Contabilidad Básica y de Gestión – Módulo 1

UNIDAD 1: LA INFORMACION CONTABLE

TEMA 1.1. Información y Sistemas de Información.

1.1.1- Definición y objetivos de la Información.1.1.2- Reconocimiento de la Información.1.1.3- Sistematización de la Información.1.1.4- Sistemas de la Información en general.1.1.5- Importancia de la Información en la Toma de Decisiones.

TEMA 1.2. El Sistema de Información Contable.

1.2.1- Definición de Contabilidad.1.2.2- La Contabilidad como Sistema de Información.1.2.3- Los Informes Contables.1.2.4- Usuarios de la Información Contable.

UNIDAD 2: EL PROCESO CONTABLE

TEMA 2.1. Los componentes patrimoniales.

2.1.1- Activo, pasivo y patrimonio neto.2.1.2- Reconocimiento de Activo y Pasivo.2.1.3- Elementos que los integran.2.1.4- La ecuación contable fundamental como representación de la realidad.

TEMA 2.2. Las variaciones patrimoniales.

2.2.1- Definiciones y clases de variaciones.2.2.2- Causas de las variaciones.2.2.3- Los resultados: reconocimiento de ingresos, gastos, pérdidas y

ganancias.

TEMA 2.3. Conceptos contables fundamentales.

2.3.1- El método de la partida doble.2.3.2- Devengamiento de resultados.

TEMA 2.4. Las cuentas contables.

2.4.1- Cuenta. 2.4.2- Las partes de una cuenta.2.4.3- Clasificación de las Cuentas.2.4.4- El plan de cuentas.

UNIDAD 1: LA INFORMACIÓN CONTABLE

TEMA 1.1. Información y sistemas de Información.

1.1.1- Definición y objetivos de la Información.

La información se compone de un conjunto de datos debidamente escogidos, ordena-dos y procesados según las necesidades del usuario.

1.1.2- Reconocimiento de la Información.

Un dato es un elemento objetivo y un conocimiento aislado. La información es la interpreta-ción subjetiva del dato.

El dato objetivo no sirve para la toma de decisiones, la información es subjetiva porque debe ser adecuada para cubrir la necesidad del usuario (depende de quien reciba la información)

1.1.3- Sistematización de la Información.

La elaboración de la información puede realizarse cada vez que sea necesario. Pero para decisiones rutinarias (como la gestión de organizaciones) establecer un método o procedi-miento es necesario (una de las principales ventajas de ello es que la información sea oportu-na).

Un sistema es un conjunto de objetos o elementos relacionados entre sí y que en for-ma organizada se encuentran dirigidos para permitir lograr un objetivo determinado.

1.1.4- Sistemas de Información en general.

Un Sistema de Información, puede definirse técnicamente como:

“Un conjunto de componentes interrelacionados que permiten capturar, procesar, almacenar y distribuir la información para apoyar la toma de decisiones y el control en una organización”.

O podemos decir que:

“Es un conjunto de subsistemas que generan información a partir de datos que, luego de ser ordenados y clasificados, son utilizados para conocer una situación y elegir sobre esa base un curso de acción para alcanzar un objetivo”.

1.1.5- Importancia de la Información en la Toma de Decisiones.

La toma de decisiones implica escoger una alternativa o un camino de acción entre va-rias posibilidades, destinadas a alcanzar un objetivo.

Experiencia, intuición y buen juicio son factores imprescindibles en la toma de decisiones, pero cuanto más complejo y hostil el entorno; más importante es complementarlos con un buen sistema de captación, ordenamiento, procesamiento, análisis e interpretación del cúmulo de datos generado. Así podremos conocer todo lo que pasa en las organizaciones y reducire-mos el riesgo de equivocarnos, para elegir la mejor alternativa.

Una de las principales debilidades de las empresas es la falta de un adecuado sistema de información (por falta de información exacta o completa, o por las necesidades del día a día).

Un buen sistema de información es necesario porque:

La excelencia es hoy un objetivo de supervivencia en las empresas y su logro depen-de del monitoreo recurrente de la gestión (basado en los sistemas de información). Los potenciales clientes tienen, cada vez, información más completa y ágil acerca de los oferentes de productos, las empresas deben (además de competir por precio), di-ferenciarse de sus competidores buscando la excelencia.

