Revelar Instrumentos Financieros: Información ... - NIC NIIF

Documentos del IASB publicados para acompañar a la

NIIF 7

Instrumentos Financieros: Información aRevelar

El texto normativo de la NIIF 7 se encuentra en la Parte A de esta edición. El texto de losFundamentos de las Conclusiones de la NIIF 7 se encuentra en la Parte C de esta edición.Su fecha de vigencia en el momento de la emisión era el 1 de enero de 2007. Esta partepresenta los siguientes documentos:

GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN

APÉNDICEModificaciones a las guías establecidas en otras NIIF

NIIF 7

© IFRS Foundation B161

ÍNDICE

desde el párrafo

GUÍA DE IMPLEMENTACIÓNNIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN AREVELARINTRODUCCIÓN GI1

CLASES DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y NIVEL DE INFORMACIÓN(PÁRRAFOS 6 Y B1 A B3) GI5

RELEVANCIA DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS EN LA SITUACIÓNFINANCIERA Y EN EL RENDIMIENTO (PÁRRAFOS 7 A 30, B4 Y B5) GI12

Incumplimientos y otras infracciones (párrafos 18 y 19) GI12

Gasto por intereses total [párrafo 20(b)] GI13

Contabilidad de coberturas (párrafos 24A a 24C) GI13C

Valor razonable (párrafo 28) GI14

NATURALEZA Y ALCANCE DE LOS RIESGOS PROCEDENTES DEINSTRUMENTOS FINANCIEROS (PÁRRAFOS 31 A 42 Y B6 A B28) GI15

Información cualitativa (párrafo 33) GI15

Información cuantitativa (párrafos 34 a 42 y B7 a B28) GI18

Riesgo crediticio (párrafos 35A a 36, B8A a B10) GI20A

Información a revelar sobre el riesgo de liquidez (párrafo 39(a)) GI31A

BAJA EN CUENTAS (PÁRRAFOS 42D Y 42E) GI40A

INFORMACIÓN A REVELAR (PÁRRAFOS 13A A 13F Y B40 A B53) GI40D

TRANSICIÓN DE LA NIC 39 A LA NIIF 9 (PÁRRAFOS 42K A 42O) GI40E

TRANSICIÓN (PÁRRAFO 44) GI41

APÉNDICE

Modificaciones a las guías establecidas en otras NIIF

NIIF 7 GI

B162 © IFRS Foundation

Guía de Implementación de laNIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar

Esta guía acompaña a la NIIF 7, pero no forma parte de la misma.

Introducción

Esta guía sugiere posibles formas de aplicación de algunos de losrequerimientos de información a revelar establecidos en la NIIF 7. La guía nocrea requerimientos adicionales.

Por conveniencia, cada requerimiento de información a revelar establecido enla NIIF se discute de forma separada. En la práctica, la información a revelarnormalmente se presentaría como un paquete integrado y la información arevelar individual puede satisfacer más de un requerimiento. Por ejemplo, lainformación sobre concentraciones de riesgo puede transmitir tambiéninformación sobre exposición al riesgo de crédito u otro riesgo.

[Eliminado]

Clases de instrumentos financieros y nivel de información(párrafo 6 y B1 a B3)

El párrafo B3 establece que “una entidad decidirá, en función de suscircunstancias, el nivel de detalle que ha de suministrar para cumplir lodispuesto en esta NIIF, qué énfasis dará a los diferentes aspectos de lo exigidoy cómo agregará la información para presentar una imagen general sincombinar información con diferentes características.” Es posible que, parasatisfacer los requerimientos, una entidad no necesite revelar toda lainformación sugerida en esta guía.

El apartado (c) del párrafo 17 de la NIC 1 requiere que una entidad “suministreinformación adicional cuando los requisitos exigidos por las NIIF resulteninsuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto dedeterminadas transacciones, así como de otros eventos o condiciones, sobre lasituación y el rendimiento financieros de la entidad”.

La importancia de los instrumentos financieros en la situaciónfinanciera y en el rendimiento (párrafos 7 a 30, B4 y B5)1

[Eliminado]

Incumplimientos y otras infracciones (párrafos 18 y 19)

Los párrafos 18 y 19 requieren revelar información cuando existe cualquierincumplimiento u otra infracción en los préstamos por pagar. Cualquierincumplimiento u otra infracción puede afectar la clasificación del pasivocomo corriente o no corriente de acuerdo con la NIC 1.

GI1

GI2

GI3 a GI4

GI5

GI6

GI7 a GI11

GI12

1 La NIIF 9 Instrumentos Financieros eliminó el párrafo B4 de la NIIF 7.

NIIF 7 GI


Gasto por intereses total [párrafo 20(b)]2

El gasto total por intereses presentados de acuerdo con el apartado (b) delpárrafo 20 es un componente de los costos financieros, cuya presentaciónseparada en el estado del resultado integral es requerida por el apartado (b) delpárrafo 82 de la NIC 1. La partida de costos financieros puede también incluirimportes que surgen de pasivos no financieros.

[Eliminado]

Contabilidad de coberturas (párrafos 24A a 24C)

El párrafo 24A de la NIIF 7 requiere que una entidad revele, en un formato detabla, los importes relacionados con las partidas designadas comoinstrumentos de cobertura. El siguiente ejemplo ilustra la forma en que puederevelarse la información.

Importe nominaldel instrumento

de cobertura

Importe en librosdel instrumento

de cobertura

Partida en elestado desituación

financiera queincluye el instru-

mento decobertura

Cambios en elvalor razonableutilizado para

calcular laineficacia de

cobertura para20X1

Activos Pasivos

Cobertura de flujos de efectivo

Riesgo de preciode materia primacotizada- Contratos deventa a término xx xx xx Partida XX xx

Coberturas del valor razonable

Riesgo de tasade interés- Permutas detasa de interés xx xx xx Partida XX xx

Riesgo de tasade cambio- Préstamo enmoneda extranje-ra xx xx xx Partida XX xx

El párrafo 24B de la NIIF 7 requiere que una entidad revele, en un formato detabla, los importes relacionados con las partidas designadas como partidascubiertas. El siguiente ejemplo ilustra la forma en que puede revelarse lainformación.

GI13

GI13A a GI13B

GI13C

GI13D

2 En Mejoras a las NIIF, emitido en mayo de 2008, el Consejo modificó el párrafo GI13 y eliminó“ingreso por intereses total” como un componente de los costos financieros. Esta modificacióneliminó una incongruencia con el párrafo 32 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, queimpedía compensar ingresos y gastos (excepto cuando lo requiriese o permitiese una NIIF).

NIIF 7 GI


Importe en libros de lapartida cubierta

Importe acumulado de losajustes de cobertura del valor

razonable sobre la partidacubierta incluido en el importeen libros de la partida cubierta

Partida en elestado desituaciónfinanciera

que incluyela partidacubierta

Cambios en elvalor utilizadopara calcularla ineficaciade coberturapara 20X1

Reserva decobertura deflujos deefectivo

Activos Pasivos Activos Pasivos

Cobertura de flujos de efectivo

Riesgo de precio demateria primacotizada- Ventas previstas- Coberturas disconti-nuadas (ventasprevistas)

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

xx

n/a

xx

xx

Coberturas del valor razonable

Riesgo de tasa deinterés - Préstamo por pagar- Coberturas disconti-nuadas (Préstamopor pagar)

–

–

xx

xx

–

–

xx

xx

Partida XX

Partida XX

xx

n/a

n/a

n/a

Riesgo de tasa decambio - Compromiso enfirme xx xx xx xx Partida XX xx n/a

El párrafo 24C de la NIIF 7 requiere que una entidad revele, en formato detabla, los importes que han afectado al estado del resultado integral comoconsecuencia de la aplicación de la contabilidad de coberturas. El siguienteejemplo ilustra la forma en que puede revelarse la información.

