor razonable, cuando ya no esté disponible una medición fiable del valor

razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado para un elemento de

propiedades de inversión que se mide utilizando el valor razonable. El dueño de

propiedades de inversión proporcionara información a revelar del arrendador

sobre arrendamientos en los que haya participado. Una entidad que mantenga

propiedades de inversión en arrendamiento financiero u operativo proporcionara

la información a revelar del arrendamiento financiero u operativo, proporcionara

la información a revelar del arrendatario para los arrendamientos financieros y la

información a revelar del arrendador para los arrendamientos operativos en los

que haya participado.

SECCIÓN 17

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Esta sección se aplicara a la contabilidad de las propiedades planta y equipo así

como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir

confiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, las propiedades planta y

equipo son activos tangibles que se mantienen para su uso en la producción o

suministro de bienes o servicios para arrendarlos a terceros o con propósitos

administrativos y se esperan usar durante más de un periodo, las propiedades

planta y equipo no incluyen: los activos biológicos relacionados con la actividad

agrícola, los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleos, gas

natural y recursos no renovables similares a dichos activos, ciertos componentes

de algunos elementos de la propiedad planta y equipo pueden requerir su

reemplazo a intervalos regulares. Una entidad añadirá el costo de reemplazar

componentes de tales elementos al importe en libros de un elemento de

propiedades planta y equipo cuando se incurra en ese costo si se espera que el

componente reemplazado vaya a proporcionar beneficios futuros adicionales a la

entidad. Una condición para que algunos elementos de propiedad planta y

equipo continúen operando puede ser la realización periódica de inspecciones

generales en busca de defectos, una entidad medirá un elemento de

propiedades planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento

inicial, el costo de un elemento de propiedades planta y equipo será el precio

equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más

allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos

los pagos futuros, un elemento de propiedades planta y equipo puede haber sido

adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios o de una combinación

de activos monetarios y no monetarios.

SECCIÓN 18

ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS A LA PLUSVALÍA

Esta sección se aplicara a la contabiliza de todos los activos intangibles distintos

de la plusvalía y activos intangibles mantenidos para la venta en el curso

ordinario de sus actividades, un activo intangible es un activo identificable de

carácter no monetario y sin apariencia física, los activos intangibles no incluyen

los activos financieros o los derechos mineros y reservas minerales tales como

petróleo, gas natural y recursos no renovables similares, una entidad aplicara los

criterios de reconocimiento para determinar si reconocer o no un activo

intangible, una entidad reconocerá un activo intangible si es probable que los

beneficios económicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan

de la entidad, el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad y el

activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento

intangible. Una entidad evaluara la probabilidad de obtener beneficios

económicos futuros esperados utilizando hipótesis razonables y fundadas, que

representen la mejor estimación de la gerencia de las condiciones económicas

que existirán durante la vida útil del activo, el activo intangible debe medirse

inicialmente al costo, si un activo intangible se adquirió mediante una subvención

del gobierno el costo de ese activo intangible es su valor razonable en la fecha

en la que se recibe o es exigible la subvención. Los desembolsos sobre un

activo intangible reconocidos inicialmente como gastos no se reconocerán en

fecha posterior como parte del costo de un activo. Los activos intangibles deben

medirse al costo menos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida

por deterioro del valor acumulada. Se distribuirá el importe depreciable de un

activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil, el cargo por amortización

de cada periodo se reconocerá como un gasto.

SECCIÓN 19

COMBINACIÓN DE NEGOCIOS Y PLUSVALÍA

Esta sección es aplicable para la contabilización de las combinaciones de

negocios y proporciona una guía para la identificación de la adquirente, la

medición del costo de la combinación de negocio y la distribución del costo entre

los activos adquiridos, los pasivos y las provisiones para los pasivos

contingentes. Combinación de negocios es la unión de entidades o negocios

separados en una única entidad que informa, el resultado de casi todas las

combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente obtiene el control

de uno o más negocios de la adquirida, una combinación de negocios puede

efectuarse mediante la emisión de instrumentos de patrimonio la transferencia

de efectivo, equivalentes al efectivo u otros activos. Los costos de una

combinación de negocios deben medirse como la suma de los valores

razonables en la fecha de intercambio de los activos entregados los pasivos

incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la

adquirente a cambio del control de la entidad adquirida más cualquier costo

directamente atribuible a la combinación de negocios.

La adquirente reconocerá como un activo la plusvalía adquirida en una

combinación de negocios y medirá inicialmente esa plusvalía a su costo siendo

este el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación de

la adquirente en el valor razonable neto de los activos pasivos y pasivos

contingentes identificables, después del reconocimiento inicial, la adquirente

medirá la plusvalía adquirida en una combinación de negocios al costo menos la

amortización acumulada y las perdidas por deterioro del valor acumuladas. Para

todas las combinaciones de negocios la adquirente debe revelar los cambios

que surgen de las nuevas combinaciones de negocios, las perdidas por deterioro

del valor, las adquisiciones de negocios adquiridos previamente y otros cambios.

SECCIÓN 20

ARRENDAMIENTOS

Esta sección trata de la contabilización de todos los arrendamientos distintos de

los arrendamientos para la exploración o uso de minerales, petróleos, gas

natural y recursos renovables similares, entre otros que establece la sección. Un

arrendamiento se clasificara como arrendamiento financiero si transfiere

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un

arrendamiento se clasificara como arrendamiento se clasificara como

arrendamiento operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y

ventajas inherentes a la propiedad, la clasificación de un arrendamiento se hace

el inicio del mismo y no se cambia durante su plazo salvo que el arrendamiento

en cuyo caso la clasificación del arrendamiento deberá ser evaluada

nuevamente. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero un arrendatario

reconocerá sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero

como activos y pasivos en su estado de situación financiero por el importe igual

al valor razonable del bien arrendado, el valor presente de los pagos mínimos

por el arrendamiento debe calcularse utilizando la tasa de interés implícita en el

arrendamiento. Un arrendador reconocerá en su estado de situación financiera

los activos que mantengan en arrendamiento financiero y los prestaran como

una partida por cobrar por un importe igual al de la inversión neta en el

arrendamiento. La inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta en el

arrendamiento del arrendador descontada a la tasa de interés implícita en el

arrendamiento.

Una venta con arrendamiento posterior es una transacción que involucra la

venta de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Los pagos por

arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto

que se negocian en conjunto, el tratamiento contable de una venta con

arrendamiento posterior depende del tipo de arrendamiento financiero del caso

en que se trate.

SECCIÓN 21

PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

Esta sección se aplicara a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes excepto a las provisiones tratadas en otras secciones, los

requerimientos de esta sección no se aplicara a los contratos pendientes de

ejecución a menos que sean contratos de onerosos. Una entidad reconocerá

una provisión cuando la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se

informa como resultado de un suceso pasado, sea probable que la entidad tenga

que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos para

liquidar la obligación y el importe de la obligación pueda ser estimado de forma

fiable.

La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de situación

financiera y el importe de la provisión como un gasto a menos que otra sección

de la NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo

tal como inventarios o propiedades planta y equipo, la obligación en la fecha que

se informa que surge de un suceso pasado implica que la entidad no tiene otra

alternativa más realista que liquidar la obligación, esto puede ocurrir cuando la

entidad tiene obligación legal que puede ser exigida por ley o cuando la entidad

tiene una obligación implícita porque el suceso pasado ha creado una

expectativa valida ante terceros de que cumplirá con sus compromisos o

responsabilidades; una entidad medirá una provisión amo la mejor estimación

del importe requerido para cancelar la obligación en la fecha sobre la que se

informa, la mejor estimación es el importe que una entidad pagaría

racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se

informa o para transferirla a un tercero a esa fecha. Una entidad cargara contra

provisión únicamente los desembolsos para los que fue originalmente

reconocida.

SECCIÓN 22

PASIVOS Y PATRIMONIOS

Esta sección establece los principios para clasificar los instrumentos financieros

como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos

de patrimonio emitidos para individuos u otra partes que actúan en capacidad de

inversores en instrumentos de patrimonio, el patrimonio es la participación

residual en los activos de una entidad una vez deducidos todos sus pasivos, un

pasivo es una obligación presente de la entidad surgida a raíz de sucesos

pasados al vencimiento de la cual y para cancelarla la entidad espera

desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos, el patrimonio

incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad, una entidad

reconocerá la emisión de acciones o de otros instrumentos de patrimonio como

patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra parte este obligada a

proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambio. Una entidad medirá

los instrumentos de patrimonio al valor razonable del efectivo u otros recursos

recibidos o por recibir, neto de los costos directos de emisión de los

instrumentos de patrimonio. Si se aplaza el pago y el valor en el tiempo del

dinero es significativo la medición inicial se hará sobre la base del valor

presente, una entidad contabilizara los costos de transacciones del patrimonio

como una deducción del patrimonio neto de cualquier beneficio fiscal

relacionado. Las leyes que sean aplicables determinaran como se presenta en el

estado de situación financiera el incremento en el patrimonio que surge de la

emisión de acciones u otros instrumentos de patrimonio, una capitalización de

ganancias o una emisión gratuita consiste en la entrega de nuevas acciones a

los accionistas en proporción a sus acciones antiguas, estas pueden dar a sus

accionistas un dividendo de una acción por cada cinco acciones antiguas que

tenga.

SECCIÓN 23

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias

procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: La venta de bienes (si

los produce o no la entidad para venta o los adquiere para su reventa). La

prestación de servicios, los contratos de construcción en los que la entidad es el

contratista. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan

intereses, regalías o dividendos. Una entidad medirá los ingresos de actividades

ordinarias al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. El valor

razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el

importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y

rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad, Cuando se

difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo

constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la

contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros determinados

utilizando una tasa de interés imputada Una transacción financiera surge

cuando, por ejemplo, una entidad concede un crédito sin intereses al comprador

o acepta un efecto comercial, cargando al comprador una tasa de interés menor

que la del mercado, como contraprestación por la venta de bienes. La

evaluación de cuándo ha transferido una entidad al comprador los riesgos y

ventajas inherentes a la propiedad requiere un examen de las circunstancias de

la transacción. En la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y

ventajas inherentes a la propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad

legal o el traspaso de la posesión al comprador. Este es el caso en la mayor

parte de las ventas al por menor. No reconocerá ingresos de actividades

ordinarias si conserva riesgos significativos inherentes.

SECCIÓN 25

COSTOS DE LOS PRÉSTAMOS

Esta Sección específica la contabilidad de los costos por préstamos. Son costos

por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que

están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por

préstamos incluyen:

(a) Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo

como se describe en la Sección 11 de las NIIF para PYMES instrumentos

financieros básicos.

(b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros

reconocidos de acuerdo con la Sección 20 de NIIF para PYMES arrendamientos

(c) Las diferencias de cambios procedentes de préstamos en moneda extranjera

en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.

Reconocimiento

Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en

resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.

Información a revelar.

Esta sección de la NIIF para PYMES requiere que se revelen los costos

financieros. El párrafo requiere que se revele el gasto total por intereses

(utilizando el método del interés efectivo) de los pasivos financieros que no están

al valor razonable en resultados. Esta sección no requiere ninguna otra

información adicional a revelar.

SECCIÓN 26

PAGOS BASADOS EN ACCIONES

Esta sección específica la contabilidad de todas las transacciones con pagos

basados en acciones. Las transacciones con pagos basados en acciones que se

liquidan en efectivo incluyen los derechos sobre la revaluación de acciones. Una

entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una

transacción con pagos basados en acciones en el momento de la obtención de

los bienes o cuando se reciban servicios, si los pagos basados en acciones

concedidos a los empleados se consolidan inmediatamente no se requerirá que

el empleado complete un determinado periodo de servicios antes de que

adquiera incondicionalmente el derecho sobre esos pagos basados en acciones,

si los pagos basados en acciones no se consolidan hasta que el empleado

complete un periodo de servicios especificado, la entidad supondrá que los

servicios especificado, la entidad supondrá que los servicios se van a prestar por

el empleado durante el periodo para la consolidación de la concesión como

contraprestación de los pagos basados en acciones que recibirá en el futuro, la

entidad contabilizara esos servicios a medida que sean prestados por el

empleado durante el periodo de consolidación de la concesión, junto con el con

el correspondiente incremento en el patrimonio o en los pasivos. En las

transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos

de patrimonio una entidad medirá los bienes o servicios recibidos y el

correspondiente incremento en el patrimonio al valor razonable de los bienes o

servicios recibidos a menos que ese valor razonable no pueda ser estimado con

fiabilidad. Una entidad contabilizara la cancelación o la liquidación de los

incentivos con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de

patrimonio como una aceleración de la consolidación de la concesión, se

reconocerá inmediatamente el importe.