Un adecuado sistema de información nos permite obtener datos de forma oportuna y confiable para diagnosticar y solucionar problemas a tiempo. La capacidad de las em-presas de adecuarse a los cambios constantes (internos y externos) es una de sus principales fortalezas.

La Dirección de una organización, necesita conocer sus FODA para poder gestiona eficazmente. Sin información oportuna y confiable sería imposible determinar las mis-mas.

TEMA 1.2. El Sistema de Información Contable.

Organización: grupo de individuos que persiguen objetivos comunes y que cuentan con los recursos necesarios para alcanzarlos. Según su objetivo podemos dividirlas en dos tipos:

Sin fines de Lucro: no buscan utilidades para los dueños pero si tienen objetivos y para alcanzarlos deberán administrar correctamente recursos. Es decir deben obte-ner una rentabilidad en su actividad.

Con fin de Lucro: las empresas.

Ambos tipos de organizaciones deben tomar permanentemente decisiones y para ello nece-sitan información, esto forma parte de la administración de la organización. Administrar una organización es realizar una combinación de los recursos disponibles, a fin de encauzarlos para lograr el objetivo propuesto.

1.2.1- Definición de Contabilidad.

Contabilidad: Es una disciplina técnica que se encarga de recolectar, organizar y registrar todos los hechos que afectan al patrimonio de una organización, generando información con-fiable para la toma de decisiones, que hacen a la economía, finanzas y patrimonio de la mis-ma.

La contabilidad no sólo brinda información para la gestión, sino que también cumple un rol importante a nivel de control, dado que permite detectar hechos o actos irregulares contra-rios a los intereses de los dueños y darles protección legal ya que sirven como prueba judicial (cuando están bien registrados).

Los medios informáticos han facilitado sus procesos, pero siguen dando las mismas presta-ciones que al momento de crearse la partida doble.

Hoy se considera a la Contabilidad, no tanto como una herramienta para generar informa-ción estática y referida a un objeto determinado; sino como una herramienta para evaluar o proyectar escenarios distintos y como el origen de información que demuestre la situación ac-tual de la empresa y también permite analizar su pasado y proyectar su futuro.

Para Sasso: “El objetivo fundamental de la contabilidad es brindar información a los fines de:

Efectuar un análisis comparativo con respecto a ejercicios pasados. Determinar la situación económica, financiera y patrimonial, con respecto al ejercicio

presente. Poder proyectar los estados contables y tomar las decisiones que correspondan, con

respecto a ejercicios futuros.”

1.2.2- La Contabilidad como Sistema de Información.

Sistema de Información: conjunto de subsistemas que generan información a partir de da-tos que, luego de ordenados y clasificados, son utilizados para conocer una situación y elegir sobre esa base un curso de acción para alcanzar un objetivo.

Así el sistema de información general de cualquier organización, estará conformado por dis-tintos subsistemas que se generan en distintas áreas de la misma: RRHH, Comercialización, Finanzas, etc. y por el Sistema de Información Contable (o Contabilidad), que actúa a su vez como centralizador de los otros.

Sistematización de la información: es necesaria para que la misma se encuentre disponi-ble para la toma de decisiones y no que haya que elaborarla en cada oportunidad; lo mismo ocurre en el caso de la Contabilidad.

La Contabilidad no es ni más ni menos importante que resto de los subsistemas de informa-ción que posee la organización.

1.2.3- Los Informes Contables.

Los datos que son procesados por el proceso contable deben ser reordenados, analizados y sintetizados a través de los informes contables (el output del Proceso Contable).

Según los destinatarios de los Informes contables, pueden ser:

De Uso Interno: o Informes de Gestión, requeridos por los órganos de administra-ción. No poseen marco conceptual o normas que los regulen, se elaboran en base a la información solicitada.

De Uso Externo: o Estados Contables, se presenta un detalle de la estructura pa-trimonial (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) y su evolución (Ganancias y Pérdidas). A fin de brindar información ordenada y comparable para los usuarios, deberán seguir las pautas de valuación y exposición establecidas por las normas contables locales.

