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Normatividad fiscal

Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME

División de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestión y Administración de PyME 1

Licenciatura en:

Licenciado en Gestión y administración de pequeñas y medianas empresas

Programa de la asignatura:

Normatividad Fiscal

Clave:

07143530

Universidad Abierta y a Distancia de México

UnADM

Normatividad fiscal



Índice

Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME 3

Presentación de la unidad .............................................................................................. 3

Propósitos de la unidad .................................................................................................. 3

Competencia específica ................................................................................................. 3

Federalismo fiscal mexicano .............................................................................................. 4

Características del Federalismo ......................................................................................... 5

Facultades fiscales de la Federación, Estados y municipios .............................................. 10

Comparativo del federalismo fiscal de México con otros países ........................................ 11

Ley de ingresos de la federación ....................................................................................... 17

Finanzas públicas, Política fiscal y su efecto en las PyME .................................................... 17

Política del gasto público actual ........................................................................................ 21

El presupuesto y la ley de ingresos de la federación ......................................................... 23

Actividad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal .......................................................... 26

Actividad 2. Importancia de la recaudación de impuestos en México................................. 26

Ciclo del contribuyente ...................................................................................................... 27

Evidencia de aprendizaje. Caso práctico I ......................................................................... 29

Cierre de la unidad............................................................................................................ 30

Para saber más ................................................................................................................ 30

Fuentes de consulta.......................................................................................................... 31

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Presentación de la unidad

Bienvenido(a) a la presente asignatura llamada Normatividad Fiscal, se te invita con gran

entusiasmo a tener la experiencia de conocer e identificar la función y aplicación de las

leyes fiscales de México, las cuales representan hoy por hoy el papel fundamental para el

desarrollo y crecimiento del país, así como la importancia que esto representa para el

correcto manejo y operación de las funciones de la PyME.

En esta primera unidad iniciarás con la identificación de los fundamentos de la

Normatividad fiscal en las PyME para el entendimiento de la naturaleza de los mismos,

mediante el reconocimiento del federalismo, las facultades fiscales de la Federación,

Estados y Municipios, las finanzas públicas, política fiscal, presupuesto y la ley de

ingresos de la federación.

Se espera contar con tu empeño e interés en el descubrimiento de esta experiencia de

formación académica y profesional.

Propósitos de la unidad

Al final de la unidad serás capaz de:

• Interpretar las características de los fundamentos de la normatividad fiscal.

• Reconocer la importancia que representa la recaudación de impuestos en

México.

• Reconocer la importancia del ciclo del contribuyente.

Competencia específica

Interpretar la función del federalismo fiscal para comprender el proceso de la recaudación de impuestos a través de la ley de ingresos de la federación.

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1.1. Federalismo fiscal mexicano

Para comenzar con la descripción de este tema se hará referencia a una fábula bastante

común de orígenes georgianos, la cual cuenta que un rey que tenía treinta hijos, al verse

próximo a morir en su lecho les pidió a sus treinta hijos que se presentaran frente a él y

que cada uno de ellos llevará una flecha, en ese contexto el rey les pidió que quebrarán

las flechas una por una y así lo hicieron los obedientes hijos logrando el cometido, del

mismo modo después les pide que las quebrarán todas juntas, dando como resultado que

no se logrará el objetivo. A esto el rey les dice: Hijos míos aprendan de esto, porque la

fuerza de la unidad se da permaneciendo todos juntos, y así el enemigo nos les podrá

hacer daño alguno, pero si se tornan divididos, la victoria estará del lado de su

contrincante. En consecuencia, se mencionará un lema bastante común y muy

probablemente derivado de la fábula descrita: la unión hace la fuerza, ¿cuál es la razón

de mencionar esto?

Una de las principales características del federalismo fiscal es precisamente fortalecer y

mantener apoyado todo un sistema nacional mediante un sistema recaudatorio construido

por el involucramiento de los niveles de gobierno existentes, generando una unión de

intereses y óptica de desarrollo que aseguren el éxito de las metas establecidas para el

crecimiento nacional.

A consecuencia de lo anterior, se deriva la necesidad de varios países de adoptar

sistemas fiscales federales, con la intención de mantener fuertes la obtención de ingresos

que permitan cubrir las necesidades de desarrollo nacional a través de la recaudación de

impuestos con la colaboración de la Federación, Estados y Municipios asegurando con

ello el éxito de desarrollo de los diferentes niveles de gobierno. Por consiguiente, para

entender de manera detallada la función del federalismo fiscal, se dará inicio a la

descripción de las características del federalismo para comprender de manera más

concreta su función e interrelación operativa con las facultades de la Federación Estados

y Municipios. Y terminar por conocer el comparativo del federalismo fiscal de México con

otros países, para entender los fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME.

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1.1.1. Características del Federalismo

El hablar de federalismo es más que hacer referencia al cúmulo de poder de forma

centralizada en un punto de gobierno, debido a que representa un trasfondo más

significativo referente a la estructuración y operación del esquema funcional de un país. Y

para describir de forma más clara se iniciará con la definición de federalismo según Cruz

(2004:3), etimológicamente el origen del vocablo proviene del latín foedus que significa

unión, alianza, pacto, acuerdo, esto con el objetivo de pactar una unión e igualdad entre

los estados para ejercer atributos y obligaciones, mediante el compartimiento del poder

entre los mismos, comprometiéndolos a cumplir con la consigna de que cada uno atienda

sus funciones y atribuciones para ejercer una fortaleza entre todos para la representación

total como nación. Las características que lo describen de forma conjunta según Cruz

(2004:8) son:

Un territorio propio, constituido como una unidad por la suma de los territorios de

los Estados miembros.

Una población con derechos y obligaciones en relación con la entidad local. Esa

población de los Estados miembros, también tienen derechos y obligaciones

específicos con respecto a éste.

Una sola soberanía. El poder supremo es el Estado federal. Los Estados

miembros participan del poder, pero solo dentro de los ámbitos y espacios de su

circunscripción y en las materias y cualidades que la constitución les atribuye.

Un gobierno en los tres niveles, el federal, estatal y municipal, con sus facultades

delimitadas por la constitución general.

La personalidad del Estado federal es única.

El Estado miembro de la federación, goza de autonomía constitucional, y se da a

sí mismo su propia constitución local, que permite determinar su régimen interno,

en armonía con la constitución general.

Los Estados participan en la reforma de la constitución general.

Los Estados deben de contar con los recursos económicos propios para satisfacer

sus necesidades.

El Estado federal posee dos tipos de normas, las que rigen todo el territorio que

las crea el congreso de la Unión y las que rigen a los Estados miembros y las

crean ellos mismos en sus congresos locales.

Todo lo anterior tiene una función correlacionada para formar una unión más perfecta,

equilibrando los derechos de los Estados con las necesidades de un gobierno central,

otorgándole al gobierno federal atribuciones en materia económica, financiera y comercial,

para garantizar el bienestar general.

Si se concibiera una estrategia de unión de fuerzas según los atributos de cada uno de los

Estados de nación y se conjugaran sus bondades particulares para el fortalecimiento

nacional, esto se verá reflejado posteriormente en el impulso de los mismos, mediante

a.

b.

c.

d.

e.

f.

g.

h.

i.

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La facultad absoluta de determinar por sí mismo su propia competencia.

El régimen constitucional mexicano es un sistema de gobierno de facultades limitadas.

inversión en el rubro que más apremie su desarrollo e impulso canalizado hacia un

equilibrio de distribución de ello, mediante mecanismos que se abordarán más delante

llamados presupuesto y ley de ingresos de la federación.