SECCIÓN 27

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Una perdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es

superior a su importe recuperable, una entidad valuara en cada fecha sobre la

que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad

realizara la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del

inventario con su precio de venta menos los costos de terminación y venta, si es

impracticable determinar el precio de venta menos los costos de terminación de

los inventarios, partida por partida, la entidad podrá agrupar a efectos de evaluar

el deterioro del valor las partidas de inventario relacionadas con la misma línea

de producto que tenga similar propósito o uso final, y se produzcan y

comercialicen en la misma zona geográfica, se realizara una nueva evaluación

del precio de venta menos los costos de terminación y venta en cada periodo

posterior al que se informa cuando las circunstancias que previamente causaron

el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de existir, se debe evaluar

si existe algún indicio de deterioro del valor de un activo para esto debe

considerarse: fuentes externas de información, fuentes internas de información.

El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es

el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor de uso.

El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede

obtener por la venta de un activo en una transacción realizada en condiciones de

independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas menos

los costos de disposición. Se reconocerá la perdida por deterioro si el importe

recuperable de la unidad es inferior al importe en libros de la misma.

SECCIÓN 28

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de

contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo

administradores y gerentes, a cambio de sus servicios.

Beneficios a los empleados son los beneficios cuyo pago será totalmente

atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el

cual los empleados han prestado sus servicios, beneficios post-empleo son los

beneficios a los empleados que se pagan después de completar su periodo de

empleo en la entidad. Los beneficios a los empleados también incluyen las

transacciones con pagos basados en acciones, por medio de la cual reciben

instrumentos de patrimonio (tales como acciones u opciones sobre acciones), o

efectivo u otros activos de la entidad por importes que se basan en el precio de

las acciones de la entidad u otros instrumentos de patrimonio de ésta. Una

entidad puede retribuir a los empleados por ausencia por varias razones

incluyendo los permisos retribuidos por vacaciones anuales y las ausencias

remuneradas por enfermedad. Algunas ausencias remuneradas a corto plazo se

acumulan pueden utilizarse en periodos futuros si los empleados no usan en su

totalidad a las que tienen derecho en el periodo corriente, una entidad medirá su

obligación por beneficios definidos sobre la base de un valor presente

descontado. La entidad medirá la tasa usada para descontar los pagos futuros

por referencia a las tasas de mercado que a fecha sobre la que se informa

tengan los bonos corporativos de alta calidad. En los países donde no exista un

mercado amplio para estos títulos, se utilizarán las tasas de mercado de los

bonos emitidos por el gobierno. La moneda y el plazo de los bonos corporativos

deberán ser coherentes con la moneda y el periodo para los pagos futuros.

SECCIÓN 29

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Para el propósito de esta NIIF, el término impuesto a las ganancias incluye todos

los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias

fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las

retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o

negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa. Una entidad

reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las

ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe

pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe

por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el exceso como un activo por

impuestos corrientes, reconocerá los cambios en un pasivo o activo por

impuestos corrientes como gasto por el impuesto en resultados, excepto que el

cambio atribuible a una partida de ingresos o gastos reconocida conforme a esta

NIIF como otro resultado integral, también deba reconocerse en otro resultado

integral. La entidad determinará la base fiscal de un activo, pasivo u otra partida

de acuerdo con la legislación que se haya aprobado o cuyo proceso de

aprobación esté prácticamente terminado. Si la entidad presenta una declaración

fiscal consolidada, la base fiscal se determinará en función de la legislación

fiscal que regule dicha declaración. Si la entidad presenta declaraciones fiscales

por separado para las distintas operaciones, la base fiscal se determinará según

las legislaciones fiscales que regulen cada declaración fiscal. Una entidad

reconocerá los cambios en un pasivo o activo por impuestos diferidos como

gasto por el impuesto a las ganancias en resultados, excepto si el cambio

atribuible a una partida de ingresos o gastos, reconocida de conforme a esta

NIIF como otro resultado integral, también se deba reconocer en otro resultado

integral.

SECCIÓN 30

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas

diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede

tener negocios en el extranjero. Además, una entidad puede presentar sus

estados financieros en una moneda extranjera. Esta sección prescribe cómo

incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero,

en los

Estados financieros de una entidad, y cómo convertir los estados financieros a la

moneda de presentación. La moneda funcional de una entidad es la moneda del

entorno económico principal en el que opera dicha entidad.

Una transacción en moneda extranjera es una transacción que está denominada

o requiere su liquidación en una moneda extranjera, incluyendo transacciones

que surgen cuando una entidad:

(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda

extranjera;

(b) presta o toma prestados fondos, cuando los importes por pagar o cobrar se

denominan en una moneda extranjera; o

(c) aparte de eso, adquiere o dispone de activos, incurre o liquida pasivos,

denominados en una moneda extranjera.

Una entidad reconocerá, en los resultados del periodo en que aparezcan, las

diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias o al convertir

las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron para su

conversión en el reconocimiento inicial durante el periodo o en periodos

anteriores. El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizará de

forma prospectiva. En otras palabras, una entidad convertirá todas las partidas a

la nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio en la fecha en que se

produzca la modificación. Los importes convertidos resultantes para partidas no

monetarias, se tratarán como sus costos históricos. Deben realizarse los

procedimientos correspondientes de cambios a la moneda funcional.

SECCIÓN 32

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE

INFORMA

Esta Sección define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se

informa y establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación

de esos hechos, los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se

informa son todos los hechos favorables o desfavorables que se han producido

entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los

estados financieros para su publicación, Una entidad ajustará los importes

reconocidos en sus estados financieros, incluyendo la información a revelar

relacionada, para los hechos que impliquen ajuste y hayan ocurrido después del

periodo sobre el que se informa. Una entidad ajustará los importes reconocidos

en sus estados financieros, incluyendo la información a revelar relacionada, para

los hechos que impliquen ajuste y hayan ocurrido después del periodo sobre el

que se informa. Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados

financieros, incluyendo la información a revelar relacionada, para los hechos que

impliquen ajuste y hayan ocurrido después del periodo sobre el que se informa.

Una entidad no ajustará los importes reconocidos en estados financieros, para

reflejar hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa si estos

hechos no implican ajuste. Si una entidad acuerda distribuir dividendos a los

tenedores de sus instrumentos de patrimonio después del final del periodo sobre

el que se informa, no reconocerá esos dividendos como un pasivo al final del

periodo sobre el que se informa. El importe del dividendo se puede presentar

como un componente segregado de ganancias acumuladas al final del periodo

sobre el que se informa. La entidad revelará la fecha en que los estados

financieros han sido autorizados para publicarlos y quién ha concedido esa

autorización.

SECCIÓN 33

INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS

La Sección requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea

necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación

financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de

partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas

partes. Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada

con la entidad que prepara sus estados financieros, Al considerar cada posible

relación entre partes relacionadas. En el contexto de esta NIIF, los siguientes

casos no se consideran necesariamente partes relacionadas:

(a) Dos entidades que simplemente tienen en común un administrador u otra

persona clave de la gerencia.

(b) Dos participantes en un negocio conjunto, por el mero hecho de compartir el

control conjunto sobre dicho negocio conjunto.

(c) Cualquiera de los siguientes, simplemente en virtud de sus relaciones

normales con la entidad (aun cuando puedan afectar la libertad de acción de una

entidad o participar en su proceso de toma de decisiones):

(i)Suministradores de financiación.

(ii)Sindicatos.

(iii)Entidades de servicios públicos.

(iv)Departamentos y agencias gubernamentales.

(c) Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusiva con

los que la entidad realice un volumen significativo de transacciones,

simplemente en virtud de la dependencia económica resultante de las

mismas.

Deberán revelarse las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias

con independencia de que haya habido transacciones entre dichas partes

relacionadas. Una entidad revelará el nombre de su controladora y, si fuera

diferente, el de la parte controladora última del grupo. Si ni la controladora de

la entidad ni la parte controladora última del grupo elaboran estados

financieros disponibles para uso público, se revelará también el nombre de la

controladora próxima más importante que ejerce.

Sección 35

Transición de NIIF para PYMES

Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para

las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado

en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad

generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales,

u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local. Una

entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una

única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla

durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige

adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales,

simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a

nueva adopción. Los primeros estados financieros de una entidad conforme a

esta NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad

hace una declaración, explícita y sin reservas.

Una entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura de la fecha

de transición a la NIIF para las PYMES:

(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por

la NIIF para las PYMES;

(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho

reconocimiento;

(c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información

financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio,

pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y

(d) aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconociéndose los

estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES.

Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación

financiera de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba

en la misma fecha utilizando su marco de información financiera anterior.

INTERPRETACIÓN CINIIF

Que son las CINIIF

El comité de interpretaciones de las Normas Internacionales de Información

Financiera (CINIIF) es designado por los administradores para ayudar al IASB

en el establecimiento y la mejora de las normas sobre contabilidad e información

financiera, para beneficio de usuarios, elaboradores y auditores de los estados

financieros. Los administradores establecieron el CINIIF en marzo 2012, para

reemplazar al anterior Comité de Interpretaciones (SIC). El papel del CINIIF es

el de suministrar guías oportunas sobre nuevas cuestiones detectadas,

referentes a la información financiera, que no estén tratados específicamente en

las NIIF, o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o

parezca probable que se desarrollen, interpretaciones insatisfactorias o

contradictorias. De esta manera se promueve la aplicación rigurosa y uniforme

de las NIIF.

El CINIIF ayuda al IASB a obtener la convergencia internacional de las normas

contables, mediante la colaboración con grupos similares patrocinados por los

emisores nacionales de normas, a fin de llegar a conclusiones similares sobre

las cuestiones cuando la normativa subyacente sea, sustancialmente similar.

El CINIIF tiene doce miembros con derecho a voto, además de un Presidente sin

derecho a voto, actualmente el miembro del IASB Robert Garnett. El Presidente

tiene derecho a hablar sobre los problemas técnicos que se estén considerando,

pero no a votar. Los administradores, si los juzgan necesario, pueden nombrar

como observadores sin voto a los organismos reguladores cuyos representantes

tienen el derecho de asistir y hablar en las reuniones. Actualmente tiene la

condición de observadores sin voto la Organización Internacional de Comisiones

de Valores (OICV) y la Comisión Europea.

CINIIF 1

CAMBIOS EN PASIVOS EXISTENTES POR RETIRO DE SERVICIO,

RESTAURACIÓN Y SIMILARES

Esta norma tiene como referencia:

NIC1 Presentación de Estados Financieros

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

NIC 23 Costos por Préstamos

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

Objetivo:

Muchas entidades tienen la obligación de desmantelar, retirar y restaurar

elementos de sus propiedades, planta y equipo. En esta Interpretación dichas

obligaciones se denominan “pasivos por retiro del servicio, restauración y

similares”. Según la NIC 16, en el costo de un elemento de propiedades, planta y

equipo se incluirá la estimación inicial de los costos de retiro del servicio y

retirada del elemento y la restauración del lugar donde está situado, obligaciones

en las que incurre la entidad ya sea cuando adquiere el elemento o a

consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo, con

propósitos distintos de la producción de inventarios. La NIC 37 contiene

requerimientos sobre cómo medir los pasivos por retiro del servicio, restauración

y similares. Esta Interpretación proporciona guías para contabilizar el efecto de

los cambios en la medición de pasivos por retiro del servicio, restauración y

similares.

Alcance:

Esta Interpretación se aplica a los cambios en la medición de cualquier pasivo

existente por retiro del servicio, restauración o similares que se haya reconocido:

a. como la parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo de

acuerdo con la NIC 16; y

b. como un pasivo de acuerdo con la NIC 37

Por ejemplo, puede existir un pasivo por retiro del servicio, restauración o similar

por el retiro de una planta, la rehabilitación de daños ambientales en industrias

extractivas, o la remoción de ciertos equipos.

CINIIF 2

APORTACIONES DE SOCIOS DE ENTIDADES COOPERATIVAS E

INSTRUMENTOS SIMILARES

Objetivo:

Las cooperativas y otras entidades similares están constituidas por grupos de

personas con el fin de satisfacer necesidades económicas o sociales que les son

comunes. Las diferentes normativas nacionales definen, por lo general, a la

cooperativa como una sociedad que busca promover el progreso económico de

sus socios mediante la realización conjunta de una actividad (principio de ayuda

mutua). Las participaciones de los miembros en el patrimonio una cooperativa

tienen con frecuencia el carácter de acciones, participaciones, unidades o título

similar, y se hará referencia a ellas como “aportaciones de los socios”.