La Información de los Estados Contables debe seguir los requisitos de:

Pertinencia (atingencia): debe satisfacer las necesidades de los usuarios tipo, es de-cir, debe ser apropiada para cumplir los objetivos.

Confiabilidad (credibilidad): debe ser creíble para los usuarios. Debe aproximarse a la realidad y ser verificable (comprobable por cualquiera).

Sistematicidad: debe presentarse de manera ordenada. Comparabilidad: debe poder ser comparada con otras informaciones de la organiza-

ción y de otras organizaciones. Claridad (comprensibilidad): debe ser comprensible por los usuarios (lenguaje claro).

Restricciones que condicionan el logro de los requisitos

Oportunidad: la información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios.

Equilibrio entre costos y beneficios: debe tenerse en cuenta el costo de exactitud, com-parado con el beneficio.

Estados Contables Básicos, descripción breve:

Estado de Situación Patrimonial: debe mostrar la situación patrimonial del ente al cierre del ejercicio económico de la organización. Es un estado estático (una “foto”) en un momen-to dado (cierre de ejercicio).

Estado de Resultados: entrega datos sobre el resultado del período, detallando resultados ordinarios y extraordinarios. Explica las causas del resultado, en su estructura vamos a poder identificar la Actividad Principal, Actividad de Apoyo, la Actividad Financiera y el Resul-tado originado por el Impuesto a la Renta. Es un estado dinámico.

Estado de Evolución del Patrimonio Neto: muestra el patrimonio y su evolución, informa los saldos del PN tanto al inicio como al final del ejercicio (estático) y también la evolución del mismo y las causas de su variación (dinámico). A través de este estado podemos analizar el PN, ya que el Estado de Situación Patrimonial se expone en un solo renglón, sin detallar su composición.

Estado de Flujo de Efectivo: muestra el origen y aplicación de los fondos desde el punto de vista financiero. Es un estado muy particular ya que no nos interesa el devengamiento sino las entradas y salidas de dinero (lo percibido).

Información Complementaria: brinda información adicional, por medio de notas y anexos con el fin de aclarar o especificar en contenido sintético de los estados. Es como una amplia-ción a los estados contables, con la misma importancia y obligatoriedad.

1.2.4- Usuarios de la Información Contable.

La necesidad de los usuarios de la información contable es esencial para establecer el contenido y la forma de los estados contables. En general podemos decir que la informa-ción brindada debe servir para que en la organización:

Se tomen decisiones sobre el otorgamiento de créditos o la inversión en la misma. Se determine su capacidad de generar resultados y auto generar recursos. Se pueda fiscalizar desde el Estado, el cumplimiento de las obligaciones correspon-

dientes. Se pueda evaluar la gestión de los administradores (por parte de los accionistas, por

ejemplo).

Esta no es una lista exhaustiva, sino ejemplificadora.

Los Usuarios (interesados en la información contable) son de distintos órdenes

El Estado: como ente recaudador de tributos. El ingreso más importante que posee el Estado es el tributario. Al actuar como organismo recaudador, necesita información a fin de conocer cuánto debe aportar cada organización. Esta información se puede extraer de los Estados Contables. Las organizaciones luego deben presentar las DDJJ de los diferentes tributos, pero el respaldo a lo que se declara son los Esta-dos Contables.

Los Propietarios: con el fin de conocer la rentabilidad de la empresa. Los inversores (en tanto aportantes de la inversión constitutiva o de inversiones adicionales o ganan-cias no retiradas), buscan obtener una rentabilidad por su inversión. A través de los Estados Contables los inversores pueden conocer la rentabilidad que les está otor-gando la inversión, analizar los mismos y proyectar a futuro la situación del ente.

Acreedores: actuales y futuros, para evaluar el cumplimiento de las obligaciones (ca-pacidades e histórico) del ente y decidir si financiar a la empresa, evaluar el riesgo y determinar las tasas.

Inversores: actuales y futuros, para conocer los riesgos de inversión a fin tomar deci-siones. Los Estados Contables no mostrarán la capacidad de generación de utilida-des, política de distribución de dividendos, estructura de financiamiento (propia o de terceros) entre otros.

