Trabajo Leasing
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LEASINGBoletín Técnico No. 22 – NIC No. 17-Definición Leasing-Tipos de Leasing- Contabilización de Leasing- Ejercicio Práctico de Leasing
2009
Rodrigo Albornoz Jara Prof. PabloHormazábal Saavedra.Priscila Albornoz JaraElizabeth Herrera MolinaFrancisco Mora RojasClaudia Yáñez Valencia
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Contenido
Contenido ............................................................................................................ 2
INTRODUCCION .................................................................................................... 3
DEFINICION .......................................................................................................... 4
CLASIFICACION DE LOS LEASINGS ........................................................................ 4
Indicadores de un leasing financiero ................................................................. 5Leasings de terrenos y edificios ........................................................................ 6
CONTABILIZACION DE LEASING FINANCIERO POR NORMA INTERNACIONAL .......... 6
Contabilidad del arrendatario: .......................................................................... 6
Pagos mínimos del leasing ............................................................................. 7
Pagos de carácter contingente ...................................................................... 7
Factor de descuento utilizado para el cálculo del valor actual........................7
Amortizaciones y otros gastos ....................................................................... 8
Contabilidad del arrendador: ........................................................................... 8Arrendadores que sean fabricantes o distribuidores ...................................... 8
CONTABILIZACION DE LEASING FINANCIERO POR NORMA NACIONAL ...................9
CONTABILIZACION DE LEASING OPERATIVO POR NORMA INTERNACIONAL .........11
Contabilidad del arrendatario: ....................................................................... 11
Revelaciones requeridas para los leasings (arrendatario) ...............................11
Otras revelaciones requeridas para leasings financieros ..............................11
Otras revelaciones requeridas para los leasings operativos .........................11
Contabilidad del arrendador: ......................................................................... 12
Clasificación del leasing - Arrendador ............................................................. 12
CONTABILIZACION DE LEASING OPERATIVO POR NORMA NACIONAL ..................12
Revelaciones requeridas para los leasings (arrendador) .................................13
Revelaciones requeridas para los leasings financieros .................................13
Revelaciones requeridas para los leasings operativos ..................................14
OPERACIONES DE VENTA CON LEASING POSTERIOR ..........................................14
Definición ....................................................................................................... 14
Si el leasing posterior es un leasing financiero ................................................14
Si el leasing posterior es un leasing operativo ................................................ 14
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y NORMAS CHILENAS ............................15
EJERCICIO PRÁCTICO .......................................................................................... 16
Cálculos para Tabla de Amortización .............................................................. 16
Tabla de Amortización .................................................................................... 17
CONTABILIZACION POR NORMA NACIONAL ........................................................ 17
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CONTABILIZACION POR NORMA INTERNACIONAL ...............................................19
CONCLUSION ..................................................................................................... 21
BIBLIOGRAFIA .................................................................................................... 22
INTRODUCCION
El leasing traducido como arrendamiento se rige por norma nacional según
boletín técnico Nº 22 y por norma internacional según NIC 17, en ambas se definecomo “un contrato en que el arrendador (dueño del bien) acuerda con el
arrendatario que va a percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o
cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo
determinado, al término del cual el arrendatario tiene la opción de comprar el bien,
renovar el contrato o devolver el bien”.-
Cabe mencionar que existen dos tipos de leasing; el leasing operativo y el
leasing financiero, su diferencia radica principalmente, que el leasing operativo no
cuenta con la opción de compra, por tanto el bien permanece legalmente en
propiedad del dueño (arrendador) no existiendo el traspaso del bien al
arrendatario.-
La opción de compra, es la promesa unilateral que obliga al arrendador
(dueño del bien) a venderlo al arrendatario, si este quiere hacer uso de la
alternativa de compra, si se ejerce dicha opción, el bien pasa a aumentar el activo
fijo del arrendatario, que se transforma en nuevo propietario, pagando por el bien
el equivalente al valor de la ultima cuota.- Si no ejerce la opción de compra, el bien
es devuelto al arrendador y se pone término al contrato.-
El leasing tanto en norma nacional (boletín técnico 22) como en norma
internacional (NIC 17), no existe gran diferencia en su tratamiento, salvo que en
las contabilizaciones según NIC 17, esta no considera los intereses diferidos.-
Todo lo anteriormente expuesto se analizará en mayor detalle en el
desarrollo adjunto, incluyendo un ejercicio práctico donde se demuestran cuadros
comparativos tanto en norma nacional (boletín técnico 22) como normainternacional (NIC 17).-
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DEFINICION
El leasing se define como contrato en el que el arrendador acuerda con el
arrendatario que va a percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o
cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un período de tiempo
determinado, al término del cual el arrendatario tiene la opción de comprar el bien,
renovar el contrato o devolver el bien.