Alcance:

Esta Interpretación se aplicará a los instrumentos financieros que están dentro

del

alcance de la NIC 32, entre los que se incluyen los instrumentos financieros

emitidos a favor de los socios de entidades cooperativas, que constituyen

participaciones en la propiedad de dichas entidades. Esta Interpretación no será

de aplicación a los instrumentos financieros que vayan a ser o puedan ser

liquidados con instrumentos de patrimonio de la entidad.

CINIIF 3

DERECHOS DE EMISIÓN

Objetivo:

Una entidad que participe en el plan (participante) tiene un objetivo de reducción

de sus emisiones hasta un nivel especificado (el nivel máximo). Al participante

se le adjudican, por parte de las Gobierno o agencia gubernamental, derechos

de emisión por un volumen igual a su nivel máximo. Estos derechos pueden ser

adjudicados sin costo para los participantes, o bien se les puede obligar a pagar

por ellos.

Alcance

Esta Interpretación trata de la contabilización de un plan de “nivel máximo y

negociación de derechos” descrito en los párrafos anteriores, no obstante

algunos de sus requerimientos pueden ser relevantes también para los planes

que se designen con el objetivo de conseguir la reducción de los niveles de

emisiones.

CINIIF 4

DETERMINACIÓN DE SI UN ACUERDO CONTIENE UN ARRENDAMIENTO

OBJETIVO

Esta Interpretación proporciona guías para determinar si los acuerdos descritos

son, o contienen, arrendamientos que deberían contabilizarse de acuerdo con la

NIC 17. No proporciona guías para determinar cómo debería clasificarse un

arrendamiento según esa Norma.

Alcance

Esta Interpretación no se aplica a acuerdos que:

a. Son, o contienen, arrendamientos excluidos del alcance de la NIC 17

b. Son acuerdos de concesión servicios de entidades públicas con operadores

privados dentro del alcance de la CINIIF 12

La reconsideración de si el acuerdo contiene un arrendamiento

CINIIF 5

DERECHOS POR LA PARTICIPACIÓN EN FONDOS PARA EL RETIRO DEL

SERVICIO, LA RESTAURACIÓN Y LA REHABILITACIÓN MEDIOAMBIENTAL

Objetivo

La finalidad de la constitución de fondos para retiro del servicio, la restauración y

la rehabilitación medioambiental, que en lo sucesivo se denominarán “fondos

para retiro del servicio” o “fondos”, consiste en segregar activos para financiar

algunos o todos los costos de retiro del servicio de una fábrica (por ejemplo una

planta nuclear) o de algún equipo (como un automóvil), o los derivados de un

compromiso de rehabilitación medioambiental (como la depuración de aguas o la

restauración del terreno de una mina), actividades que se denominan

genéricamente de “retiro del servicio”.

Alcance

Una participación residual en un fondo más allá del simple derecho al

reembolso, tal como un derecho contractual al reparto del remanente, una vez

que todo el retiro del servicio haya sido completado o sobre la liquidación del

fondo, podría ser un instrumento de patrimonio dentro del alcance de la NIIF 9,

y, por tanto, está fuera del alcance de esta Interpretación.

CINIIF 6:

OBLIGACIONES SURGIDAS DE LA PARTICIPACIÓN EN MERCADOS

ESPECÍFICOS—RESIDUOS DE APARATOS ELÉCTRICOS Y

ELECTRÓNICOS

Objetivo

La Directiva establece que los costos de gestión de los residuos de aparatos

domésticos históricos deben ser soportados por los productores de ese tipo de

aparatos que estén en el mercado durante un periodo a ser especificado en la

legislación aplicable de cada Estado miembro (el periodo de medición). La

Directiva establece que cada Estado miembro establecerá un mecanismo en

virtud del cual los productores deberán contribuir a los costos de manera

proporcional, “por ejemplo, en proporción a la cuota de mercado que

corresponda a cada uno de ellos por el tipo de equipo”.

Alcance

La Interpretación no se refiere a los nuevos residuos ni a los residuos históricos

no procedentes de hogares particulares. La obligación de la gestión de estos

residuos está debidamente cubierta en la NIC 37. Sin embargo, si en la

legislación nacional los nuevos residuos procedentes de hogares particulares se

tratasen de manera similar a los residuos históricos procedentes de hogares

particulares, los principios de la Interpretación se aplicarán por referencia a la

jerarquía establecida en los párrafos 10 a 12 de la NIC 8. La jerarquía de la NIC

8 es también pertinente para otras regulaciones que imponen obligaciones de

una manera similar al modelo de atribución de costos previsto en la Directiva de

la UE.

CINIIF 7

Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29 Información

Financiera en Economías Hiperinflacionarias

Objetivo

Esta Interpretación suministra guías acerca de la aplicación de los

requerimientos de la NIC 29 en un período sobre el que se informa en el que una

entidad identifique la existencia de hiperinflación en la economía de su moneda

funcional, cuando dicha economía no hubiese sido hiperinflacionaria en un

período anterior, y por lo tanto, reexpresa sus estados financieros de acuerdo

con la NIC 29.

Alcance

En el período en el que una entidad identifique la existencia de hiperinflación en

la economía de su moneda funcional, sin que haya sido hiperinflacionaria en el

período anterior, la entidad aplicará los requerimientos de la NIC 29 como si la

economía hubiese sido siempre hiperinflacionaria. Por lo tanto, en relación con

las partidas no monetarias medidas al costo histórico, el estado de situación

financiera de apertura de la entidad al principio del período más antiguo

presentado en los estados financieros se reexpresará de forma que refleje el

efecto de la inflación desde la fecha en que los activos fueron adquiridos y los

pasivos fueron incurridos o asumidos, hasta el final del período sobre el que se

informa. Para las partidas no monetarias registradas en el estado de situación

financiera de apertura por sus importes corrientes en fechas que sean distintas

de la de adquisición o asunción, la reexpresión reflejará el efecto de la inflación

desde las fechas en que esos importes en libros fueron determinados, hasta el

final del período sobre el que se informa.

CINIIF 8

ALCANCE DE LA NIIF 2

Objetivo

La NIIF 2 aplica a las transacciones con pagos basados en acciones en las que

la entidad adquiere o recibe bienes o servicios. Entre estos “bienes” se incluyen

las existencias, los consumibles, los elementos de activo fijo, los activos

intangibles y otros activos no financieros (párrafo 5 de la NIIF 2). De acuerdo con

lo anterior, y excepto para las transacciones particulares excluidas de su ámbito

de aplicación, la NIIF 2 aplica a todas las transacciones en las que la entidad

recibe activos no financieros o servicios a cambio de la emisión de instrumentos

de patrimonio. La NIIF 2 se aplica también a las transacciones en las que la

entidad incurre en pasivos, por los bienes o servicios recibidos, cuyo importe se

base en el precio (o en el valor) de las acciones de la entidad o de otros

instrumentos de patrimonio propios.

Alcance

La NIIF 2 se aplica a las transacciones en las que una entidad o los accionistas

de una entidad hayan otorgado instrumentos de patrimonio o incurrido en una

obligación de transferir efectivo u otros activos por montos que se basen en el

precio (o en el valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de

patrimonio propios. Esta Interpretación se aplicará a tales transacciones cuando

la contraprestación identificable recibida (o por recibir) por la entidad, incluyendo

el efectivo y el valor justo de otra contraprestación distinta del efectivo (si

existiese), parezca ser inferior al valor justo de los instrumentos de patrimonio

otorgados o del pasivo incurrido. No obstante, esta Interpretación no se aplicará

a las transacciones excluidas del alcance de la NIIF 2, de acuerdo con los

párrafos 3 a 6 de dicha Norma Internacional de Información Financiera.

CINIIF 9

RE-EVALUACIÓN DE DERIVADOS IMPLÍCITOS

Objetivo

El párrafo 10 de la NIC 39 describe un derivado implícito como “un componente

de un instrumento financiero híbrido (combinado) que también incluye un

contrato principal no derivado, cuyo efecto es que algunos de los flujos de

efectivo del instrumento combinado varían de forma similar al derivado,

considerado de forma independiente”.

Alcance

Esta Interpretación no trata los aspectos de revalorización que surjan de la

reevaluación de los derivados implícitos.

CINIIF 10

INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA Y DETERIORO DEL VALOR

Objetivo

Se requiere que una entidad evalúe el deterioro de valor de la plusvalía al final

de cada periodo sobre el que se informa y, si fuera preciso, reconozca una

pérdida por deterioro de valor en esa fecha de acuerdo con la NIC 36. Sin

embargo, al final de un

Periodo posterior sobre el que se informa, las condiciones pueden haber

cambiado de tal manera que la pérdida por deterioro del valor se podría haberse

reducido o evitado si dicha evaluación se hubiese realizado únicamente en esa

fecha. Esta Interpretación proporciona guías sobre si tales pérdidas por deterioro

del valor deben revertirse en algún momento.

Alcance

Una entidad no deberá revertir una pérdida por deterioro del valor de la plusvalía

reconocida en un periodo intermedio anterior.

CINIIF 11

TRANSACCIONES CON ACCIONES PROPIAS Y DEL GRUPO

Objetivo

Las transacciones con pagos basados en acciones en las que una entidad

recibe servicios como contraprestación de sus instrumentos de patrimonio propio

se contabilizarán como transacciones liquidadas mediante instrumentos de

patrimonio. Esto es válido independientemente de que la entidad opte por o esté

obligado a comprar los instrumentos de patrimonio a un tercero con el fin de

cumplir con sus obligaciones con sus empleados según el acuerdo de pago

basado en acciones.

Alcance

Esta Interpretación aborda dos cuestiones. La primera es si, conforme a los

requerimientos de la NIIF 2, las siguientes transacciones deben contabilizarse

como liquidadas mediante instrumentos de patrimonio o liquidadas en efectivo.

CINIIF 12

ACUERDOS DE CONCESIÓN DE SERVICIOS

Objetivo

En muchos países, las infraestructuras de servicio público—como carreteras,

puentes, túneles, prisiones, hospitales, aeropuertos, instalaciones de distribución

de agua, redes de suministro de energía y de telecomunicaciones—han sido

tradicionalmente construidas, operadas y mantenidas por el sector público y

financiado mediante asignaciones del presupuesto público.

Alcance

Esta Interpretación proporciona guías para la contabilización de los acuerdos de

concesión de servicios públicos a un operador privado.

CINIIF 13

PROGRAMAS DE FIDELIZACIÓN DE CLIENTES

Objetivo

Los programas operan según una variedad de formas. Se puede exigir a los

clientes que acumulen un número o valor mínimo especificado de créditos-

premio antes de que pueda canjearlos. Los créditos-premio pueden estar

vinculados a compras individuales o grupos de compras o a la continuidad del

cliente durante un periodo especificado. La entidad puede gestionar el programa

de fidelización de clientes por sí misma o participar en un programa gestionado

por terceros. Los premios ofrecidos pueden incluir bienes o servicios

suministrados por la propia entidad, así como derechos a reclamar bienes o

servicios a terceros.

Alcance

La Interpretación aborda la contabilización por la entidad que concede créditos

premio a sus clientes.

CINIIF 14

EL LÍMITE DE UN ACTIVO POR BENEFICIOS DEFINIDOS, OBLIGACIÓN DE

MANTENER UN NIVEL MÍNIMO DE FINANCIACIÓN Y SU INTERACCIÓN

Objetivo

En muchos países existe el requerimiento de mantener un nivel mínimo de

financiación, con el fin de mejorar la seguridad de las promesas de beneficios

postempleo hechas a los miembros de un plan de beneficios a los empleados.

Estos requisitos estipulan normalmente un importe o nivel mínimo de

aportaciones que deben efectuarse al plan durante un periodo determinado. Por

lo tanto, un requerimiento de mantener un nivel mínimo de financiación puede

limitar la capacidad de una entidad para reducir aportaciones futuras.

CINIIF 15

ACUERDOS PARA LA CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES

Objetivo

Las entidades que emprenden la construcción de inmuebles industriales o

comerciales pueden alcanzar un acuerdo con un único comprador. Puede

requerirse al comprador a que realice pagos en función del grado de avance de

la construcción, entre el momento del acuerdo inicial y el de finalización del

contrato. La construcción puede tener lugar sobre un terreno que sea propiedad

del comprador, o que haya arrendado antes de que comience la construcción.

Alcance

Esta Interpretación se aplicará a la contabilidad de los ingresos de actividades

ordinarias y gastos asociados de las entidades que lleven a cabo la construcción

de inmuebles directamente o a través de subcontratistas.