Cobertura deflujos de efecti-

vo(a)

Partida separadareconocida en el

resultado delperiodo como

consecuencia deuna cobertura de

una posiciónneta(b)

Cambio en elvalor del instru-

mento decobertura

reconocido enotro resultado

integral

Ineficacia decobertura

reconocida en elresultado del

periodo

Partida delresultado delperiodo (que

incluye laineficacia decobertura)

Importe reclasifi-cado de lareserva de

cobertura deflujos de efectivoal resultado del

periodo

Partida afectadaen el resultado

del periododebido a la

reclasificación

Riesgo de preciode materia primacotizadaMateria primacotizada X- Coberturadescontada

n/a

n/a

xx

n/a

xx

n/a

Partida XX

n/a

xx

xx

Partida XX

Partida XX

(a) La información revelada en el estado de cambios en el patrimonio (reserva de cobertura deflujos de efectivo) debe tener el mismo nivel de detalle que esta información a revelar.

(b) Esta información a revelar se aplica a las coberturas de flujos de efectivo del riesgo de tasa decambio.

Coberturas del valor razonable Ineficacia reconocida en el resulta-do del periodo

Partida de resultado del periodo(que incluye la ineficacia de

cobertura)

Riesgo de tasa de interés xx Partida XX

Riesgo de tasa de cambio xx Partida XX

GI13E

NIIF 7 GI


Valor razonable (párrafo 28)

En el momento del reconocimiento inicial una entidad mide el valor razonablede instrumentos financieros que no cotizan en mercados activos. Sin embargo,cuando tras el reconocimiento inicial, una entidad utilice una técnica devaloración que incorpora datos no obtenidos de mercados observables, puedeexistir una diferencia entre el precio de transacción en el momento delreconocimiento inicial y el importe determinado en esa fecha utilizando esatécnica de valoración. En estas circunstancias, la diferencia se reconocerá en elresultado de periodos posteriores de acuerdo con la NIIF 9 InstrumentosFinancieros y la política contable de la entidad. Tal reconocimiento reflejacambios en los factores (incluyendo el tiempo) que los participantes delmercado tendrían en cuenta al fijar el precio del activo o pasivo (véase elpárrafo B5.1.2A(b) de la NIIF 9). El párrafo 28 requiere en estas circunstanciasrevelar información. Una entidad puede revelar lo siguiente para cumplir conel párrafo 28:

Antecedentes

El 1 de enero de 20X1 una entidad compra activos financieros que nocotizan en un mercado activo por 15 millones de u.m. La entidad solo poseeuna clase de dichos activos financieros.

El precio de transacción de 15 millones de u.m. es el valor razonable en elmomento del reconocimiento inicial.

Tras el reconocimiento inicial, la entidad aplicará una técnica de valoraciónpara establecer el valor razonable del activo financiero. Esta técnica devaloración incluye datos de entrada distintos a los datos procedentes demercados observables.

En el momento del reconocimiento inicial, esta misma técnica de valora-ción habría resultado en un importe de 14 millones de u.m., lo cual difieredel valor razonable en 1 millón de u.m.

El 1 de enero de 20X1 la entidad tiene diferencias por 5 millones de u.m.

continúa...

GI14

NIIF 7 GI


...continuación

Aplicación de los requerimientos

La información a revelar por la entidad en 20X2 incluiría lo siguiente:

Políticas contables

La entidad utiliza la siguiente técnica de valoración para medir el valorrazonable de los instrumentos financieros que no cotizan en un mercadoactivo: [descripción de la técnica, no incluida en este ejemplo]. Puedensurgir diferencias entre el valor razonable en el momento del reconoci-miento inicial (que, de acuerdo con la NIIF 13 y la NIIF 9, normalmente esel precio de la transacción) y el importe determinado utilizando la técnicade valoración en el momento del reconocimiento inicial. Cualquiera de esasdiferencias son [descripción de la política contable de la entidad].

En las notas a los estados financieros

Como se comenta en la nota X, la entidad utiliza [nombre de la técnica devaloración] para medir el valor razonable de los siguientes instrumentosfinancieros que no cotizan en un mercado activo. Sin embargo, de acuerdocon la NIIF 13 y la NIIF 9, el valor razonable al inicio de un instrumentofinanciero es normalmente el precio de transacción. Si el precio de transac-ción difiere del importe determinado al inicio utilizando la técnica devaloración, esa diferencia es [descripción de la política contable de laentidad].

Las diferencias pendientes de reconocimiento en resultados son lassiguientes:

31 Dic X2 31 Dic X1

millonesde u.m.

millones deu.m.

Saldo inicial 5,3 5,0

Nuevas transacciones – 1,0

Importes reconocidos en resultados durante elaño (0,7)

(0,8)

Otros incrementos – 0,2

Otros decrementos (0,1) (0,1)

Saldo final 4,5 5,3

Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de losinstrumentos financieros (párrafos 31 a 42 y B6 a B28)

Información cualitativa (párrafo 33)

La clase de información cualitativa que una entidad puede revelar paracumplir los requerimientos establecidos en el párrafo 33 incluye, pero no selimita a, una descripción narrativa de:

GI15

NIIF 7 GI


(a) Las exposiciones de una entidad al riesgo y cómo surgieron las mismas.La información sobre las exposiciones al riesgo puede describirexposiciones brutas y netas de riesgo transferido y otras transaccionesque mitigan el riesgo.

(b) Las políticas y procesos de la entidad para aceptar, medir, supervisar ycontrolar el riesgo, que pueden incluir:

(i) la estructura y organización de las funciones de gestión delriesgo de la entidad, incluyendo un análisis de independencia yrendición de cuentas;

(ii) el alcance y naturaleza de los sistemas de presentación ymedición del riesgo de la entidad;

(iii) las políticas de la entidad para la cobertura o mitigación delriesgo, incluyendo sus políticas y procedimientos para tomargarantías colaterales; y

(iv) los procesos de la entidad para supervisar la eficacia continuadade tales coberturas o mecanismos de mitigación.

(c) Las políticas y procesos de la entidad para evitar excesivasconcentraciones de riesgo.

La información sobre la naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes deinstrumentos financieros es más útil si destaca cualquier relación entreinstrumentos financieros que pueda afectar al importe, calendario eincertidumbre de los flujos de efectivo futuros de una entidad. El grado en elque una exposición al riesgo se ve alterada por tales relaciones puede quedarclaro para los usuarios a partir de las revelaciones requeridas por esta Norma,pero en algunos casos podría ser útil información a revelar adicional.

De acuerdo con el apartado (c) del párrafo 33, las entidades revelarán cualquiercambio en la información cualitativa respecto al periodo anterior y explicaránlas razones para el cambio. Estos cambios pueden derivarse de cambios en laexposición al riesgo o de cambios en el modo en el que se gestionan esasexposiciones.