Directores, Gerentes generales, departamentales, etc.: para evaluar la gestión de la empresa. Los administradores cumplen un rol específico: aumentar el valor de la empresa. A fin de ir monitoreando su gestión, tomar decisiones y medidas correctivas los administradores toman información de los Estados Contables.

Empleados: para evaluar la estabilidad y rentabilidad del ente y la capacidad de afrontar sus obligaciones laborales y previsionales. En muchos países una gran parte del sueldo de los empleados deriva de los resultados obtenidos, y muchas veces, los premios son acciones de la misma empresa. Los empleados analizarán la convenien-cia de su continuidad en la organización o si es más favorable cambiarse a otra em-presa. También podrán verificar la capacidad de pago previsional. En Argentina no es común que los empleados tengan acceso a los Estados Contables, pero no dejan de ser un potencial usuario de los mismos.

Clientes: para evaluar su estabilidad y rentabilidad. Por ejemplo evaluar si un pro-veedor está en condiciones de mantener su calidad y servicio. Si tiene problemas fi-nancieros es posible que en algún momento estas prestaciones pueden cambiar con el tiempo.

UNIDAD 2: EL PROCESO CONTABLE

El Proceso Contable está compuesto por cuatro actividades:

1. Captación de datos: mediante la captación de hechos económicos y sus respaldos, los comprobantes.

2. Clasificación y ordenamiento: a través de las cuentas contables.3. Registración: anotaciones sistemáticas en los libros contables.4. Resultado del proceso: distintos informes que servirán para diversos fines.

TEMA 2.1. Los componentes patrimoniales.

2.1.1- Activo, pasivo y patrimonio neto.

Activo: son todos los bienes tangibles e intangibles propiedad del ente (dinero, muebles, vehículos, etc.) y los derechos a favor del mismo (cuentas por cobrar, por ejemplo).

Pasivo: son todas las obligaciones que posee la organización con terceros. Puede estar for-mado por:

Obligaciones de entregar dinero (deuda con proveedores). Obligaciones de entregar bienes (deuda con clientes por cobro anticipado). Obligaciones de prestar servicios (ídem anterior).

Patrimonio Neto: representa todo lo que pertenece a los dueños. Está formado por los aportes realizados por los propietarios, más o menos, los resultados acumulados (positivos o negativos) que generan las actividades desarrolladas por el ente.

Debemos tener presente que:

Las ganancias y los ingresos producen aumentos del PN Las pérdidas y gastos disminuyen el PN.

Se suele definir el patrimonio neto como la diferencia entre activo y pasivo.

Las organizaciones tienen dos fuentes de financiamiento para su activo, una interna (PN) y una externa (Pasivo).

Por lo tanto el Activo= Pasivo + PN. Esta relación es llamada Ecuación Patrimonial.

2.1.2- Reconocimiento de Activo y Pasivo.

Requisitos del Activo:

Tener capacidad de generar flujos de ingresos futuros. Ser de propiedad del ente. Tener un valor monetario, fruto de un hecho o transacción anterior a la medición.

Es decir que un activo está originado en un hecho que ya ha ocurrido, el bien debe brindar utilidad económica al ente (beneficios futuros), debe tener un valor de cambio o de uso (servir de canje por otro activo o para producir otra cosa que tenga valor), debe ser valuable (de ma-nera objetiva y verificable) y debe ser propiedad del ente.

Requisitos del Pasivo:

Su cancelación implica un sacrificio de recursos. El sacrificio es inevitable. Tiene un valor monetario, fruto de un hecho o transacción anterior a la medición.

Es decir, debido a un hecho ya ocurrido, el ente está obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que esto ocurra. La cance-lación de la obligación es ineludible (o altamente probable) y deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento de un acreedor. Debe ser posible valuarlo de manera objetiva y verificable.

2.1.3- Elementos que los integran.

Tanto el Activo como el Pasivo están conformados por “Rubros” o “Cuentas Compuestas”.

Elementos del Activo

Caja y Bancos: es el rubro más líquido de la estructura patrimonial. Está conformado por:

Efectivo en moneda nacional. Efectivo en moneda extranjera. Saldos en bancos en cuentas corrientes en pesos y moneda extranjera. Cheques corrientes de terceros en cartera. Cajas de ahorro bancarias en moneda nacional y extranjera.