CINIIF 16

COBERTURAS DE UNA INVERSIÓN NETA EN UN NEGOCIO EN EL

EXTRANJERO

Objetivo

En una relación de contabilidad de coberturas, la NIC 39 requiere la designación

de una partida cubierta elegible, y de un instrumento de cobertura elegible. Si

existiese una relación de cobertura designada, en el caso de una cobertura de la

inversión neta, la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se

determine como cobertura eficaz de la inversión neta se reconocerá en otro

resultado integral, y se incluirá con las diferencias de cambio que surjan de la

conversión de los resultados y la situación financiera del negocio en el

extranjero.

Alcance

Esta Interpretación se aplicará por las entidades que cubran el riesgo de tasa de

cambio que surja de su inversión neta en negocios en el extranjero y deseen

cumplir los requisitos de la contabilidad de coberturas de acuerdo con la NIC 39.

Por simplificación, cuando esta Interpretación se refiera a “la entidad”, se tratará

de una entidad controladora, y la referencia a “los estados financieros en los que

se incluyen los activos netos de los negocios en el extranjero”, será a los

estados financieros consolidados. Todas las referencias a la entidad

controladora se aplicarán igualmente a una entidad que tenga una inversión neta

en un negocio en el extranjero, ya sea un negocio conjunto, una asociada o una

sucursal.

CINIIF 17

DISTRIBUCIONES, A LOS PROPIETARIOS, DE ACTIVOS DISTINTOS AL

EFECTIVO

Objetivo

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) no proporcionan

guías sobre cómo una entidad debe medir las distribuciones a sus propietarios

(comúnmente denominadas como dividendos). La NIC 1 requiere que una

entidad presente información detallada de los dividendos reconocidos como

distribuciones a los propietarios, ya sea en el estado de cambios en el

patrimonio o en las notas a los estados financieros.

Alcance

Esta Interpretación se aplicará solo a las distribuciones en las que todos los

propietarios de la misma clase de instrumentos de patrimonio se tratan de igual

manera.

CINIIF 18

TRANSFERENCIAS DE ACTIVOS PROCEDENTES DE CLIENTES

Objetivo

En el sector de servicios públicos, una entidad puede recibir de sus clientes

elementos de propiedades, planta y equipo que deben utilizarse para conectar a

estos clientes a una red y proporcionarles un acceso continuo a suministros

básicos tales como electricidad, gas o agua Alternativamente, una entidad puede

recibir efectivo de clientes para la adquisición o construcción de estos elementos

de propiedades, planta y equipo. Habitualmente, se exige a los clientes que

paguen importes adicionales por la compra de bienes o servicios basados en su

uso.

Alcance

Esta Interpretación se aplicará a la contabilización de transferencias de

elementos de propiedades, planta y equipo por parte de las entidades que

reciben dichas transferencias de sus clientes.

CINIIF 19

CANCELACIÓN DE PASIVOS FINANCIEROS CON INSTRUMENTOS DE

PATRIMONIO

Objetivo

Un deudor y un acreedor pueden renegociar las condiciones de un pasivo

financiero con el resultado de que el deudor cancela el pasivo total o

parcialmente mediante la emisión de instrumentos de patrimonio para el

acreedor. Estas transacciones se denominan en algunas ocasiones como

“permutas de deuda por patrimonio”. El CINIIF ha recibido peticiones de guías

sobre la contabilidad de estas transacciones.

Alcance

Esta Interpretación trata de la contabilidad por una entidad cuando las

condiciones de un pasivo financiero se renegocian y dan lugar a que la entidad

que emite los instrumentos de patrimonio para un acreedor de ésta cancele total

o parcialmente el pasivo financiero. No se trata la contabilidad por el acreedor.

CINIIF 20

COSTES POR DESMONTE EN LA FASE DE PRODUCCIÓN DE UNA MINA A

CIELO ABIERTO

Objetivo

Los materiales retirados en el desmonte durante la fase de producción no serán

necesariamente residuos en su totalidad; a menudo se tratará de una

combinación de mineral y residuos. La proporción mineral frente a residuos

puede variar, de escasa y poco rentable a elevada y rentable. La retirada de

materiales con una baja proporción de mineral frente a residuos puede producir

materiales utilizables, que podrán utilizarse para producir existencias, así como

permitir el acceso a niveles de material más profundos, que ofrezcan una mayor

proporción de mineral frente a residuos. Por tanto, la actividad de desmonte

puede generar dos beneficios para la entidad: mineral utilizable que puede usarse

para producir existencias y un mejor acceso a cantidades adicionales de

materiales que se extraerán en períodos futuros.

Alcance

Esta Interpretación se aplicará a los costes por retirada de residuos generados

en la actividad minera en superficie durante la fase de producción de la mina.

CINIIF 21:

GRAVÁMENES

Objetivo

Un gobierno puede imponer un gravamen a una entidad. El Comité de

Interpretaciones de las NIIF recibió peticiones de guías sobre la contabilización

de gravámenes en los estados financieros de la entidad que paga el gravamen.

La cuestión está relacionada con cuándo reconocer un pasivo para pagar un

gravamen que se contabiliza de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos

Contingentes y Activos Contingentes.

Alcance

Esta interpretación no trata la contabilización de los costos que surgen del

reconocimiento de un pasivo para pagar un gravamen. Las entidades deberían

aplicar otras Normas para decidir si el reconocimiento de un pasivo para pagar

un gravamen da lugar a un activo o a un gasto.

RESUMEN - COMITÉ DE INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD – SIC

SIC 7

INTRODUCCIÓN AL EURO

Problema

El problema planteado es la aplicación de la NIC 21 al cambio de las monedas

de los Estados Miembros de la Unión Europea participantes en el euro (‘el

cambio’).

Acuerdo

Los requisitos de la NIC 21, relativos a la conversión de negocios y de estados

financieros de entidades en el extranjero, deben ser estrictamente aplicados en

el caso del cambio al euro. El mismo razonamiento se aplicará tras la fijación

irrevocable de los tipos de cambio del resto de los países que se vayan

incorporando a la UEM en posteriores etapas.

SIC 10

AYUDAS OFICIALES - SIN RELACIÓN ESPECÍFICA CON ACTIVIDADES DE

EXPLOTACIÓN

Problema

El problema que se plantea es si las ayudas públicas son ‘subvenciones

oficiales’, en función del alcance dado a estos términos en la NIC 20, y por tanto

deben ser contabilizadas de acuerdo con lo establecido en esta Norma.

Acuerdo

Las ayudas públicas a las entidades cumplen la definición de subvenciones

oficiales, de la NIC 20, incluso si no existen las condiciones específicamente

relacionadas con las actividades de explotación de la entidad, distintas de los

requerimientos de operar en ciertas regiones o sectores industriales. Estas

ayudas no deben, por tanto, ser abonadas directamente a las cuentas de los

intereses de los accionistas.

SIC 12

CONSOLIDACIÓN - ENTIDADES CON COMETIDO ESPECIAL

Problema

La NIC 27 exige la consolidación de las entidades que controla la entidad que

informa. Sin embargo, la citada Norma no proporciona ninguna directriz sobre la

consolidación de las ECE. La cuestión es determinar en qué circunstancias una

entidad debe consolidar una ECE. Esta Interpretación no se aplicará a los planes

de prestaciones post-empleo ni a otros planes de prestaciones a largo plazo en

los que se aplique la NIC 19.

Acuerdo

Las ECE deben ser consolidadas cuando la relación esencial entre la entidad

que consolida y éstas indique que están siendo objeto de control por parte de la

misma. En el contexto de una ECE, el control puede surgir ya sea por la

predeterminación de las actividades a llevar a cabo por la ECE (que opera en un

régimen ‘auto pilotado’), ya sea por otros medios. El párrafo 13 de la NIC 27

indica ciertas circunstancias de las cuales se deriva control, aunque la entidad

posea la mitad o menos del poder de voto de la otra entidad. De forma similar, el

control puede existir incluso en casos donde la entidad posea poca o ninguna

participación en la ECE. La aplicación del concepto de control exige, en cada

caso, el ejercicio de una dosis de juicio en el contexto de todos los factores

relevantes.

SIC 13

ENTIDADES CONTROLADAS CONJUNTAMENTE - APORTACIONES NO

MONETARIAS DE LOS PARTICIPANTES

Problema

NIC 31, párrafo 48 y párrafo 24, los problemas a tratar son los siguientes:

(a) Cuándo debe procederse a reconocer, en el resultado del partícipe, la parte

de pérdidas y ganancias derivadas de una aportación de activos no

monetarios al capital de la ECC;

(b) Cómo debe el partícipe contabilizar las contraprestaciones adicionales; y

(c) Cómo debe proceder el partícipe a presentar, en sus estados financieros

consolidados, las pérdidas o ganancias no realizadas por este tipo de

operaciones.

Acuerdo

Al aplicar el párrafo 48 de la NIC 31, a la contabilización de las aportaciones no

monetarias que haya realizado al capital de una ECC, el participante reconocerá,

en el resultado del ejercicio en que se produzca la operación, la porción

correspondiente a las pérdidas o ganancias atribuibles al capital poseído por los

demás participantes, salvo cuando se dé uno cualesquiera de los siguientes

supuestos:

(a) no han sido transferidos a la ECC los riesgos y ventajas inherentes a la

propiedad de los activos no monetarios aportados; o

(b) la pérdida o ganancia relativa a los bienes aportados no puede ser valorada de

forma fiable; o

(c) la transacción de aportación no tenga carácter comercial, según la descripción

dada a estos términos en la NIC 16.

SIC 15

ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS – INCENTIVOS

Problema

El problema consiste en determinar cómo se han de reconocer los incentivos

derivados de un arrendamiento operativo en los estados financieros, tanto del

arrendador como del arrendatario.

Acuerdo

Todos los incentivos derivados del acuerdo de renovación o constitución de un

nuevo arrendamiento operativo, deben ser reconocidos como parte integrante

del precio neto acordado por el uso del activo arrendado, con independencia de

la naturaleza del incentivo o del calendario de los pagos a realizar.

SIC 21

IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS - RECUPERACIÓN DE ACTIVOS NO

DEPRECIABLES REVALUADOS

Problema

El problema consiste en cómo interpretar la expresión «recuperación» en

relación con un activo que no se deprecia (activo no depreciable) y ha sido

revaluado según el párrafo 31 de la NIC 16. Esta Interpretación también será de

aplicación a las inversiones inmobiliarias que se contabilicen por sus valores

revaluados según el párrafo 33 de la NIC 40, pero que se considerarían no

amortizables si se aplicase la NIC 16.

Acuerdo

El activo o pasivo por impuestos diferidos que surge de la revaluación de un

activo no amortizable, según el párrafo 31 de la NIC 16, se valorará en función

de las consecuencias fiscales derivadas de la recuperación del importe en libros

de ese activo a través de la venta, independientemente de las bases de

valoración del importe en libros del activo. Por lo tanto, si la norma fiscal

especificara un tipo fiscal aplicable al importe tributable derivado de la venta de

un activo, que fuese diferente del tipo fiscal aplicable al importe gravable que se

derivaría del uso del activo, será aquel tipo el que se aplique en la valoración del

activo o pasivo por impuestos diferidos asociado con el activo no depreciable.

SIC 25

IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS - CAMBIOS EN LA SITUACIÓN

FISCAL DE LA ENTIDAD O DE SUS ACCIONISTAS

Problema

El problema consiste en cómo debe contabilizar la entidad las consecuencias

fiscales de un cambio en su situación fiscal o en la de sus accionistas.

Acuerdo

Un cambio en la situación fiscal de una entidad o de sus accionistas no da lugar

a incrementos o disminuciones en los importes reconocidos fuera del resultado.

Las consecuencias fiscales corrientes y diferidas de un cambio en la situación

fiscal deberán incluirse en el resultado del ejercicio, a menos que las

consecuencias asociadas a transacciones y hechos que dieron lugar, en el

mismo o diferente ejercicio, a un cargo o crédito directos en el importe

reconocido del patrimonio neto o en el importe reconocido en otro resultado

global. Aquellas consecuencias fiscales que estén asociadas a cambios en el

importe reconocido del patrimonio, ya sea en el mismo o en diferente ejercicio

(no incluida en el resultado), deberán cargarse o acreditarse directamente a

patrimonio.

SIC 27

EVALUACIÓN DE LA ESENCIA DE LAS TRANSACCIONES QUE ADOPTAN

LA FORMA LEGAL DE UN ARRENDAMIENTO

Problema

Una entidad puede realizar una transacción o una serie de transacciones

estructuradas (un acuerdo), con un tercero no vinculado (un Inversor), que

adopten la forma legal de arrendamiento. Cuando el acuerdo con un Inversor

conlleva la forma legal de arrendamiento, los problemas son:

(a) cómo determinar si una serie de transacciones están interrelacionadas y

deben ser registradas, como una única transacción;

(b) si el acuerdo satisface la definición de un arrendamiento según la NIC 17; y,

en caso contrario;

Acuerdo

Una serie de transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento

están ligadas, y deberán ser registradas como una única transacción, cuando el

efecto económico de las mismas no pueda ser comprendido sin referencia al

conjunto de transacciones como un todo.