CLASIFICACION DE LOS LEASINGS
Existen dos clases de Contrato de Leasing:
Leasing Operativo
Definición:
Es cuando un fabricante o proveedor destina un
bien de su propiedad a ser entregado en leasing,
durante un determinado periodo de tiempo, a unarrendatario; puede optar por la compra o
devolver el bien.- El contrato es revocable por el
arrendatario previo aviso.-
Características:
Las características de este contrato son
similares a las de un contrato de arriendo, del
cual se diferencia solo por la “opción de compra”
que puede ejercer el arrendatario.-
Gastos:
Por tratarse de un contrato de arriendo, los
gastos derivados del uso del bien, serán de
cargo del arrendatario: mantención,
reparaciones menores etc., pero los gastos
inherentes al bien, serán de cargo del
propietario, en este caso, el arrendador.- Seria el
caso de las contribuciones de bienes raíces y de
los seguros, aun cuando el contrato puede
especificar que deben ser pagados por el
arrendatario, por cuenta del arrendador, y en su
beneficio.-
Depreciaciones:
Las depreciaciones y corrección monetaria son
reconocidas por el arrendador.-
Leasing Financiero
Definición:
Es cuando una empresa de leasing adquiere un
bien determinado para darlo en leasing, por un
determinado periodo de tiempo, a unarrendatario; el cual, al término del plazo, puede
optar por adquirir dicho bien a un precio
significativamente inferior al valor que el bien
tendría en el mercado en ese momento.- El
contrato es irrevocable.-
Características:
Generalmente en este contrato el arrendador es
una sociedad de leasing que actúa como un
intermediario financiero entre el fabricante del
bien y el usuario o arrendatario.-
Gastos:
Por tratarse de un bien “adquirido” por el
arrendatario, con el financiamiento del
arrendador, el control del bien y los gastos de
mantención, seguros, reparaciones, etc., son de
cargo del arrendatario; aun cuando por tener por
la propiedad legal del bien, el arrendador puede
exigir que la póliza de seguros sea tomada a su
nombre y que los pagos de contribución de
bienes raíces le sean enviados para la
comprobación de su pago.-
Depreciaciones:
Las depreciaciones y corrección monetaria las
registra el arrendatario.-
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La clasificación del leasing como operativo o financiero se hará en el momento en
que comience el leasing, atendiendo a la primera de las siguientes fechas:
• La fecha del acuerdo del leasing.
• La fecha del compromiso entre las partes de ejecutar las principales
disposiciones del leasing.
La clasificación no se cambiará posteriormente, a menos que se modifiquen los
términos del acuerdo.
Indicadores de un leasing financiero
La clasificación del leasing se realizará en función de la esencia del contrato. A
continuación se incluyen indicadores de leasing financiero:
Al finalizar el plazo del leasing se transfiere la propiedad del activo al arrendatario.
• El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio
notablemente menor que el valor razonable que se espera que tenga en el
momento en el que la opción sea ejercitable, siempre que, al inicio del leasing,
se prevea con razonable certeza, que tal opción será ejercitada.
• El plazo del leasing cubre la mayor parte de la vida económica del activo.
La NIC 17 define el plazo de leasing como:
El período no cancelable para el cual el arrendatario ha contratado el
alquiler del activo, más El período en el que el arrendatario tiene la opción de continuar con el
leasing, con o sin cuotas, siempre que al inicio del leasing se prevea con
razonable certeza que la opción será ejercitada.
La NIC 17 define vida económica como:
El período durante el cual se espera que los activos sean
económicamente utilizables por uno o más usuarios; o
El número de unidades producidas que se espera que puedan ser obtenidas del activo por uno o más usuarios.
• Al inicio del leasing, el valor actual de los pagos mínimos futuros por el
leasing es substancialmente equivalente al valor razonable en ese momento
del activo objeto de la operación, siendo el valor razonable la cantidad por la
cual un activo podría ser intercambiado o utilizado para liquidar un pasivo entre
dos partes independientes.
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• Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo
ese arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos
modificaciones importantes.
• Cuando el arrendatario puede cancelar el contrato, asumiendo las pérdidas
del arrendador.
• Cualquier pérdida o beneficio derivado de las fluctuaciones en el valor residual del activo son asumidas por el arrendatario. Por ejemplo, el contrato
puede incluir una rebaja en el alquiler igual a una parte importante de los
recursos recibidos por la venta del activo al finalizar el contrato.
• El arrendatario puede prorrogar el leasing durante un segundo período, con
unos pagos sustancialmente menores que los habituales en el mercado.