Información cuantitativa (párrafos 34 a 42 y B7 a B28)

El párrafo 34 requiere la revelación de datos cuantitativos sobre lasconcentraciones de riesgo. Por ejemplo, las concentraciones del riesgo decrédito pueden surgir como consecuencia de:

(a) Sectores industriales. Por lo tanto, si las contrapartes de una entidad seconcentran en un o más sectores industriales (como venta al por menoro al por mayor), ella debería revelar de forma separada la exposición alos riesgos surgidos de cada concentración de contrapartes.

(b) Calificación crediticia u otra medida de calidad crediticia. Por lo tanto,si las contrapartes de una entidad se concentran en una o máscalidades crediticias (como préstamos garantizados o no garantizados)o en una o más calificaciones crediticias (como calificación de inversión

GI16

GI17

GI18

NIIF 7 GI


o calificación de especulación), ella debería revelar de forma separadala exposición a los riesgos surgidos de cada concentración decontrapartes.

(c) Distribución geográfica. Por lo tanto, si las contrapartes de una entidadse concentran en uno o más mercados geográficos (como Asia oEuropa), ella debería revelar de forma separada la exposición a losriesgos surgidos de cada concentración de contrapartes.

(d) Un número limitado de contrapartes individuales o grupos decontrapartes estrechamente relacionadas.

Para la identificación de concentraciones de otros riesgos, incluyendo riesgo deliquidez y riesgo de mercado, se aplican principios similares. Por ejemplo, lasconcentraciones de riesgo de liquidez pueden surgir de las condiciones dedevolución de pasivos financieros, fuentes de préstamos disponibles odependencia en un determinado mercado en el cual realizar los activoslíquidos. Las concentraciones de riesgo de tasa de cambio pueden surgir si unaentidad tiene una posición abierta neta significativa en una única monedaextranjera, o posiciones abiertas netas agregadas en varias monedas quetienden a evolucionar de forma conjunta.

[Referencia: párrafos 34(c) y B8]

De acuerdo con el párrafo B8, la información a revelar sobre concentracionesde riesgo incluye una descripción de la característica común que identificacada concentración. Por ejemplo, la característica común puede referirse a unadistribución geográfica de contrapartes por grupos de países, paísesindividuales o regiones dentro de países.

[Referencia adicional: párrafo 34(c)]

Cuando la información cuantitativa al final del periodo sobre el que seinforma no es representativa de la exposición al riesgo de la entidad durante elperíodo, el párrafo 35 exige revelar información adicional. Para cumplir esterequisito, una entidad puede revelar el importe de riesgo mayor, menor opromedio al cual estuvo expuesta durante ese periodo. Por ejemplo, si unaentidad habitualmente tiene una gran exposición a una determinada moneda,pero al final del año revierte la posición, la entidad puede presentar un gráficoque muestre la exposición en varios momentos durante el periodo, o revelarlas exposiciones mayor, menor y promedio.

Riesgo crediticio (párrafos 35A a 36, B8A a B10)

Los ejemplos siguientes ilustran formas posibles en las que una entidad puederevelar la información requerida por los párrafos 35A a 35N de la NIIF 7. Sinembargo, estos ejemplos no tratan todas las formas posibles de aplicar losrequerimientos de información a revelar.

GI19

GI20

GI20A

NIIF 7 GI


Ilustración de la aplicación de los párrafos 35H y 35I

El siguiente ejemplo ilustra una forma de proporcionar información sobre loscambios en la corrección de valor por pérdidas y los cambios significativos enel importe en libros bruto de los activos financieros durante el periodo quecontribuyó a los cambios en la corrección de valor por pérdidas comorequieren los párrafos 35H y 35I. Este ejemplo no ilustra los requerimientospara activos financieros comprados u originados con deterioro crediticio.

Préstamos hipotecarios–corrección devalor por pérdidas

Pérdidascrediticias

esperadas de12 meses

Pérdidascrediticiasesperadas

durante la vidadel activo(evaluado

colectivamen-te)



individual-mente)

Activosfinancieros

con deteriorocrediticio(pérdidas

crediticiasesperadasdurante el

tiempo de vidadel activo)

000 u.m.

Corrección de valor por pérdidas a 1 deenero X X X X

Cambios debidos a instrumentos financierosreconocidos a 1 de enero:

- Transferencia a pérdidas crediticiasesperadas durante el tiempo de vidadel activo (X) X X –

- Transferencia a activos financieroscon deterioro crediticio (X) – (X) X

- Transferencia a pérdidas crediticiasesperadas durante 12 meses X (X) (X) –

- Activos financieros que han sidodados de baja durante el periodo (X) (X) (X) (X)

Activos financieros nuevos originados ocomprados X – – –

Cancelaciones – – (X) (X)

Cambios en modelos/parámetros de riesgo X X X X

Diferencias de cambio y otros movimientos X X X X

Corrección de valor por pérdidas a 31 dediciembre X X X X

GI20B

NIIF 7 GI


Los cambios significativos en el importe en libros bruto de préstamos hipotecarios quecontribuyeron a cambios en las correcciones de valor por pérdidas fueron:

• La adquisición de la cartera de hipotecas de bajo riesgo ABC incrementó el paquete dehipotecas residenciales en x por ciento con un incremento correspondiente en lacorrección de valor por pérdidas durante 12 meses.

• La cancelación de la cartera DEF por XX u.m. a continuación del derrumbe delmercado local redujo la corrección de valor por pérdidas para activos financieros conevidencia objetiva de deterioro por X u.m.

• El incremento esperado en el desempleo en la Región X causó un incremento neto enlos activos financieros cuya corrección de valor por pérdidas es igual a las pérdidascrediticias esperadas durante toda la vida del activo, así como un incremento neto deX u.m. en la corrección de valor por pérdidas crediticias esperadas durante toda lavida del activo.

NIIF 7 GI


Los cambios significativos en el importe en libros bruto de los préstamos hipotecarios seexplican a continuación:

Préstamos hipotecarios–importe en librosbruto

Pérdidascrediticias

esperadas de12 meses



colectivamen-te)



individual-mente)

Activosfinancieros

con deteriorocrediticio(pérdidas

crediticiasesperadasdurante el

tiempo de vidadel activo)

000 u.m.

Importe en libros bruto a 1 de enero X X X X

Activos financieros individuales transferidosa pérdidas crediticias esperadas durante eltiempo de vida del activo (X) – X –

Activos financieros individuales transferidosa activos financieros con deterioro crediticio (X) – (X) X

Activos financieros individuales transferidosa activos financieros con deterioro crediticio X – X (X)

Activos financieros evaluados de formacolectiva (X) X – –

Activos financieros nuevos originados ocomprados X – – –

Cancelaciones – – (X) (X)

Activos financieros que han sido dados debaja en cuentas (X) (X) (X) (X)

Cambios debidos a modificaciones que nodieron lugar a la baja en cuentas (X) – (X) (X)

Otros cambios X X X X

Importe en libros bruto a 31 de diciembre X X X X

Ejemplo de la aplicación de los párrafos 35M y 35N

El ejemplo siguiente ilustra algunas formas de proporcionar informaciónsobre la exposición al riesgo crediticio de una entidad y las concentraciones deriesgo crediticio significativo de acuerdo con el párrafo 35M de la NIIF 7. Elnúmero de grados utilizado para revelar la información de acuerdo con elpárrafo 35M de la NIIF 7 deberá ser congruente con el número que la entidadutiliza para informar internamente al personal clave de la gerencia a efectosde la gestión del riesgo crediticio interno. Sin embargo, si la información sobregrados de calificación del riesgo crediticio no está disponible sin esfuerzo ocosto desproporcionado y una entidad utiliza dicha información sobremorosidad para evaluar si se ha incrementado el riesgo crediticio de formasignificativa desde el reconocimiento inicial, de acuerdo con el párrafo 5.5.11de la NIIF 9, la entidad proporcionará un análisis por estatus de morosidad deesos activos financieros.

