REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD PRIVADA DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
EVALUACIÓN DE LA DETERMINACIÓN, DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO E IMPUESTOS MUNICIPALES EN LA
EMPRESA PAPELES DE OCCIDENTE, C.A.
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PARA OPTAR AL TÍTULO DE LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA
PRESENTADO POR:
ACOSTA, NOÉ BETIN, BELKIS
CALDERÓN, AREANIS PERFETTI, JOSÉ
ASESORADO POR: LOSSADA, OSCAR
HENRIQUEZ, MARÍA
MARACAIBO, MARZO DE 2012
EVALUACIÓN DE LA DETERMINACIÓN, DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO E IMPUESTOS MUNICIPALES EN LA
EMPRESA PAPELES DE OCCIDENTE, C.A.
iii
iv
v
vi
vii
DEDICATORIA
Desde el inicio de mi carrera universitaria adquirí el compromiso de
trabajar incansablemente por convertirme en Licenciado en Contaduría
Pública, el camino no fue fácil de recorrer, pues si bien existieron situaciones
que me llenaron de plena satisfacción y alegría, también existieron
momentos difíciles, los cuales con gran esfuerzo y dedicación pude superar y
aprender de ellos. Hoy dedico mi participación en este proyecto de
investigación a mi equipo de trabajo, a mis amigos, a mi hermano, a mi padre
y especialmente a dios y a mi madre.
Noé Acosta
A Dios creador del universo y dueño de mi vida, porque gracias a la fortaleza
que me ha otorgado, hoy soy una persona realizada a nivel profesional.
A mis padres, Adís Margoth Calle Vergara y Sanín Orlando Betín Calle
por el apoyo incondicional que me dieron a lo largo de la carrera.
A la profesora María Henríquez y el profesor Oscar Lozada por su
apoyo, colaboración y asesoría para la realización de esta investigación.
A mis amigos y compañeros de tesis, que por medio de las discusiones y
preguntas, hubo un proceso de aprendizaje.
Y a todas aquellas personas que de una u otra forma, colaboraron o
participaron en la realización de esta investigación, hago extensivo mi más
sincero agradecimiento.
Belkis Betin
viii
A Dios, por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado
salud para lograr mis objetivos, además de su infinita bondad y amor.
A mi madre Arelis Sánchez, por haberme apoyado en todo momento, por
sus consejos, sus valores, por la motivación constante que me ha permitido
ser una persona de bien, pero más que nada, por su amor.
A mis familiares, a mi hermana Mariana por permitirme hacer lo que
necesitaba sin interrupciones y su colaboración y a todos aquellos que
participaron directa o indirectamente en la elaboración de esta tesis.
A mis amigos, que nos apoyamos mutuamente en nuestra formación
profesional y que hasta ahora, seguimos siendo amigos: Belkis Betín, Noé
Acosta, José Perfetti, por realizar esta tesis juntos.
A mis maestros, Lic. Oscar Lossada por su gran apoyo y motivación para
la culminación de nuestros estudios profesionales y para la elaboración de
esta tesis; a la Lic. María Henriquez por su apoyo ofrecido en este trabajo y
por su tiempo compartido.
Areanis Calderón
A Dios, por darme salud y fortaleza para poder culminar mi carrera con
éxito.
A mis padres, Richard y Karina, quienes con esfuerzo, sacrificio y amor
me han guiado por un buen camino. También a mi hermana maría victoria
por estar ahí siempre para mi.
A mis amigos, profesores, y todas aquellas personas que me brindaron su
apoyo y conocimiento para la culminación de esta investigación.
José Perfetti
ix
AGRADECIMIENTO
Nuestra gratitud va dirigida principalmente a dios por concedernos la
esperanza, sabiduría, constancia y salud para lograr el cumplimiento de
nuestra meta; a nuestros familiares y amigos por estar siempre allí
brindándonos su apoyo incondicional en los momentos más difíciles y
enseñarnos a salir adelante llenándonos de motivación, a la empresa
Papeles de Occidente C.A. por abrirnos sus puertas, a nuestros tutores por
sus sabios y oportunos consejos que guiaron la construcción de este trabajo
especial de grado. Muchísimas gracias a todos.
