1 Cuestiones Contables Fundamentales - Material de Apoyo.pdf

7/23/2019 1 Cuestiones Contables Fundamentales - Material de Apoyo.pdf

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El Marco Conceptual para la

informacin financiera del IASB. Los

modelos Contables y los elementos que lo

componen. Las Normas Internacionales de

Informacin Financiera (NIIF)

ontabilidad Superior I

1. Cuestiones Contables

Fundamentales

Facultad de Ciencias Econmicas y de

AdministracinUniversidad de la Repblica


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CONTABILIDAD SUPERIOR ICUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES

Versin 2.0 julio de 2015 1

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

Principios Contables Generalmente Aceptados

Son un conjunto de normas contables y guas utilizadas para preparar Estados

Financieros en un entorno determinado.

Fuentes:

Marco regulatorio: Son normas y regulaciones, de cualquier fuente, que

una entidad debe seguir al preparar sus Estados Financieros en un pas

determinado y para un propsito determinado.

Otras fuentes: Mejores prcticas, mtodos desarrollados por empresas

en ausencia de normas especficas.

IASBInternational Accounting Standard Board (Junta de Normas Internacionales deContabilidad)

Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las

NIIF

Funciona bajo la supervisin de la Fundacin del Comit de NIC (IASCF)

Constituida en el ao 2001 y sustituye al IASC (Comit de Normas

Internacionales de Contabilidad).

Objetivos del IASB

Desarrollar un conjunto nico y de alta calidad de normas contables, que sea

entendible y obligatorio

Promover el uso y la aplicacin rigurosa de estas normas

Tener en cuenta las necesidades especiales de las pequeas y medianas

empresas as como de las economas emergentes

Cooperar para lograr la convergencia entre las normas contables de cada pas y

las IFRS, para lograr soluciones de alta calidad


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Pasos en el desarrollo de una IFRS

La necesidad de una enmienda a las normas se identifica en consulta con

empresarios, SAC y otros

El equipo del IASB desarrolla un proyecto que luego es aprobado por el IASB

Se publica un borrador para obtener los comentarios del pblico

Se realiza una exposicin preliminar para obtener los comentarios del pblico

Se desarrolla la norma final

Procedimientos posteriores a la emisin

Conjunto Normativo: Normas Internacionales de Informacin Financiera

Estndares (IAS + IFRS)

Interpretaciones (SIC + IFRIC)

Guas de implantacin

Ejemplos ilustrativos

Marco Conceptual

Convergencia Global

El objetivo global de la convergencia es la sincronizacin y la transparencia de

las reglas contables

El resultado es la consistencia y la comparabilidad de las normas contables


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NORMAS CONTABLES ADECUADAS EN URUGUAY

Ley 16.060

El Art. 89 de la Ley 16.060 indica que los Estados Contables debern ser

elaborados y presentados de acuerdo con Normas Contables Adecuadas.

El Art 91 establece que la reglamentacin (Decretos emitidos por el Poder

Ejecutivo) establecer las normas contables adecuadas a las que habrn de

ajustarse los estados contables de las sociedades comerciales.

La Comisin Permanente de Normas Contables Adecuadas tiene como

cometido principal elaborar las Normas Contables Adecuadas a las que hace

referencia el Art. 89 de la Ley 16.060.

En la Doctrina existen posiciones encontradas acerca de si otras sociedades,

fuera del mbito de las Ley 16.060 de Sociedades Comerciales, deberan aplicar

Normas Contables Adecuadas. Por ejemplo sociedades civiles, sociedades

agrarias (reguladas por la Ley 17.777), organizaciones no gubernamentales,

entre otras.

Antecedentes

Decreto 162/2004

Decreto 266/07

Actual

Decreto 291/014

Con la entrada en vigencia del Decreto 291/014, de 14 de octubre de 2014, a partir del

1 de enero de 2015, las normas contables adecuadas de aplicacin obligatoria en

Uruguay difieren segn los siguientes tres grupos de entidades: entidades del rgimen

general, entidades emisoras de estados contables de menor importancia relativa yentidades emisoras de valores de oferta pblica.

Grupo I

Para las entidades del rgimen general, rige lo dispuesto por el Decreto 291/014, de 14

de octubre de 2014. Es de aplicacin obligatoria la Norma Internacional de Informacin

Financiera para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) emitida por el

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting

Standards Board IASB) en el ao 2009, traducida al idioma espaol y publicada en la

pgina web de la Auditora Interna de la Nacin. Asimismo, son de aplicacinobligatoria determinadas soluciones particulares establecidas en el Decreto 291/014.


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Grupo II

Para las entidades emisoras de estados contables de menor importancia relativa, rige

lo dispuesto por el Decreto 291/014, de 14 de octubre de 2014. Son de aplicacin

obligatoria algunas Secciones de la Norma Internacional de Informacin Financiera

para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) emitida por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board

IASB) en el ao 2009, traducida al idioma espaol y publicada en la pgina web de la

Auditora Interna de la Nacin. Asimismo, son de aplicacin obligatoria determinadas

soluciones particulares establecidas en el Decreto 291/014.