Para dar continuidad al contexto del párrafo anterior, se referenciará lo que se conoce

como las facultades fiscales de la Federación, Estados y Municipios, las cuales

representan una función crucial para el desarrollo de sí mismos, por lo tanto, se

comenzará describiendo que es soberanía, y en ese sentido Cruz (2004), menciona, se

comprende que en el orden jurídico mexicano es la facultad originaria del pueblo para

crear, modificar, delegar, abrogar y derogar, los institutos jurídicos integrantes del orden

que a su vez conforman. Representando por sí mismo un poder del pueblo para darse

orden jurídico, modificarlo y en su caso extinguirlo, del mismo modo la suprema corte de

la nación lo adoptó como:

En sentido normativo lo anterior expresa que la competencia es someterse a las reglas

emitidas en virtud de esa facultad, infiriendo que la jurisprudencia propuesta por la

Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN): Las autoridades sólo pueden hacer lo

que la ley les permite (Quinto época, tomo XII, citado por Cruz, 2004); es decir, el Estado

connotado por la soberanía involucra tanto a sus elementos, como a sus niveles en su

ejercicio, mediante las atribuciones conferidas. El pueblo, como titular de esa soberanía,

requiere, por así haberlo establecido de una representación que se encargue de ejercer el

poder, ajustar a su voluntad soberana; lo que es también parte de la función y explicación

del orden jurídico.

Para ilustrar de forma normativa lo anterior se mencionará algunos artículos que ratifica

las SCJN sobre la soberanía a través de los estados, lo cual se referencia en los artículos

40 y 133:

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De acuerdo con el artículo 40 de la Constitución Política de los Estados Unidos

Mexicanos, los Estados que componen la república son libres y soberanos, también lo es

que dicha libertad y soberanía se refiere tan sólo a asuntos concernientes a su régimen

interno, en tanto que no se vulneré el pacto federal. Es decir, según el mismo artículo, los

Estados deben permanecer en unión con la federación de acuerdo a los principios de la

ley fundamental de la propia constitución (Constitución Política de los Estados Unidos

Mexicanos, 2013:3).

Ahora bien, el artículo 133 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

establece textualmente que: “esta constitución, las leyes del congreso de la unión que

emanen de ella y todos los tratados que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que

se lleven a cabo por el Presidente de la Republica con aprobación del senado, serán ley

suprema de toda la unión” (Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,

2013:106). De tal manera que, aunque se diseñen preceptos específicos por los estados

de acuerdo a las razones requeridas por ellos mismos, deben estar alineados a las

disposiciones del código supremo y no a las leyes generadas por el mismo, debido a que

la forma de asegurar una soberanía es mediante un órgano supremo y este lo representa

la carta magna a través de la constitución política de los estados unidos mexicanos.

Finalmente, si el titular de la soberanía es el pueblo, el concepto permite percibir la

posibilidad de hacer su propio orden jurídico sin más que el límite que sus intereses

formando un consenso, porque éste es el titular de la soberanía.

En consecuencia, todo lo anterior es fundamental para comprender que la soberanía y las

facultades fiscales representan una importante función para el poder tributario y el

cumplimiento de la operación exitosa del estado, debido a que de ello dependen los

recursos e inversión necesaria para el cumplimiento de las necesidades y expectativas de

desarrollo del mismo y los gobernados.

En el momento en que se presta el poder tributario del Estado, es cuando actúa de

manera soberana y a través de leyes de carácter general y abstracto. Determina cuáles

serán los hechos que al ocurrir en la realidad generarán la situación de obligatoriedad del

gobierno para pagarle impuestos, esto también es conocido por la doctrina como el hecho

imponible. (De la Garza, 2000).

Describiendo que estarán sujetos a ciertos principios que deberán contener la equidad,

igualdad y reserva de ley, basados en una estructura fundamentada en facultades

fiscales representadas en Federación, Estados y Municipios, y para comprender

mejor lo anterior se describirán las facultades impositivas de la federación:

El artículo 73 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en su fracción

VII, indica que el Congreso de la Unión tiene facultades para: imponer las contribuciones

necesarias para cubrir el presupuesto. Se tienen las fracciones X y XXIX del mismo

artículo que señalan:

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X. Para legislar en toda la república sobre:

Hidrocarburos

Minería

Industria cinematográfica

Comercio

Juegos

Intermediación y servicios financieros

Energía eléctrica

Energía nuclear

Para expedir las leyes del trabajo reglamentarias del artículo 123.

XXIX. Para establecer contribuciones.

1° Sobre comercio exterior;

2° Sobre servicios públicos concesionados o explotados directamente por la federación; y

5° Especiales sobre:

a) Energía eléctrica

b) Producción y consumo de tabacos labrados;

c) Gasolina y otros productos derivados del petróleo;

d) Cerillos y fósforos;

e) Aguamiel y productos de su fermentación;

f) Explotación forestal, y

g) Producción y consumo de cerveza.

Lo antes descrito son las facultades de la federación otorgadas expresamente por la

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

El artículo 124 constitucional es claro y contundente al señalar: que las funciones, que no

están expresamente atribuidas por esta constitución a los funcionarios federales, se

entienden reservadas a los Estados. Se puede observar claramente, en la redacción de

dicho artículo, que la constitución reservó ciertas materias a favor de la federación y

señalando que los atributos de responsabilidad que no estuvieran expresamente

concedidas a la federación se reservarían a los Estados. Es importante mencionar que no

se prohíbe en ninguna parte a los Estados establecer impuestos.

La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos prevé como potestad fiscal de

la federación, con las características de la facultad legislativa expresamente concedida en

forma general, lo siguiente:

a) Todas las posibilidades para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el

presupuesto, sin limitación material, de objeto tributario, etcétera.

b) En forma general, sobre: hidrocarburos, minería, industria cinematográfica,

comercio, juegos con apuestas y sorteos, servicio de banca y crédito, energía

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eléctrica y nuclear, para establecer el banco de emisión único en los términos del

artículo 28 y para expedir las leyes del trabajo reglamentarias del artículo 123, el

comercio exterior, el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales

comprendidos en los párrafos 4 y 5 del artículo 27, instituciones de crédito y

sociedades de seguros, servicios públicos concesionados o explotados

directamente por la federación , energía eléctrica, producción y consumo de

tabacos labrados, gasolina y otros productos derivados del petróleo, cerillos y

fósforos, aguamiel y productos de fermentación, explotación forestal, producción y

consumo de cerveza. Art. 73. (Fracciones VII, X, XXIX) Constitución Política de

los Estados Unidos Mexicanos.

La federación tiene potestad fiscal irrestrictiva tratándose de la necesidad de imponer

las contribuciones para cubrir el gasto público federal. Cada una de ellas, debe

guardar una proporcionalidad respecto de la totalidad para permitir la subsistencia del

gobernado. Se trata de una potestad general que abarca todas las especies de

tributos, siempre y cuando este dentro de lo que la propia norma prescribe.

La exclusividad en las materias a que se refiere la fracción X del artículo 73, no se

expresa en materia fiscal. La fracción XXIX del mismo artículo, prescribe

expresamente la potestad tributaria en las diversas materias antes enumeradas. La

fracción XXIX de referencia en el inciso 2 otorga potestad fiscal expresa sobre

aprovechamientos y explotación; son sinónimos y participan de la misma naturaleza

de los conceptos de utilización, beneficios y lucro.

Los criterios que se deducen de la normatividad que contiene las facultades expresas

de la Federación en materia fiscal, para que se distribuya con rigor la potestad y

competencia fiscal de la Federación, Estados y Municipios, responde a los siguientes

principios:

a) Limitaciones a las facultades legislativas de los Estados;

b) Reserva expresa y concreta de atribuciones a la Federación.