Inversiones: son los fondos para obtener una renta (u otro beneficio), explícito o implícito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocacio-nes efectuadas en otros entes. Las inversiones pueden ser temporarias (corto plazo) o perma-nentes (largo plazo). Se clasifican:

Inversiones financieras. Por ejemplo depósitos a plazo fijo. En general son a corto plazo.

Inversiones Inmobiliarias: Conformadas por bienes inmuebles, pero destinadas a al-quiler. Permanentes.

Inversiones Mobiliarias: conformadas por títulos públicos y/o privados (acciones). Pueden ser de corto plazo o permanentes (Boden o acciones de empresas que no cotizan en Bolsa).

Créditos: son los derechos que el ente posee contra terceros, para percibir sumas de diner y otros bienes o servicios. Según surjan o no de las actividades habituales del ente se divi-den en:

Créditos por Ventas: Incluyen

a) Deudores por venta en cta. Cte. (a plazo), originadas en la actividad principal de la empresa.

b) Documentos a cobrar, por deudas de terceros documentadas mediante un pagaré.c) Deudores en mora, si bien están atrasados en su pago, seguimos teniendo derecho a

cobrarles el monto adeudado.d) Deudores judicializados, aquellas deudas sobre las que se hayan iniciado acciones

de cobro por vía judicial.

Otros Créditos: los derechos a cobro de deuda que surjan de otro modo.

Bienes de Cambio: son los bienes destinados a le venta en el curso habitual de la actividad del ente o bien que se encuentren en proceso de producción para dicha venta (cuando la em-presa fabrica su mercadería para venta).

Bienes de Uso: son los bienes cuyo fin es utilizarlos en la actividad principal de la empresa y que no están destinados a la venta habitual. Esto no significa que no se puedan vender (por ejemplo un rodado). Son entre otros:

Rodados. Inmuebles. Muebles y Útiles. Maquinarias.

Activos Intangibles: son bienes que no son tangibles ni derechos contra terceros, pero ex-presan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Por ejemplo: patentes de invención, derechos de edición, concesiones o franquicias, derechos de autor, valor llave del negocio, marcas y nombres comerciales.

Los rubros del Activo se ordenan en función a su grado de liquidez. A su vez se divi-den en: Activo Corriente (si se espera que se conviertan en dinero o equivalente en 12 me-ses o menos desde la fecha de cierre del ejercicio al que se refieren) o Activo no Corriente (los que no puedan considerarse corrientes).

Elementos del Pasivo

Deudas Comerciales: se originan en la compra de bienes y servicios que hacen a la activi-dad principal que se perfeccionan en cta. Cte. (a plazo, no documentadas) o por medio de un pagaré (deudas documentadas).

Deudas Financieras: surgen cuando la empresa solicita un préstamo orientado a un fin es-pecífico (descuentos de documentos de propia firma, deudas con garantía real hipotecaria o con garantía prendaria).

Deudas Sociales: son las que el ente posee con sus empleados y organismos de seguridad social, originadas por remuneraciones y cargas sociales.

Deudas Fiscales: está formadas por las deudas tributarias que posee el ente con el Estado en cualquiera de los tres niveles (nacional, provincial o municipal).

Otras Deudas: son todas aquellas deudas con terceros que no se puedan incluir en las an-teriores.

Previsiones: son las deudas contingentes que pueden afectar a distintos componentes del patrimonio.

Los rubros del Pasivo se ordenan de mayor a menor exigibilidad. También se los divi-de en Pasivo Corriente (exigibles antes de los 12 meses contados desde la fecha de cierre del ejercicio) o Pasivo no Corriente (los que no se puedan considerar corrientes).

La actividad económica del ente, provoca modificaciones en los componentes patrimoniales, tanto en magnitud como en su composición, dando origen a las Variaciones patrimoniales.

2.1.4- La ecuación contable fundamental como representación de la realidad.

Dijimos, entonces que el Activo de la organización puede encontrarse financiado por fondos propios (es el “Capital” aportados por los inversores, es decir una deuda con hacia los socios) o por fondos de terceros (lo que llamamos Pasivo).

Esto da lugar a la Ecuación Fundamental de la Contabilidad en su expresión estática, donde

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL.