Grupo III

Para las entidades emisoras de valores de oferta pblica (excluidas las instituciones de

intermediacin financiera y los entes autnomos y servicios descentralizados), rige lo

dispuesto por por el Decreto 291/014, de 14 de octubre de 2014 que remite al Decreto

124/011, de 1 de abril de 2011. Son de aplicacin obligatoria las Normas

Internacionales de Informacin Financiera adoptadas por el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board IASB)

traducidas al idioma espaol (NIIFs completas).

Disposiciones del Decreto 291/014, de 14 de octubre de 2014

Entidades del Rgimen General

Definicin

Las entidades del rgimen general son las entidades que no son definidas como

emisores de estados contables de menor importancia relativa ni como emisores de

valores de oferta pblica.

Normas de Aplicacin Obligatoria

Las entidades del rgimen general debern adoptar como normas contables

adecuadas de aplicacin obligatoria todas las Secciones de la Norma Internacional de

Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES).

Fuente: Artculo 1 del Decreto 291/014.

Soluciones Particulares

Los emisores de estados contables incluidos en el rgimen general:

1) Podrn utilizar como alternativa el mtodo de revaluacin previsto por la NormaInternacional de Contabilidad 16Propiedad, Planta y Equipo.

2) El Estado de Cambios en el Patrimonio ser de presentacin obligatoria en todos los

casos.

3)

En la aplicacin de la Seccin 25 Costos por Prstamos, se podr optar por lacapitalizacin de prstamos previsto por la Norma Internacional de Contabilidad 23


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Costos por Prstamos.


Aplicacin Voluntaria de Otras Normas

Los emisores de estados contables del rgimen general podrn siempre aplicar las normas

contables adecuadas previstas por el Decreto 124/011 de 1 de abril de 2011.

En este caso, dicho cuerpo normativo deber ser revelado en notas a los estados contables y

en cualquier circunstancia deber ser aplicado en su totalidad.


Entidades excluidas de la aplicacin de la NIIF para PYMES

La NIIF para PYMES no ser aplicable para las entidades comprendidas en las disposiciones

establecidas por el Decreto 124/011.

Las entidades excluidas por la Seccin 1 de la NIIF para PYMES aplicarn la normativa del

Decreto 124/011, excepto que estn alcanzadas por normas especficas dictadas por el rgano

regulador competente.


Entidades de Menor Importancia Relativa

Definicin

Se entender que constituyen emisores de estados contables de menor importancia relativa,las entidades que cumplan con todas y cada una de las siguientes condiciones:

1) No tienen obligacin pblica de rendir cuentas de acuerdo con la Seccin 1 de la NIIF

para PYMES.2) Sus ingresos operativos netos anuales no superen las 200.000 unidades reajustables.

3)

Su endeudamiento total con entidades controladas con el Banco Central del Uruguay, en

cualquier momento del ejercicio, no exceda al 5% de la Responsabilidad Patrimonial

Bsica para Bancos.

4)

No sean sociedades con participacin estatal (artculo 25 de la Ley N 17.555 de 18 de

setiembre de 2002).

5)

No sean controlantes de, o controladas por, entidades excluidas por numeralesanteriores.


Normas de Aplicacin Obligatoria

Las entidades de menor importancia relativa debern adoptar como normas contables

adecuadas de aplicacin obligatoria las Secciones de la Norma Internacional de Informacin

Financiera para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) que se enumeran a

continuacin:

2 Conceptos y Principios Generales


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3 Presentacin de Estados Financieros

4 Estado de Situacin Financiera

5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados

6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

7 Estado de Flujo de Efectivo

8 Notas a los Estados Financieros

9 Estados Financieros Consolidados y Separados

10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores

13 Inventarios

14 Inversiones en Asociadas

17 Propiedades, Planta y Equipo

21 Provisiones y Contingencias

23 Ingresos de Actividades Ordinarias

27 Deterioro del Valor de los Activos

30 Conversin de la Moneda Extranjera

32 Hechos Ocurridos Despus del Perodo Sobre el que se Informa

34 Actividades Especiales

35 Transicin a la NIIF para las PYMES


Normas Contables Simplificadas

Las entidades de menor importancia relativa revelarn en notas a los estados contables, que

stos han sido preparados de acuerdo con normas contables simpli ficadas.


Soluciones Particulares

Las entidades de menor importancia relativa:

1)

Podrn utilizar como alternativa el mtodo de revaluacin previsto por la Norma

Internacional de Contabilidad 16Propiedad, Planta y Equipo.

2) El Estado de Cambios en el Patrimonio ser de presentacin obligatoria en todos los

casos.3) En la aplicacin de la Seccin 25 Costos por Prstamos, se podr optar por la

capitalizacin de prstamos previsto por la Norma Internacional de Contabilidad 23

Costos por Prstamos.

4) Podrn optar por seleccionar el peso uruguayo como moneda funcional independiente


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de la que les correspondera aplicar segn los criterios de la Seccin 30 Conversin de la

Moneda Extranjera.


Situaciones No Comprendidas

En aquellas situaciones no comprendidas, los emisores de estados contables de menor

importancia relativa debern aplicar los criterios contables que sean de uso ms generalizado y

mejor se adecuen a las circunstancias particulares del caso considerado.

Los criterios contables utili zados debern ser revelados en notas a los estados contables.