SIC 29

INFORMACIÓN A REVELAR - ACUERDOS DE CONCESIÓN DE SERVICIOS

Problema

La característica común a todos los acuerdos de concesión de servicios es que

el concesionario recibe un derecho y asume, simultáneamente, la obligación de

proporcionar servicios públicos. El problema es qué información debe ser

revelada en las notas de los estados financieros del concesionario y del

concedente.

Acuerdo

Todos los aspectos de un acuerdo de concesión de servicios deberán ser

considerados a la hora de determinar las revelaciones apropiadas en las notas.

El concesionario y el concedente deberán revelar lo siguiente en cada ejercicio:

(a) una descripción del acuerdo;

(b) los términos relevantes del acuerdo que puedan afectar al importe,

calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros (por ejemplo, el

periodo de la concesión, fechas de revisión de precios y las bases sobre las

que se revisan los precios o se renegocian las condiciones);

(c) la naturaleza y alcance (esto es, la cantidad, periodo de tiempo o importe,

según lo que resulte adecuado)

SIC 31

INGRESOS ORDINARIOS- PERMUTAS DE SERVICIOS DE PUBLICIDAD

Problema

El problema planteado es bajo qué circunstancias puede un Vendedor valorar de

forma fiable los ingresos ordinarios por el valor razonable de los servicios

publicitarios recibidos o proporcionados, dentro de una permuta.

Acuerdo

Los ingresos ordinarios por una permuta de servicios publicitarios no pueden ser

valorados de forma fiable al valor razonable de los servicios publicitarios

recibidos. Sin embargo, el Vendedor puede valorar de forma fiable los ingresos

ordinarios por el valor razonable de los servicios publicitarios proporcionados en

la permuta, por referencia únicamente a transacciones que no sean de

intercambio, que:

(a) conlleven publicidad similar a la publicidad de la permuta;

(b) sucedan frecuentemente;

(c) representen un número importante de transacciones e importe cuando se las

compara con todas las transacciones que proporcionan publicidad que sea

similar a la que está asociada a la permuta;

(d) se cancelen en efectivo u otra forma de contrapartida (por ejemplo, títulos

cotizados, activos no monetarios, y otros servicios) que tenga un valor

razonable que se pueda valorar de forma fiable; y

(e) no conlleven la misma contraparte que la permuta.

SIC 32

ACTIVOS INTANGIBLES - COSTES DE SITIOS WEB

Problema

Al proceder a contabilizar los desembolsos internos para desarrollar y explotar

un sitio web propiedad de la entidad para su acceso interno o externo, los

problemas que se plantean son:

(a) si el sitio web es un activo intangible generado internamente, que está sujeto

a los requerimientos de la NIC 38; y

(b) cuál es el tratamiento contable adecuado de tales desembolsos.

Acuerdo

El sitio web, propiedad de una entidad, que surge del desarrollo y está

disponible para acceso interno o externo, es un activo intangible generado

internamente que está sujeto a los requerimientos de la NIC 38.

Un sitio web desarrollado será reconocido como un activo intangible si, y sólo si,

además de satisfacer los requisitos generales descritos en el párrafo 21 de la

NIC 38 para el reconocimiento y valoración inicial, la entidad es capaz de

satisfacer las exigencias contenidas en el párrafo 57 de la NIC 38.

NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA

AUDITORÍA INTERNA

NORMAS SOBRE ATRIBUTOS

1000-Propósito, Autoridad y Responsabilidad

El propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoria interna

deben estar formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con las

Normas y estar aprobados por la Junta Directiva.

1100-Independencia y Objetividad

La actividad de auditoria interna debe ser independiente, y los auditores internos

deben ser objetivos en el cumplimiento de su trabajo.

1110-Independencia de la Organización

El director ejecutivo de auditoria debe responder ante un nivel jerárquico tal

dentro de la organización que permita a la actividad de auditoria interna cumplir

con sus responsabilidades.

1110.A1-La actividad de auditoria interna debe estar libre de injerencias al

determinar el alcance de auditoria interna, al desempeñar su trabajo, y al

comunicar sus resultados.

1120-Objetividad Individual

Los auditores internos deben tener una actitud imparcial, neutral y evitar

conflictos de intereses.

1130-Impedimentos a la Independencia y Objetividad

Si la Independencia y objetividad se viese comprometida de hecho o en

apariencia, los detalles del impedimento deben darse a conocer a las partes

correspondientes. La naturaleza de esta comunicación dependerá del

impedimento.

1130.A1-Los auditores internos deben abstenerse de avaluar operaciones

específicas de las cuales hayan sido previamente responsables. Se presume

que hay impedimento de objetividad si un auditor provee servicios de

aseguramiento para una actividad de la cual el mismo haya tenido

responsabilidades en el año inmediato anterior.

1130.A2 –Los Trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el

director ejecutivo de auditoria tiene responsabilidades deben ser supervisadas

por alguien fuera de la actividad de auditoria interna.

1200 –Pericia y Debido Cuidado Profesional

Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado profesional.

1210 –Pericia

Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras

competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales.

La actividad de auditoria interna, colectivamente, debe reunir u obtener los

conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con

sus responsabilidades.

1210.A1 –El director ejecutivo de auditoria debe obtener asesoramiento

competente y asistencia si el personal de auditoria interna carece de los

conocimientos, las aptitudes y/u otras competencias necesarias para llevar a

cabo la totalidad o parte del trabajo.

1210.A2 –El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar

los indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos

similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la

detección e investigación de fraude.

1220 –Debido Cuidado Profesional

Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que

se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El

debido cuidado profesional no implica infalibilidad.

1220.A1 – El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al

considerar:

El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo.

La relativa complejidad, materialidad o significación de asuntos a los

cuales se aplican procedimientos de aseguramiento.

La adecuación y efectividad de los procesos de gestión de riesgos, control

y gobierno

La probabilidad de errores materiales, irregularidades o incumplimientos.

El costo de aseguramiento en relación con los potenciales beneficios.

1220.A2 – El auditor interno debe estar alerta a los riesgos materiales que

pudieran afectar los objetivos, las operaciones, o los recursos. Sin embargo, los

procedimientos de aseguramiento por si solos, incluso cuando se llevan a cabo

con el debido cuidado profesional, no garantizan que todos los riesgos

materiales sean identificados.

1230 – Desarrollo Profesional Continuado

Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras

competencias mediante la capacitación profesional continua.

1300 – Programa de Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento

El director Ejecutivo de auditoria debe desarrollar y mantener un programa de

aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la actividad

de auditoria interna y revise continuamente su efectividad. El programa debe

estar diseñado para ayudar a la actividad de auditoria interna a añadir valor y a

mejorar las operaciones de la organización y la proporcionar aseguramiento de

que la actividad de auditoria interna cumple con las Normas y el Código de Ética

1310 – Evaluaciones del Programa de Calidad

La actividad de auditoria interna debe adoptar un proceso para supervisar y

avaluar la efectividad general del programa de calidad. Este proceso debe incluir

tanto evaluaciones internas como externas.

1311 – Evaluaciones Internas

Las evaluaciones internas deben incluir:

Revisiones continuas del desempeño de la actividad de auditoria interna; y

Revisiones periódicas mediante autoevaluacion o mediante otras personas

dentro de la organización, con conocimiento de las prácticas de auditoria

interna y de las Normas.

1312 – Evaluaciones Externas

Deben realizarse evaluaciones externas, tales como revisiones de

aseguramiento de calidad, al menos una vez cada cinco años por un revisor o

equipo de revisión calificado e independiente, externo a la organización.

1320 – Reporte sobre el programa de Calidad

El director ejecutivo de auditoria debe comunicar los resultados de las

evaluaciones externas al Consejo.

1321 – Utilización de “Realizado de Acuerdo con las Normas”

Se anima a los auditores internos a informar que sus actividades son “realizadas

de acuerdo con las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna”.

Sin embargo, los auditores internos podrán utilizar esta declaración solo si las

evaluaciones del programa de mejoramiento de calidad demuestran que la

actividad de auditoria interna cumple con las Normas.

1322 – Declaración de incumplimiento

Si bien la actividad de auditoria interna debe lograr el cumplimiento total de las

Normas y los auditores internos deben lograr el cumplimiento total del Código de

Ética (Anexo No. 1), puede haber instancias en las cuales no se logre el

cumplimiento total. Cuando el incumplimiento afecte el alcance general o la

operatoria de la actividad de auditoria interna, debe declararse esta situación a

la dirección superior y al Consejo.

NORMAS SOBRE DESEMPEÑO

2000 – Administración de la Actividad de Auditoria Interna

El director ejecutivo de auditoria debe gestionar efectivamente la actividad de

auditoria interna para asegurar que añada valor a la organización.

2010 – Planificación

El director ejecutivo de auditoria debe establecer planes basados en los riesgos

para determinar las prioridades de la actividad de auditoria interna, consistentes

con las metas de la organización.

2010.A1 – El plan de trabajo de la actividad de auditoria interna debe estar

basado en una evaluación de riesgos, realizada al menos anualmente. En este

proceso deben tenerse en cuenta los comentarios de la alta dirección y del

Consejo.

2020 – Comunicación y Aprobación

El director ejecutivo de auditoria debe comunicar los planes y requerimientos de

recursos de la actividad de auditoria interna, incluyendo los cambios provisorios

significativos, a la alta dirección y al Consejo para la adecuada revisión y

aprobación. El director ejecutivo de auditoria también debe comunicar el impacto

de cualquier limitación de recursos.

2030 – Administración de recursos

El director ejecutivo de auditoria debe asegurar que los recursos de auditoria

interna sean adecuados, suficientes y efectivamente asignados para cumplir con

el plan aprobado.

2040 – Políticas y Procedimientos

El director ejecutivo de auditoria debe establecer políticas y procedimientos para

guiar la actividad de auditoria interna.

2050 – Coordinación

El director ejecutivo de auditoria debe compartir información y coordinar

actividades con otros proveedores internos y externos de aseguramiento y

servicios de consultaría relevantes para asegurar una cobertura adecuada a

minimizar la duplicación de esfuerzos.

2060 – Informe a la Junta Directiva y a la Administración Superior

El Auditor Interno debe informar periódicamente a la Directiva y a la alta

gerencia sobre la actividad de auditoria interna en lo referido a propósito,

autoridad, responsabilidad y desempeño de su plan. El informe también debe

incluir exposiciones de riesgo relevantes y cuestiones de control, cuestiones de

gobierno corporativo y otras cuestiones necesarias o requeridas por la Directiva

y a la alta gerencia.

2100 – Naturaleza del trabajo

La actividad de auditoria interna evalúa y contribuye a la mejora de los sistemas

de gestión de riesgos, control y gobierno.

2110 – Gestión de Riesgos

La actividad de auditoria interna debe asistir a la organización mediante la

identificación y evaluación de las exposiciones significativas a los riesgos, y la

contribución a la mejora de los sistemas de gestión de riesgos y control.

2110.A1 – La actividad de auditoria interna debe supervisar y evaluar la

efectividad del sistema de gestión de riesgos de la organización.

2110.A2 – La actividad de auditoria interna debe evaluar las exposiciones al

riesgo referidas a gobierno, operaciones y sistemas de información de la

organización, con relación a lo siguiente:

Confiabilidades e integridad de la información financiera y operativa;

Efectividad y eficiencia de las operaciones;

Protección de activos; y

Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.

2120 – Control

La actividad de auditoria interna debe asistir a la organización en el

mantenimiento de controles efectivos, mediante la evaluación de la efectividad y

eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora continúa.

2120.A1 – Basados en los resultados de la evaluación de riesgos, la actividad de

auditoria interna debe evaluar la adecuación y efectividad de los controles que

comprenden el gobierno, las operaciones y los sistemas de información de la

organización. Esto debe incluir lo siguiente:

Confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa;

Efectividad y eficiencia de las operaciones;

Protección de activos; y

Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.

2120.A2 – Los auditores internos deben cerciorarse del alcance de los objetivos

y metas operativos y de programas que hayan sido establecidos y de que sean

consistentes con aquellos de la organización.

2120.A3 – Los auditores internos deben revisar las operaciones y programas

para cerciorarse de que los resultados sean consistentes con los objetivos y

metas establecidos y de que las operaciones y programas estén siendo

implantados o desempeñados tal como fueron planeados.