x
ÍNDICE GENERAL
VEREDICTO………………………………………………………………………...iii
DEDICATORIA………………………………………………………………….….vii
AGRADECIMIENTO……………………………………………………………..…ix
ÍNDICE GENERAL……………………………………………………………........x
ÍNDICE DE CUADROS…………………………………………………………...xiv
ÍNDICE DE TABLAS……………………………………………………………....xv
RESÚMEN…………………………………………………………………......…..xx
ABSTRACT…………………………………………………………………..…....xxi
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………...1
CAPITULO I. EL PROBLEMA
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA……………………………………....…4
1.1. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA…………………………………...…10
2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN………………………………………10
2.1. OBJETIVO GENERAL……………………………………………………10
2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS…………………………………………….11
3. JUSTIFICACIÓN………………………………………….……………………11
4. DELIMITACIÓN………………………………………………………………...12
CAPITULO II. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN………………………….……15
2. BASES TEÓRICAS…………………………………………………………....23
2.1. TRIBUTO……………………………………………………………….....24
2.1.1. DEFINICIÓN…………………………………….……………….…24
xi
2.1.2. CLASIFICACIÓN……………………………………………….….25
2.1.2.1. TASAS…………………………………………………...26
2.1.2.2. CONTRIBUCIONES……………………………….…...29
2.1.2.3. IMPUESTOS………………………………………….…30
2.2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO…………………………………...31
2.2.1. DEFINICIÓN………………………………………………………..31
2.2.2. DETERMINACIÓN…………………………………………………32
2.2.2.1. HECHO IMPONIBLE…………………………………...34
2.2.2.2. BASE IMPONIBLE……………………………………...34
2.2.2.3. ALÍCUOTA IMPOSITIVA……………………………….35
2.2.2.4. PERÍODO DE IMPOSICIÓN…………………………..35
2.2.2.5. SUJETO PASIVO………………………………….……36
2.2.2.6. EXENCIONES…………………………………………..37
2.2.3. DECLARACIÓN…………………………………………….……...41
2.2.3.1. DECLARACIÓN JURADA……………………………..41
2.2.3.2. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN……….….42
2.2.3.3. PLAZOS PARA PRESENTACIÓN DE LA
DECLARACIÓN ………………………...…………………………………………43
2.2.4. PAGO…………………………………………………………….….43
2.2.4.1. FORMA DE REALIZAR EL PAGO……………………43
2.2.4.2. FORMULARIO DE PAGO……………………………..44
2.3. IMPUESTOS MUNICIPALES……………………….…………………....44
2.3.1. CLASIFICACIÓN…………………………….…………………….45
xii
2.3.1.1. IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS…45
A. DETERMINACIÓN……………………..…....…46
B. DECLARACIÓN…………………………….…..52
C. PAGO……………………………………….......54
2.3.1.2. IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS……...55
A. DETERMINACIÓN…………………………………55
B. DECLARACIÓN…………………………………...60
C. PAGO…………………………………………….....62
2.3.1.3. IMPUESTO SOBRE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA.63
A. DETERMINACIÓN……………………………..….64
B. DECLARACIÓN……………………………….…...67
C. PAGO………………………………………….….…71
2.3.1.4. IMPUESTO SOBRE PATENTES DE VEHÍCULO….73
A. DETERMINACIÓN…….…………………….….…73
B. DECLARACIÓN…………………………..….…….77
C. PAGO…………………………………….…..........78
3. SISTEMA DE VARIABLES…………………………………………..……......80
3.1. VARIABLE 1……………………………………………………………….80
3.1.1. DEFINICION NOMINAL……………………………………….…..80
3.1.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL………………………………....…..80
3.1.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL……………..……………….…….81
3.2. VARIABLE 2……………………………………………………….....……83
3.2.1. DEFINICION NOMINAL…………………………………….……..83
xiii
3.2.2. DEFINICION CONCEPTUAL……………………………..………83
3.2.3. DEFINICION OPERACIONAL……………………………..……..83
CAPÍTULO III. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
1. TIPO DE INVESTIGACIÓN…………………………………………...….....91
2. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN……………………………….…...……..93
3. POBLACIÓN……………………………………………………….…..……...95
4. TÉCNICAS DE OBSERVACIÓN……………………………….….………...96
4.1. INSTRUMENTO…………………………………………………..…......97
4.2. VALIDEZ…………………………………………………….…...….…...98
5. TÉCNICA DE ANALISIS DE DATOS………………………………..……...99
CAPÍTULO IV. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN…………..….…..101
1. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS .......................................................101
2. DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS………………………..…........…...140
CONCLUSIONES........................................................................................156