Aplicacin Voluntaria de Otras Normas

Los emisores de estados contables de menor importanica relativa podrn siempre aplicar las

normas contables adecuadas previstas por el Decreto 124/011 de 1 de abril de 2011.

Los emisores de estados contables de menor importancia relativa tambin podrn hacer lo

propio respecto a las normas contables adecuadas de aplicacin obligatoria para los emisores

de estados contables del rgimen general.

En cada caso, el cuerpo normativo aplicable deber ser revelado en notas a los estados

contables y en cualquier circunstancia deber ser aplicado en su totalidad.


Ajuste por inflacin

Decreto 99/09 (27/2/09)

La norma a aplicar en el ajuste de los EECC: NIC 29 (admitindose la no

reexpresin individual de los rubros del ER)

El ndice a utilizar en el ajuste de los EECC: IPC

Aclaracin: se tomarn como saldos iniciales los del ejercicio anterior(auncuando stos fueran los saldos ajustados por el IPPN, y en el caso de bienes

de uso tambin se admiten los valores razonables).

Entidades no comprendidas en los numerales a), b), c), d) y e): no estarn

obligadas a ajustar en forma integral sus EECC, pero s i optan por no hacerlo no

podrn efectuar ningn ajuste parcial por reexpresin (utilizando un ndice

general de precios).


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Este decreto no ser aplicable a las entidades que emiten EECC segn normas

contables del BCU ni entidades con moneda funcional distinta al peso

uruguayo.

Vigencia: para los ejercicios iniciados a partir del 1/1/2009

Aplicacin anticipada: se puede optar por la utilizacin del IPC o del IPPN

Modificaciones del Decreto 65/010 (19/2/10) al Decreto 99/009 (27/2/09)

Entidades comprendidas: si cumplen alguna de las siguientes condiciones:

a. sean emisores de valores de oferta pblica

b. ingresos operativos netos anuales sean superiores a 200.000 UR (cambio

introducido por el decreto 65/10).

c. su endeudamiento total con entidades controladas por el BCU, en cualquier

momento del ejercicio, no exceda el 5% de la RPB para Bancos(cambio

introducido por el decreto 65/10).

d. sean sociedades con participacin estatal

e. sean controlantes de, o controladas por, entidades comprendidas en los

numerales anteriores

f. Derogado para ejercicios iniciados a partir de 1 de enero 2015 s Decreto291/014, de 14 de octubre de 2014

Decreto 104/012 (10/4/12)

Deja sin efecto la aplicacin preceptiva del ajuste por inflacin de los Estados

Contables a los que refiere el artculo 1 del Decreto 99/009.

Es de aplicacin para los ejercicios cerrados a partir de 31 de diciembre de 2011

inclusive.


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Pequeas empresas - Decretos 135/009 (19/3/09) y 283/009

Determin como emisores de EECC de menor importancia relativa aquellos que

cumplan con todas y cada una de las siguientes condiciones:

No sean emisores de valores de oferta pblica

sus activos o ingresos operativos netos anuales no cumplan las

condiciones para el Registro de EECC (activos > 30.000 UR aprox. $21,9;

o ingresos > 100.000 UR aprox. $ 73:)

su endeudamiento total con entidades controladas por el BCU, en

cualquier momento del ejercicio, no exceda el 5% de la RPB para

Bancos. (aprox. $ 18,5:)

No sean sociedades con participacin estatal

No sean controlantes de, o controladas por, entidades comprendidas en

los numerales anteriores

Los emisores de menor importancia relativa debern aplicar en la emisin de

sus EECC las siguientes normas obligatorias, emitidas por el Decreto 266/07:

NIC 1, 2, 7, 8,10, 16, 18, 21, 27, 28, 36, 37, 41 y la NIIF 1.

Aclaraciones:

Los bienes de cambio podrn ser segn la NIC 2 o aplicando el precio de

la ltima compra

Debern reconocerse los pasivos por impuestos del ejercicio con cargo a

resultados

Ser de aplicacin el Marco Conceptual

El emisor revelar en notas a los EECC que stos han sido preparadoscon normas contables simplificadas

En las situaciones no comprendidas en las normas obligatorias

mencionadas se tomar como referencia el Decreto 266/07 y la doctrina

ms recibida. Esto se deber revelar en notas.


Derogado para ejercicios iniciados a partir de 1 de enero 2015 s Decreto

291/014, de 14 de octubre de 2014


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Valuacin de inversiones en otras empresas Decreto 538/09 (30/11/09)

Antecedente: artculo 89 de la Ley 16.060 en la redaccin dada por el artculo

499 de la Ley 18.362 de fecha 6 de octubre de 2008

Las sociedades que deban presentar estados contables consolidados tambin

tendrn que presentar los estados separados o individuales como estados

contables bsicos.

Las inversiones en subsidiarias y asociadas, en los estados contables separados

se debern valuar al valor patrimonial proporcional.