Finalmente se puede concluir que la potestad fiscal de las entidades federativas

comprende la competencia que así mismo otorgue por conducto de su congreso local,

siempre que esta competencia se encuentre establecida en la Carta Magna.

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1.1.2. Facultades fiscales de la Federación, Estados y municipios

Continuando con la descripción de la estructura de las facultades fiscales de la

Federación, Estados y Municipios, se dará paso al turno de los Estados, donde estos, en

ningún caso, podrán: gravar el tránsito de personas o cosas que atraviesen su territorio;

prohibir y gravar, directa o indirectamente, la entrada a su territorio y salida de mercancía

nacional o extranjera; gravar la circulación y el consumo de efectos nacionales o

extranjeros, con impuestos o derechos cuya extracción se efectué por aduanas locales,

requiera inspección o registro de bultos o exija documentación que acompañe la

mercancía; expedir y mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen

diferencias de impuestos o requisitos por razón de la procedencia de mercancías

nacionales o extranjeras ya sea que estas diferencias se establezcan respecto de la

producción similar de la localidad, o entre producciones semejantes de distinta

procedencia; gravar la producción el acopio o la venta del tabaco en rama, en forma

distinta o cuotas mayores de las que el congreso de la unión autorice (Constitución

Política de los Estados Unidos Mexicanos, 1917, Art. 117 y 118, 1917).

Por ser materias de reserva expresa y concreta de atribuciones a la federación, los

Estados tampoco pueden, sin el consentimiento del congreso de la unión: establecer

derechos de tonelaje u otro alguno de puertos e imponer contribuciones o derechos sobre

importaciones o exportaciones.

De la misma forma ahora se describirán las facultades impositivas de los Municipios

para cerrar el ciclo de sostenibilidad fiscal nacional. Donde el Municipio en la Constitución

Política de los Estados Unidos Mexicanos carece de potestad fiscal; tiene derecho de

recibir los ingresos sobre la propiedad inmobiliaria y los servicios públicos que por ley se

le atribuyan, pero no puede establecer dichos impuestos por sí solo, debe de establecerse

por la legislatura del Estado donde se encuentre.

El Municipio únicamente tiene facultades para administrar su hacienda pública y, por tanto,

de ser sujeto activo del objeto de la obligación tributaria. Un tributo, establecido mediante

la facultad reglamentaria municipal, estaría afectando la condición de validez que se hace

valer mediante el procedimiento establecido por la constitución para ello.

Finalmente, se puede inferir que las entidades federativas tienen cierta potestad

legislativa, si tiene objetos tributarios aparentemente reservados, porque tal reserva

importa únicamente a las entidades locales no a la federación. En la constitución, la

facultad impositiva sólo se reconoce a la federación y a los Estados; pueden establecer

impuestos para cubrir sus respectivos presupuestos. En esencia se trata de una sola

facultad, atribuida y ejercida por dos ámbitos de competencia: el federal y el local. Por su

parte, los municipios solamente se limitan a auxiliar en el cobro de impuestos.

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1.1.3. Comparativo del federalismo fiscal de México con otros países

Del mismo modo y para dar cierre al presente tema se hará una descripción del

comparativo del federalismo fiscal de México con otros países, complementando lo

presentado en los subtemas anteriores, donde se describió a detalle las facultades

impositivas que construyen el federalismo fiscal mexicano y que es representado y

avalado por la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

Y por consiguiente se iniciará con los Estados Unidos de Norteamérica dando pie a la

descripción de las características que lo conforman, donde la variedad y complejidad de

los sistemas fiscales subcentrales en Estados Unidos sólo es comparable con los de

Suiza. Que en efecto, 43 de los 50 Estados tienen imposición personal sobre la renta, 45

tienen imposición sobre sociedades, 45 tienen imposición general sobre las ventas, todos

sin excepción recaudan tributos sobre gasolina y tabaco. Los tipos varían en un alto

espectro, así como las escalas de gravamen y las bases impositivas. No sorprende en

consecuencia que la competencia fiscal interestatal haya sido una constante histórica, y

que la literatura especializada esté plagada de referencias al respecto, aunque la Advisor

Commission on Intergovernmental Relations (ACIR), como departamento encargado del

estudio de las relaciones intergubernamentales del poder federal y los esquemas

operativos de la nación, llega a la conclusión de que ni las diferencias impositivas

interestatales, ni la competencia fiscal entre Estados vecinos, son problemas importantes

para el desarrollo económico o para el funcionamiento del sistema del federalismo fiscal

estadounidense (Giménez, 1997).

En el federalismo fiscal de ese país, los Estados no tienen una participación importante,

inclusive los gobiernos locales (Municipios) tienen una mayor participación que los propios

Estados. (Musgrave Et. Al., 1992)

Ahora se dará paso a la descripción del sistema fiscal de Alemania, y para iniciar se

presenta la reseña de su sistema de gobierno, el cual se representa en tres niveles,

donde Bund representa al gobierno federal o central, los Lander representan los Estados

o regiones y los Kommunen referencian a los Municipios o gobiernos locales.

Una de las principales características del sistema fiscal en Alemania es sin duda, que los

entes locales recaudan directamente los ingresos utilizados para su funcionamiento

administrativo y presentación de servicios públicos (Giménez ,1997).

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•Monopolios, Aranceles, Impuestos sobre transacciones de capital, seguros, tributos sobre la letra de cambio (actos jurídicos documentados), levas de capital (Carga del fondo de igualación dedicado a remediar los daños de guerra), todos los impuestos sobre consumo a gran escala salvo el impuesto sobre la cerveza.

Bund o Federal

•Impuestos sobre el patrimonio, el capital, sucesiones, ventas de tierra, vehículos a motor, cerveza, apuestas y loterías, protección frente a incendios y mesas de juego.

Lander o Estados

•Impuesto sobre negocios (básicamente se trata de un impuesto dividido en tres componentes: sobre el capital de los negocios capitales, sobre los beneficios obtenidos, solares e inmuebles (impuesto territorial), sobre locales, consumo (ejemplo: bebidas, diversiones, perros, pesca, etcétera).

Kommunen o Municipios

La distribución de rendimientos fiscales entre los diferentes niveles de gobierno se

representa en:

Fuente: Giménez (1997:261,262).

Finalmente se pude resumir que Alemania cuenta con un sistema fiscal adecuado, y se

caracteriza por haber eliminado el desequilibrio fiscal vertical, logrando además una

uniformidad en todo el territorio bajo un marco exclusivo para Lander y Kommunen,

generalizando que los tres niveles de gobierno tienen facultades importantes de la

potestad tributaria: legislación, administración y recaudación.

Del mismo modo, ahora se dará turno a la descripción de Suiza, su sistema político se

fundamenta en la asamblea federal, compuesta por el consejo nacional y el consejo de los

Estados (2 consejeros por cantón (Small territorial district)) (Giménez, 1997).

El perfil del sistema tributario de Suiza se ha encaminado de una manera muy especial ya

que las modificaciones a la legislación fiscal son sometidas a referéndum.

Debido a lo anterior, el sistema impositivo de los cantones se caracteriza por tener una

amplia facultad para legislar y participar en el campo de la imposición sobre la renta, lo

que ha provocado una gran variedad de leyes fiscales. Lo contrario ocurre con el gobierno

federal, mismo que la propia Constitución limita en esta materia.

Y para comprender de forma más clara lo anterior descrito se presentan las principales

fuentes de ingresos fiscales instaurados a nivel federal en Suiza:

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Impuestos sobre los ingresos brutos de las

empresas.

Tributos que gravan la expedición de acciones y bonos, las transferencias de títulos y valores, las letras de cambio y otros

documentos comerciales.

