Ingresos fiscales, tributación y
equidad en América Central
Encuentro de Legisladores Latinoamericanos
Antigua, Guatemala, 16 al 18 de Abril de 2012
Temas a desarrollar
1. Clasificación de los ingresos tributarios
2. Comportamiento reciente de los ingresos
tributario en Centroamérica
3. Exenciones fiscales y desafíos en materia
tributaria
Niveles de Gobierno
Nivel más desagregado
GG, SPNF
Nivel más agregado Sector público
Gobierno General
Gobierno central
Instituciones Descentralizadas y
Autónomas
Empresas Estatales
Empresas Públicas (EGESA,
ZLC)
Intermediarios Financieros (BHN, SIB)
Fuentes de Ingreso del Estado
Impuestos
Impuesto sobre la renta
IVA
Aranceles
Otros impuestos (tabaco, bebidas alcohólicas, etc.)
Rentas de la propiedad
Ganancias de empresas públicas (EGESA, ZLC, etc.)
Arrendamiento de inmuebles, entre
otros
Venta de bienes y servicios
Servicios de correo
Servicio de agua
Venta de bienes (privatización)
Transferencias y donaciones
Donaciones del exterior
Donaciones / Transferencias
internas
Fuentes de financiamiento
Ingresos
Gastos
Déficit o Superávit
Organismos multilaterales (BID,
BM, FMI, etc.)
Gobiernos extranjeros
Empresas financieras
Bonos
Deuda pública
Tipos de Impuestos
•Gravan los ingresos y patrimonio de una persona o empresa
-Impuesto sobre la renta (personal y de empresas)
-Impuesto sobre inmuebles
•Gravan el consumo
-Impuesto al Valor Agregado
-Impuesto selectivos al consumo
Impuestos Directos
Impuestos Indirectos
Centroamérica: Ingresos Tributarios 1998 – 2011
Como porcentajes del PIB
11.8
14.7
8.0
10.0
12.0
14.0
16.0
18.0
20.0
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Promedio Simple Costa Rica El Salvador Guatemala Honduras Nicaragua Panamá
Fuente: Ministerios de Finanzas y Economía y Bancos Centrales de Centroamérica
Tasa de crecimiento de los ingresos
tributarios, últimos 4 años
-15.0%
-10.0%
-5.0%
0.0%
5.0%
10.0%
15.0%
20.0%
25.0%
30.0%
2008 2009 2010 2011
Panamá Costa Rica Nicaragua Honduras El Salvador Guatemala
Centroamérica: Estructura de los ingresos tributarios 2010-2011 Como porcentaje del total de ingresos
34.6 34.3 35.1 35.8
29.7 31.5 32.9 35.3 35.1 37.0
51.2 46.7
36.4 36.8
36.5 36.5
49.7 49.3
48.8 48.3 42.7
43.7 39.1
40.4
12.9 15.7
38.3 39.0 5.7 6.0
6.5 6.6 8.9 7.5
21.8 18.3
9.8 11.1
8.8 8.2
23.2 23.2 8.7 8.3 12.5 12.7 24.4 21.0 4.3 26.5 16.0
-
10.0
20.0
30.0
40.0
50.0
60.0
70.0
80.0
90.0
100.0
2010 2011p 2010 2011p 2010 2011p 2010 2011p 2010 2011p 2010 2011p 2010 2011p
Costa Rica El Salvador Guatemala Honduras Nicaragua Panamá Centroamérica
Directos Sobre ventas Selectivos Otros indirectos
Fuente: Ministerios de Finanzas y Economía y Bancos Centrales de Centroamérica
p/ datos preliminares
Estructura de ingresos tributarios en 2011 (porcentaje del total)
27%
40%
7%
6%
20%
Costa Rica
Ingresos
Generales sobre bienes y servicios (IVA)
Selectivos a la producción y consumo
Comercio internacional
Otros
39%
5% 2% 16%
11%
25%
2%
Panamá
Renta
Propiedad
Otros
Generales sobre bienes y servicios (IVA)
Selectivos a la producción y consumo
Comercio internacional
Otros
Estructura de ingresos tributarios en 2011 (porcentaje del total)
36%
1% 49%
6% 5% 3%
El Salvador
Ingresos
Propiedad
Generales sobre bienes y servicios (IVA)
Selectivos a la producción y consumo
Comercio internacional
Otros
32%
0%
48%
7%
5% 6%
2%
Guatemala
Ingresos
Propiedad
Generales sobre bienes y servicios (IVA)
Selectivos a la producción y consumo
Uso de bienes y permisos
Comercio internacional
Otros
Estructura de ingresos tributarios en 2010 (porcentaje del total)
30%
1%
43%
20%
6%
Honduras
Ingresos Propiedad
General (IVA) y selectivos Otros sobre bienes y servicios
Comercio internacional
33%
41%
22%
4% 0%
Nicaragua
Ingresos
Generales sobre bienes y servicios (IVA)
Selectivos a la producción y consumo
Comercio internacional
Otros
Centroamérica: Progresividad de los sistemas tributarios, varios años.