GI20C

NIIF 7 GI


Exposición al riesgo crediticio de préstamos de consumo por grados decalificación internos

20XX Consumo—tarjeta decrédito

Consumo—automóvil

000 u.m. Importe en libros bruto Importe en libros bruto

Vida delactivo

12 meses Vida delactivo

12 meses

Grado interno 1 y 2 X X X X



Grado interno 7 X X X X

Total X X X X

Perfil de riesgo crediticio de préstamos corporativos por grados de calificaciónexternos

20XX Corporativo—equipo Corporativo—construc-ción


Vida delactivo


12 meses

AAA-AA X X X X

A X X X X

BBB-BB X X X X

B X X X X

CCC-CC X X X X

C X X X X

D X X X X

Total X X X X

NIIF 7 GI


Perfil de riesgo para préstamos corporativos por probabilidad de incumplimiento

20XX Corporativo—sin asegurar Corporativo—asegurado


Vida delactivo


12 meses

0,00 – 0,10 X X X X

0,11 – 0,40 X X X X

0,41 – 1,00 X X X X

1,01 – 3,00 X X X X

3,01 – 6,00 X X X X

6,01 – 11,00 X X X X

11,01 – 17,00 X X X X

17,01 – 25,00 X X X X

25,01 – 50,00 X X X X

50,01+ X X X X

Total X X X X

La Entidad A fabrica vehículos y proporciona financiación a intermediarios yconsumidores finales. La Entidad A revela su financiación a intermediarios y aconsumidores como clases separadas de instrumentos financieros y aplica elenfoque simplificado a sus cuentas comerciales por cobrar, de forma que lacorrección de valor por pérdidas se mide siempre por un importe igual a laspérdidas crediticias esperadas durante la vida del activo. La siguiente tablailustra el uso de una matriz de provisiones como información a revelar sobreel perfil de riesgo según el enfoque simplificado:

GI20D

NIIF 7 GI


20XX

000 u.m.

Cuentas comerciales por cobrar días de mora

Financiación a interme-diarios

Tasa de pérdidas crediti-cias esperadasImporte en libros brutototal estimado en elincumplimiento

Actual

0,10%20.777 u.m.

Más de 30días de mora

2%1.416 u.m.


5%673 u.m.


13%235 u.m.

Total

23.101 u.m.

Pérdidas crediticiasesperadas durante la vidadel activo—financiación aintermediarios

21 u.m. 28 u.m. 34 u.m. 31 u.m. 114 u.m.

Financiación a clientes

Tasa de pérdidas crediti-cias esperadasImporte en libros brutototal estimado en elincumplimiento

0,20%19.222 u.m.

3%2.010 u.m.

8%301 u.m.

15%154 u.m. 21.687 u.m.

Pérdidas crediticiasesperadas durante la vidadel activo—financiación aclientes

38 u.m. 60 u.m. 24 u.m. 23 u.m. 145 u.m.

El párrafo 36 requiere que una entidad revele información sobre su exposiciónal riesgo de crédito por clase de instrumento financiero. Los instrumentosfinancieros dentro de la misma clase comparten características económicascon respecto al riesgo sobre el que se está revelando información (en este caso,el riesgo de crédito). Por ejemplo, una entidad puede determinar que lashipotecas ordinarias, préstamos al consumo no garantizados y préstamoscomerciales tienen características económicas diferentes.

Garantías colaterales y otras mejoras crediticias pignoradas[párrafo 36(b)]

El párrafo 36(b) requiere que una entidad describa las garantías colateralesdisponibles como garantía para activos que posee y otras mejoras crediticiasobtenidas. Una entidad puede cumplir este requisito mediante la revelaciónde:

(a) las políticas y procesos para valorar y gestionar las garantías colateralesy otras mejoras crediticias pignoradas;

(b) una descripción de los principales tipos de garantías colaterales y otrasmejoras crediticias (ejemplos de estas últimas son los avales, losderivados de crédito, y los acuerdos de liquidación por el neto que nocumplan las condiciones para su compensación de acuerdo con laNIC 32);

GI21

GI22

NIIF 7 GI


(c) los principales tipos de contrapartes para garantías colaterales y otrasmejoras crediticias y su solvencia crediticia; y

(d) información acerca de concentraciones de riesgo dentro de lasgarantías colaterales u otras mejoras crediticias.

[Eliminado]

Información a revelar sobre el riesgo de liquidez(párrafo 39(a))

El siguiente ejemplo ilustra cómo podría satisfacer una entidad elrequerimiento de información a revelar establecido en el párrafo 39(a).

Ilustración de la aplicación del párrafo 39(a)

Flujos de efectivo sin descontar: Pasivos financieros no derivados

Vencimiento

Total menosde unmes

1 a 3meses

3 a 6meses

6mesesa unaño

1 a 3años

3 a 5años

más decincoaños

Préstamosbancarios 1.625 285 740 600

Pasivos porarrendamien-to 2.300 70 140 210 400 750 620 110

[Referencia: párrafo 58, NIIF 16 y párrafo FC221, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 16]

Cuentas porpagarcomerciales yotras cuentaspor pagar 350 70 190 90

GI23 a GI31

GI31A

NIIF 7 GI




Vencimiento

Total menos deun

año

1 a 2años

2 a 3años

3 a 4años

4 a 5años

5 a 7años

7 a 10años

másde

diezaños

Préstamosbancarios 3.100 40 300 38 280 2.442

Pasivos porarrendamiento 4.400 500 500 480 430 430 790 800

470

[Referencia: párrafo 58, NIIF 16 y párrafo FC221, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 16]

Cuentas porpagarcomerciales yotras cuentaspor pagar 95 95



Vencimiento

Total menosde unmes

1 a 6meses

6 mesesa 1 año

1 a 2años

2 a 3años

más detres años

Bonos 2.100 7 34 40 79 1.940

Pasivos porarrenda-miento* 4.970 340 310 290 4.030

Cuentas porpagarcomercialesy otrascuentas porpagar 980 280 700

NIIF 7 GI


*En la tabla siguiente se proporciona información adicional sobre el vencimiento de lospasivos arrendamiento [Referencia: párrafo FC221, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 16]:

Vencimiento

Total menosde unaño

1 a 5años

5 a 10años

10 a 15años

15 a 20años

20 a 25años

Pasivos porarrenda-miento 4.970 340 1.200 1.110 1.050 970 300

Riesgo de mercado (párrafos 40 a 42 y B17 a B28)

El apartado (a) del párrafo 40 requiere un análisis de sensibilidad para cadatipo de riesgo de mercado al que la entidad esté expuesta. Existen tres tipos deriesgo de mercado: riesgo de tasa de interés, riesgo de tasa de cambio y otrosriesgos de precio. Otros riesgos de precio pueden incluir riesgos como el riesgode precio de los instrumentos de patrimonio, riesgo de precio de las materiasprimas cotizadas, riesgo de pago anticipado (es decir, riesgo de que una partede un activo financiero incurra en una pérdida financiera porque la otra partepaga anticipadamente antes o después de lo esperado), y riesgo de valorresidual (por ejemplo, un arrendador de vehículos a motor que emite garantíasde valor residual está expuesto al riesgo de valor residual). Las variables deriesgo que son relevantes para la revelación de información sobre riesgo demercado, incluyen, pero no se limitan a, las siguientes:

(a) La curva de rendimientos de tasas de interés de mercado. Puede sernecesario considerar cambios paralelos y no paralelos en la curva derendimiento.