Aclaracin de algunas inconsistencias de presentacin entre el Decreto 103/91 y lasNIIF: Decreto 37/10 (01/02/10)

Aclara algunas inconsistencias de presentacin entre el decreto 103/91 y las

NIIF para lo cual dice en forma expresa que priman estas ltimas y se colocan a

ttulo de ejemplo:

Informacin comparativa: debe presentarse

Resultados extraordinarios: aclara que no existen ms

Correccin de errores y cambios de polticas: solo pueden pasar directo

por patrimonio (NIC 8)

Inters Minoritario dentro del patrimonio y resultado

Aclara algunas inconsistencias de presentacin entre el decreto 103/91 y las

NIIF para lo cual dice en forma expresa que prima el primero:

Separacin de activo y pasivo en corriente y no corriente

Gastos se presentan por su funcin en el es tado de resultados

Balance consolidado: se permite no presentar informacin comparativa al

31/12/09

Vigencia: para los ejercicios cerrados a partir del 31/12/2009 inclusive


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Decreto 124/011 Normas Contables para Emisores de Valores Pblicos

Normas contables de aplicacin obligatoria para los emisores de oferta pblica,

excluidas las instituciones financieras y los entes autnomos y servicios

descentralizados son las NIIF traducidas al espaol

Las NIIF sern obligatorias para los ejercicios que inicien a partir del 1 de enero

de 2012. Para los ejercicios en curso a la fecha de publicacin (abril 2011) as

como los que se inicien entre abril 2011 y el 31 de diciembre de 2011 se podr

optar por la aplicacin anticipada.

Las sociedades comprendidas en el decreto que dejen de ser emisores de

valores de oferta pblica podrn continuar rigindose por las normas de este

decreto.

No sern de aplicacin para los emisores de oferta de este decreto los decretos

103/991, 99/009, 538/009 y 37/010


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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA

Qu son los marcos conceptuales?

Son la teora contable oficial que respalda la emisin de normas contables.

Sirven para lograr coherencia entre las diferentes normas particulares.

Estructurados en general con una base de pensamiento deductivo.

Marco Conceptual para la Informacin Financiera del IASB

En 1989 se emiti el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin delos Estados Financieros.

En septiembre de 2010, como parte de un proyecto ms amplio de revisin del

Marco Conceptual, el IASB revis el objetivo de la informacin financiera con

propsito general y las caractersticas cualitativas de la informacin financiera

til (Captulos 1, 2 y 3). La parte restante del documento de 1989 sigue vigente.

Valor Normativo: prioridad de las Normas frente al Marco Conceptual.

Decretos 162/04 y 266/07 utilizan el Marco Conceptual emitido en 1989 comouna base de interpretacin.

Propsitos del Marco Conceptual

Ayudar al desarrollo y revisin de NIIF.

Ayudar a promover la armonizacin de regulaciones para reducir el nmero de

tratamientos contables alternativos.

Ayudar a los organismos nacionales reguladores a desarrollar sus propias

normas.

Ayudar a los emisores de estados contables a la aplicacin de las NIIF as como

a integrar su contenido.

Ayudar a los auditores en el proceso de formacin de una opinin.

Ayudar a los usuarios en la interpretacin.


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Interesados en la informacin financiera

Inversores

Prestamistas

Personal de la empresa

Proveedores y clientes

Administraciones Pblicas y sus organismos

Todos tienen variadas necesidades de informacin

Objetivo de la informacin financiera con propsito general

Proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a

los inversores, prestamistas y otros acreedores, existentes y potenciales, para

tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.

Estas decisiones conllevan comprar, vender o mantener patrimonio e

instrumentos de deuda, y proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de

crdito.

No proporcionan toda la informacin necesaria. Ejemplos: condicioneseconmicas del pas, informacin poltica, perspectivas industriales, valuacin

de la entidad.

Informes Financieros con propsito general

Los Informes Financieros con propsito general proporcionan informacin

sobre la situacin financiera de una entidad que informa. Esto es:

Recursos econmicos de la entidad y derechos de los acreedores contra

la entidad

Cambios en los recursos econmicos de los derechos de los acreedores


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Recursos econmicos y derechos de los acreedores

Se brinda informacin acerca de la naturaleza e importes de los recursos

econmicos y de los derechos de los acreedores de la entidad.

El objetivo es que los usuarios de la informacin puedan identificar las

fortalezas y debilidades financieras de la entidad. Ejemplos: evaluacin de la

liquidez, de la solvencia, identificacin de necesidades de financiacin

adicional, posibilidades de tener xito en obtener esa financiacin.

Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores

Proceden de:

Rendimiento financiero de esa entidad: rentabilidad que la entidad ha

producido a partir de sus recursos econmicos (indicador de la medida

en que la entidad ha cumplido con sus responsabilidades de hacer un

uso eficiente y eficaz de los recursos que informa). Dicho rendimiento

se ve reflejado por:

1. Contabilidad de acumulacin (o devengo)

2. Flujos de efectivo pasados

Otros sucesos o transacciones. Ejemplos: emisin de deuda o

instrumentos de patrimonio.


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Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til

Son un listado de cualidades o requisitos mnimos a cumplir por parte de la

informacin a considerar, los que se espera de ella y las condiciones a reunir

por la misma.