Nivel cantonal

La imposición principal se establece sobre la renta y

la riqueza neta personales, sobre los

beneficios y capital de las empresas.

Ingresos substanciales de

la circulación de automóviles.

Nivel comunal (Municipales)

Suplementos impositivos o recargos sobre los

impuestos cantonales directos.

Impuestos sobre herencias

y donaciones.

Los cantones deciden por si mismos que formas y tipos de impuestos desean imponer.

Impuesto sobre gastos.

Impuesto sobre la propiedad inmueble y

sobre la transmisión de esta última.

Impuesto sobre la renta

personal, los beneficios y capital de las empresas

mercantiles, y las ganancias de capital.

Impuesto sobre el

consumo (volúmenes brutos de las operaciones mercantiles)

Aranceles aduaneros

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Las transferencias intergubernamentales en el funcionamiento del federalismo fiscal suizo

se utilizan para la solución de problemas de desequilibrio fiscal. Que finalmente los

objetivos de dichas transferencias significan:

Permitir que los cantones provean niveles similares de servicios públicos, sin que

algunos se vean en la necesidad de recurrir a elevadas cargas fiscales.

Compensar parcialmente las bajas capacidades de obtención de ingresos por

parte de los cantones.

Por último, una de las características principales del sistema federal suizo son las

múltiples negociaciones que se dan entre el gobierno federal y los gobiernos cantonales a

fin de establecer los porcentajes de participación que se van a aplicar a los cantones.

También, en lo concerniente a la participación de los programas y subprogramas incluidos

en el sistema global de subvenciones, existen negociaciones entre ambos niveles.

Se han hecho mejoras en la legislación tributaria de este país que incluyen la

redistribución de la carga tributaria y el incremento de las tasas impositivas. La base de las

finanzas gubernamentales está sustentada actualmente en un sistema que comprende la

separación de fuentes de ingresos. Tanto el gobierno central, como los cantones y las

comunidades establecen un impuesto directo sobre las personas físicas y jurídicas.

(Giménez ,1997)

Siguiendo con la misma línea, ahora es turno de Argentina, donde las relaciones fiscales

entre los diferentes niveles de gobierno permiten señalar que existe un alto grado de

centralización por parte de la Federación en cuanto al manejo del ingreso y distribución del

gasto público. Los recursos federales son un componente sustancial del financiamiento

provincial alcanzando en los años 1990-1995, aproximadamente el 55% del total de

recursos corrientes. Esta misma dependencia se puede apreciar en los niveles inferiores,

es decir, las transferencias de las provincias a los Municipios. Dichas cesiones de ingreso

se han ido incrementando en forma significativa, puesto que lo que reciben los Municipios

de las provincias representa alrededor del 50% de sus recursos totales. (Arteaga y López,

1997:148-149)

Por lo que respecta a la política macroeconómica que aplica en Argentina el

endeudamiento público juega un papel importante. En Argentina los gobiernos

subnacionales (Estados), pueden endeudarse en el mercado interno y externo. Para el

endeudamiento municipal es permisivo. Pero al mismo tiempo saben que el 50 % del total

de los ingresos requeridos por las provincias y Municipios lo obtendrán de manera propia

bajo los estatutos que su jurisdicción les marque.

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Gobierno central:

Estados:

Municipios:

Ahora observarás el sistema fiscal de Venezuela, el cual para entender mejor su

estructura se presenta la siguiente descripción del sistema de transferencias

intergubernamentales para la aplicación de gasto público:

• Política internacional y defensa, inmigración, administración aduanera, estadísticas

nacionales, educación nacional y salud pública, justicia, administración de minas e

hidrocarburos, ambiente, endeudamiento externo e interno, policía nacional, vivienda

e infraestructura, investigaciones científicas.

• Salud pública y nutrición, educación, cultura y deporte, protección familiar, ambiente,

servicios de empleo y promoción sectorial, vivienda y ejecución de infraestructuras,

puertos y aeropuertos.

• Acueductos, cloacas y tratamiento de aguas, distribución de electricidad y agua,

protección civil, desarrollo urbano y vivienda, transporte público, parques, plazas y

otros sitios de recreación, tránsito de vehículos y personas, mataderos, abastos y

mercados, espectáculos públicos y ferias, saneamiento ambiental y aseo urbano,

cementerios.

En suma, el país de Venezuela rige la distribución de los recursos intergubernamentales

como fuentes de financiamiento inclinada hacia el gobierno federal, esto es, los

principales sectores que constituyen un amplio volumen recaudatorio, se encuentran

dentro de la competencia del gobierno central, lo cual representa que el situado

constitucional es un instrumento fundamental de financiamiento de la gestión de los

Estados y Municipios.

Por último, para cerrar la comparativa del federalismo fiscal de México con otros países

se dará turno a Brasil, en este país los Estados gozan de una política favorable en

relación al sistema de endeudamiento. La constitución les autoriza tener acceso al crédito

interno y externo en cualquier de sus formas, como pueden ser de sus bancos, empresas

públicas o directamente.

Debido al incremento tanto de los Estados como de los municipios en materia de crédito,

el gobierno federal ha optado por aprovechar sus facultades para poner límites al

endeudamiento de los demás niveles. Para lograr lo anterior, el senado ahora debe

aprobar caso por caso cualquier solicitud de crédito, además el banco central ha actuado

limitando los créditos que el sistema financiero otorga al sector público.

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En la década de los ochenta en forma reiterada se observaba cómo el gobierno federal,

obligado por fungir, como aval, se hacía cargo de la deuda de los Estados, inclusive en la

actualidad todavía se presentan estos casos (Arteaga y López, 1997).

En consecuencia, del endeudamiento de los Estados y Municipios, se ha motivado a la

restricción de facultades para créditos, y por consiguiente de aumentar el endeudamiento

público. A pesar de ello, existen excepciones a normas del senado y a los límites de

préstamo al sector público.

En Brasil no existe por cada nivel de gobierno un tipo de impuesto especializado, esto es,

hay impuestos sobre la propiedad, el patrimonio y bienes, servicios en los gobiernos

federal, estatal y municipal.

Los Estados de Brasil perciben del gobierno federal aproximadamente el 20% de sus

ingresos. Los Municipios reciben las transferencias intergubernamentales a los otros

niveles de gobierno. Lo que representa que las trasferencias intergubernamentales son

cíclicas. (Arteaga y López, 1997)

En resumen, se puede concluir que, aunque las facultades y estructura fiscal de los

países en estudio no sean similares o bien en algunos puntos se tornen semejantes,

tratan de encontrar medidas de normatividad fiscal que propicien un equilibrio, que a su

vez generen el desarrollo del presente y ampliación de un mejor futuro mediante la

estrategia de bases tributarias que aseguren la sostenibilidad y manutención de los

Estados por medio de normativas de acuerdo a sus capacidades.

Que finalmente esto viene a formar parte de un elemento que integra un sistema de

desarrollo económico nacional, que se describirá de forma detallada conforme se avance

en el estudio de la asignatura. El siguiente tema a abordar trata precisamente de dar

continuidad a la explicación del funcionamiento de dicho sistema a través de la Ley de

ingresos de la federación.

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1.2. Ley de ingresos de la federación

La ley de ingresos de la federación, tiene fundamento en su formulación y ejecución en

los artículos 25, 26, 73, 74 y 75 de la constitución, los cuales facultan al ejecutivo federal

para preparar y presentar el proyecto de Presupuesto de egresos de la federación

anualmente y con fechas precisas (Constitución Política de los Estados Unidos

Mexicanos, 1917).