(b) Tasas de cambio de moneda extranjera.

(c) Precios de los instrumentos de patrimonio.

(d) Precios de mercado de las materias primas cotizadas.

[Referencia adicional: párrafo B17]

El apartado (a) del párrafo 40 requiere un análisis de sensibilidad que muestreel efecto en el resultado del período y en el patrimonio, de los cambiosrazonablemente posibles en la variable relevante de riesgo. Por ejemplo, lasvariables relevantes de riesgo pueden incluir:

(a) Las tasas de interés de mercado prevalecientes, para instrumentosfinancieros sensibles a las tasas de interés, como un préstamo a tasavariable; o

(b) Las tasas de cambio y de interés, para instrumentos financieros enmoneda extranjera, como bonos en moneda extranjera.

[Referencia adicional: párrafo B18]

GI32

GI33

NIIF 7 GI


Para el riesgo de tasa de interés, el análisis de sensibilidad podría mostrar deforma separada el efecto de un cambio en las tasas de interés de mercadosobre:

(a) los ingresos y gastos por intereses;

(b) otras partidas de resultados (como las ganancias y pérdidas denegociación); y

(c) el patrimonio, cuando sea aplicable.

Una entidad puede revelar un análisis de sensibilidad para el riesgo de interéspara cada moneda en la que la entidad tiene exposiciones materiales oimportantes en términos relativos al riesgo de tasa de interés.

[Referencia: párrafos 40(a) y B17 a B22]

Dado que los factores que afectan al riesgo de mercado varían dependiendo delas circunstancias específicas de cada entidad, el rango apropiado a consideraral proporcionar un análisis de sensibilidad del riesgo de mercado varía paracada entidad y para cada tipo de riesgo de mercado.

[Referencia: párrafos 40 a 42 y B19]

El siguiente ejemplo ilustra la aplicación del requerimiento de información arevelar establecido en el párrafo 40(a):

Riesgo de tasa de interés

El 31 de diciembre de 20X2, si las tasas de interés en esa fecha hubieran sido10 puntos básicos inferiores y el resto de las variables hubieran permanecidoconstantes, la ganancia después de impuestos para ese año hubiera sidomayor en 1,7 millones de u.m. (en 20X1, el incremento hubiera sido de 2,4millones de u.m.), surgiendo principalmente como consecuencia de unmenor gasto por intereses en los préstamos con intereses variables. Si lastasas de interés hubieran sido 10 puntos básicos superiores y el resto de lasvariables hubieran permanecido constantes, la ganancia después deimpuestos hubiera sido menor en 1,5 millones de u.m. (en 20X1, 2,1 millonesde u.m.), surgiendo principalmente como consecuencia de un mayor gastopor intereses en los préstamos con intereses variables. La ganancia es mássensible a las disminuciones en las tasas de interés que a los incrementoscomo consecuencia de los préstamos con tasas de interés limitadas. Lasensibilidad es menor en 20X2 que en 20X1 como consecuencia de unareducción en los préstamos pendientes que ha tenido lugar en la medida queha vencido la deuda de la entidad (véase la nota X).(a)

continúa...

GI34

GI35

GI36

NIIF 7 GI


...continuación

Riesgo de tasa de cambio de moneda extranjera

El 31 de diciembre de 20X2, si la u.m. se hubiera debilitado un 10 por cientorespecto al dólar estadounidense, y el resto de las variables hubieranpermanecido constantes, la ganancia después de impuestos para el periodohabría sido menor en 2,8 millones de u.m. (en 20X1, 6,4 millones de u.m.), yotro resultado integral habría sido mayor en 1,2 millones de u.m. (en 20X1,1,1 millones de u.m). Por el contrario, si la u.m. se hubiera fortalecido un 10por ciento respecto al dólar estadounidense y el resto de las variableshubieran permanecido constantes, la ganancia después de impuestos para elperiodo habría sido mayor en 2,8 millones de u.m. (en 20X1, 6,4 millones deu.m.), y otro resultado integral habría sido menores en 1,2 millones de u.m.(en 20X1, 1,1 millones de u.m). La menor sensibilidad de la ganancia a lasvariaciones en las tasas de cambio de moneda extranjera en 20X2 respecto a20X1 es atribuible a una reducción en la deuda denominada en monedaextranjera. El patrimonio es más sensible en 20X2 que en 20X1 comoconsecuencia de la mayor utilización de coberturas de compras en monedaextranjera, que se compensa por la reducción en la deuda en monedaextranjera.

(a) El párrafo 39(a) requiere la revelación de un análisis de vencimiento de los pasivos.

[Referencia adicional: párrafo FC64, Fundamentos de las Conclusiones]

Otras informaciones a revelar sobre el riesgo de mercado (párrafo 42)

El párrafo 42 requiere revelar información adicional cuando el análisis desensibilidad revelado no es representativo del riesgo inherente a uninstrumento financiero. Esto puede ocurrir, por ejemplo, cuando:

(a) un instrumento financiero contiene plazos y condiciones cuyos efectosno resultan evidentes a partir del análisis de sensibilidad, porejemplo opciones que permanecen con un precio desfavorable (ofavorable) para el cambio elegido en la variable de riesgo;

[párrafo GI38, Guía de Implementación]

(b) los activos financieros carecen de liquidez, por ejemplo, cuando existeun reducido volumen de transacciones de activos similares y a unaentidad le resulta difícil encontrar una contraparte; o


(c) una entidad tiene una participación importante de un activo financieroque, si se vendiera en su totalidad, se vendería con un descuento oprima respecto al precio cotizado para una participación menor.


En el caso del apartado (a) del párrafo GI37, las informaciones a revelaradicionales podrían incluir:

(a) los plazos y condiciones del instrumento financiero (por ejemplo, lasopciones);

GI37

GI38

NIIF 7 GI


(b) el efecto en resultados si se cumpliera el plazo o la condición (es decir,si la opción se ejercitase); y

(c) una descripción de cómo se cubre el riesgo.

Por ejemplo, una entidad puede adquirir un contrato que asegure unas tasasde interés máxima y mínima de costo cero que incluya una opción emitidaapalancada fuera del dinero (por ejemplo, la entidad paga diez veces elimporte de la diferencia entre un contrato específico que asegura una tasa deinterés mínima y la tasa de interés de mercado actual). La entidad puedeconsiderar el contrato que asegura unas tasas de interés máxima y mínimacomo una cobertura económica barata contra un incremento razonablementeposible en las tasas de interés. Sin embargo, una disminución importanteinesperada en las tasas de interés podría desencadenar pagos bajo la opciónemitida, que como consecuencia del apalancamiento, podrían sersignificativamente superiores a los beneficios derivados de las menores tasasde interés. Ni el valor razonable del contrato ni un análisis de sensibilidadbasado en los cambios razonablemente posibles en las variables de interésindicaría esta exposición. En este caso, la entidad podría suministrar lainformación adicional descrita anteriormente.

En la situación descrita en el apartado (b) del párrafo GI37, la informaciónadicional a revelar podría incluir las razones para la carencia de liquidez ycómo cubre el riesgo la entidad.