Las caractersticas cualitativas se dividen en fundamentales y de mejora:

Fundamentales

Relevancia (Materialidad)

Representacin fiel (Completa, neutral y libre de error)

De mejora

Comparabilidad

Verificabilidad

Oportunidad

Comprensibilidad

Relevancia

La informacin financiera relevante es capaz de influir en las decis ionestomadas por los usuarios. La informacin puede ser capaz de influir en una

decisin incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya

conocedores de ella por otras fuentes.

La informacin financiera es capaz de influir en las decis iones si tiene valor

predictivo (si se puede utilizar como una variable en los procesos utilizados por

usuarios para predecir resultados futuros), si tiene valor confirmatorio (si

proporciona informacin confirmando o cambiando evaluaciones anteriores), o

ambas.

Materialidad o Importancia Relativa:

Es un aspecto especfico de la relevancia especfico a una entidad.

La informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin o

expresin inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los

usuarios sobre la base de la informacin financiera.


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Representacin fiel

Para ser una presentacin fiel perfecta, una descripcin tendra tres

caractersticas:

Completa: incluye toda la informacin necesaria para que un usuario

comprenda el fenmeno que est siendo presentado.

Neutral: no tiene sesgo en la seleccin o presentacin de la informacin

financiera.

Libre de error: no hay errores u omisiones en la descripcin del

fenmeno y que el proceso utilizado para producir la informacin

presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores (libre de errores no

significa perfectamente exacto en todos los aspectos, por ejemplo en

los casos de estimaciones, en los que no puede sealarse que sea

exacto o inexacto).

Comparabilidad

Los usuarios deben poder comparar los estados financieros de una empresa a travs

del tiempo, deben poder comparar tambin los estados financieros de distintas

empresas a fin de evaluar sus relativas situaciones financieras, resultados de la gestiny variaciones en las situaciones financieras.

Verificabilidad

Verificabilidad significa que observadores independientes diferentes

debidamente informados podra alcanzar un acuerdo, aunque no

necesariamente completo, de que una descripcin particular es una

representacin fiel.

La verificacin puede ser:

Directa: Comprobable mediante observacin directa (ejemplo:

contando efectivo)

Indirecta: Comprobar las variables de un modelo, frmulas u otra

tcnica, y recalcular el resultado utilizando la misma metodologa

(ejemplo: verificar el importe de inventario multiplicando cantidad por

costo para cada partida).


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Oportunidad

Significa tener informacin disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de

influir en sus decisiones.

Comprensibilidad

La informacin debe ser clasificada, caracterizada y presentada de forma clara y

concisa.

No significa que asuntos complejos no se deben informar.

Aplicacin de las caractersticas cualitativas

Las caractersticas cualitativas de mejora deben maximizarse en la medida de lo

posible. Sin embargo, las caractersticas cualitativas de mejora, individualmente

o en grupo, no pueden hacer la informacin til si es irrelevante o no se

representa fielmente.

Por tanto, la informacin debe ser tanto relevante como fielmente

representado si ha de ser til. De no serlo, no ayuda a los usuarios a tomar

decisiones adecuadas.

La restriccin del costo en la informacin financiera til

La presentacin de informacin financiera impone costos, y es importante que esos

costos estn justificados por los beneficios de presentar esa informacin.

Hiptesis fundamentales: Empresa en marcha

Los Estados Financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una

empresa est en marcha y que seguir en actividad en el futuro previsible.

Se supone que no tiene ni la intencin ni la necesidad de liquidar o reducir

significativamente la escala de sus operaciones.

Si existe tal necesidad o tal intencin, los Estados Contables pueden tener que

ser preparados con un criterio diferente, en cuyo caso se divulga el criterio

utilizado.


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Elementos de los Estados Financieros

Uno de los aspectos sustanciales en el desarrollo de un cuerpo de teora

contable es la definicin de los elementos bsicos, o dicho de otra forma, la

definicin de los elementos a incluir en una estructura determinada.

Son las grandes divisiones de los Estados Financieros.

De acuerdo con el Marco Conceptual los elementos son:

Activos

Pasivos

Patrimonio

Ingresos

Gastos

Activo

Un activo es:

un recurso

controlado por la entidad

como resultado de sucesos pasados

del que se espera

obtener en el futuro beneficios econmicos.

Recurso econmico (El Marco no maneja el trmino econmico, s lo hace la

normativa estadounidense)

Controlado por la entidad

Implica que la empresa tiene la posibilidad de acceder a los beneficios

econmicos que el activo va a proporcionar, as como de impedir quelos otros accedan a ellos.

Resultado de sucesos pasados

La transaccin u otro evento que le dio el derecho a los beneficios a la

empresa ocurri en el pasado.

Del que se espera

Los activos tienen asociados una funcin de probabilidad y la

contabilidad se encarga de reflejar el valor ms probable.


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Beneficios econmicos en el futuro

Es el potencial de contribuir directa o indirectamente al flujo de caja.

La potencialidad de generar beneficios econmicos futuros es elelemento sustancial en la definicin de activos y se encuentra

subyacente en todos los conceptos antes manejados.

Otros elementos a tener en cuenta

La forma fsica no es esencial para que exista un activo

Hay una gran vinculacin entre incurrir en desembolsos y generar

activos, pero ambas acciones no necesariamente coinciden.