2120.A4 – Se requiere criterio adecuado para evaluar controles. Los auditores

internos deben cerciorarse del alcance hasta el cual la dirección ha establecido

criterios adecuados para determinar si los objetivos y metas han sido cumplidos.

Si fuera apropiado, los auditores internos deben utilizar dichos criterios en su

evaluación. Si no fuera apropiado, os auditores internos deben trabajar con la

dirección para desarrollar criterios de evaluación adecuados.

2130 – Gobierno

La actividad de auditoria interna debe contribuir al proceso del gobierno

corporativo mediante la evaluación y mejora del proceso por el cual (1) se

establecen y comunican metas y valores, (2) se supervisa el cumplimiento de las

metas, (3) se asegura la responsabilidad, y (4) se preservan los valores.

2130.A1 – Los auditores internos deben revisar las operaciones y programas

para asegurar su consistencia con los valores de la organización.

2200 – Planificación del Trabajo

Los auditores internos deben desarrollar y registrar un plan para cada trabajo.

2201 – Consideraciones sobre Planificación

Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:

Los objetivos de la actividad que está siendo revisada y los medios con

los cuales la actividad controla su desempeño.

Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y

operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del riesgo

se mantiene en un nivel de aceptación.

La adecuación y efectividad de los sistemas de gestión de riesgos y

control de la actividad comparados con un cuadro o modelo de control

relevante.

Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de

gestión de riesgos y control de la actividad.

2210 – Objetivos del Trabajo

Los objetivos del trabajo deben dirigirse a los procesos de riesgos, controles y

gobierno asociados a las actividades bajo revisión.

2210.A1 – Durante la planificación del trabajo, el auditor interno debe identificar

y evaluar los riesgos relevantes de la actividad bajo revisión. Los objetivos del

trabajo deben reflejar los resultados de la evaluación de riesgos.

2210.A2 – El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores,

irregularidades, incumplimientos y otras exposiciones materiales al desarrollar

los objetivos del trabajo.

2220 – Alcance del Trabajo

El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del

trabajo.

2220.A1 – El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas, registro,

personal y propiedades físicas relevantes, incluso aquellos bajo el control de

terceros.

2230 – Asignación de Recursos para el Trabajo

Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados para lograr los

objetivos del trabajo. El personal debe estar basado en una evaluación de la

naturaleza y complejidad de cada tarea, las restricciones de tiempo y los

recursos disponibles.

2240 – Programa de Trabajo

Los auditores internos deben preparar programas que cumplan con los objetivos

del trabajo. Estos programas de trabajo deben estar registrados.

2240.A1 – Los programas de trabajo deben establecer los procedimientos para

identificar, analizar, evaluar y registrar información durante la tarea. El programa

de trabajo debe ser aprobado con anterioridad al comienzo del trabajo y

cualquier ajuste ha de ser aprobado oportunamente.

2300 – Desempeño del Trabajo

Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y registrar suficiente

información de manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo.

2310 – Identificación de la Información

Los auditores internos deben identificar información suficiente, confiable,

relevante y útil de manera tal que les permita alcanzar los objetivos del trabajo.

2320 – Análisis y Evaluación

Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados del trabajo

en adecuados análisis y evaluaciones.

2330 – Registro de la Información

Los auditores internos deben registrar información relevante que les permita

soportar las conclusiones y los resultados del trabajo.

2330.A1 – El auditor interno debe controlar el acceso a los registros del trabajo.

El auditor interno debe obtener aprobación de la Directiva y/o de consejeros

legales antes de dar a conocer tales registros a terceros, según corresponda.

2330.A2 – El auditor interno debe establecer requisitos de custodia para los

registro del trabajo. Estos requisitos de retención deben ser consistentes con las

guías de la organización y cualquier regulación pertinente y otros

requerimientos.

2340 – Supervisión del Trabajo

Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar que sus

objetivos son cumplidos, asegurar la calidad, y el desarrollo profesional del

personal.

2400 – Comunicación de Resultados

El auditor interno debe comunicar los resultados del trabajo oportunamente.

2410 – Criterios para la Comunicación

Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo así como

las conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los planes de acción.

2410.A1 – La comunicación final de resultados debe incluir, si corresponde, la

opinión general del auditor interno.

2410.A2 – En las comunicaciones del trabajo se debe reconocer cuando se

observa un desempeño satisfactorio.

2420 – Calidad de la Comunicación

Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas,

constructivas, completas y oportunas.

2421 – Errores y Omisiones

Si una comunicación final contiene un error u omisión material, el auditor interno

debe comunicar la información corregida a todas las personas que recibieron la

comunicación original.

2430 – Declaración de Incumplimiento con las Normas

Cuando el incumplimiento con las Normas afecta a una tarea específica, la

comunicación de los resultados debe exponer:

Las Normas con las cuales no se cumplió totalmente;

Las razones del incumplimiento; y

El impacto del incumplimiento en la tarea.

2440 – Difusión de Resultados

El auditor interno debe difundir los resultados a las personas apropiadas.

2440.A1 – El Auditor Interno es responsable de comunicar los resultados finales

a las personas que puedan asegurar que se de a los resultados la debida

consideración.

2500 – Supervisión del Progreso

El auditor interno debe establecer y mantener un sistema para supervisar la

disposición de los resultados comunicados a la Directiva.

2500.A1 – El auditor interno debe establecer un proceso de seguimiento para

supervisar y asegurar que las acciones de la dirección hayan sido efectivamente

implantadas o que la alta dirección ha aceptado el riesgo de no tomar acción.

2600 – Aceptación de los Riesgos por la Dirección

Cuando el Auditor Interno considere que la alta dirección ha aceptado un nivel

de riesgo residual que es inaceptable para la organización, debe discutir esta

cuestión con la alta dirección. Si la decisión referida al riesgo residual no se

resuelve, el Auditor Interno y la alta dirección deben informar esta situación a la

directiva para su resolución.

TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORÍAS O

REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

INTRODUCCIÓN

El propósito de esta Norma de Trabajos para atestiguar (NTA), es establecer

principios básicos y procedimientos esenciales para dar lineamientos a los

contadores profesionales en la práctica pública, para el desempeño de trabajos

para atestiguar que no sean auditorias o revisiones de información financiera

histórica cubiertas por las Normas de Auditoria o Normas de Trabajo.

Utiliza los términos “trabajo para atestiguar con certeza razonable” y “trabajo

para atestiguar con certeza limitada”, para distinguir entre los dos tipos de

trabajo para atestiguar que se permite desempeñar a un contador público.

OBJETIVO

El objetivo de un trabajo para atestiguar con certeza razonable es la reducción

del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo las

circunstancias del trabajo, como base para una forma positiva de la expresión de

la conclusión del contador público.

El objetivo de un trabajo para atestiguar con certeza limitada es una reducción

del riesgo del trabajo a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del

trabajo, pero donde el riego es mayor que en un trabajo para atestiguar con

certeza razonable, como base para una forma negativa de expresión de la

conclusión del contador público.

MARCO DE REFERENCIA

El contador público deberá cumplir con esta Norma de Trabajo para Atestiguar

(NTA), y otras relevantes al desempeñar un trabajo para atestiguar que no sea

una Auditoria o revisión de información financiera histórica cubierta por Normas

de Auditoria (NA), o Normas de Trabajo de Revisión (NTR).

REQUISITOS ETICOS

El Código de Ética para Contadores Profesionales, proporcionará un marco de

referencia de principios que los miembros de los equipos, firmas y redes de

firmas para atestiguar usan para identificar amenazas de independencia, evaluar

la importancia de dichas amenazas y, si las amenazas no son claramente

insignificantes, identificar y aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o

reducirla a un nivel aceptable, de modo que no se comprometa la independencia

mental y la independencia en apariencia.

CONTROL DE CALIDAD

El contador público deberá implementar procedimientos de control de calidad

que sean aplicables al trabajo particular. Bajo la Norma de Control de Calidad 1,

una firma , Control de Calidad para firmas que desempeñan auditorias o

revisiones de información financiera histórica, y otros trabajos para

atestiguar y de servicios relacionados, una firma de contadores profesionales

tiene la obligación de establecer un control de calidad diseñado para darle una

certeza razonable de que la firma y su personal cumplen con normas

profesionales y con requisitos regulatorios y legales, y que los informes de

atestiguar emitidos por la firma o socios del trabajo son apropiados en las

circunstancias.

ACEPTACION Y CONTINUACION DEL TRABAJO

El contador público deberá aceptar un trabajo para atestiguar solo si el asunto

principal es responsabilidad de una parte que no sean los presuntos usuarios o

el contador público.

Si es apropiado o no aceptar el trabajo, aceptarlo puede ser apropiado

cuando, por ejemplo, otras fuentes, como la ley o un contrato, indican la

responsabilidad y;

Si se acepta el trabajo, si debe revelar o no estas circunstancias en el

informe a atestiguar.

ACUERDO SOBRE LOS TÈRMINOS DEL TRABAJO

El contador público deberá acordar los términos del trabajo por la parte que

contrata. Para evitar malos entendidos, los términos convenidos se registran en

una carta de compromiso u otra forma adecuada de contrato. Si la parte que

contrata no es la parte responsable, puede variar la naturaleza y el contenido de

una carta de compromiso o contrato.

La existencia de un mandato legal puede satisfacer el requisito de acordar los

términos del trabajo. Aun es esas situaciones, puede ser útil una carta

compromiso tanto para el contador público como para la parte que contrata.

PLANEACIÓN Y DESEMPEÑO DEL TRABAJO

El contador público deberá planear el trabajo de modo que desempeñe de

manera efectiva. La planeación implica desarrollar una estrategia global para el

alcance, énfasis, oportunidad y conducción del trabajo, y un plan del trabajo

consistente de un enfoque apropiado de la naturaleza, oportunidad y extensión

de los procedimientos de compilación de evidencia que se van a realizar y las

razones para seleccionarlo.

La planeación adecuada ayuda a dedicar la atención apropiada a áreas

importantes del trabajo, identificar problemas potenciales de manera oportuna,

organizar y administrar de manera apropiada el trabajo que se desempeñe de

manera efectiva y eficiente. Asuntos que deben considerarse:

Los términos del trabajo.

Las características del asunto principal y los criterios identificados.

El proceso del trabajo y las posibles fuentes de evidencia.

Identificación de presuntos usuarios y sus necesidades.

Importancia relativa y componentes del riesgo del trabajo a atestiguar.

Requisitos del personal y extensión de la implicación de expertos.

La planeación adecuada también ayuda al contador público a asignar de modo

apropiado el trabajo de los miembros del equipo de trabajo, y facilita la dirección

y supervisión de los mismos así como la revisión de su trabajo.

El contador público deberá planear y desempeñar un trabajo don una actitud de

escepticismo profesional reconociendo que puede existir circunstancias que

causen que se represente erróneamente, en una forma de importancia relativa,

la información sobre el asunto principal.

EVALUACIÓN DE LO APROPIADO DEL ASUNTO PRINCIPAL

El contador público también identifica las características del asunto principal que

sean particularmente relevantes a los presuntos usuarios, los cuales deben

describirse en el informe a atestiguar.

Un contador público no acepta un trabajo para atestiguar a menos que su

conocimiento previo de las circunstancias del trabajo indique que el asunto

principal es apropiado.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DEL TRABAJO PARA ATESTIGUAR

El contador público deberá considerar la importancia relativa y el riesgo del

trabajo para atestiguar al planear y desempeñar un trabajo para atestiguar.

El contador público considera la importancia relativa cuando determina la

naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de compilación de

evidencia, y a evaluar si la información del asunto principal está libre de

representación errónea. Considerar la importancia relativa requiere que el

contador público entienda y evalúe qué factores podrían influir en las decisiones

de los presuntos usuarios.

El contador público deberá reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel

razonablemente bajo las circunstancias del trabajo. En un trabajo para

atestiguar con certeza razonable, el contador público reduce el riesgo del trabajo

para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo

para obtener una certeza razonable como base para una forma positiva de

expresión de la conclusión del contador público.

USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

Cuando se usa el trabajo de un experto en la compilación y evaluación de

evidencia, el contador público y el experto deberán, de una manera combinada,

poseer habilidad y conocimiento adecuados respecto del asunto principal y los

criterios para que el contador público determine que se ha obtenido evidencia

suficiente apropiada.

Esta NTA no da lineamientos respecto del uso del trabajo de un experto par

trabajos donde haya una responsabilidad e información conjunta por un contador

público y uno, o más expertos.