Leasings de terrenos y edificios
Cuando hay un leasing que incluye terrenos y edificios, hay que considerar los
elementos por separado cuando se determine la contabilización, excepto si la
propiedad de ambos pasa al arrendatario.
Como, normalmente, el terreno tiene una vida útil indefinida, su leasing se clasifica
como operativo salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al
final del período de leasing.
El edificio se clasifica como operativo o financiero según los requisitos de
clasificación de la norma.Se deben asignar los pagos mínimos entre el terreno y los edificios al principio del
contrato de forma proporcional a los valores razonables relativos que representen
los derechos de leasing de cada componente.
Si no se puede repartir razonablemente, todo el contrato debe ser clasificado
como leasing financiero u operativo, dependiendo de la clasificación del edificio.
En el caso de que el valor del terreno no sea significativo, se clasifica todo junto en
función de la clasificación del edificio.
CONTABILIZACION DE LEASING FINANCIERO POR NORMA
INTERNACIONAL
Contabilidad del arrendatario:
Al inicio, el arrendatario debe reconocer un activo y un pasivo en el balance al
valor razonable del bien alquilado, o bien, al valor actual de los pagos mínimos del
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leasing, si éste fuera menor. Los costes directos de la operación se incluirán como
mayor valor del activo.
Pagos mínimos del leasing
Son los pagos que tendrá que realizar el arrendatario durante la duración del
contrato, excluyendo:
• Pagos de carácter contingente.
• Costes de los servicios, y
• Los impuestos pagados por el arrendador que son repercutibles al
arrendatario.
• Cualquier cantidad garantizada por el arrendatario o por un tercero
vinculado al arrendatario.
• La cantidad correspondiente a cualquier opción de compra con un precio
por debajo del valor razonable del bien.Pagos de carácter contingente
Los pagos de carácter contingente son la parte de los pagos del leasing cuyo
importe no es fijo, y que se basan en otros factores influidos por el paso del
tiempo, como:
• Porcentaje de ventas futuras.
• Grado de uso del bien.
•
Índice de precios futuros.• Interés de mercado futuro.
Se contabilizan en el ejercicio en el que se incurren.
Factor de descuento utilizado para el cálculo del valor actual
Al calcular el valor actual de los pagos mínimos se tomará como factor de
descuento el tipo de interés implícito en el contrato.
Si no se puede determinar el interés implícito, se utilizará el interés incremental de
financiación del arrendatario.
El tipo de interés implícito en el contrato es el factor de descuento que iguala el
valor razonable del activo con el valor actual agregado de:
• Los pagos mínimos del leasing, y
• El valor residual no garantizado.
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Amortizaciones y otros gastos
Desde el comienzo del contrato, el activo debe amortizarse de la misma manera
que los activos comprados por el arrendatario.
Cada una de las cuotas de leasing ha de ser dividida en dos partes:
• La carga financiera, y
• La reducción de la deuda.
Contabilidad del arrendador:
Los arrendadores deben reconocer las cuentas a cobrar por el valor de la
inversión neta en el leasing. La inversión neta es:
• Los pagos mínimos.
• Cualquier valor residual no garantizado para el arrendador.
• Menos los ingresos financieros no realizados.Los cobros se contabilizan como cobro del principal e ingresos financieros.
El reconocimiento de los ingresos financieros, deberá basarse en una pauta que
refleje una tasa de rendimiento constante sobre la inversión financiera.
Arrendadores que sean fabricantes o distribuidores
En estos tipos de leasing puede haber dos tipos de ingresos:
• El beneficio o pérdida que se derivaría de la venta de un activo similar a
precios normales de mercado.• Los ingresos financieros a obtener durante la duración del contrato. Si fuese
necesario, el beneficio en la venta se reducirá para asegurar que los ingresos
financieros reflejan los tipos de mercado.
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CONTABILIZACION DE LEASING FINANCIERO POR NORMA NACIONAL
Arrendador
a) Compra del bien
El arrendador registra la compra del bien
solicitado por el arrendatario.
-------------- x --------------
Activo en Leasing xxx
A Banco xxx
b) Firma del Contrato
Considerando el espíritu económico del contrato,
se contabiliza como una venta cuyo precio es el
valor actual del contrato, que se determina
descontando el valor total de las cuotas a una
tasa de interés determinada y que puede figurar
explícitamente en el contrato.
La venta puede generar resultados dependiendo
del valor libros del bien.
La deuda por leasing corresponde al valor
nominal del contrato; y la diferencia entre el valor
nominal del contrato y el valor actual,
corresponde a los intereses diferidos por
percibir.