Dando como resultado, la necesidad de crear mecanismos bien articulados que permitan

el equilibrio entre obtención de recursos y gasto del mismo, de acuerdo a las necesidades

de desarrollo económico y social, el cual deriva el Plan Nacional de Desarrollo (PND), que

posteriormente a su formulación, el siguiente paso será establecer las formas para obtener

los ingresos necesarios para asegurar su funcionamiento, y es ahí, donde se presenta

la función e importancia de la Ley de ingresos de la Federación, la cual para ser más

precisa su descripción e indispensable aportación a la estructura económica nacional,

se describirá la estructura de su fundamento por medio de la explicación de las

finanzas públicas y la política fiscal en función a la operación de las PyMES. Además del

impulso que le brinda la política de gasto público y el presupuesto en su integración

general. El cual servirá para comprender mejor la descripción de los temas se presentan a

continuación.

1.2.1. Finanzas públicas, Política fiscal y su efecto en las PyMES

Las finanzas públicas, tal vez parezca un tema que atañe a los altos mandos del gobierno

o bien es asunto de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público o del Banco de México,

pero en realidad es una cuestión fundamental donde las empresas son los protagonistas,

debido que a través de ellas se constituye la actividad económica del Estado que su vez

funcionan de mecanismo para la generación de empleo, redistribución del ingreso o renta

nacional.

¿Cuál es la importancia de este tema para las PyME de México?

A través de esta, recabarán los recursos financieros de la población mediante impuestos,

los cuales posteriormente serán utilizados en el cumplimiento de sus funciones al servicio

de la sociedad, esto mismo se usa para la redistribución de la renta que perciben los

ciudadanos, en virtud de las actividades que les producen ingresos; de forma concreta

esto significa que entre mayor captación de impuestos mayor ingreso nacional que se

verá reflejado en inversiones estratégicas para el desarrollo económico de la nación,

ahora bien ¿cuál es tu perspectiva de esto?.

Por lo demás, primeramente, se iniciará describiendo a las finanzas públicas, las cuales

implican dos procesos: La captación de ingresos, de la cual se encarga la política de

ingresos y a la realización de gastos o egresos que efectúa el Estado, para mantener el

funcionamiento de sus organismos (gastos corrientes), así como para invertir en

Normatividad fiscal



programas de obras públicas y de desarrollo social, o bien, en empresas estatales (gastos

de inversión) (Delgado, 2009).

De este proceso se ocupa la política de gasto público el cual se abordará a detalle más

delante y para dar continuidad a la estructura del funcionamiento de las finanzas públicas,

se hace una explicación más aplicada de esto, y el primer paso a la descripción del mismo

es mediante:

o Captación de ingresos, la cual se realiza a partir de la política de ingresos:

En México, el gobierno federal obtiene recursos financieros (ingresos) a través de la

Secretaria de Hacienda y Crédito Público, cuyas funciones al respecto están señaladas en

el artículo 31 de la ley orgánica de la administración pública federal:

I. Proyectar y calcular los ingresos de la federación, del Distrito Federal y de las

entidades paraestatales, considerando las necesidades del gasto público

federal, la utilización razonable del crédito público y la sanidad financiera de la

administración pública federal.

II. Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones fiscales, y de las

leyes de ingresos de la federación y del Distrito Federal.

III. Determinar los criterios y montos globales de los estímulos fiscales escuchando

para ello a las dependencias responsables de los sectores correspondientes y

administrar su aplicación en los casos en que no competa a otra secretaría.

IV. Establecer y revisar los precios y las tarifas de los bienes y servicios de la

administración pública federal, o bien, las bases para fijarlos, escuchando a la

secretaria de Economía y con la participación de las dependencias que

corresponda.

V. Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y

aprovechamientos federales en los términos de las leyes aplicables y vigilar y

asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales.

VI. Organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspección, así como la unidad

de apoyo para la inspección fiscal y aduanera.

VII. Representar el interés de la federación en controversias fiscales.

(Ley orgánica de la Administración Pública Federal, 2007.)

Más aún, la política de ingresos también se ejerce mediante los instrumentos llamados:

o Ingresos y egresos del sector público:

Los ingresos tributarios (mejor conocidos como impuestos) son obligados a favor del

Estado que fija la ley con carácter general a los individuos (personas físicas) y a las

empresas (personas morales), para que paguen cierta cantidad de dinero en relación con

determinados actos económicos; por ejemplo: al realizar la compra de un bien de

Normatividad fiscal



consumo, al obtener ingresos por el trabajo, o al generar (las empresas) beneficios

financieros. La vía tributaria en la obtención de ingresos financieros constituye el medio

más adecuado de mantener sanas las finanzas públicas, sin que el Estado se vea

obligado a recurrir al endeudamiento cuando se presente una situación deficitaria.

(Delgado, 2009)

Asimismo, los ingresos tributarios llamados impuestos se clasifican en:

Directos: Gravados directamente de las personas físicas o morales; ejemplo, el impuesto

sobre la renta (ISR), el cual se abordará a detalle en las próximas unidades para su mejor

comprensión.

Indirectos: Los que se recaudan mediante la compra de bienes y servicios, los cuales

indirectamente afectan a los contribuyentes; por ejemplo, el impuesto al valor agregado

(IVA), que de igual forma se explicará más delante para su amplia comprensión en la

unidad llamada Leyes y reglamentos fiscales de México.

Finalmente, las finanzas públicas, reflejan la forma en que se captan e invierten los

recursos nacionales representados por los impuestos, generados por las empresas e

individuos económicamente activos. Y bien, la interrogante valida aquí es ¿Cuál es el

mecanismo que regula y estructura de manera correcta las finanzas públicas para que

tengan sentido y equilibrio nacional?, este se llama Política fiscal.

La Política Fiscal, representa la herramienta que el país utiliza para llevar a cabo el

desarrollo y equilibrio económico nacional mediante la captación e imposición de

impuestos, administrado por un presupuesto, medido por gastos previstos; encabezado

por dos instituciones clave en México, la Secretaria de Hacienda y Crédito Público y el

Banco de México. ¿Cuáles son las funciones e interrelación de ambas instituciones en

esto de la Política fiscal nacional?, bien, se empezará por describir los momentos en que

cada una actúa para dar pie a la Política fiscal.

Como bien se sabe las variables y condiciones económicas que dirigen los escenarios

nacionales los rige la Microeconomía, que de forma concreta es la que se encarga de

estudiar, prever e informar sobre las condiciones económicas internas derivadas de las

situaciones y comportamiento económico de un país, que exactamente la dependencia

encargada de realizar esta función es el Banco de México, que de acuerdo a estas

condiciones económicas internas o externas en todo momento se busca regular la

inflación, tipo de cambio y reservas nacionales, mediante mecanismos de funcionamiento

internos llamada Política Monetaria, pero ¿cuál es la relación con la política fiscal que es

la que en verdad interesa?.

Esto es, a través de las situaciones económicas prosperas o desalentadoras, la política

monetaria trata de regular la inflación mediante la cantidad de dinero en circulación;

propiciará las expectativas de desarrollo o equilibrio económico nacional, es decir, si la

Normatividad fiscal



Política Monetaria se torna expansiva, representa, poner dinero en circulación, lo que

generará que las tasas de interés, así como la inflación se reduzcan.

Lo anterior induce a un gasto generalizado, permitiendo el flujo de dinero interno, además

de impulsar un dinamismo económico positivo que activa la función de la política fiscal.

Esto es a mayor consumo, mayor captación de impuestos, mediante el gravamen al valor

agregado y beneficia a las empresas por medio de los ingresos de venta, propiciando con

esto una mayor producción interna, también activa lo que se conoce como flujo circular

económico que define lo siguiente:

Si hay ingreso, se da el consumo.

Si hay consumo, las empresas perciben utilidades.

Si las empresas perciben utilidades, mayor es su aportación al fisco.