El contador público adopta procedimientos de control de calidad que se ocupan

de la responsabilidad de cada persona que desempeña el trabajo para

atestiguar, incluyendo el trabajo de cualquier experto que no sean contadores

profesionales, para asegurar el cumplimiento de esta NTA y otras NTA

relevantes en el contexto de sus responsabilidades.

OBTENCIÓN DE EVIDENCIA

El contador público deberá obtener evidencia suficiente apropiada en la cual

basar la conclusión. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia.

Propiedad es la medida de la calidad de la evidencia; o sea, su relevancia y su

confiabilidad.

El contador público usa juicio profesional y ejerce el escepticismo profesional al

evaluar la cantidad así como la calidad de la evidencia, y de este modo, su

suficiencia y propiedad, para soportar el informe a atestiguar.

Un trabajo para atestiguar rara vez implica la autenticación de la documentación,

el contador público ni está entrenado como, ni espera que sea, experto en dicha

autenticación. Sin embargo el contador público considera la confiabilidad de la

información que se va usar como evidencia. Ejemplo:

Fotocopias

Documentos filmados etc.

La evidencia apropiada en un trabajo para atestiguar con certeza razonable

implica:

Obtener un entendimiento del asunto principal.

Evaluar los riesgos de que la información del asunto principal pueda estar

representada erróneamente en una forma de importancia relativa.

Responder a los riesgos evaluados.

Desempeñar procedimientos adicionales claramente vinculados a los

riesgos identificados.

Evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia.

REPRESENTACIONES POR PARTE DEL RESPONSABLE

El contador público deberá obtener representaciones por parte del responsable,

según sea apropiado. La confirmación por escrito de las representaciones

orales reduce la posibilidad de malentendidos entre el contador público y la parte

responsable.

En particular el contador público pide a la parte responsable una representación

escrita que evalúe o mida el asunto principal contra los criterios identificados, ya

sea que vaya a ponerse a disposición o no como una aseveración de los

presuntos usuarios.

Cuando estas representaciones se relacionan con asuntos que son de

importancia relativa para la evaluación o medición del asunto principal, el

contador público:

a) Evalúa si son razonables y su consistencia con otra evidencia obtenida,

incluyendo otras representaciones;

b) Considera si se puede esperar que quienes hacen las representaciones

estén bien informados sobre los asuntos particulares; y

c) Obtiene evidencia corroboración en el caso de un trabajo con certeza

razonable.

CONSIDERACIÓN DE HECHOS POSTERIORES

El contador público deberá considerar en efecto en la información del asunto

principal y en el informe de atestiguar de hechos hasta la fecha del informe a

atestiguar. El grado de consideración de los hechos posteriores depende del

potencial de que dichos hechos afecten la información del asunto principal y

afecten la propiedad de la conclusión del contador público.

DOCUMENTACIÓN

El contador público deberá documentar los asuntos que sean importantes para

dar evidencia que soporte el informe de atestiguar y de que el trabajo se

desempeñó de acuerdo con NTA.

PREPARACIÓN DEL INFORME A ATESTIGUAR

El contador público deberá concluir si ha obtenido o no evidencia suficiente

apropiada para soportar la conclusión expresada en el informe de atestiguar. Al

desarrollar la conclusión, el contador público considera toda la evidencia

relevante obtenida, sin importar si parece corroborar o contradecir la información

del asunto principal.

El informe de atestiguar deberá ser por escrito y deberá contener una clara

expresión de la conclusión del contador público sobre la información del asunto

principal.

CONTENIDO DEL INFORME DE ATESTIGUAR

a) Un título que indique claramente que el informe es un informe de atestiguar

independiente.

b) Un destinatario que identifica a la parte o partes a quienes se dirige el

informe de atestiguar.

c) Identificación y descripción de la información del asunto principal.

d) Identificación de los criterios, de modo que los presuntos usuarios puedan

entender la base de la conclusión del contador público.

e) Donde sea apropiado, una descripción de cualquier limitación inherente

asociada con la evaluación o medición del asunto principal contra los

criterios.

f) Cuando los criterios usados para evaluar o medir el asunto principal estén

disponibles solo a presuntos usuarios específicos, o sean relevantes solo

para un propósito específico.

g) Una declaración para identificar la parte responsable y para describir las

responsabilidades de la parte responsable y del contador público.

h) Una declaración de que el trabajo se realizó de acuerdo a NTAS.

i) Un resumen del trabajo realizado.

j) La conclusión del contador público.

k) Fecha del informe de atestiguar.

l) El nombre de la firma o del contador público, un lugar específico, que

ordinariamente es la ciudad donde el contador público mantiene la oficina

que tiene la responsabilidad del trabajo.

PERSPECTIVA DEL SECTOR PÚBLICO

Esta Norma de Trabajos de Atestiguar es aplicable a todos los contadores

profesionales del sector público que sean independientes de la entidad para la

que desempeñan trabajos para atestiguar.

NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS

NORMA INTERNACIONAL SOBRE SERVICIOS AFINES (NISA) 4400

COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS EN

RELACIÓN CON INFORMACIÓN FINANCIERA

(Anteriormente NIA 920 - La Norma está en vigencia)

El propósito de está NISA es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando

asume un compromiso de aplicación de procedimientos convenidos en

relación con información financiera y sobre la forma y contenido del informe que

el auditor emite en relación con dicho compromiso. Está dirigida a los

compromisos relacionados a información financiera. Sin embargo, puede ser útil

en el caso de aquellos que se refieren a compromisos de información no

financiera, siempre que el auditor posea el suficiente conocimiento del tema

en cuestión y exista un criterio razonable sobre el cual el auditor pueda basar

sus resultados. Pueden ser útiles para el auditor al aplicar esta NISA los

lineamientos que se encuentran en las Normas Internacionales de Auditoría

(NIAs).

Un compromiso de aplicación de procedimientos convenidos puede implicar que

el auditor emplee determinados procedimientos concernientes a partidas

individuales de la información financiera (por ejemplo, cuentas por pagar,

cuentas por cobrar, compras a organizaciones vinculadas y ventas y

utilidades de un sector de la organización), un estado financiero o a un conjunto

de estados financieros.

OBJETIVO

El auditor se compromete a aplicar procedimientos que son propios de la

auditoría y sobre los cuales han convenido el auditor, la organización, y

terceros apropiadas y para informar sobre los hallazgos basados en los

hechos. Como el auditor simplemente emite un informe sobre los

hallazgos basados en los hechos obtenidos de los procedimientos

convenidos, no expresa ninguna certidumbre. En cambio, los usuarios del

informe evalúan por sí mismos los procedimientos y los resultados

informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del

auditor.

El informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que

los procedimientos se realicen, ya que otros terceros, no conociendo las

razones de dichos procedimientos, pueden interpretar mal los resultados.

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE SERVICIOS AFINES

COMPROMISOS PARA COMPILACION DE INFORMACION FINANCIRA

(4410)

(Anteriormente NIA 930 - La Norma está en vigencia)

El propósito de está NISA es establecer normas y proporcionar lineamientos

sobre las responsabilidades profesionales del contador cuando lleva a cabo un

trabajo para compilar información financiera y sobre la forma y contenido del

informe que el contador emita en conexión con dicha compilación.

Está NISA se dirige hacia la compilación de información financiera. Sin embargo,

deberá aplicarse al grado que sea factible a trabajos para compilar información

no financiera, provisto para el contador que tenga adecuado conocimiento del

asunto en cuestión. Los trabajos para proporcionar ayuda limitada a un cliente

en la preparación de estados financieros (por ejemplo, en la selección de una

política contable apropiada), no constituyen un trabajo para compilar información

financiera.

OBJETIVO

Es que el contador use su pericia contable, diferente de su pericia en auditoría,

para reunir, clasificar y resumir información financiera. Esto normalmente supone

reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un

requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha

información. Los procedimientos empleados no están diseñados y no capacitan

al contador para expresar ninguna certeza sobre la información financiera. Sin

embargo, los usuarios de la información financiera compilada derivan algún

beneficio como resultado de la involucración del contador porque el servicio ha

sido realizado con competencia profesional y debido cuidado.

Un trabajo de compilación debería normalmente incluir la preparación de

estados financieros (que pueden o no ser un juego completo de estados

financieros) pero puede también incluir el reunir, clasificar y resumir otra

información financiera.

NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS DE REVISIÓN

OBJETIVO DE UNA REVISIÓN

El objetivo de una revisión de estados financieros es permitir al auditor manifestar

si, basado en la utilización de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia

que requiere una auditoría, ha llegado a su conocimiento algún asunto que le haga

pensar que la información no está preparada, en todos sus aspectos

significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable (seguridad

negativa).

PRINCIPIOS GENERALES DE UN ENCARGO DE REVISIÓN

El auditor debe observar el Código de Ética Profesional promulgado por la IFAC.

Los principios básicos que rigen la responsabilidad profesional del auditor son los

siguientes:

(a) Independencia;

(b) Integridad;

(c) Objetividad;

(d) Competencia y diligencia profesional;

(e) Confidencialidad;

(f) Actuación profesional; y

(g) Normas técnicas.

El auditor debe realizar la revisión de acuerdo con esta NITR y debe planificar y

realizar su trabajo con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que

pueden existir circunstancias que originen que los estados financieros contengan un

error material.

ALCANCE DE UNA REVISIÓN

El término "alcance de una revisión" se refiere a los procedimientos de revisión que

se estiman necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisión.

El auditor debe determinar los procedimientos que se precisan para realizar una

revisión de los estados financieros, teniendo en cuenta los requerimientos de la

presente NITR, los pronunciamientos de instituciones profesionales, la legislación

y regulación aplicables y, en su caso, los términos del encargo de revisión y

los requerimientos que afectan al informe.

TÉRMINOS DEL ENCARGO

El auditor y el cliente deberán acordar los términos del encargo. Los términos

convenidos deben plasmarse en una carta de encargo o en otro documento

apropiado, como un contrato.

La carta de encargo será una ayuda importante en la planificación del trabajo de

revisión. Es de interés de ambas partes que el auditor envíe una carta de encargo

al cliente en la que se documenten las condiciones principales del encargo.

Una carta de encargo confirma la aceptación de la designación del auditor y ayuda

a evitar malentendidos relativos a asuntos tales como los objetivos y alcance del

encargo, la extensión de las responsabilidades del auditor y la forma del informe a

emitir.

Los asuntos a considerar en la carta de encargo incluyen:

Los objetivos del servicio a prestar;

La responsabilidad de la dirección respecto a los estados financieros;

El alcance de la revisión, incluyendo referencia a esta NITR (o a los

pronunciamientos, usos o prácticas nacionales correspondientes)

El acceso sin restricciones a cualquier registro, documentación y otra

información solicitada en relación con la revisión;

Un modelo del informe que espera emitirse, y

El hecho de que el encargo no tiene por objeto poner de manifiesto errores,

actos ilegales u otras irregularidades, tales como fraudes o desfalcos que

pudieran existir;

Manifestación de que no se realizará una auditoría y que, en consecuencia, no

se expresará una opinión de auditoría. Al objeto de subrayar este punto y de

evitar confusiones, el auditor debe evaluar también la posibilidad de mencionar

que una revisión no satisface los requerimientos de auditoría legal ni

voluntaria.

PLANIFICACIÓN

El auditor deberá planificar su trabajo de manera que se realice un encargo

efectivo.

En la planificación de la revisión de los estados financieros, el auditor debe obtener

o actualizar su conocimiento del negocio, incluyendo la organización de la entidad,

sus sistemas contables, sus características operativas y la naturaleza de sus

activos, pasivos, ingresos y gastos.

El auditor necesita tener un adecuado conocimiento de estas cuestiones y de otras

significativas para los estados financieros como, por ejemplo, los métodos de

producción y distribución de la entidad, líneas de productos, localización de sus

operaciones y partes vinculadas a la misma. El auditor necesita este conocimiento

para plantear preguntas relevantes y para diseñar los procedimientos apropiados,

así como para evaluar las respuestas y otra información obtenida.

TRABAJO HECHO POR OTROS

Si el auditor utiliza el trabajo hecho por otro auditor o un experto, debe satisfacerse

de que dicho trabajo sea adecuado para la finalidad de la revisión.

DOCUMENTACIÓN

El auditor debe documentar las cuestiones importantes para proporcionar evidencia

que soporte el informe de revisión y que la revisión se ha llevado a cabo de

acuerdo con esta NITR.

PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIA

El auditor deberá aplicar el juicio profesional en la determinación de la naturaleza

específica, momento y alcance de los procedimientos de revisión. A este respecto

debe guiarse por asuntos tales como:

Cualquier conocimiento adquirido en la realización de auditorías o revisiones de

los estados financieros de periodos anteriores;

Su conocimiento del negocio de la entidad, incluyendo los principios y prácticas

contables del sector en el que opera;

Los sistemas contables de la entidad;

La medida en que los criterios de la dirección influyen en determinadas partidas;

y,

La importancia relativa de las transacciones y saldos contables.