Pero también observamos que una vez constituida la empresa y cuando comienza a funcio-nar, genera resultados que modifican el estado inicial, lo que puede expresarse:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS – PERDIDAS

Lo que da lugar a la Ecuación Fundamental de la Contabilidad en su expresión dinámi-ca, donde:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO

TEMA 2.2. Las variaciones patrimoniales.

2.2.1- Definiciones y clases de variaciones.

Variaciones Patrimoniales: reflejan las modificaciones cualitativas (composición) y cuanti-tativas (magnitud) que se producen el Activo, el Pasivo y el PN producto de la actividad eco-nómica de la organización.

Para Sasso: El origen del proceso es la aparición de un hecho económico que, en la mayo-ría de los casos dan lugar a la registración contable. Estos, se encuentran respaldados por comprobantes determinados (aunque los hay que generan su propia documentación de res-paldo). Los comprobantes pueden ser de dos tipos: internos (para uso exclusivo de la em-presa), o externos (los que recibe o emite la empresa de o para terceros).

Los comprobantes tienen las siguientes características:

1. Dejan constancia de las operaciones realizadas.2. Permiten comprobar la exactitud de la registración contable efectuada.3. Permiten individualizar a los intervinientes.4. Constituyen elementos de prueba frente a controversias con terceros.

Los movimientos en las cuentas, aumentan o disminuyen a los componentes de la ecuación contable; éstos, a su vez, producen variaciones en otros elementos de la ecua-ción. Estas variaciones son llamadas Variaciones Patrimoniales.

Variaciones de Origen: son las que surgen por el aporte de los dueños, en cualquier mo-mento de la vida de la empresa.

Variaciones Derivadas: resultan como consecuencia de la propia actividad comercial de la empresa y a su vez se clasifican en:

1. Permutativas o Cualitativas: son cambios en la composición del patrimonio, que afec-tan al Activo, Pasivo o PN, pero sólo en su conformación o estructura, es decir, en la calidad de sus elementos componentes.

2. Modificativas o Cuantitativas: son las que originan cambios en la magnitud del PN, es decir, lo hacen variar en su monto (aumentando o disminuyendo) como efecto de los resultados que va obteniendo la empresa.

3. Mixtas: son aquellas que hacen variar el PN de forma cuali y cuantitativa.

2.2.2- Causas de las variaciones.

Causas de Variaciones de Origen: surgen del aporte realizado por los dueños (constitutivo o aumento de capital posterior realizado por los socios).

Causas de Variaciones Derivadas:

Permutativas o cualitativas pueden ser:

Cambio de un activo por otro de igual valor (se cobra en efectivo +A, una deuda a nuestro favor en cta. Cte. –A).

Cambio de un pasivo por otro de igual valor (se documenta una deuda con pagaré +P a cambio de una deuda que teníamos en cta. Cte. –P).

Aumento de activo y pasivo por igual valor (se compran muebles +A en cta. Cte. +P).

Disminución de activo y pasivo por igual valor (se paga en efectivo –A la deuda anterior –P).

Cambio de un elemento del PN por otro elemento del PN (al declararse los dividendos PN, se los constituye como reservas PN).

Modificativas o cuantitativas pueden ser:

Disminución de un activo por pérdida o gasto (se abona en efectivo la boleta de luz –A, -PN).

Aumento de un activo por ganancia o ingreso (se cobra un servicio prestado, +A, +PN).

Disminución de un pasivo por ganancia o ingreso (un proveedor nos descuenta %5 en la deuda que manteníamos con ellos, -P, +PN).

Aumento de un pasivo por pérdida o gasto (el proveedor nos recarga 10% por intereses mo-ratorios, +P, -PN).

2.2.3- Los resultados: reconocimiento de ingresos, gastos, pérdidas yganancias.

Los resultados se originan cuando la organización comienza a desarrollar su activi-dad, como consecuencia de ésta. Pueden ser positivos como ingresos y ganancias o bien ser resultados negativos como pérdidas y gastos.

Si bien en muchos casos: ingresos/ganacias y pérdidas/gastos, se utilizan como sinónimos; no son lo mismo:

Ingresos: se originan en la actividad principal del ente. La principal fuente de ingresos es producto de la venta de bienes y servicios. Los ingresos no son equivalente a dinero, una venta en cta. Cte. (que ha sido devengada) se reconoce como un ingreso.