En la situación descrita en el apartado (c) del párrafo GI37, las informacionesadicionales a revelar podrían incluir:

(a) la naturaleza del título (por ejemplo, el nombre de la entidad);

(b) el alcance de la participación (por ejemplo, 15 por ciento de lasacciones emitidas);

(c) el efecto en resultados; y

(d) cómo cubre el riesgo la entidad.

Baja en cuentas (párrafos 42D y 42E)

Los siguientes ejemplos ilustran algunas posibles formas de cumplir con losrequerimientos de información a revelar cuantitativa de los párrafos 42D y42E.

Los siguientes ejemplos ilustran la forma en que una entidad que ha adoptadola NIIF 9 puede cumplir con los requerimientos de información a revelarcuantitativa de los párrafos 42D y 42E.

GI39

GI40

GI40A

GI40B

NIIF 7 GI


Activos financieros transferidos que no se dan de baja encuentas en su totalidad

Ilustración de la aplicación del párrafo 42D(d) y (e)

Activos financieros al valor razonablecon cambios en resultados

Activos financieros al costo amortizado Activos financieros al valorrazonable con cambios en

otro resultado integral

millones de u.m. millones de u.m. millones de u.m.

Activos denegociación

Derivados Hipotecas Préstamos alconsumo

Inversiones en patrimonio

Importe en libros de losactivos

X X X X X

Importe en libros delcomponente de pasivo (X) (X) (X) (X) (X)

Para esos pasivos queestán respaldados solo porlos activos transferidos:

Valor razonable de losactivos X X X X X

Valor razonable de lospasivos asociados (X) (X) (X) (X) (X)

Posición neta X X X X X

Activos financieros transferidos que se dan de baja en sutotalidad

Ilustración de la aplicación del párrafo 42E(a) a (d)

Flujos de salidade efectivo para

recompraractivos (dados

de baja encuentas)

transferidos

Importe en libros de la implicación continuada en elestado de situación financiera

Valor razonable de la implica-ción continuada

Exposiciónmáxima a

perder

millones deu.m.

millones de u.m. millones de u.m. millones deu.m.

Tipo deimplicacióncontinuada

Activosfinancieros al

valor razonablecon cambios en

resultados

Activosfinancieros al

valor razonablecon cambios enotro resultado

integral.

Pasivosfinancieros a


resultados

Activos Pasivos

Opciones deventa emitidas (X) (X) (X) X

Opciones decompra adquiri-das (X) X X X

Préstamos devalores (X) (X) X (X) X

Total X (X) X (X) X

NIIF 7 GI


Ilustración de la aplicación del párrafo 42E(e)

Flujos de efectivo no descontados para recomprar los activos transferidos

Vencimiento de la implicación continuada millones de u.m.


Total Menosde unmes

1 a 3meses

3 a 6meses

6 mesesa un año

1 a 3años

3 a 5años

más decincoaños

Opciones deventaemitidas X X X X X

Opciones decompraadquiridas X X X X X

Préstamosde valores X X X

Los siguientes ejemplos ilustran la forma en que una entidad que ha adoptadola NIIF 9 puede cumplir con los requerimientos de información a revelarcuantitativa de los párrafos 42D y 42E.

Activos financieros transferidos que no se dan de baja encuentas en su totalidad

Ilustración de la aplicación del párrafo 42D(d) y (e)

Activos financieros al valor razonablecon cambios en resultados

Préstamos y cuentas por cobrar Activos financierosdisponibles para la

venta

millones de u.m. millones de u.m. millones de u.m.

Títulos paranegociar

Derivados Hipotecas Préstamos alconsumo

Inversiones enpatrimonio

Importe en libros de los activos X X X X X

Importe en libros del componentede pasivo (X) (X) (X) (X) (X)

Para esos pasivos que estánrespaldados solo por los activostransferidos:

Valor razonable de los activos X X X X X

Valor razonable de los pasivosasociados (X) (X) (X) (X) (X)

Posición neta X X X X X

GI40C

NIIF 7 GI


Activos financieros transferidos que se dan de baja en sutotalidad

Ilustración de la aplicación del párrafo 42E(a) a (d)

Flujos de salidade efectivo para

recompraractivos (dados

de baja encuentas)

transferidos

Importe en libros de la implicación continuada en elestado de situación financiera

Valor razonable de la implicacióncontinuada

Exposiciónmáxima a

perder

millones deu.m.

millones de u.m. millones de u.m. millones deu.m.


Mantenido paranegociar

Activosfinancierosdisponibles

para la venta

Pasivosfinancieros a


resultados

Activos Pasivos

Opciones deventa emitidas (X) (X) (X) X

Opciones decompraadquiridas (X) X X X

Préstamos devalores (X) X (X) X (X) X

Total X X (X) X (X) X

Ilustración de la aplicación del párrafo 42E(e)

Flujos de efectivo no descontados para recomprar los activos transferidos

Vencimiento de la implicación continuada millones de u.m.


Total Menosde unmes

1 a 3meses

3 a 6meses

6mesesa unaño

1 a 3años

3 a 5años

más decincoaños

Opciones deventaemitidas X X X X X

Opciones decompraadquiridas X X X X X

Préstamos devalores X X X

NIIF 7 GI


Información a revelar (párrafos 13A a 13F y B40 a B53)

Los ejemplos siguientes ilustran formas en las que una entidad puede revelarla información cuantitativa requerida por el párrafo 13C. Sin embargo, estasilustraciones no tratan todas las posibles formas de aplicar los requerimientosde información a revelar tal como se establecen en los párrafos 13B a 13E.

Antecedentes

Una entidad ha realizado transacciones sujetas a un acuerdo maestro decompensación exigible o acuerdo similar con las siguientes contrapartes. Laentidad tiene los siguientes activos financieros reconocidos y pasivosfinancieros reconocidos procedentes de esas transacciones que cumplen elalcance de los requerimientos de información a revelar del párrafo 13A.

Contraparte A:

La entidad tiene un activo derivado (valor razonable de 100 millones de u.m.)y un pasivo derivado (valor razonable 80 millones de u.m.) con la contraparteA que cumple los criterios de compensación del párrafo 42 de la NIC 32. Porconsiguiente, el pasivo derivado bruto se compensa contra el activo derivadobruto, dando lugar a la presentación de un activo derivado neto de 20millones de u.m. en el estado de situación financiera de la entidad. Tambiénse ha recibido de la Contraparte A garantía colateral de efectivo para unaparte del activo derivado neto (10 millones de u.m.). La garantía colateral deefectivo de 10 millones de u.m. no cumple los criterios de compensación delpárrafo 42 de la NIC 32, pero puede compensarse contra el importe neto delactivo derivado y el pasivo derivado en el caso de incumplimiento einsolvencia o quiebra, de acuerdo con un acuerdo de colateral garantíacolateral asociado.

Contraparte B:

La entidad tiene un activo derivado (valor razonable de 100 millones de u.m.)y un pasivo derivado (valor razonable de 80 millones de u.m.) con laContraparte B que no cumple los criterios de compensación del párrafo 42 dela NIC 32, pero que la entidad tiene el derecho de compensar en el caso deincumplimiento e insolvencia o quiebra. Por consiguiente, el importe brutodel activo derivado (100 millones de u.m.) y el importe bruto del pasivoderivado (80 millones de u.m.) se presentan de forma separada en el estadode situación financiera de la entidad. También se ha recibido de laContraparte B garantía colateral de efectivo por el importe neto del activoderivado y pasivo derivado (20 millones de u.m.). La garantía colateral deefectivo de 20 millones de u.m. no cumple los criterios de compensación delpárrafo 42 de la NIC 32, pero puede compensarse contra el importe neto delactivo derivado y el pasivo derivado en el caso de incumplimiento einsolvencia o quiebra, de acuerdo con un acuerdo de garantía colateralasociado.

continúa...