RECOMENDACIONES................................................................................160
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS............................................................163
ANEXOS......................................................................................................165
A. INSTRUMENTO DE VALIDACIÓN
B. VERSIÓN FINAL DEL INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS
C. MATRIZ DE RESULTADOS
xiv
ÍNDICE DE CUADROS
CUADROS Pág. 1. OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE 1……………..………….…...82
2. OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE 2………………..……….…...85
3. DISTRIBUCIÓN DE LA POBLACIÓN………………………………..….…...96
xv
INDICE DE TABLAS
TABLAS Pág. 1. ACTIVIDADES GENERADORAS DEL HECHO IMPONIBLE…………..101
2. ACTIVIDADES QUE DESEMPEÑA LA EMPRESA……………………..102
3. PRECIO DEL BIEN FACTURADO COMO HECHO IMPONIBLE………102
4. PRECIO FACTURADO DEL BIEN…………………………………………103
5. PRESENTACIÓN EN LA FACTURA DE LA ALÍCUOTA VIGENTE…....103
6. PORCENTAJE DE LA ALÍCUOTA PRESENTADA EN LAS
FACTURAS…………………………………………………………………….…104
7. PERÌODO DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO……………………………104
8. ELEMENTOS DE LA DETERMINACIÓN………………………………….105
9. SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO………………………………………..105
10. TIPO DE SUJETO PASIVO……………………………………….…….…106
11. SUJETO PASIVO……………………………………………….…………..106
12. SUJETO PASIVO QUE REPRESENTA LA EMPRESA……...…………106
13. ACTIVIDADES EXENTAS ……………………………….…………….…..107
14. DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO…………….……………….107
15. ELEMENTOS TOMADOS EN CUENTA PARA LA DECLARACIÓN
JURADA……………………………………………………..……………………108
16. PRESENTACION ELECTRÓNICA DE LA DECLARACIÓN……………108
17. PROBLEMAS AL DECLARAR EL IMPUESTO…………………..…..….109
18. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN………………………….……109
xvi
19. DECLARACIÓN DEL PERÍODO RECIÉN CULMINADO……………….109
20. PAGO ELECTRÓNICO DEL IMPUESTO……………………………..…110
21. PAGO EN LAS OFICINAS RECEPTORAS DE FONDOS
NACIONALES……………………………………………………………………110
22. FORMULARIO DE PAGO DEL IMPUESTO……………………….……111
23. TIPO DE FORMULARIO DE PAGO………………………………………111
24. ACTIVIDADES CONSIDERADAS COMO HECHO IMPONIBLE………112
25. ACTIVIDADES DENTRO DE LA SOBERANÍA MUNICIPAL…….….…112
26. ACTIVIDADES QUE DESEMPEÑA LA EMPRESA………………….…113
27. INGRESOS COMO BASE IMPONIBLE………………………….………113
28. ELEMENTOS TOMADOS COMO BASE IMPONIBLE…………..….….114
29. SUJETO PASIVO………………………………………………….…….….114
30. TIPO DE SUJETO PASIVO………………………………………..………115
31. CONSULTA AL CLASIFICADOR DE ACTIVIDADES
ECONÓMICAS………………………………………………………………..….115
32. ACTIVIDADES EXENTAS DEL PAGO DEL IMPUESTO…………….…116
33. ACTIVIDADES EXONERADAS DEL PAGO DEL IMPUESTO…………116
34. ACTIVIDADES GENERADORAS DEL HECHO IMPONIBLE…………117
35. PROPIEDADES INMOBILIARIAS DENTRO DEL MUNICIPIO…….….117
36. INMUEBLES URBANOS…………………………………………….….…118
37. ELEMENTOS CONSIDERADOS COMO BASE IMPONIBLE……..….118
38. VALORES AVALADOS POR EL PERITO…………………………..…..118
39. CATEGORIAS DEL VALOR DE LOS INMUEBLES……………….…..119
xvii
40. ALICUOTA APLICADA POR LA EMPRESA……………………………119
41. INMUEBLES EXENTOS DE PAGO…………………………………..…120
42. INMUEBLES EXONERADOS DE PAGO………………………….……120
43. PUBLICIDAD CONSIDERADA COMO HECHO IMPONIBLE…………121
44. VEHÍCULOS DESTINADOS AL TRANSPORTE…………..……………122
45. ELEMENTOS TRANSPORTADOS …………………………………….…122
46. CONSIDERACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS DE LOS
VEHÍCULOS……………………………………………….……………………..122
47. CARACTERÍSTICAS TOMADAS EN CUENTA COMO BASE
IMPONIIBLE…………………………………………………….…………..……123
48. RELACIÓN ENTRE CARACTERÍSTICAS DE LOS VEHÍCULOS Y
TARIFA APLICADA……………………………………………..…………….…123
49. CUOTA FIJA ANUAL…………………………………………..……...……124
50. CATEGORÍA DE LOS VEHÍCULOS…………………………….……..…124
51. TARIFA APLICADA……………………………………………….….….…125
52. CONTRIBUYENTE EXENTO DE PAGO…………………….….………125
53. CONTRIBUYENTE EXONERADO DE PAGO………………….….……126
54. DECLARACIÓN JURADA…………………………………..……..….……126
55. DECLARACIÓN JURADA EN BASE A LOS INGRESOS BRUTOS
OBTENIDOS……………………………………………………….………..……127
56. DECLARACIÓN JURADA REALIZADA EL PRIMER MES DE CADA
AÑO…………………………………………………………………..……….…..127
57. DECLARACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO………….……....……128
xviii
58. DECLARACIÓN EN FUNCION A LOS INGRESOS……….……….…128
59. OFICINAS RECAUDADORAS……………………….…………..……….129
60. FORMA DE DECLARACIÓN…………………………………..…………129
61. DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO…………………….….……129
62. PERÍODO DE DECLARACIÓN………………………….……..…………130
63. DECLARACIÓN JURADA……………………………………..….………130
64. DATOS DE LA DECLARACIÓN……………………………………..……131
65. DECLARACIÓN EN LAS OFICINAS RECAUDADORAS………………131
66. FORMA DE DECLARACIÓN…………………………………….……..…132
67. DECLARACIÓN OPORTUNA…………………………………………..…132
68. PERÍODO DE DECLARACIÓN……………………………………………133
69. DECLARACIÓN DEL IMPUESTO……………………………….….…….133
70. DECLARACIÓN CON INFORMACIÓN RELACIONADA CON LOS
VEHÍCULOS………………………………………………………………………134
71. PLANILLA ESTABLECIDA POR LA ORDENANZA……………………..134
72. DECLARACIÓN INDEPENDIENTE………………………….…………135
73. PAGO DEL IMPUESTO…………………………………………..……..…135
74. PAGO DEL IMPUESTO EN LAS OFICINAS DESIGNADAS POR EL
FISCO…………………………………………………………………………..…136
75. PAGO DENTRO DE LOS LAPSOS PREVISTOS ………………………136
76. PERÍODO DE PAGO………………………………………………….……136
77. LIQUIDACIÓN BASADA EN DECLARACIÓN……………………..……137
78. LIQUIDACIÓN EN EL PERÍODO ESTABLECIDO………………………137
xix
79. LIQUIDACIÓN MEDIANTE PLANILLA……………………………..…….138
80. RECEPCIÓN DE LA PLANILLA…………………………………..………138
81. PAGO DEL IMPUESTO……………………………………………………139
82. FORMA DE PAGO…………………………………………………………139
83. PAGO ANUAL DEL IMPUESTO…………………………………….……139
84. PERÍODO DE PAGO………………………………………………………140
xx
Acosta Noé, Betín Belkis, Calderón Areanis, Perfetti José. Evaluar la determinación, declaración y pago del impuesto al valor agregado e impuestos municipales en la empresa Papeles de Occidente, C.A. Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. Facultad de Ciencias Administrativas. Escuela de Contaduría Pública. Maracaibo 2012.
RESUMEN La presente investigación fue realizada con la finalidad de evaluar la determinación, declaración y pago del impuesto al valor agregado e impuestos municipales en la empresa Papeles de Occidente, C.A, fundamentada bajo los preceptos de Villegas (2002), Moya (2003 y 2009) y Sanmiguel (2006), Ley del IVA (1999), Reglamento de la ley del IVA (1999), Ordenanza sobre licencia e impuesto a las actividades económicas (2010), Ordenanza de Impuesto sobre inmuebles urbanos (1971), Ordenanza sobre Publicidad y Propaganda Comercial, (1998) y Ordenanza sobre patentes de Vehículos (2006). La metodología de la investigación la califica como evaluativa, descriptiva, de campo, con un diseño no experimental transeccional descriptivo. La población estuvo conformada por 3 personas que desempeñan actividades en el área administrativa contable de la empresa. La técnica de recolección de datos aplicada en esta investigación fue la encuesta. Se aplicó un instrumento compuesto por ciento diecinueve (119) preguntas, donde treinta y tres (33) de ellas son de selección múltiple, ochenta y cuatro son dicotómicas cerradas (84), y las dos (2) restantes son abiertas, dirigido a la alta gerencia y a los empleados, el cual fue validado por expertos en el área, pertenecientes a la Facultad de Ciencias administrativas de la universidad. Los resultados obtenidos en cuanto al proceso de determinación, declaración y pago del impuesto al valor agregado e impuestos municipales, evidencian que en la organización existe un manejo correcto en cuanto al IVA, por otra parte, el impuesto sobre publicidad y propaganda no se trabaja correctamente, por lo que se recomienda adiestrar al personal sobre los procesos tributarios referentes a los impuestos municipales y seguir con las políticas y controles llevados a cabo en cuanto a los procedimientos referentes al IVA. Palabras claves: Evaluación, Determinación, Declaración, Pago, Impuestos.
xxi
Acosta Noé, Betín Belkis, Calderón Areanis, Perfetti José. “Evaluation of the determination, declaration and payment of value added tax and municipal taxes in the company Pepeles de Occidente C.A.” Universidad Rafael Belloso Chacin. Faculty of Administrative Sciences. School of Accountancy. Maracaibo 2012.