Ganancias: son resultados positivos que no surgen por decisión de la empresa. Es decir, surgen por hechos no controlables. Donaciones recibidas, variaciones en los precios de nuestros activos (apreciación).

Gastos: son egresos en los que se incurre con el objetivo de generar ingresos futuros. Es-tán relacionados con la actividad principal. Por ejemplo: pago de sueldos, pago del alquiler de un local, costo de la mercadería vendida, etc.

Pérdidas: son resultados negativos relacionados con hechos no controlables. Es decir, no surgen por decisión de la empresa. Algunos ejemplos son; pérdidas por obsolescencia de equipos por cambio de la tecnología, destrucciones, robos o hurtos, variaciones en los precios de nuestros activos (depreciación).

TEMA 2.3. Conceptos contables fundamentales.

2.3.1- El método de la partida doble.

En un método de registración contable de carácter universal que data del año 1494 y que aún se utiliza en nuestros tiempos. Sirve para llevar cuenta de las variaciones patrimo-niales (consecuencia de hechos u operaciones en cualquier ente); conocer y dar a conocer los resultados obtenidos en un período de tiempo y la situación patrimonial en un momento dado.

Este método controla la registración de cada hecho económico de las organizaciones aplicando su principio básico de que “La suma de los importes registrados en el debe ha de ser igual a la suma de los anotados en el haber”.

Mediante la registración dual, obtenemos una igualdad matemática entre los valores acreditados y debitados. Este principio es el que permite el equilibrio de la ecuación patri-monial.

Partida doble: significa realizar por lo menos dos imputaciones, una en el debe y otra en el haber.

Este principio, se rige por un conjunto de bases que establecen:

Quien recibe es deudor, quien entre-ga es acreedor.

No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.

Todo valor que entra debe ser equi-valente al que sale.

Las pérdidas y gastos se debitan y las ganancias e ingresos se acredi-tan.

Expresado como ecuación podemos presentarlo como:

Aquí todos los términos con saldo deudor están sumando a la izquierda. Mientras que los términos con saldo acreedor se encuentran sumando a la derecha.

2.3.2- Devengamiento de resultados.

Devengar: significa asignar cada resultado al período que corresponda sin importar si este se ha cobrado o no.

Por ejemplo:

1. Al vender una mercadería que poseíamos en consignación, contraigo una deuda con el proveedor. La misma puede pagarse en 90 días, pero el gasto debo devengarlo hoy.

2. Pongo efectivo en un plazo fijo a 3 meses que me dará $300 al final del período. Mes a mes debo devengar los $100 correspondientes, aunque vaya a cobrarlo más tarde.

TEMA 2.4. Las cuentas contables.

2.4.1- Cuenta.

Según Sasso:

Las Cuentas son “el conjunto de hechos y actos económicos homogéneos, debida-mente cuantificados”.

“Todo sistema contable de una empresa se mueve sobre la base de las cuentas”. “Cada empresa creará sus cuentas en virtud a sus necesidades tomando en cuenta

que:o Existen denominaciones de uso convencional y con práctica generalizada.o Al crear una cuenta, la denominación debe reflejar lo más fielmente posible el

concepto que representa”.

Como dijimos, el Proceso Contable, es un proceso de transformación en el que ordenamos, clasificamos y registramos los hechos económicos. Para realizar esta registración utiliza-mos Cuentas Contables. De ahí que: a todos los datos o hechos económicos que sean ho-mogéneos, les asignaremos el mismo nombre, es decir, los registraremos usando la misma cuenta.

2.4.2- Las partes de una cuenta.

Toda cuenta posee los siguientes componentes:

Nombre: identifica a la cuenta. Si bien existen nombres específicos de aceptación generali-zada, hay que tomar en cuenta que el nombre que le asignemos debe reflejar lo más fielmen-te posible, lo que refleja (el hecho económico).

Dos lados: Debe y Haber, denominándose unas y otras, débitos y créditos, respectiva-mente.