-------------- x --------------
Deudores por Leasing xxx
A Intereses Diferidos xxx
A Activo en Leasing xxx
Los datos del contrato deben se ser revelados
en notas a los estados financieros.
c) Pago de cuotas
Las cuotas del contrato son iguales durante el
periodo de duración del leasing, variando solo
por la diferencia que se pudiera producir en la
unidad reajustable de medida.
Cada cuota significa un abono a la deuda por
leasing, y una vez contabilizada se debe
Arrendatario:
a) Compra del bien
No tiene contabilización
b) Firma del Contrato
El arrendatario (comprador) contabiliza el
contrato como una compra de activo fijo dejando
constancia que el bien “adquirido” esta en
leasing, con las consideraciones que eso
significa.
El bien se valoriza a su valor actual: pero si este
excede el valor de mercado del bien, se debe
considerar este ultimo.
El pasivo exigible corresponde al valor nominal
del contrato y su diferencia con el valor actual
representa los intereses diferidos a pagar.
-------------- x --------------
Activo Fijo en Leasing xxx
Intereses Diferidos xxx
A Acreedores por Leasing xxx
En nota explicativa se detallan las condiciones
del contrato.
c) Pago de cuotas
Cada cuota que se pague significa una
disminución del compromiso contraído y puede
implicar un reajuste si ha variado la unidad de
fomento, o la moneda extranjera en la que
celebro el contrato.
La parte correspondiente al interés diferido debe
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traspasar la proporción correspondiente de los
intereses diferidos a resultado.
-------------- x --------------
Banco xxx
A Deudores por Leasing xxx
-------------- x --------------
Intereses Diferidos xxxA Ingresos por Intereses xxx
d) Corrección Monetaria
No procede actualizar activos fijos por cuanto no
existe contablemente; pero se debe actualizar la
deuda por leasing, lo que genera un saldo
acreedor en “corrección monetaria”.
-------------- x --------------
Deudores por Leasing xxx
A Corrección Monetaria xxx
e) Depreciación
No procede por cuanto el activo fijo fue
“vendido” en leasing.
f) Cuota final del Contrato
Como se extinguió la deuda, la última cuota
corresponde a la opción de compra del
arrendatario y se transforma en ganancia para el
arrendador.
-------------- x --------------
Banco xxx
A Deudores por Leasing xxx
traspasarse a gastos financieros.
-------------- x --------------
Acreedores por Leasing xxx
A Banco xxx
-------------- x --------------
Gastos Financieros xxxA Intereses Diferidos xxx
d) Corrección Monetaria
Debe actualizarse el activo fijo adquirido y el
compromiso en leasing contar la cuenta
“corrección monetaria”
-------------- x --------------
Corrección Monetaria xxx
A Acreedores por Leasing xxx
-------------- x --------------
Activo Fijo en Leasing xxx
A Corrección Monetaria xxx
e) Depreciación
Se debe depreciar el bien que esta en el activo.
-------------- x --------------
Depreciaciones xxx
A Depreciac. Acumuladas xxx
f) Cuota final del Contrato
La última cuota implica la adquisición del bien y
debe ser registrada como activo; en tanto que
debe reservarse las depreciaciones acumuladas
sobre el bien en leasing, el cual queda en cero.
-------------- x --------------
Acreedor por Leasing xxx
Activo Fijo xxx
Depreciac. Acumuladas xxx
A Banco xxx
A Activo en Leasing xxx
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CONTABILIZACION DE LEASING OPERATIVO POR NORMA INTERNACIONAL
Contabilidad del arrendatario:
Los pagos deben ser reconocidos como gastos de forma lineal, a menos que otro
método sistemático sea más apropiado.
No se contabiliza ningún activo, ni obligación, que no sea:
• Fianzas.
• Alquileres entregados a cuenta, y
• La parte no amortizada de los costes directos iniciales.
Revelaciones requeridas para los leasings (arrendatario)
Una descripción general de los contratos significativos de leasing que tiene el
arrendatario, incluyendo:
• Las bases para determinar las cuotas de carácter contingente.
• La existencia y términos de renovación de los contratos, así como lasopciones de compra y cláusulas de actualización de las cuotas.
• Las restricciones impuestas en los contratos, tales como las que se refieren
a distribución de dividendos, endeudamiento adicional y nuevos leasings.
El importe total de los pagos mínimos de subleasings que se espera recibir,
acordados bajo contratos no cancelables a la fecha del balance.
Otras revelaciones requeridas para leasings financieros
El valor neto contable a la fecha del balance para cada tipo de activo.
Una conciliación entre el valor actual de los pagos mínimos y el total a pagar, y un
análisis de estas cantidades a pagar en los siguientes plazos:
• Hasta un año.
• Entre uno y cinco años, y
• Más de cinco años.
Pagos de carácter contingente incluidos en gastos del período.