ABSTRACT
The present Investigation work was in order to evaluate the determination, income tax return and payment and the value added tax in the Enterprise Papeles de Occidente, C.A, based on the Moya applications (2003, 2009), Sanmiguel (2006), Villegas (2002), and the law that served as reference such Ley del impuesto al valor agregado (1999), Ley Reglamento de la ley del IVA (1999), Ordenanza sobre licencia e impuesto a las actividades económicas (2010), Ordenanza de Impuesto sobre inmuebles urbanos (1971), Ordenanza sobre Publicidad y Propaganda Comercial, (1998) and Ordenanza sobre patentes de Vehículos (2006).This investigation was classified as descriptive, evaluative and applicable to the enterprises. The population was shaped for three workers or employees of the enterprise; was applied the observation by means of survey, as an observation technique that permitted obtain the information resources necessary to realize the investigation work. It was used as a collector instrument by 119 questions respectively wich 33 of them are of multiple options, 84 of them closed dichotomics, and the last 2 open ended. That instrument has as purpose to determine the tool to collect the required information that allowed measuring the variables object of study. The instruments were validated by experts in the area of tributary management of the Administration faculty of the Dr. Rafael Belloso Chacín, University. The results obtained by the instrument, showed that the company had and excellent management of the IVA, but the tax of publicidad and propaganda is not treated like the established in the law, that is why the students recommended to the company train the personal about the tax management and keep working like they have done until now. Key words: Evaluation, Determination, Declaration, Payment, Taxes.
INTRODUCCIÓN
La humanidad se ha visto inmersa en la obligación de saciar necesidades
universales que surgen a partir de coexistir en sociedad y debido a su
naturaleza no pueden ser consumadas por los particulares, dando lugar a la
utilización del Estado como institución política que se encarga del
cumplimiento del gasto público valiéndose de un conjunto de prerrogativas o
facultades brindadas por los ciudadanos.
Es así como nace la imperante necesidad para los Estados convertirse en
un agente económico activo siendo el único con competencia para recaudar
tributos provenientes de personas naturales o jurídicas; dentro de estos se
encuentran, el impuesto al valor agregado definido por Moya (2009, p. 292)
como aquel “que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios, la importación de bienes, considerados por la ley como hecho
imponible en todo el territorio nacional”; por otra parte, Acosta (2007, p.49)
plantea que los impuestos municipales “son aquellos establecidos por el
Municipio sin que exista obligación de contraprestación inmediata por su
parte que pueda individualizarse en el contribuyente”.
Dadas las condiciones que anteceden, la presente investigación se
realizará en la empresa Papeles de Occidente C.A., y tendrá como objetivo
principal evaluar la determinación, declaración y pago del impuesto al valor
agregado e impuestos municipales, la misma está compuesta por cuatro
capítulos descritos a continuación:
2
En el capítulo I, titulado el problema se muestra un enfoque de la
problemática a nivel nacional para posteriormente abordar la descripción de
la situación en la empresa objeto de estudio. Así mismo, se presenta la
formulación del problema, estableciendo el objetivo general y los objetivos
específicos y planteando la justificación y la delimitación de la investigación.
Seguidamente, en el capítulo II denominado fundamentación teórica, se
exponen investigaciones realizadas previamente donde fueron utilizadas
variables similares o relacionadas a las del presente trabajo de investigación,
las cuales están sustentadas en la revisión de diversos conceptos y
elementos por el legado de diversos autores en materia tributaria así como
también lo establecido en el ordenamiento jurídico venezolano.
Posteriormente, se encuentra el capítulo III llamado metodología de la
investigación, en el cual se revela la metodología a ser aplicada en la
investigación, tratando aspectos como el tipo de investigación, el diseño, las
técnicas para la recolección de la información y el procesamiento de la
misma.
Finalmente, en el capítulo IV titulado resultados de la investigación, se
analizan y se discuten los resultados, analizando la concordancia existente
con el legado de los autores consultados en las bases teóricas para luego
plantear las conclusiones y recomendaciones dirigidas a la organización.