Tipo de sistema
Contenido Algunos países en donde
está vigente
Cedular
Se aplican tasas impositivas diferentes dependiendo del origen de las rentas (trabajo, intereses, utilidades, herencias, entre otros)
Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras, Nicaragua y Panamá
Renta global
Se aplica una tarifa progresiva del impuesto sin importar el orígen de los ingresos
Italia, Inglaterra
Renta dual
Las rentas salariales tributan a una tarifa progresiva, mientras las rentas del capital lo hacen a un tipo único
Uruguay, España, Suecia, Dinamarca, Noruega y
Finlandia
Fuente: Ministerios de Finanzas y Economía y Bancos Centrales de Centroamérica
Centroamérica: Carga tributaria relativa de impuestos sobre ventas, varios años.
0
50
100
150
200
250
300
350
Costa Rica El Salvador Guatemala Honduras Nicaragua Panamá
20% más pobre de la población
20% más rico de la población
Fuente: Ministerios de Finanzas y Economía y Bancos Centrales de Centroamérica
Centroamérica: Carga tributaria relativa de impuestos totales, varios años.
Fuente: Ministerios de Finanzas y Economía y Bancos Centrales de Centroamérica
0.0
50.0
100.0
150.0
200.0
250.0
300.0
Costa Rica El Salvador Guatemala Honduras Nicaragua Panamá
20% más pobre de la población
20% más rico de la población
Centroamérica: Evasión Fiscal del IVA, como porcentaje de la carga tributaria, 2004
Fuente: a/ La información corresponde al 2004. */Entrevistas publicadas en los principales medios de
comunicación, realizadas a: Carolina Roca , Superitendente de Administración Tributaria de Guatemala (2006);
Guillermo López, Ministro de Hacienda de El Salvador (2005); Hugo Noé Pino, Secretario de Finanzas de Honduras
(2006); José Fallas, Viceministro de Ingresos y Recursos Financieros de Costa Rica (2006), Daniel Artana,
Consultor de la Secretaría Técnica de la Presidencia de la República de Nicaragua (2005), y b/ Juan Carlos Gómez Sabaini, 2010.
54.6
28.1
37.5 40.5
22.1
33.8
0.0
10.0
20.0
30.0
40.0
50.0
60.0
Guatemala a/ El Salvador Honduras Nicaragua Costa Rica Panamá b/
Guatemala a/
El Salvador
Honduras
Nicaragua
Costa Rica
Panamá b/
Guatemala y El Salvador: Evasión fiscal del ISR, como porcentaje del PIB, 2005/2006.
Fuente: Ministerios de Finanzas y Economía y Bancos Centrales de Centroamérica
2.1 1.8 3.0
0.3
2.2
1.0
4.8
0.8 0.0
1.0
2.0
3.0
4.0
5.0
6.0
7.0
8.0
9.0
Empresas Individuos Empresas Individuos
El Salvador (2005) Guatemala (2006)
Evasión Recaudación Efectiva
Guatemala: Ingresos tributarios y gasto tributario del gobierno central, 2011. En millones de quetzales
Fuente: Ministerios de Finanzas y Economía y Bancos Centrales de Centroamérica
-
5,000.0
10,000.0
15,000.0
20,000.0
25,000.0
30,000.0
35,000.0
40,000.0
45,000.0
Ingresos tributarios Impuestos Directos Impuestos Indirectos
Recaudado Gasto tributario
69.5%
169.6%
23.4%
Comparación de principales incentivos tributarios en zonas francas de China y Centroamérica
PAIS
INCENTIVOS FISCALES
Impuesto Sobre la Renta Otros incentivos Requerimientos
de compras locales
América Central */
-Exento el 100% entre 8 y 20 años - Después se aplican exenciones de entre 40% y 60%
-Exención de aranceles e IVA por importación de maquinaria y equipo y materia prima, incluidos combustibles
Ninguno
China
-Exento por 2 años -Tasa impositiva de 7.5% el tercer año -Del cuarto año en adelante una tasa impositiva entre 15% y 33% -Los proyectos de alta tecnología superiores a 30 Millones de US Dólares pagan 15%
-Exención de aranceles e IVA por importación de maquinaria y equipo y materia prima, incluidos combustibles
Originalmente sí los había, pero
desde 2004 no hay ningún
requerimiento
Fuente: Ministerios de Finanzas y Economía y Bancos Centrales de Centroamérica
Comparación de principales incentivos tributarios en zonas francas de China y Centroamérica
0.0
10.0
20.0
30.0
40.0
50.0
60.0
70.0
Guatemala El Salvador Honduras Nicaragua Costa Rica China b/
Porc
enta
je d
el to
tal de e
xport
acio
nes
0.0
1.0
2.0
3.0
4.0
5.0
6.0
7.0
Porc
enta
je d
e la P
EA
Porcentaje de la PEA empleada directamente Exportaciones como porcentaje del total exportado
a/ Los dat os de Cent roamérica incluyen inf ormación concernient e a Maquila
b/ Los dat os corresponden a 2004
Fuent e: Segundo Inf orme Sobre Desarrollo Humano en Cent roamérica y Panamá; Bancos Cent rales y OMC
a/ Los datos de Centroamérica incluyen información concerniente a Maquila
b/ Los datos corresponden a 2004.