GI40D

NIIF 7 GI


...continuación

Contraparte C:

La entidad ha realizado un acuerdo de venta y recompra con la ContraparteC que se contabiliza como un préstamo garantizado de forma colateral. Elimporte en libros del activo financiero (bonos) utilizado como garantíacolateral y registrado por la entidad para la transacción es de 79 millones deu.m. y su valor razonable es de 85 millones de u.m. El importe en libros delpréstamo con garantía colateral (repo pagadero) es 80 millones de u.m.

La entidad ha realizado un acuerdo de venta inversa y recompra con laContraparte C que se contabiliza como un préstamo garantizado de formacolateral. El valor razonable de los activos financieros (bonos) recibidos comogarantía colateral (y no reconocidos en el estado de situación financiera de laentidad) es de 105 millones de u.m. El importe en libros del préstamogarantizado de forma colateral (repo inverso por cobrar) es 90 millones deu.m.

Las transacciones están sujetas a un acuerdo maestro de recompra global conun derecho de compensación solo en incumplimiento e insolvencia o quiebray, por tanto, no cumplen los criterios de compensación del párrafo 42 de laNIC 32. Por consiguiente, el repo pagadero y repo por cobrar relacionados sepresentan por separado en el estado de situación financiera.

NIIF 7 GI


Ilustración de la aplicación del párrafo 13C(a) a (e) por tipo deinstrumento financiero

Activos financieros sujetos a compensación, acuerdo maestro de compensaciónexigible y acuerdos similares

millones de u.m.

A 31 dediciembre de20XX

(a) (b) (c)=(a)-(b) (d) (e)=(c)-(d)

Importes relacionados no compensa-dos en el estado de situación

financiera

Importes brutosde activosfinancierosreconocidos

Importes brutosde pasivosfinancierosreconocidos

compensados enel estado de

situaciónfinanciera

Importe neto deactivos financie-ros presentadosen el estado de


(d)(i), (d)(ii)Instrumentosfinancieros

(d)(ii)Garantía colate-ral de efectivo

recibida

Importe neto

Descripción

Derivados 200 (80) 120 (80) (30) 10

Recomprainversa,préstamos detítulos valoresy acuerdossimilares 90 – 90 (90) – –

Otros instru-mentosfinancieros – – – – – –

Total 290 (80) 210 (170) (30) 10

NIIF 7 GI


Pasivos financieros sujetos a compensación, acuerdos maestros decompensación exigibles y acuerdos similares

millones de u.m.

A 31 dediciembre de20XX

(a) (b) (c)=(a)-(b) (d) (e)=(c)-(d)

Importes relacionados no compensa-dos en el estado de situación

financiera

Importes brutosde pasivosfinancierosreconocidos

Importes brutosde activosfinancierosreconocidos

compensados enel estado de


Importe neto depasivos financie-ros presentadosen el estado de



(d)(ii)Garantía colate-ral de efectivo

recibida

Importe neto

Descripción

Derivados 160 (80) 80 (80) – –

Recompra,préstamo detítulos valoresy acuerdossimilares 80 – 80 (80) – –

Otros instru-mentosfinancieros – – – – – –

Total 240 (80) 160 (160) – –

Ilustración de la aplicación del párrafo 13C(a) a (c) por tipo de instrumentofinanciero y párrafo 13C(c) a (e) por contraparte

Activos financieros sujetos a compensación, acuerdo maestro de compensaciónexigible y acuerdos similares

millones de u.m.

A 31 de diciembre de 20XX (a) (b) (c)=(a)-(b)

Importes brutos deactivos financieros

reconocidos

Importes brutos depasivos financieros

reconocidos compensa-dos en el estado desituación financiera

Importe neto de activosfinancieros presentados en

el estado de situaciónfinanciera

Descripción

Derivados 200 (80) 120

Recompra inversa, préstamos detítulos valores y acuerdos similares 90 – 90

Otros instrumentos financieros – – –

Total 290 (80) 210

NIIF 7 GI


Activos financieros netos sujetos a acuerdos maestros de compensación exigiblesy contratos similares, por contraparte

millones de u.m.

A 31 de diciembre de 20XX (c) (d) (e)=(c)-(d)

Importes relacionados no compensadosen el estado de situación financiera

Importe neto deactivos financierospresentados en el

estado desituación financie-

ra


(d)(ii)Garantía colateralde efectivo recibi-

da

Importe neto

Contraparte A 20 – (10) 10

Contraparte B 100 (80) (20) –

Contraparte C 90 (90) – –

Otros – – – –

Total 210 (170) (30) 10

Pasivos financieros sujetos a compensación, acuerdos maestros decompensación exigibles y acuerdos similares

millones de u.m.

A 31 de diciembre de 20XX (a) (b) (c)=(a)-(b)

Importes brutos depasivos financieros

reconocidos

Importes brutos deactivos financieros

reconocidos compensa-dos en el estado desituación financiera

Importe neto de pasivosfinancieros presentados en

el estado de situaciónfinanciera

Descripción

Derivados 160 (80) 80

Recompra, préstamo de títulosvalores y acuerdos similares 80 – 80

Otros instrumentos financieros – – –

Total 240 (80) 160

NIIF 7 GI


Pasivos financieros netos sujetos a acuerdos maestros de compensaciónexigibles y contratos similares, por contraparte

millones de u.m.

A 31 de diciembre de 20XX (c) (d) (e)=(c)-(d)

Importes relacionados no compensadosen el estado de situación financiera

Importe neto depasivos financie-ros presentadosen el estado de

situación financie-ra


(d)(ii)Garantía colateralde efectivo recibi-

da

Importe neto

Contraparte A – – – –

Contraparte B 80 (80) – –

Contraparte C 80 (80) – –

Otros – – – –

Total 160 (160) – –

Transición de la NIC 39 a la NIIF 9 (párrafos 42K a 42O)

La siguiente ilustración es un ejemplo de una forma posible de cumplir losrequerimientos de información a revelar cuantitativa de los párrafos 42K a42O de la NIIF 7 a la fecha de aplicación inicial de la NIIF 9. Sin embargo, estailustración no trata todas las formas posibles de aplicar los requerimientos deinformación a revelar de esta NIIF.

Conciliación de los saldos del estado de situación financiera de la NIC 39 a la NIIF 9 a 1 de enero de 2018

Activos financieros (i) (ii) (iii) (iv) = (i) +(ii) + (iii)

(v) = (iii)

Importe enlibros de la

NIC 39 a 31 dediciembre 2014

(1)

Reclasificaciones Nuevas mediciones Importe enlibros de la

NIIF 9 a 1 deenero 2018

Efecto en lasganancias

acumuladas a1 de enero de2018 (2), (3)

Valor razonable con cambiosen resultados

Adiciones:

Procedente de disponible parala venta (NIC 39)

(a)

(c)

Procedente del costo amortiza-do (NIC 39) – reclasificaciónrequerida

(b)

Procedente del costo amortiza-do (NIC 39) – opción del valorrazonable elegida a 1 de enerode 2018

continúa...