Definicin y reconocimiento

Existen dos etapas diferentes

Definicin del elemento

Reconocimiento del elemento

Esto quiere decir, que pueden existir acontecimientos que verifiquen la

definicin de activos pero que los mismos no cumplan con las condiciones para su

reconocimiento en los estados financieros (y por consiguiente no se incluyan en los

estados financieros).

Reconocimiento del elemento

Es el proceso de incorporar en el Estado de Situacin Financiera un elemento

que cumpla con la definicin de activo.

Un elemento que cumple con la definicin de activo debe ser reconocido si:

es probable que se obtengan beneficios econmicos futuros asociados

con el tem para la entidad; y

el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.


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Ejemplos de Activos y su reconocimiento:

1) Una empresa posee la receta del huevo pasado por agua y lo fabrica en

consecuencia. Esta receta constituye un activo para la empresa?

R:No es un recurso controlado por la empresa ya que su conocimiento es pblico, porlo tanto no es un activo. Para ser un recurso controlado debera cumplirse que este

conocimiento tecnolgico sea secreto.

2) En funcin de su excelente desempeo empresarial la empresa ha desarrollado

internamente un valor llave. Esta llave, definida como una serie de elementos

intangibles asociados a la empresa en funcionamiento, le permite obtener beneficios

superiores a empresas similares. En funcin de estas caractersticas: El valor llave es

un activo?Si es as, debe ser reconocido en los Estados Contables? Qu valor le

asignara?

R: El valor llave autogenerado cumplegeneralmente con la definicin de activo,

establecida en el MC. Sin embargo, no se reconoce en los estados contables en la

medida que no es posible medir su valor en forma fiable.

3) Una empresa de auditora emplea a un conjunto de estudiantes de Ciencia s

Econmicas y ha decido reconocer, como activo en sus Estados Contables, todos los

gastos derivados de la carrera de Contador Pblico que siguen sus empleados. Lo

justifica diciendo que la empresa posee un activo, pues al graduarse como contadores,

cada uno de ellos le va a brindar ingresos a la empresa en el futuro. A su vez este

activo tiene un costo perfectamente medible.

R: El tratamiento del capital humano presenta las s iguientes particularidades:

La capacitacin no asegura que beneficios econmicos futuros fluyan a la

empresa.

Puede ocurrir que una empresa posea un equipo de personas capaces e

identifique posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la

formalizacin especializada, por lo que este desembolso producira beneficios

econmicos en el futuro. La empresa puede esperar tambin que este equipocontine prestando sus servicios a la misma. Sin embargo, normalmente la

empresa tendr un control insuficiente sobre los beneficios futuros esperados

que pueda producir este equipo, como para poder considerar que los importes

dedicados a la formacin cumplen con la definicin de activo intangible (en

forma complementaria referirse a la NIC 38 de Activos Intangibles).


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Pasivo

Un pasivo es:

una obligacin presente de la entidad

surgida a raz de sucesos pasados

al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera

desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.

Obligacin presente

Una obligacin es un deber o una responsabilidad de actuar o hacer algo de

una manera determinada.

Dicha obligacin puede nacer como consecuencia de un contrato o por

disposiciones legales que lo obligan (obligacin legal), o por la prctica normal

de los negocios, la costumbre o el deseo de actuar en forma equitativa

(obligacin asumida).

Debe ser una obligacin presente no una obligacin que voy a tener en el

futuro.

Surgida a raz de sucesos pasados

La obligacin actual debe provenir de un hecho que se dio en el pasado.

Al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera

Funcin de probabilidad. Debe registrarse lo ms probable.

Desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos

Si no hay egreso de recursos, no hay pasivo.

Un pasivo se reconoce en los Estados Financieros cuando:

a) es probable que, del pago de esa obligacin presente, se derive la salida de

recursos que lleven incorporados beneficios econmicos; y

b) la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.

No es lo mismo la existencia de dificultades de estimacin con el hecho que no

pueda ser medido con fiabilidad.


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Ejemplos de Pasivos y su reconocimiento:

1) Una empresa que comercializa electrodomsticos ofreciendo garanta sin cargo por

defectos de sus productos, ha decidido contabilizar un pasivo estimado por este

concepto en sus Estados Contables. Es correcto?

R:Cumple con todos los componentes de la definicin de pasivo establecida por el

MC.Adems debe ser reconocido al cumplir con los criterios de reconocimiento.El

monto que se debe reflejar en los Estados Contables (valor a asignar al pasivo) es su

valor ms probable.

2) Una compaa area est obligada a someter a revisin total a sus aviones cada 3

aos. Dado que esta revisin tiene un costo importante, la empresa provisiona una

tercera parte cada ao. Considera usted que el procedimiento contable de la empresa

es adecuado?Cmo juega aqu la asociacin directa de ingresos y costos definida en el

Marco Conceptual?

R:El costo de revisar el avin no se tiene que reconocer como pasivo ya que, a la fecha

de presentacin de los estados contables, no existe ninguna obligacin de revisin que

sea independiente de las actuaciones futuras de la compaa. La entidad puede evitar

el desembolso futuro, por ejemplo vendiendo el avin antes que se cumpla el

plazo.Adicionalmente, ms all que el MC establezca que los gastos se reconocen de

acuerdo al proceso de correlacin de gastos con ingresos, la aplicacin del proceso de

correlacin bajo este marco conceptual no permite el reconocimiento de partidas en el

estado de situacin patrimonial que no cumplan con la definicin de activo o pasivo.