Si el fisco tiene mayor capacidad tributaria cuenta con más recurso para la distribución de

su gasto público que a su vez funciona como referente para la estructuración del

presupuesto nacional definido mediante la ley de ingresos de la federación.

Activando de esa forma la función vital de la política fiscal, mediante la capacidad de

mantener el gravamen fiscal y la base tributaria nacional, ahora que, si se diera

hipotéticamente un caso contrario a lo anterior descrito, es decir, las condiciones

económicas reflejan no ser alentadoras, una reacción vertiginosa o medida de protección

nacional interna seria llevar a cabo un mecanismo inverso al descrito, desaceleración

económica, representa adoptar una política monetaria restrictiva como medida de

proteccionismo a la situación antes mencionada, en consecuencia, se aumentarían las

tasas de interés generando por inercia el ahorro nacional por la incertidumbre económica,

propiciando a las empresas e inversores prefieran poner su dinero en los bancos mientras

se supera la contracción económica, respaldando de esa manera los niveles de inversión

nacional mediante el resguardando de las reservas de dinero del país, garantizando así la

inversión de las empresas en los bancos nacionales con rendimientos asegurados para

evitar la fuga de capitales, por medio de la estrategia del gobierno del Banco de México

que es aumentar las tasas de interés para salvaguardar la inversión nacional y de esa

forma sobrellevar el ciclo económico mencionado.

Por tanto, la política fiscal ejerce su función tratando de mantener mecanismos tributarios

equilibrados para conservar una base tributaria cautiva, que mantenga los niveles de

recaudación mínimos que permitan sobre llevar las necesidades de desarrollo de los

Estados y la nación, que si bien es cierto, la política fiscal también tiene la capacidad de

establecer o eliminar los tipos de impuestos de acuerdo a la transición económica

nacional, que como se menciona en uno de los temas anteriores, esta cuenta con el

respaldo de la propia Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

Normatividad fiscal



En conclusión, una descripción técnica y concreta sobre Política fiscal de acuerdo a lo

mencionado en el párrafo anterior, se define como, “un conjunto de medidas relativas al

régimen tributario, gasto público, endeudamiento interno y externo del Estado, a las

operaciones y a la situación financiera de las entidades, organismos autónomos o

paraestatales, por medio de los cuales se determinan el monto y la distribución de la

inversión y el consumo públicos como componentes del gasto nacional, y se influye,

directa e indirectamente, en el monto, la composición de la inversión y consumo privados”.

(Urquizu, 2009:51)

Esta definición se considera de tipo instrumental, en el sentido de que puede ser utilizada

para implementar una variedad de objetivos económicos, según las circunstancias por las

que atraviesa un sistema económico. En este contexto, Urquizu (2009) señala que “la

política fiscal constituye una de las políticas económicas de tipo instrumental”, de forma

que los instrumentos de ingresos y gastos podría, en un momento determinado

coadyuvar, juntamente con otras políticas (monetarias, cambiaria, etcétera), a lograr

alguno o varios de los objetivos”(p. 51), señalados mediante el ejemplo anterior,

funcionando como punto de referencia para la creación de escenarios económicos que

descifren la situación a la cual se enfrentan las PyME.

1.2.2. Política del gasto público actual

Por consiguiente, una vez definida la función de la Política fiscal y el efecto en las PyME,

se puede inferir que representa el detonante principal para la preparación del gasto

nacional, apoyado por la Política de gasto público actual, marcado por la emisión del

juicio de acuerdo a las condiciones y posibilidades económicas del país para el

establecimiento o eliminación de impuestos que garanticen el desarrollo y operación

nacional, ya determinados se proyecta su captación nacional para dar pie a la preparación

de la Política de gasto público, el cual en México, está respaldado por la Ley de Ingresos

de la federación, que el gobierno emite en diciembre de cada año y que en ella se

establecen las directrices sobre la forma en que se realizará el gasto público, así como la

cantidad que se ejercerá en el transcurso del año siguiente, mediante el presupuesto de

egresos de la federación, aprobado por la Cámara de Diputados del Congreso de la

Unión, conforme a la fracción IV del artículo 74 de la Constitución Mexicana, los egresos

del gobierno federal consisten en gastos de capital o de inversión, que se dedican a la

prestación de servicios y a la producción, incluyendo las transferencias a empresas y

organismos sujetos a control presupuestal o administrativo.

Como en la Política de ingresos, la Secretaria de Hacienda es el organismo público

encargado de ejercer el gasto público, en este caso, con base en las siguientes fracciones

del artículo 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, este debe:

Normatividad fiscal



XIV. Proyectar y calcular los egresos del Gobierno Federal y de la administración Pública

paraestatal, haciéndolos compatibles con la disponibilidad de recursos, y en atención a las

necesidades y políticas del desarrollo nacional.

XV. . Formular el programa del gasto público federal y el proyecto de presupuesto de

egresos de la federación y presentarlos a la consideración del presidente de la República.

VXI. Normar, autorizar y evaluar los programas de inversión pública de la administración

pública federal.

XVII. Llevar a cabo las tramitaciones y registros que requiera el control y la evaluación del

ejercicio del gasto público federal y de los programas y presupuestos de egresos, así

como presidir las instancias de coordinación que establezca el Ejecutivo Federal para dar

seguimiento al gasto público y sus resultados (Ley Orgánica de la Administración Pública

Federal, 2007).

Del mismo modo, las dependencias en las que se ejerce el gasto total de la

administración pública federal son:

a) Los tres poderes de la Unión:

• Poder Legislativo.

• Poder Judicial.

• Poder Ejecutivo, incluyendo todas las Secretarías de Estado.

b) Ramos generales:

• Aportaciones a seguridad social.

• Erogaciones adicionales.

• Deuda pública.

• Desarrollo regional.

• Participaciones a Estados y Municipios.

• Erogaciones para saneamiento financiero.

• Reconstrucción.

• Órganos electorales.

Por lo tanto, se puede concluir que la función de la Política de gasto publico consiste en

programar y proyectar los egresos y cantidades emitidas para el cumplimiento de las

actividades nacionales, regida por la ley orgánica de la administración pública, la cual esta

se representa mediante un presupuesto para su posterior ejecución, el cual se abordará

de en el siguiente tema, para su mejor apreciación.

Normatividad fiscal



1.2.3. El presupuesto y la ley de ingresos de la federación

El presupuesto o también denominado presupuesto federal como es común escucharlo,

comprende la representación de la recaudación y el gasto público del sector público; es

decir, el del propio gobierno federal, de las empresas y el de organismos descentralizados

sujetos a control presupuestal, así como el del resto de las entidades que están bajo

control administrativo.

Los ingresos y los gastos de las empresas, así como también las entidades controladas

administrativamente están sujetos a supervisión de las secretarías de Estado y, como en

el caso de las empresas controladas por el presupuesto, se requiere de la aprobación de

la secretaría correspondiente, para que tales empresas u organismos obtengan

financiamiento (Delgado, 2009). Cabe mencionar, que en ambos tipos de entidades pagan

impuestos y constituyen parte de los ingresos del gobierno federal.

Las finanzas de los gobiernos locales y estatales están reguladas por la Constitución

Política de los Estado Unidos Mexicanos, asimismo en esta se establece, que estos no

pueden obtener financiamiento en divisas extranjeras o de gobiernos, corporaciones o

individuos extranjeros.

A continuación, se describirá el proceso del desarrollo y estructura del presupuesto, el año

fiscal del gobierno federal corresponde a un año del calendario. El proceso de preparación

consiste en la participación y coordinación, sobre una base general y sectorial, de todas

las secretarias de Estado, así como de las empresas y organismos sujetos a control

presupuestal. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) es la encargada de

preparar el documento de recaudaciones, donde se establece la cantidad de ingresos que

por ese concepto se espera obtener presupuestalmente durante el siguiente año fiscal.