GI40E

NIIF 7 GI


...continuación



(v) = (iii)



(1)





Sustracciones:

A costo amortizado (NIIF 9)

A valor razonable con cambiosen otro resultado integral –instrumentos de deuda (NIIF 9)

A valor razonable con cambiosen otro resultado integral –instrumentos de patrimonio(NIIF 9)

Total cambio a valor razonablecon cambios en resultados

Valor razonable con cambiosen otro resultado integral

Adiciones – instrumentosde deuda:


(g)

Procedente del costo amortiza-do (NIC 39)

(h)

Procedente de a valor razonablecon cambios en resultados(NIC 39) – reclasificaciónrequerida basada en loscriterios de clasificación

(i)

Procedente de valor razonablecon cambios en resultados(opción de valor razonablesegún la NIC 39) – criterios dela opción del valor razonable nocumplidos 1 de enero de 2018

(j)

Procedente de a valor razonablecon cambios en resultados(NIC 39) – opción del valorrazonable revocada a 1 deenero de 2018 por elección

(k)

continúa...

NIIF 7 GI


...continuación



(v) = (iii)



(1)





Adiciones – instrumentosde patrimonio:

Procedente disponible para laventa (NIC 39)

Procedente de valor razonablecon cambios en resultados(opción de valor razonablesegún la NIC 39)-valor razona-ble con cambios en otroresultado integral elegido a 1de enero de 2018

Procedente del costo (NIC 39)

Disminuciones – instru-mentos de deuda ypatrimonio:

Disponible para la venta(NIC 39) a valor razonable concambios en resultados(NIIF 9)– reclasificación requeridabasada en los criterios declasificación

(d)

Disponible para la venta(NIC 39) a valor razonable concambios en resultados (NIIF 9)– opción del valor razonableelegida 1 de enero de 2018

Disponible para la venta(NIC 39) a costo amortizado(NIIF 9) (e)

Total cambio a valor razonablecon cambios en otro resultadointegral

continúa...

NIIF 7 GI


...continuación



(v) = (iii)



(1)





Costo amortizado

Adiciones:


(f)

Procedente de a valor razonablecon cambios en resultados(NIC 39) – reclasificaciónrequerida

Procedente de valor razonablecon cambios en resultados(opción de valor razonablesegún la NIC 39) – criterios dela opción del valor razonable nocumplidos 1 de enero de 2018

Procedente de a valor razonablecon cambios en resultados(NIC 39) – opción del valorrazonable revocada a 1 deenero de 2018 por elección

continúa...

NIIF 7 GI


...continuación



(v) = (iii)



(1)





Sustracciones:

A valor razonable con cambiosen otro resultado integral(NIIF 9)

(l)

Procedente de a valor razonablecon cambios en resultados(NIIF 9) – reclasificaciónrequerida basada en loscriterios de clasificación

A valor razonable con cambiosen resultados (NIIF 9) – opciónvalor razonable elegida a 1 deenero de 2018

Total cambio a costo amortiza-do

Total saldos de activosfinancieros, reclasificacionesy nuevas mediciones a 1 deenero de 2018 (i) Total (ii) = 0 (iii)

(Iv) =(i) + (ii) +

(iii)

1 Incluye el efecto de reclasificar instrumentos híbridos que estaban bifurcados según la NIC 39 con loscomponentes del contrato anfitrión de (a), que tenía asociados derivados implícitos con un valor razonable de Xa 31 de diciembre de 2017, y (b), que tenía asociados derivados implícitos con un valor razonable de Y a 31 dediciembre de 2017.

2 Incluye (c), (d), (e) y (f), que son importes reclasificados de otro resultado integral a ganancias acumuladas a lafecha de aplicación inicial.

3 Incluye (g), (h), (i), (j), (k) y (l), que son importes reclasificados desde ganancias acumuladas a otro resultadointegral acumulado a la fecha de la aplicación inicial.

Transición (párrafo 44)

La siguiente tabla resume el efecto de la exención de la presentación deinformación contable y de riesgos comparativa para periodos contablesiniciados antes del 1 de enero de 2006, antes del 1 de enero de 2007 y a partirdel 1 de enero de 2007. En esta tabla:

(a) Una entidad que adopta por primera vez las NIIF es una entidad queprepara sus primeros estados financieros conforme a las NIIF (véase laNIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera).

GI41

NIIF 7 GI


(b) Un usuario actual de las NIIF es una entidad que prepara sussegundos o subsiguientes estados financieros conforme a las NIIF.

Información contable arevelar(párrafo 7 a 30)

Informaciones a revelarsobre riesgo (párrafos 31 a 42)

Periodos contables que comienzan antes del 1 de enero de 2006

Una entidad que adopta porprimera vez las NIIF que noaplica la NIIF 7 anticipada-mente

Aplica la NIC 32 pero estáexento de suministrar lainformación comparativarequerida por la NIC 32

Aplica la NIC 32 pero estáexento de suministrar lainformación comparativarequerida por la NIC 32

Una entidad que adopta porprimera vez las NIIF queaplica la NIIF 7 anticipada-mente

Exento de presentar lainformación comparativarequerida por la NIIF 7

Exento de presentar lainformación comparativarequerida por la NIIF 7

Usuario actual de las NIIFque no aplica la NIIF 7anticipadamente

Aplica la NIC 32. Proporcio-na toda la informacióncomparativa requerida porla NIC 32


Usuario actual de las NIIFque aplica la NIIF 7 anticipa-damente

Proporciona toda lainformación comparativarequerida por la NIIF 7

Exento de presentar lainformación comparativarequerida por la NIIF 7(a)

Periodos contables que comiencen a partir del 1 de enero de 2006 y antes del 1 deenero de 2007

Una entidad que adopta porprimera vez las NIIF que noaplica la NIIF 7 anticipada-mente



Una entidad que adopta porprimera vez las NIIF queaplica la NIIF 7 anticipada-mente



Usuario actual de las NIIFque no aplica la NIIF 7anticipadamente



Usuario actual de las NIIFque aplica la NIIF 7 anticipa-damente



continúa...

NIIF 7 GI


...continuación

Información contable arevelar(párrafo 7 a 30)

Informaciones a revelarsobre riesgo (párrafos 31 a 42)

Periodos contables que comiencen a partir del 1 de enero de 2007 (aplicaciónobligatoria de la NIIF 7)

Entidad que adopta porprimera vez las NIIF



Usuario actual de las NIIF Proporciona toda lainformación comparativarequerida por la NIIF 7


(a) Véase el párrafo 44 de la NIIF 7

NIIF 7 GI


ApéndiceModificaciones a las guías establecidas en otras NIIF

Las siguientes modificaciones a las guías establecidas en otras NIIF, excepto para la NIIF 4, sonnecesarias para garantizar la congruencia con la NIIF 7. Posteriormente se emitirán lasmodificaciones de la Guía de Implementación de la NIIF 4. En los párrafos modificados, el texto nuevoestá subrayado y el texto eliminado se ha tachado

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Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando se emitió la NIIF 7 en 2005 han sidoincorporadas en el texto de la Guía para la Implementación de la NIC 39 como fue emitida el 18 deagosto de 2005. La Guía de Implementación de la NIIF 4 revisada se publicó en diciembre de 2005.

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Revelar Instrumentos Financieros: Información ... - NIC NIIF

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