3) Una empresa se encuentra explotando una planta industrial que vuelca importantes

desechos qumicos en un curso fluvial de la ciudad. En esta jurisdiccin no hay normas

legales que sancionen la contaminacin ambiental, no obstante el directorio de la

compaa ha decidido, en el marco del proceso de preparacin de sus estados

contables, constituir una previsin para hacer frente a eventuales demandas de

organizaciones sociales.

R: No existe un pasivo al momento de la preparacin de los estados contables, ya que

si bien es un hecho pasado la contaminacin, se considera que no hay una obligacin

presente. La misma se configura cuando se toma la decisin y se comunica, momento

en que se crea la expectativa frente a los terceros que sern los

beneficiarios/afectados por la decisin.


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Patrimonio

El patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad una vez deducido

todos sus pasivos.

El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance depende de la

evaluacin que se haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, slo

por mera casualidad coincidir el importe acumulado en el patrimonio con el

valor de mercado de las acciones de la entidad, ni tampoco con la cantidad de

dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la entidad,

ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha.

El Marco Conceptual hace una definicin matemtica y residual del patrimonio

ya que lo que nos est diciendo es que:

PATRIMONIO = ACTIVOPASIVO.

Si bien el patrimonio se define como un remanente, se sub-clasifica en el

Estado de Situacin Financiera.

Por ejemplo en una sociedad annima:

Fondos aportados por los accionistas

Ganancias acumuladas

Reservas especficas procedentes de ganancias

Reservas por ajustes para mantenimiento del capital.

Dichas clasificaciones pueden indicar limitaciones legales o de otra

ndole sobre la capacidad para distribuir el patrimonio.

Ingresos

Ingresos: son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo

largo del perodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los

activos, o bien como decremento de los pasivos, que dan como resultado

aumento del patrimonio, y no estn relacionados con las aportaciones de los

propietarios a este patrimonio.

En esta definicin encontramos las siguientes caractersticas:

Aumento de patrimonio

Relacin al perodo contable

Como resultados de aumentos de activos o disminucin de pasivos


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Excepto las derivadas de aportes de propietarios

Se maneja un concepto residual de ingresos. Es decir, son ingresos todos los

aumentos de patrimonio excepto los que deriven de aportes de propietarios o

similares.

El concepto de ganancia tiene una estrecha vinculacin con el concepto de

capital a mantener (financiero u operativo) que se plantea ms adelante en el

Marco.

Este concepto (ingresos) incluye dos conceptos:

Ingresos de las actividades ordinarias

Ganancias

Ingresos de actividades ordinarias

Los ingresos surgen de las actividades ordinarias de una empresa y reciben

distintos nombres como ser ventas, honorarios, intereses, dividendos, regalas

y alquileres.

Ganancias

Las ganancias incluyen, por ejemplo, las que surgen de la enajenacin de

activos no corrientes. La definicin de otras ganancias tambin incluye las

ganancias no realizadas; por ejemplo, los que surgen de la revaluacin de

ttulos cotizados y los que resultan de aumentos en los montos de activos a

largo plazo. Cuando las otras ganancias se reconocen en los estados de

resultados, generalmente se presentan por separado, dado que el conocerlas

es til a fin de tomar decisiones econmicas.

Reconocimiento de ingresos

Los ingresos se reconocen en el estado de resultados cuando ha surgido un

incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionados con un

incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe

de ingresos puede medirse con fiabilidad.

Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer

ingresos, por ejemplo el requerimiento de que los mismos deban estar

acumulados (o devengados), son aplicaciones de las condiciones para el

reconocimiento fijadas en el Marco Conceptual.


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Gastos

Gastos son:

decremento en los beneficios econmicos

producidos a lo largo del perodo contable

en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por

la generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado

decrementos en el patrimonio, y no estn relacionadas con las

distribuciones realizadas a los propietarios de esta patrimonio.

Este concepto (gastos) comprende los siguientes conceptos:

gastos de las actividades ordinarias

prdidas

Gastos de las actividades ordinarias

Son todos aquellos gastos que surgen de las actividades ordinarias de la

entidad. Incluyen, por ejemplo, costo de ventas, salarios y depreciacin.

Generalmente aparecen en forma de una salida o depreciacin de

activos, tales como efectivo y equivalentes de efectivo, mercaderas,

inmuebles o propiedades planta y equipo.

Prdidas

Las prdidas incluyen, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales

como el fuego e las inundaciones, as como las obtenidas de la

enajenacin de activos no corrientes. Cuando las prdidas se reconocen

en el estado de resultados, generalmente se presentan por separado

porque el conocerlas es til para la toma de decisiones econmicas. Las

prdidas generalmente se presentan como netas de los ingresos

relacionados con ellas.

Reconocimiento de los gastos

Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un

decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en

los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con

fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre

simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o

decrementos en los activos.


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Correlacin de costos con ingresos

El criterio de correlacin de costos con ingresos a perodos es un principio

vlido, pero no permite generar activos que no cumplen con la definicin y/o las reglas

de reconocimientos de los mismos.