Las diversas secretarías, a la vez, preparan sus estimaciones de gastos por sus propias

operaciones y para las de todas las empresas o entidades controladas presupuestalmente

bajo su propia jurisdicción.

Después de ser aprobada por ambas Cámaras del Congreso, la iniciativa de ingresos se

convierte en la Ley anual de ingresos de la federación, la cual promociona la autorización

necesaria para recaudar impuestos y contratar préstamos. Por su parte, la Ley de Egresos

de la Federación, al ser aprobada por la Cámara de Diputados, se convierte en el

presupuesto de egresos, que otorga la autorización para la realización del gasto público.

Una vez aprobado el presupuesto de egresos, el presidente de la República puede

autorizar incrementos en gastos durante el año fiscal, como resultado de un aumento en

los ingresos. El presupuesto de egresos también puede especificar, como parte de sí

mismo, el incremento automático de ciertos egresos que no requieran una aprobación

legislativa previa (Delgado, 2009).

Normatividad fiscal



Impuesto al valor agregado

Sobre automóviles nuevos.

Impuesto sobre la renta

Impuesto

Sobre tenencia o uso de vehículos.

Al comercio exterior, tanto

sobre importaciones

como

Sobre erogaciones por remuneración al trabajo personal

prestado bajo la dirección y

dependencia de un patrón.

Por último, una vez estructurado oficialmente y autorizado el presupuesto, se da turno al

desarrollo de las partidas que generarán y asegurarán la obtención de los recursos

necesarios para el cumplimiento de lo presupuestado, el cual se aborda dentro de la Ley

de ingresos de la Federación.

Esta ley representa el instrumento recaudatorio principal por excelencia en México, dando

como resultado lo que cada fin de año se lleva a cabo en la cámara de legisladores

nacional, la presentación y publicación oficial de la Ley de ingresos de la federación

vigente a partir del primer día del año siguiente, la cual se publica en el Diario Oficial de la

Federación, describiendo de forma clara los nuevos conceptos que representarán las

tasas impositivas nacionales del próximo año en vigor. Para ejemplificar lo anterior se

tiene que, la estructura arancelaria federal está conformada por el impuesto sobre la renta

(ISR) y, a partir de 2008, también el impuesto empresarial de tasa única (IETU); Ambos se

aplican tanto al ingreso de las personas físicas y morales. Asimismo, la tributación

indirecta se aplica a través del impuesto al valor agregado (IVA) el cual se aplica desde

1980 en México, así como otros tipos de impuestos que a continuación se describen:

Normatividad fiscal



Por lo tanto, para mostrar de mejor forma e identificar la función de la ley de ingresos de

la federación en el país, se muestra el siguiente ejemplo de la reforma fiscal del 2014.

El 8 de septiembre de 2013, el Titular del Ejecutivo Federal presentó la iniciativa de la

Reforma Hacendaria en el cual se propone la creación de una nueva figura denominada

“Buzón Tributario”, regulado en el Código Fiscal de la Federación (CFF). En el mensaje

que dio el titular el Ejecutivo Federal, entre otros temas, resaltó la importancia de la

simplificación de la tramitología para el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

“… propone introducir nuevos procedimientos simplificados, que estimulen la incorporación a la formalidad y el cumplimiento de obligaciones tributarias. Por otra parte, mediante el uso de tecnologías de la información y la comunicación, se otorgan facilidades para que los contribuyentes se inscriban en el registro federal de contribuyentes a través de Internet, y se establece la figura del buzón tributario, a través del cual los contribuyentes podrán interactuar e intercambiar en tiempo real información, notificaciones, datos y toda clase de documentos con la autoridad fiscal, vía electrónica, con el consecuente incremento de la eficacia en sus gestiones, así como ahorro de tiempo y dinero.

Asimismo, la presente propuesta aclara la forma en que los contribuyentes integrarán la contabilidad a través de medios electrónicos, y establece la obligación de sustentar en comprobantes fiscales digitales por Internet las erogaciones que se pretendan deducir, precisando también la forma en que pondrán a disposición de sus clientes los comprobantes que emitan (Prodecon,2013:5,6).”

En conclusión, se puede argumentar que la Ley de ingresos de la federación representa la

pieza angular que direccionará el rumbo del país, por medio de la obtención de los

ingresos nacionales, debido que a través de ellos se cumplirán las metas presupuestadas

de acuerdo a las estrategias establecidas por el gobierno, es por ello, el énfasis sobre la

importancia y naturaleza de los impuestos, debido a representan el sustento, manutención

y desarrollo de un país o regiones, para entender de manera más amplia la naturaleza

que los rige, así como los tipos y clasificación de sí; se abordará en las próximas unidades

tituladas código fiscal de la federación, leyes y reglamentos.

Normatividad fiscal



Actividad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal

En esta actividad elaborarás un vídeo sobre la ley de ingresos con la finalidad de

comprender los mecanismos que articulan la operación eficiente de la Ley de ingresos

de la federación, y para desarrollarlo deberás seguir las instrucciones que a

continuación se presentan:

1. Tomando como base los subtemas finanzas públicas, política fiscal, política de

gasto público y el presupuesto, identifica las funciones y elementos que los

conforman para ser representados.

2. Elabora un guion (previo al vídeo), este es un texto que contiene los diálogos

y/o ideas con los detalles necesarios que serán narrados y servirán para la

realización del video.

3. Realiza un vídeo donde aparezcas tú explicando las funciones y elementos

de:

▪ Finanzas públicas

▪ Política fiscal

▪ Política del gasto público

▪ Presupuesto

4. Sube tu video a un repositorio de tu elección (YouTube, Vimeo, etc) y el enlace

(URL) que se generé, intégralo a tu guion 5. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura

GNFI_U1_A1_XXYZ y envíalo a tu Docente mediante la sección de tareas.

*Consulta los criterios para evaluar la actividad.

Normatividad fiscal



En esta actividad participarás en el foro dando tu opinión sobre la recaudación de

impuestos en México.

1. Entra al foro de discusión y responde las siguientes preguntas:

o ¿Cuál es la función e interrelación de la recaudación de impuestos con

el desarrollo nacional y su importancia?

o ¿Cuál es la relación entre crecimiento económico y recaudación de impuestos?

o ¿Cuál es el impacto en los programas sociales del sector público, si la base tributaria es baja?

o ¿Cuál consideras que es el principal reto fiscal para México?

2. Revisa las aportaciones y analiza la información recabada por tus compañeros,

comenta al mismo tiempo con ellos tu opinión a fin de retroalimentarse en forma

colaborativa.

*Consulta los criterios para evaluar la actividad.

Actividad 2. Importancia de la recaudación de impuestos en México

Normatividad fiscal



1.2.4. Ciclo del contribuyente

Durante la unidad has aprendido sobre la importancia de los impuestos, la forma de

recaudarlos y su efecto en la estructuración del presupuesto nacional, es tiempo de

identificar, cual es la relación de las PyME en este proceso y como estas representan un

factor indispensable en la activación del flujo recaudatorio nacional.

Se comenzará describiendo lo que es el ciclo del contribuyente. Es decir, si una

pequeña o mediana empresa inicia operaciones o actividades económicas, las

autoridades fiscales pueden solicitar información o requerir la presentación de

declaraciones o pagos omitidos durante el tiempo en el que se han desarrollado

actividades, en consecuencia, el Servicio de Administración Tributaria (SAT), invita a

evitar molestias cumpliendo con las obligaciones fiscales en tiempo y forma.