Otras revelaciones requeridas para los leasings operativos
El total de pagos mínimos futuros, derivados de contratos de leasing operativo no
cancelables, que se vayan a satisfacer en los siguientes plazos:
• Hasta un año.
• Entre uno y cinco años, y
• Más de cinco años.
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El importe total de los pagos mínimos por leasings y subleasing registrados como
gastos en el período, desglosando por separado los pagos mínimos, los pagos de
carácter contingente y los pagos de subleasing.
Contabilidad del arrendador:
Los arrendadores deben presentar en el balance los activos dedicados a leasings
operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.La amortización del activo arrendado se efectuará de forma consistente con las
políticas normalmente seguidas por el arrendador para activos similares.
Los ingresos deben ser reconocidos de forma lineal a lo largo del plazo del leasing
(aunque no sean recibidos así), salvo que resulte más representativa otra base
sistemática de reparto.
Los costes directos iniciales incurridos en la negociación y contratación del leasing
se añadirán al coste del activo arrendado y se reconocerán como gasto a lo largodel plazo del leasing, sobre la misma base que los ingresos del leasing.
Clasificación del leasing - Arrendador
Generalmente los criterios de clasificación de los leasings son iguales para los
arrendadores, sin embargo la definición de pagos mínimos, es diferente.
Para los arrendadores, los pagos mínimos incluyen:
• Los pagos que el arrendatario es, o puede ser, requerido a realizar durante
el plazo del leasing, excluyendo las cuotas de carácter contingente, los costes
de los servicios y los impuestos, más
• Cualquier valor residual garantizado al arrendador por:
El arrendatario.
Un tercero vinculado con el arrendatario.
Un tercero independiente que sea capaz de atender las obligaciones
derivadas de la garantía prestada.
CONTABILIZACION DE LEASING OPERATIVO POR NORMA NACIONAL
Arrendador:
El contrato se informa en nota explicativa, en la
que se indican sus características y
condiciones.-
El bien entregado en leasing permanece en el
Arrendatario:
Las características del contrato se informan
mediante nota explicativa a los estados
financieros.-
No se registra ningún activo fijo por este
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activo fijo del arrendador (propietario del bien).-
Los arriendos recibidos o devengados se
contabilizan en una cuenta de resultados
operacionales: “ingresos por leasing”
-------------- x --------------
Banco xxxA Ingresos por Leasing xxx
El pago de la última cuota representa la venta
del bien.
-------------- x --------------
Banco xxx
Depreciac.Acumuladas xxx
A Activo Fijo xxx
concepto, puesto que el bien pertenece al
arrendador.
Los arriendos pagados o adeudados se
contabilizan como un gasto operacional:
“gastos por leasing”
-------------- x --------------Gastos Leasing xxx
A Banco xxx
El pago de la última cuota corresponde ala
compra del bien.
-------------- x --------------
Activo Fijo xxx
A Banco xxx
Revelaciones requeridas para los leasings (arrendador)
Revelaciones requeridas para los leasings financieros
Una conciliación, a la fecha de balance, entre la inversión bruta total en los
leasings y el valor actual de los pagos mínimos futuros a recibir.
La inversión financiera total en los leasings, así como el valor actual de los pagos
mínimos futuros a recibir, para cada uno de los siguientes plazos:• Hasta un año.
• Entre uno y cinco años, y
• Más de cinco años.
La cantidad de los ingresos financieros no devengados y el importe de los valores
residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador.
Las provisiones acumuladas para cubrir insolvencias relativas a los pagos
mínimos pendientes de cobro.Las cuotas de carácter contingente reconocidas como ingresos en el período.
Una descripción general de las principales condiciones de los contratos de leasing
financiero.
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Revelaciones requeridas para los leasings operativos
Para cada clase de activo, a la fecha del balance, el valor bruto en libros y la
amortización acumulada.
La amortización cargada a resultados del período.
Las pérdidas acumuladas por deterioro del valor del activo y las cantidades de
pérdidas o recuperaciones reconocidas en el período.
El total de los cobros de carácter contingente reconocidos como ingreso.
El importe acumulado de los pagos mínimos futuros correspondientes a los
contratos no cancelables, desglosados en los siguientes plazos:
• Hasta un año.
• Entre uno y cinco años, y
• Más de cinco años.
Una descripción general de las principales condiciones de los leasings operativoscomprometidos por el arrendador.
OPERACIONES DE VENTA CON LEASING POSTERIOR
Definición
La entidad vende un activo y posteriormente lo alquila al comprador.
Los pagos de los leasings y el precio de venta son generalmente
interdependientes.
El tratamiento contable variará dependiendo de si el leasing posterior es unleasing financiero u operativo.