Implica que los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de

una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas

de ingresos. Por ejemplo los diversos componentes de gasto que constituyen el costo

de las mercancas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso derivado de

la venta de los bienes.

Asignacin sistemtica y racional

Cuando se espera que surjan beneficios econmicos durante varios perodos

contables y la asociacin con los ingresos puede determinarse nicamente de forma

genrica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando

procedimientos de distribucin sistemtica y racional.

Esto es, a menudo, necesario para reconocer los gastos asociados con la

utilizacin de activos tales como los que componen las propiedades, planta y equipo,

la plusvala, las patentes y las marca; denominndose en estos casos al gasto

correspondiente depreciacin o amortizacin. Estos procedimientos de distribucin

estn diseados a fin de que se reconozca el gasto en los perodos contables en que se

consumen o expiran los beneficios econmicos relacionados con estas partidas.

Reconocimiento inmediato

Un gasto se reconoce inmediatamente en el estado de resultados,

cuando un desembolso no produce ningn beneficio econmico futuro o

cuando, y en la medida en que, los beneficios econmicos no llenan o dejan de

llenar los requisitos necesarios para ser reconocidos en el estado de s ituacin

patrimonial como un activo.

Un gasto se reconoce igualmente en el estado de resultados en aquellos

casos en que se incurre en un pasivo sin el reconocimiento de un activo, como

cuando surge un pasivo bajo una garanta de un producto.


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Modelos Contables

Un modelo es una representacin simplificada de la realidad.

Un Estado Financiero es un modelo que se define a travs de los siguienteselementos:

Unidad de medida

Capital a mantener

Criterios de medicin de activos y pasivos

Criterios de realizacin (o de reconocimiento) de la ganancia

Unidad de medida

Es aquella en la cual se miden y se reflejan los hechos econmicos en los

Estados Financieros.

Normalmente se toma aquella en la cual la empresa genera y emplea sus

recursos.

Usualmente se utiliza como unidad de medida en un pas, la de curso legal en el

mismo.

En caso de existir procesos inflacionarios la moneda nominal no logra reflejar la

realidad econmica de la empresa e imposibilita la comparacin con ejercicios

anteriores, por lo que se usa una moneda de poder adquisitivo definido (ajuste

por inflacin).

Capital a mantener

Normalmente se manejan dos opciones:

Capital financiero o monetario

Capital fs ico o capacidad operativa

En la primera opcin el capital se define como la cantidad de dinero invertida

en la empresa. En la medida que al final del perodo la diferencia de los activos

y pasivos de la empresa sea mayor que las unidades monetarias invertidas se

gan. En caso contrario se perdi.

En el capital como capacidad operativa, la inversin se define como el importe

de dinero necesario para mantener los activos operativos netos que

determinan la capacidad o potencialidad de produccin. Si al final del perodola empresa posee un excedente por encima de la cantidad de dinero en que se


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valan esos activos operativos netos, que determinan la capacidad o

potencialidad de produccin, se gan. En caso contrario se perdi.

Criterios de medicin de activos y pasivos

Es la forma en que se miden los elementos de los Estados Financieros de la

entidad.

Comnmente se manejan:

Medicin al costo

Medicin a valores corrientes

Criterios de realizacin de los ingresos

Es la determinacin del momento en que un ingreso debe ser reconocido en los

Estados Financieros.

Tradicionalmente se ha utilizado como criterio la asociacin del ingreso a la

existencia de una transaccin (por ej. venta de un bien).

Este concepto ha ido cambiando incorporando el reconocimiento de ingreso

como consecuencia de la existencia de una transaccin o del cambio en los

valores de activos o pasivos.

Medicin en los Estados Financieros

La medicin (o valuacin) es el proceso de determinar los montos monetarios a

los cuales se deben reconocer y registrar los elementos de los Estados

Financieros en el balance y en el estado de resultados. Esto implica la seleccin

de la base particular de medicin.

Se emplea un nmero de diferentes bases de medicin en diferentes grados y

en variadas combinaciones en los Estados Contables. Las mismas incluyen lo

siguiente:

Costo histrico

Costo corriente

Valor realizable (o de liquidacin)

Valor presente


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La base de medicin ms comnmente adoptada por las empresas al preparar

sus estados contables es el costo histrico.

Esto se combina generalmente con otras bases de medicin. Por ejemplo, las

mercaderas se registran por lo general al menor de costo y valor realizable

neto, los ttulos/valores negociables se pueden registrar al valor de mercado y

los pasivos de pensiones se registran a su valor actual.

Concepto de capital

El Marco Conceptual acepta la posibilidad del uso de los dos conceptos de

capital: financiero o como capacidad productiva.

No obstante, reconoce que la mayor parte de las empresas adopta un concepto

financiero de capital.

La seleccin del concepto adecuado de capital por parte de una entidad, debe

basarse en las necesidades de los usuarios de sus Estados Financieros.

Seleccin del modelo contable

El Marco Conceptual establece que la seleccin de las bases de medicin y elconcepto de mantenimiento del capital, determinarn el modelo contable

utilizado en la preparacin de los Estados Financieros.

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