En consecuencia, ahora esto es más fácil, para mantener actualizada la información y

poder presentar las declaraciones sin tener que desplazarte a un módulo de asistencia al

contribuyente, todo lo que se necesita es una computadora y conexión a internet. Por lo

tanto, a continuación, se presentan los pasos que hay que seguir y cumplir con el ciclo de

contribuyente:

Al iniciar un negocio, recibir sueldos o algún ingreso, te das de alta hacienda a

través de dos formas: por internet donde capturas los datos y posteriormente

acudes a tu modulo que te corresponde, y personalmente, programando una cita

vía telefónica.

Una vez inscrito deberás mandar hacer tus comprobantes fiscales, los cuales se

entregarán a tus clientes por la percepción de ingreso percibido y que servirá

como comprobante de ingresos de la empresa.

Se deberá llevar registro de las operaciones de la empresa de tal manera que

funcione como sistema control de ingresos y gastos, de forma que apoye al

momento de la presentación de las declaraciones.

Representa un complemento del paso anterior, esto es por qué, aborda de nuevo

las declaraciones y pagos, describiendo las declaraciones provisionales o

definitivas de impuestos federales e informativa de operaciones con terceros.

Finalmente, dentro del apartado de declaraciones y pagos del ciclo del

contribuyente, se instruye sobre las declaraciones anuales, las cuales se integran

en declaraciones del ejercicio de impuestos de federales e informáticas anuales.

Paso 4

Paso 1

Paso 2

Paso 3

Paso 5

Normatividad fiscal



Estas declaraciones son importantes debido a que son datos que proporcionan

información relevante que se relaciona con el cumplimiento de obligaciones

fiscales durante el ejercicio.

Este paso del ciclo del contribuyente, describe la actualización del RFC.

Hace referencia a mantener actualizada la información en el RFC durante el

tiempo en que te encuentres activo desarrollando la(s) actividad(es) que te

genera(n) ingreso(s) es necesario que informes de cualquier cambio relacionado

con la identidad, domicilio y aumento o disminución de obligaciones fiscales, que

hayas manifestado al inscribirte. Al momento de presentar tus avisos de cambio de

situación fiscal por Internet, obtendrás respuesta de manera inmediata.

En este, reitera que eres un contribuyente cumplido dándote las gracias por

colaborar con México, recordándote que los pasos del 2 al 5 se repiten

periódicamente y que hay que estar consultando operaciones y transacciones

realizadas en el Expediente Integral del Contribuyente (requiere de Firma

Electrónica Avanzada).

Por último, en este paso es fundamental para las empresas que por alguna razón

ya no sigan operaciones o interrumpirán su funcionamiento, o sea la suspensión

en el RFC., esto es, por algún motivo se deja de realizar las actividades en las que

estas inscrito en el RFC, por ejemplo, dejar de trabajar o cerrar un negocio; es

importante presentar aviso a la suspensión de actividades, de esta manera no

tendrás que presentar declaraciones por los meses en que estés inactivo.

Una de las peguntas recurrentes en este paso es ¿Qué pasa si no presentas tu

aviso de suspensión de actividades?, lo más común es recibir notificaciones a

través de boletines personalizados al domicilio de la empresa para atender los

incidentes y en casos más drásticos sanciones económicas mediante multas o

bien embargos por parte del SAT (Servicio de Administración Tributaria).

Si en algún momento suspendes actividades por alguna razón o reinicias

actividades, debes presentar un aviso, ya que clave no se elimina del Registro

Federal de Contribuyentes.

Paso 7

Paso 8

Paso 6

Normatividad fiscal



En el desarrollo de esta actividad pondrás a prueba todos los conocimientos adquiridos

sobre función de la normatividad fiscal mediante la interrelación del federalismo fiscal y

la ley de ingresos de la federación. Y para dar inicio a esta deberás seguir los pasos que

se presentan:

1. Descarga el archivo “Caso I”, lee con atención e identifica las funciones y

características que describen su normatividad fiscal.

2. Contesta lo que se te solicita de acuerdo a lo establecido.

3. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura

GNFI_U1_EA_XXYZ, envíalo a tu Docente y espera retroalimentación.

*Consulta la rúbrica para evaluar la evidencia de aprendizaje.

Evidencia de aprendizaje. Caso práctico I

Autorreflexión

Recuerda que debes hacer tu Autorreflexión al terminar la autoevaluación. Para ello,

ingresa al foro de Preguntas de Autorreflexión y consulta las preguntas de tu Docente

formule. A partir de ellas, debes elaborar tu Autorreflexión en un archivo de texto llamado

ATR_U#_XXYZ. Tu archivo lo deberás enviar mediante la herramienta “Autorreflexiones”.

Normatividad fiscal



Cierre de la unidad

Finalmente, se puede concluir con el reconocimiento e importancia que representa la

implantación de sistemas fiscales como medida de sostenimiento y desarrollo de la

federación, Estados y Municipios, y la figura básica que representan la ley de ingresos de

la federación como medio regulatorio para la inversión de los recursos recaudados por

medio del presupuesto, gasto público y la política fiscal, además del papel fundamental

que juegan las PyME en este proceso nacional.

Es por ello, que se torna fundamental la identificación de las características que describen

la función de los anteriores temas para la comprensión de la normatividad fiscal en México

y así poder comprender las medidas y naturaleza de los medios que se usan para su

regulación y actualización. Los cuáles serán abordados en los siguientes temas mediante

el Código Fiscal de la Federación y las leyes y reglamentos.

Para saber más

Para ampliar la perspectiva sobre las facultades de la federación, consulta la lectura

Federalismos fiscal mexicano del autor Enrique Cruz Covarrubias que se encuentra en

“Material de apoyo”. Revisa los apartados de:

▪ Evolución de las facultades exclusivas de la federación, de la página 88 y 89.

▪ Impuestos a los que han renunciado los Estados con la creación de la ley de

coordinación fiscal, de la página 95 y 96.

▪ Distribución Constitucional de Competencias para Decretar Impuestos, de la

página 104 a la 125.

Normatividad fiscal



Fuentes de consulta

• Cruz, A. (2004). Federalismo Fiscal Mexicano. México. Editorial Porrúa. ISBN 970-

07-4898-7

• Ananá E. y Manríquez J. (1972) Amparo 2670/1969.

• De la Garza S. (2000). Derecho Financiero Mexicano. México. Editorial Porrúa.

• Giménez, A. (1997). Realidad fiscal, participaciones y transferencias de Alemania,

Australia, Canadá, E.U.A. y Suiza en Revista INDETEC, año 18, Número 58,

México.

• Musgrave B. Et. Al. (1992). Hacienda Pública. México. Editorial Mc Graw Hill

Interamericana.

• Arteaga D. y López R. (1997). Descentralización Fiscal en Argentina, Brasil, Chile,

y Colombia en Revista INDETEC, año 18, Número 57, México.

• Delgado G. (2009). México Estructuras Política, Económica y Social. México.

Editorial Pearson Prentice Hall. ISBN 978-607-442-010-4

• Urquizu C. (2009). Economía Fiscal. Bolivia. Editorial Plural Editores. ISBN 978-

99954-1-201-2

• UNAM (s.f.). Características y objetivos del impuesto. Recuperado de:

http://www.economia.unam.mx/secss/docs/tesisfe/BonillaLI/cap1.pdf

• IMCP (2017) El buzón tributario a la luz de la reforma fiscal 2014. Recuperado

de http://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2014/02/ANEXO-4-NOTICIAS-

FISCALES-55.pdf

http://www.economia.unam.mx/secss/docs/tesisfe/BonillaLI/cap1.pdf

http://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2014/02/ANEXO-4-NOTICIAS-FISCALES-55.pdf



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