Si el leasing posterior es un leasing financieroEl activo permanecerá en el balance en lugar de ser tratado como un activo
vendido.
No se reconocerá un beneficio en la venta. El exceso del importe de la venta sobre
el valor en libros del activo será diferido y amortizado a lo largo del plazo del
leasing.
Si el leasing posterior es un leasing operativoSi el precio de venta es igual a su valor razonable, cualquier beneficio o pérdida
debe ser reconocido.
Si el precio de venta es superior al valor razonable, el exceso se diferirá y se
reconocerá en el período durante el cual se utiliza el activo.
Si el precio de venta es inferior al valor razonable, toda pérdida se reconocerá
inmediatamente, salvo que se compense con cuotas futuras por debajo de los
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precios de mercado, en cuyo caso se diferirá y reconocerá durante la duración del
contrato.
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y NORMAS CHILENAS
Normativa Chilena IFRS
Determinación de leasing financiero
• Para calificar como un leasing financiero,
se deben cumplir una o mas de las
siguientes condiciones:
Se transfiere la propiedad del bien al
fin del contrato al arrendatario.
El monto de la opción de compra al
final del contrato es
significativamente inferior al valor
justo del bien que tendría en ese
momento.
El valor actual de las cuotas de
arrendamiento corresponde a una
proporción significativa del valor
justo del bien al inicio del contrato.
(90% o mas)
El contrato cubre una partesignificativa de la vida útil estimada
del bien. (75% o mas)
• Mas enfocado en el fondo económico del
contrato.
• No específica valores límites con
respecto al valor actual de las cuotas vs.
Vida útil total estimada del bien como la
normativa local. Solo establece si el
contrato cubre parte sustancial de la vida
o valor justo del activo.
• Se clasificara un arrendamiento como
financiero cuando se transfieran
sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad. Por
el contrario, se clasificara un
arrendamiento como operativo si no se
han transferido sustancialmente todos
los riesgos y beneficios inherentes a lapropiedad.
Leasing implícito
• No existe normativa que requiere
analizar los contratos de compra o venta
si contienen leasings financieros.
• Se deben analizar los contratos de
compra o venta para determinar si
contienen leasing financieros implícitos.
(IFRIC 4)
• La determinación si un contrato es, o
contiene un leasing financiero debe
basarse en el fondo económico del
contrato, y requiere de la evaluación si:
el cumplimiento del acuerdo
depende del uso de un activo o
activos especifico(el activo), y
el acuerdo implica un derecho de
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uso del activo.
También se debe considerar si la
entidad recibe, por el contrato, el
derecho de usar básicamente toda la
capacidad del bien.
Presentación de intereses en leasings financieros
• Generalmente las compañías controlan y
revelan los intereses diferidos como
activos y pasivos a valores nominales.
• Arrendatario: Se presenta el pasivo bajo
su valor actual. No se presentan los
intereses diferidos.
• Arrendador: Presentación de Activo neto
de intereses
EJERCICIO PRÁCTICO
− La empresa “Hormazábal S.A.” compra un bien para entregarlo en Leasing
a la sociedad “Los desesperados de Conta III”.
− Datos del bien
La compra realizada por la empresa Hormazábal S.A. se efectuó al contado
mediante cheque N° 60 del Banco de Chile, por un monto de $ 8.400.000.-
Condiciones del contrato
Valor del bien: $ 8.400.000.-
Valor cuota: $ 1.926.958.- las cuales se pagaran anualmente.