El auditor deberá aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa

que habría utilizado si tuviera que expresar una opinión de auditoría sobre los

estados financieros. Aunque el riesgo de que los errores no sean detectados

es superior en una revisión que en una auditoría, el juicio sobre lo que se

considera material se basa en la información sobre la que el auditor expresa

una opinión y en las necesidades de quienes confían en dicha información, y

no en el nivel de seguridad proporcionado.

Los procedimientos de revisión de estados financieros incluyen, por lo general:

Obtención del conocimiento del negocio de la entidad y del sector en el que

opera.

Preguntas relativas a los principios y prácticas contables aplicados por la

entidad.

Preguntas relativas a los procedimientos de registro contable, clasificación y

agrupación de las transacciones, recopilación de la información para su

desglose en los estados financieros y preparación de los mismos.

Preguntas relativas a todas las manifestaciones significativas incluidas en los

estados financieros.

Procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones y partidas

concretas que parezcan inusuales. Tales procedimientos podrían incluir:

o Comparación de los estados financieros con los correspondientes a períodos

anteriores.

o Comparación de los estados financieros con los resultados y la situación

financiera esperados.

o Estudio de las relaciones entre elementos de los estados financieros que

previsiblemente se ajustarán a un patrón predecible en base a la experiencia

de la entidad o a las tendencias del sector.

Al aplicar estos procedimientos, el auditor debe tener en cuenta los tipos de hechos

que pudieron requerir ajustes contables en ejercicios anteriores.

Preguntas sobre acuerdos adoptados en la Junta de Accionistas, el

Consejo de Administración, Comités delegados del mismo u órganos similares,

que pudieran afectar a los estados financieros.

Lectura de los estados financieros sujetos a revisión, al objeto de evaluar, a la

luz de la información que ha llegado al conocimiento del auditor, si los estados

financieros parecen estar de acuerdo con los principios contables indicados.

Obtención de informes de otros auditores, si existen y si se consideran

necesarios, que hayan llevado a cabo una auditoría o una revisión de los

estados financieros de un componente de la entidad.

Preguntas a personas que tengan responsabilidad en materias contables y

financieras, en relación con cuestiones tales como, por ejemplo:

o Si todas las transacciones han sido registradas.

o Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con los criterios

contables indicados.

o Cambios en las actividades de la entidad o en sus principios y prácticas

contables.

o Asuntos sobre cuestiones que hayan surgido en la aplicación de los

procedimientos anteriores.

o Obtención de manifestaciones por escrito de la dirección cuando se

considere apropiado.

El auditor debe preguntar si se han producido hechos con posterioridad a la fecha

de los estados financieros que puedan requerir ajustes o sobre los que deba

informarse en los estados financieros. El auditor no tiene ninguna

responsabilidad de aplicar procedimientos para identificar hechos ocurridos con

posterioridad a la fecha de su informe de revisión.

Si el auditor tiene razones para creer que la información sometida a revisión puede

contener algún error material, debe aplicar procedimientos adicionales o más

extensos según resulte necesario al objeto de poder expresar seguridad negativa o

para confirmar que debe emitirse un informe con salvedades.

CONCLUSIONES E INFORME

El informe de revisión debe contener una manifestación, clara y por escrito de

seguridad negativa. El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones alcanzadas a

partir de la evidencia obtenida, como base para expresar la seguridad negativa.

En base al trabajo realizado, el auditor debe evaluar si alguna de la información

obtenida durante la revisión indica que los estados financieros no expresan la

imagen fiel (o que no se presentan razonablemente, en todos sus aspectos

significativos), de acuerdo con el marco normativo contable aplicable.

El informe de una revisión de los estados financieros describe el alcance del

encargo, para que el lector pueda entender la naturaleza del trabajo realizado

y para aclarar que no se ha realizado una auditoría y que, por tanto, no se expresa

una opinión de auditoría.

El informe de una revisión de estados financieros debe contener los elementos que

se indican a continuación, normalmente en el siguiente orden:

a. Título;

b. Destinatario;

c. Párrafo introductorio que incluye:

i. Identificación de los estados financieros sobre los que se ha llevado a cabo

la revisión.

ii. Manifestación de la responsabilidad de la dirección de la entidad y del

auditor;

d. Párrafo de alcance, describiendo la naturaleza de la revisión, incluyendo:

i. Referencia a esta NITR aplicable a los encargos de revisión o a las

correspondientes normas, usos o prácticas nacionales relevantes;

ii. Manifestación acerca de que la revisión se limita principalmente a preguntas

y procedimientos analíticos; y

iii. Manifestación de que no se ha realizado una auditoría, que los

procedimientos aplicados proporcionan menos seguridad que una auditoría y

que no se expresa una opinión de auditoría;

e. Conclusión de seguridad negativa;

f. Fecha del informe;

g. Dirección del auditor; y

h. Firma del auditor.

El informe de revisión debe:

a. Manifestar que, como resultado de su revisión, no ha llegado al conocimiento del

auditor ningún asunto que le haga pensar que los estados financieros no

expresan la imagen fiel (o no se presentan razonablemente, en todos los

aspectos significativos,) de acuerdo con el marco normativo contable aplicable

(seguridad negativa); o

b. Si ha llegado al conocimiento del auditor algún asunto, describir ese asunto que

deteriora la imagen fiel (o la presentación razonable, en todos sus

aspectos significativos,) de acuerdo con el marco normativo contable aplicable,

incluyendo, a menos que ello no sea posible, la cuantificación del posible efecto

en los estados financieros, y

i. Incluir la salvedad a la seguridad negativa expresada; o

ii. Cuando el efecto del asunto sea tan significativo y relevante para los estados

financieros que el auditor llegue a la conclusión de que la inclusión de una

salvedad no es suficiente para informar sobre la naturaleza equívoca o

incompleta de los estados financieros, el auditor deberá expresar una

conclusión adversa, indicando que los estados financieros no expresan la

imagen fiel (o que no se presentan razonablemente, en todos los aspectos

significativos) de acuerdo con el marco normativo contable aplicable; o

c. Si ha habido una limitación al alcance significativa, describir tal limitación e:

i. Incluir la salvedad a la seguridad negativa expresada relativa a los posibles

ajustes a los estados financieros que podrían haber sido considerados

necesarios si la limitación no existiese; o

ii. Cuando el posible efecto de la limitación resulte tan significativo y relevante

que el auditor concluya que no se puede proporcionar ningún nivel de

seguridad, no proporcionará seguridad alguna.

El auditor debe fechar el informe de revisión en la fecha en que complete su

revisión, lo que significa aplicar procedimientos relativos a los hechos acaecidos

hasta ese momento. Sin embargo, dado que la responsabilidad del auditor se ciñe a

expresar seguridad sobre los estados financieros preparados y presentados

por la dirección, no debe firmar su informe en fecha anterior a aquella en que dichos

documentos han sido aprobados por la dirección.

DECLARACIONES INTERNACIONALES SOBRE PRÁCTICAS DE

AUDITORIA

1000. PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE BANCOS

El propósito de esta declaración es proporcionar ayuda al auditor externo

independiente y también a la administración de un banco, como auditores

internos e inspectores, sobre los procedimientos de confirmación entre bancos.

1001. AMBIENTES DE CIS – MICROCOMPUTADORAS INDEPENDIENTES

Esta declaración no establece nuevas normas básicas o procedimientos

esenciales; su propósito es ayudar a los auditores así como al desarrollo de una

buena práctica, proporcionando lineamientos sobre la aplicación de las NIAs

cuando se usen microcomputadoras independientes en la producción de

información que sea importante para los estados financieros de la entidad.

1002. AMBIENTES DE CIS – SISTEMA DE COMPUTADORAS EN LÍNEA

El propósito es ayudar a los auditores así como al desarrollo de una buena

práctica, proporcionando lineamientos sobre la aplicación de las NIAs cuando se

usen microcomputadoras independientes en la producción de información que

sea importante para los estados financieros de la entidad.

1003. AMBIENTES DE CIS – SISTEMAS DE BASE DE DATOS

Esta declaración describe los efectos de un sistema de base de datos sobre el

sistema de contabilidad y los controles internos relativos y sobre los

procedimientos de auditoría.

La declaración define e incluye comentarios sobre los siguientes asuntos:

Sistemas de bases de datos

Características del sistema de base de datos

Datos compartidos

Independencia de datos respecto de los programas de aplicación

Diccionario de datos

Administración de recursos de datos

Administración de datos

Administración de la base de datos

Control interno en un ambiente de base de datos

Enfoque estándar para desarrollo y mantenimiento de programas de

aplicación

Modelo de datos y propiedad de datos

Acceso a la base de datos

Segregación de funciones

Seguridad de los datos y recuperación de la base de datos

1004. LA RELACIÓN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES

EXTERNOS

Esta Declaración ha sido preparada en asociación con el Comité sobre

Reglamentos y Prácticas de Supervisión de la Banca.

El propósito de esta Declaración es proporcionar información y lineamientos

sobre cómo puede reforzarse la relación entre auditores y supervisores de

bancos para mutua ventaja.

Los estados financieros de los bancos también están sujetos a examen por los

auditores externos. La opinión de auditor presta credibilidad a dichos estados y

por lo tanto ayuda a promover la confianza en el sistema bancario.

1005. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORÍA DE

ENTIDADES PEQUEÑAS

El objetivo de esta DIPA es describir las características comúnmente

encontradas en las entidades pequeñas e indicar cómo pueden afectar a la

aplicación de las NIAs.

Esta DIPA incluye:

a) Discusión de las características de las entidades pequeñas.

b) Lineamientos sobre la aplicación de NIAs a la auditoría de las entidades

pequeñas.

c) Lineamientos sobre el impacto en el trabajo del auditor cuando el auditor

también proporciona servicios contables a la entidad pequeña.

1006. LA AUDITORÍA DE BANCOS COMERCIALES INTERNACIONALES

Estos lineamientos tienen la intención de mejorar el grado de uniformidad de las

prácticas de auditoría y servicios relacionados en todo el mundo. El propósito de

esta declaración es proporcionar una guía adicional a los auditores por medio de

la interpretación y ampliación de estos lineamientos en el contexto de la

auditoría de bancos comerciales internacionales.

1008. EVALUACIÓN DEL RIESGO Y EL CONTROL INTERNO —

CARACTERÍSTICAS Y CONSIDERACIONES DEL CIS

Un entorno de sistema de información de cómputo (CIS) se define en la Norma

Internacional de Auditoría (NIA) 401 “Auditoría en un Entorno de Sistemas de

Información por Computadora,” como sigue:

Para los fines de las Normas Internacionales de Auditoría, existe un entorno de

CIS cuando hay implicada una computadora de cualquier tipo o tamaño en el

procesamiento por parte de la entidad de información financiera de importancia

para la auditoría, ya sea que la computadora sea operada por la entidad o por un

tercero.

Las características de una estructura organizacional de CIS incluyen:

a) Concentración de funciones y conocimiento.

b) concentración de programas y datos

1009 - TÉCNICAS DE AUDITORÍA CON AYUDA DE COMPUTADORA

Los objetivos y alcance global de una auditoría no cambian cuando se conduce

una auditoría en un ambiente de sistemas de información de cómputo (CIS). Sin

embargo, la aplicación de procedimientos de auditoría puede requerir que el

auditor considere técnicas conocidas como Técnicas de auditoría con ayuda de

computadora (TAACs) que usan la computadora como una herramienta de

auditoría.

Las TAACs son programas y datos de computadora que el auditor usa como

parte de los procedimientos de auditoría para procesar datos importantes para la

auditoría contenidos en los sistemas de información de una entidad.

1010. LA CONSIDERACIÓN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto, requerir

consideración adicional de los auditores. Esta declaración proporciona ayuda

práctica a los auditores al describir:

a) las principales consideraciones del auditor en una auditoría de estados

financieros con respecto a los asuntos ambientales;

b) ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados

financieros; y

c) guía que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en

este contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los

procedimientos de auditoría con respecto a:

Conocimiento del negocio (NIA 310);

Evaluaciones del riesgo y control interno (NIA 400);

Consideraciones de leyes y reglamentos (NIA 250); y

Otros procedimientos sustantivos (NIA 620 y algunas otras).

1012. AUDITORÍA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

El propósito de esta declaración internacional de prácticas de auditoría (IAPS) es

proporcionar lineamientos al auditor para planear y desempeñar procedimientos

de auditoría para las aseveraciones de los estados financieros relacionadas con

instrumentos financieros derivados.

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