Fuente: Segundo Informe sobre Desarrollo Humano a Centroamérica y Panamá; Bancos Centrales y OMC
Desafíos fiscales para los ingresos públicos en Centroamérica.
• Revisar la imposición directa
• Mejorar la Equidad horizontal: Que dos empresas que ganen lo mismo paguen lo mismo, o que dos personas que tienen el mismo ingreso paguen lo mismo
• Mejorar la Equidad vertical: progresividad de los impuestos
• Incrementar la eficiencia en la captación impuestos (administrativa y judicial)
• Generar más información pública sobre la evasión y el gasto tributario
Principalmente por el bajo nivel de captación de
impuestos directos
Participación impuestos directos
(% del total)
26
30
25 23
22
51
30
34 36
30 32 34
51
36
-
10.0
20.0
30.0
40.0
50.0
60.0
CR SV GT HN NI PA Promedio
Fase I Fase II Fase III
Comparación internacional de la
estructura tributaria (% del PIB)
Fuente: Icefi, basada en datos oficiales y Gómez-Sabaini, Jimenez y Podestá (2010).
0
2
4
6
8
10
12
14
16
18
Directos Indirectos CSS Ocde UE EE. UU. Sudeste asiático África América Latina Centroamérica
El bajo nivel de captación de impuestos
directos se debe a…
• Baja recaudación del impuesto personal sobre
la renta
• Altos niveles de exoneraciones fiscales
• Evasión elevada del ISR
• Otros (débil administración tributaria, factores
políticos)
Los ingresos fiscales dependen principalmente de los
impuestos, principalmente en los países con el menor
nivel de ingresos Ingresos fiscales SPNF
(porcentajes del PIB)
29.7 29.5
25.7 24.5
16.8
12.2
-
5.0
10.0
15.0
20.0
25.0
30.0
35.0
HN NI CR PA SV GT
Estructura del ingreso
(porcentajes del ingreso total)
Fuente: Icefi, basada en datos oficiales.
0% 20% 40% 60% 80% 100%
PA
CR
NI
HN
SV
GT
Ingresos tributarios CSS Otros ingresos Donaciones
La menor parte de los países han
diversificado sus fuentes de ingresos
Estructura / nivel Ingresos bajos
(< 20% PIB)
Ingresos medios
(Alrededor del 25%)
Ingresos elevados
(Cerca del 30%)
Concentrados
(>70% en impuestos y
donaciones )
Guatemala
El Salvador
Honduras
Nicaragua
Diversificados
(<70% en impuestos y
donaciones )
Costa Rica
Panamá
Fuente: Icefi, basada en datos oficiales.
Hallazgos
• Mejora en los ingresos ¿duradera?
• Gasto público creciente.
– Remuneraciones y transferencias crecen durante la
crisis, con el sacrificio de la inversión.
• Fuerte relación entre el déficit y el desempeño
económico.
– Ingresos fiscales muy influidos por las importaciones
• Panorama de la deuda es mejor que hace una
década: se reduce la deuda externa y se abre
un espacio para afrontar mejor la crisis
Los ingresos responden al ciclo económico,
principalmente por su dependencia de las
importaciones
Crecimiento ingresos
fiscales Impuestos relacionados con
importaciones
-15
-10
-5
0
5
10
15
CR SV GT HN NI PA
II III
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
CR SV GT HN NI PA
2007 2008 2009 2010
Fuente: Icefi, basada en datos oficiales.
Reflexiones finales:
Los grandes desafíos (2)
2. Persiste el desafío de aumentar los ingresos fiscales
– Avances recientes en tributación directa son
importantes, pero existen márgenes sustanciales
para avanzar en la administración tributaria,
reduciendo la elusión y evasión fiscal
– Impuestos al patrimonio inmueble como una
herramienta para fortalecer las finanzas de los
gobiernos locales
– Estudiar la diversificación las fuentes de ingresos:
mejor gestión de las empresas públicas, patrimonio
público y otros ingresos no tributarios