Opción de compra: $ 700.000.-
Duración del contrato: 5 años
Vida útil del bien: 7 años
Interés anual: 7%
IPC: - Año 1 2% - Año 4 1%
- Año 2 3% - Año 5 -0,4%
- Año 3 -0,2%
Cálculos para Tabla de AmortizaciónVAOC = Valor Actual de la Opción de Compra
OC = Opción de Compra
VAC = Valor Actual de la Cuota
C = Cuota
VAB = Valor Actual del Bien
1. VAOC = O C/( 1 + i)n = 700.000/(1+0,07)5 = 499.090.-
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2. VAC = C[1-(1+i)-n/i] = 1.926.958[1-(1+0,07)-5/0,07]
VAC = 7.900.910.-
3. VAB = VAC + VAOC = 7.900.910 + 499.090
VAB = 8.400.000.-
Tabla de Amortización
N° cuota Cuota Interes Capital Saldo
0 8.400.000
1 1.926.958 588.000 1.338.958 7.061.042
2 1.926.958 494.273 1.432.685 5.628.357
3 1.926.958 393.985 1.532.973 4.095.384
4 1.926.958 286.677 1.640.281 2.455.103
5 1.926.958 171.857 1.755.101 700.000
OC 700.000 700.000 -
10.334.790 1.934.792 8.399.998 -
CONTABILIZACION POR NORMA NACIONAL
Arrendador 1.- Compra del bien
Arrendatario1.- Compra del Bien
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------------- x -------------- A.F. en Leasing 8.400.000.-
Banco Chile 8.400.000.-2.- Contrato------------- x --------------Deudores por Leasing 10.334.790.-
Int. Diferidos 1.934.788.-A.F. en Leasing 8.400.000.-
3.- Primera Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-
Deudores x Leasing 1.926.958.-------------- x --------------Intereses Diferidos 588.000.-
Ing.x Int.x Leasing 588.000.-
4.- Depreciación
No tiene contabilización
5.- Segunda Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-
Deudores x Leasing 1.926.958.-------------- x --------------Intereses Diferidos 494.273.-
Ing.x Int.x Leasing 494.273.-
6.- Tercera Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-
Deudores x Leasing 1.926.958.-
------------- x --------------Intereses Diferidos 393.985.-
Ing.x Int.x Leasing 393.985.-
7.- Cuarta Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-
No tiene contabilización
2.- Contrato------------- x --------------
A.F. por Leasing 8.400.000.-Intereses Diferidos 1.934.788.-
Acreed.x Leasing 10.334.790.-
3.- Pago Primera Cuota------------- x --------------
Acreed.x Leasing 1.926.958.-Banco 1.926.958.-
------------- x --------------Gastos por Leasing 588.000.-
Int.Diferidos 588.000.-------------- x --------------
A.F. por Leasing 168.000.-Correc. Monetaria 168.000.-
4.- Depreciación
------------- x --------------Dep.Ejerc.x Leasing 1.224.000.-Dep.Acum.x Leasing 1.224.000.-
5.- Segunda Cuota------------- x --------------
Acreed.x Leasing 1.926.958.-Banco 1.926.958.-
------------- x --------------Gastos por Leasing 494.273.-
Int.Diferidos 494.273.-------------- x --------------
A.F. por Leasing 257.040.-
Correc. Monetaria 257.040.-------------- x --------------Correc.Monetaria 36.720.-
Dep.Acum.x Leasing 36.720.-------------- x --------------Dep.Ejerc.x Leasing 1.260.720.-
Dep.Acum.x Leasing 1.260.720.-6.- Tercera cuota------------- x --------------
Acreed.x Leasing 1.926.958.-Banco 1.926.958.-
------------- x --------------Gastos por Leasing 393.985.-
Int.Diferidos 393.985.-------------- x --------------Dep.Ejerc.x Leasing 1.260.720.-
Dep.Acum.x Leasing 1.260.720.-
7.-Cuarta Cuota------------- x --------------
Acreed.x Leasing 1.926.958.-
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Deudores x Leasing 1.926.958.-------------- x --------------Intereses Diferidos 286.677.-
Ing.x Int.x Leasing 286.677.-
8.- Quinta Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-
Deudores x Leasing 1.926.958.-------------- x --------------
Intereses Diferidos 171.853.-Ing.x Int.x Leasing 171.853.-
9.- Opcion de Compra------------- x --------------Banco Chile 700.000.-
Deudores x Leasing 700.000.-
Banco 1.926.958.-------------- x --------------Gastos por Leasing 286.677.-
Int.Diferidos 286.677.-------------- x --------------
A.F. por Leasing 88.250.-Correc. Monetaria 88.250.-
------------- x --------------
Correc.Monetaria 37.822.-Dep.Acum.x Leasing 37.822.-
------------- x --------------Dep.Ejerc.x Leasing 1.273.327.-
Dep.Acum.x Leasing 1.273.327.-
8.- Quinta Cuota------------- x --------------
Acreed.x Leasing 1.926.958.-Banco 1.926.958.-
------------- x --------------
Gastos por Leasing 171.853.-Int.Diferidos 171.853.-------------- x --------------Dep.Ejerc.x Leasing 1.273.327.-
Dep.Acum.x Leasing 1.273.327.-9.- Opcion de Compra------------- x --------------
Acreed.x Leasing 700.000.- Activo Fijo 2.546.654.-Dep.Acum.x Leasing 6.366.636.-
Banco 700.000.-A.F. en Leasing 8.913.290.-
CONTABILIZACION POR NORMA INTERNACIONAL
Arrendador
1.- Compra del bien------------- x --------------
Arrendatario
1.- Compra del Bien
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A.F. en Leasing 8.400.000.-Banco Chile 8.400.000.-
2.- Contrato------------- x --------------Deudores por Leasing 8.400.000.-
A.F. en Leasing 8.400.000.-
3.- Primera Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-
Ingreso por Leasing 588.000.-Deudores x Leasing 1.338.958.-
4.- Depreciación
No tiene contabilización
5.- Segunda Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-
Ingresos por Leasing 494.273.-Deudores x Leasing 1.432.685.-
6.- Tercera Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-
Ingresos por Leasing 393.985.-Deudores x Leasing 1.532.973.-
7.- Cuarta Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-
Ingresos por Leasing 286.647.-Deudores x Leasing 1.640.281.-
8.- Quinta Cuota------------- x --------------Banco Chile 1.926.958.-
Ingresos por Leasing 171.853.-Deudores x Leasing 1.755.105.-
No tiene contabilización
2.- Contrato------------- x --------------
A.F. por Leasing 8.400.000.-Acreed.x Leasing 8.400.000.-
3.- Pago Primera Cuota------------- x --------------
Acreed.x Leasing 1.338.958.-Gastos por Leasing 588.000.-
Banco 1.926.958.-
4.- Depreciación------------- x --------------Dep.Ejerc.x Leasing 1.200.000.-
Dep.Acum.x Leasing 1.200.000.-
5.- Segunda Cuota------------- x -------------- Acreed.x Leasing 1.432.685.-Gastos por Leasing 494.273.-
Banco 1.926.958.-------------- x --------------Dep.Ejerc.x Leasing 1.200.000.-
Dep.Acum.x Leasing 1.200.000.-
6.- Tercera cuota------------- x --------------
Acreed.x Leasing 1.532.973.-
Gastos por Leasing 393.985.-Banco 1.926.958.-
------------- x --------------Dep.Ejerc.x Leasing 1.200.000.-
Dep.Acum.x Leasing 1.200.000.-
7.-Cuarta Cuota------------- x --------------
Acreed.x Leasing 1.640.281.-Gastos por Leasing 286.647.-
Banco 1.926.958.-
------------- x --------------Dep.Ejerc.x Leasing 1.200.000.-
Dep.Acum.x Leasing 1.200.000.-
8.- Quinta Cuota------------- x --------------
Acreed.x Leasing 1.755.105.-Gastos por Leasing 171.853.-
Banco 1.926.958.-------------- x --------------
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9.- Opcion de Compra------------- x --------------Banco Chile 700.000.-
Deudores x Leasing 700.000.-
Dep.Ejerc.x Leasing 1.200.000.-Dep.Acum.x Leasing 1.200.000.-
9.- Opcion de Compra------------- x --------------
Acreed.x Leasing 700.000.- Activo Fijo 2.400.000.-Dep.Acum.x Leasing 6.000.000.-
Banco 700.000.-A.F. en Leasing 8.400.000.-
CONCLUSION
Durante el desarrollo y posterior análisis hemos concluido principalmente
que el leasing más utilizado es el financiero ya que provee de ventajas tanto para
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el arrendador como para el arrendatario. Según nuestro criterio contable podemos
mencionar las siguientes:
Para el arrendatario:
• Puede evitar ciertos riesgos, como la obsolescencia, es decir, el leasing
permite al arrendatario mantener un nivel tecnológico acorde a sus
necesidades y exigencias de mercado.• Ventajas en los flujos de caja, debido a que los desembolsos financieros se
distribuyen a través del tiempo y permite que los pagos sean en
proporciones más pequeñas.
• En relación a la ventaja anterior permite más flexibilidad operativa, a raíz de
que el leasing facilita el acceso a bienes de capital (Activo Fijo),
incrementando la productividad del arrendatario.
Para el arrendador:• En el caso de las pequeñas y medianas empresas podría abrir mercados
potenciales, en relación a obtener beneficios de bienes que están en
desuso o que no entregan un rendimiento significativo a su propietario.
• Puede beneficiarse del interés retenido en el valor residual de los activos
(Interés percibido).
En cuanto a las desventajas podemos mencionar en que el arrendatario asume un
costo de oportunidad al suscribir un contrato leasing, debido a que debe cancelar
una tasa de interés más alta en comparación a si hubiese tomado un préstamo
para adquirir el bien.
En definitiva la contabilización de Leasing tanto en norma nacional como en norma
internacional no tienen mayores diferencias salvo por el reconocimiento inicial de
los intereses diferidos.
BIBLIOGRAFIA
Manual de Consultas IFRS - Profesor Fernando A. Torres C.
5/17/2018 Trabajo Leasing - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/trabajo-leasing 23/23
Profesor Gastón López Gutiérrez
La Contabilidad - María Teresa García Castañeda
IFRS Handbook 2007 - Ernst & Young
Una doctrina de IFRS - Verónica Ruz
Boletín Técnico N° 22
NIC N° 17