Saldo: es la sumatoria de todas las imputaciones (débitos y créditos), es el importe final monetario que tiene la cuenta. Si los débitos > créditos entonces saldo deudor. Si los créditos > débitos entonces saldo acreedor. Cuando débitos = créditos se dice que la cuenta está saldada.

2.4.3- Clasificación de las Cuentas.

Las cuentas pueden clasificarse según Naturaleza o Contenidos.

Por Naturaleza:

Cuentas Patrimoniales: muestran la composición del patrimonio de una empresa. Se pue-den dividir en cuentas patrimoniales de Activo, de Pasivo o de PN.

Patrimoniales Activas: representan todo lo que se posee (bienes, derechos), es decir, aspectos positivos del patrimonio. Tienen saldo deudor. Y se denominan cuentas de Activo.

Patrimoniales Pasivas: representan, en términos generales, todo lo que se debe a ter-ceros, es decir, los aspectos negativos del patrimonio. Tienen saldo acreedor y se denominan cuentas de Pasivo.

Patrimoniales de PN: representan el patrimonio neto de la empresa (derechos que poseen los propietarios sobre el activo). Tienen saldo acreedor y se denominan cuentas de PN.

Cuentas de Resultado: son las que registran las variaciones cuantitativas del ente. Se pueden agrupar en dos grandes grupos: de Resultado Positivo (Ganancias e Ingresos) y de Resultado Negativo (Gastos y Pérdidas).

Cuentas de Resultado Negativo: son las que representan una disminución en el patri-monio neto. Tienen saldo deudor.

Cuentas de Resultado Positivo: son las que representan un aumento en el patrimonio neto. Tienen saldo acreedor.

Cuentas de Movimiento: es utilizan para facilitar las registraciones durante el ejercicio económico, su principal característica es que deben quedar saldadas al cierre.

Por ejemplo: Deudores por Venta Provincia, Deudores por Venta Interior, etc. Se utili-zarán para registrar y dar información específica según necesidades, pero al fin del ejercicio se refundirán en la cuenta “Deudores por Ventas” que sí estará en el Balan-ce General.

Cuentas de Orden: se utilizan para representar hechos que no afectan al patrimonio hoy, pero que pueden afectarlo en el futuro.

También son llamadas Pasivos Posibles. Algunas cuentas son:

Bienes recibidos de terceros: Cuenta de orden de saldo deudor. Responsabilidad por lo bienes recibidos de terceros: Cuenta de orden de saldo

acreedor. Documentos descontados: Cuenta de orden de saldo deudor. Banco XX Documentos Descontados: Cuenta de orden de saldo acreedor.

Cuentas Regularizadoras: pueden ser de Activo o de Pasivo. El objetivo de éstas es que cuando hay un Activo o Pasivo que se deba valuar según las normas contables de una for-ma determinada (por ejemplo, valor de origen para un activo) y al realizarlo de esta forma no refleja su realidad económica, por medio de estas cuentas se ajusta ese valor y se modifi-ca la valuación final del Activo o Pasivo en cuestión.

Regularizadoras de Activo: los activos se incorporan a una empresa por su valor de costo, pero por diversos factores, esos valores pueden, en algún momento, no coincidir con los valores reales de esos bienes (depreciación de un inmueble, amortización de bienes de uso, créditos incobrables, etc.). Siempre tienen saldo acreedor y se ubican restando en la cuen-ta de Activo correspondiente.

Regularizadoras de Pasivo: Son cuentas que se utilizan normalmente cuando la empresa contrae deudas documentadas, con los intereses incluidos. Siempre tienen saldo deu-dor.

Según Contenido, pueden ser:

Simples: son aquellas cuentas que responden, por ejemplo a deudores de la empresa no-minados individualmente que, en este caso, serán agrupadas en una cuenta sintética “deudo-res”. Pueden tener saldo deudor o acreedor según lo que reflejen.

Sintéticas: es lo que normalmente llamamos cuentas, las cuales agrupan hechos económi-cos homogéneos. Pueden tener saldo deudor o acreedor según sean de Activo, Pasivo, pérdida o ganancias.

Compuestas: que agrupan cuentas sintéticas con características similares, comúnmente denominados Rubros. Estas cuentas no se emplean en las registraciones contables. Algunos ejemplos son: Disponibilidades, Bienes de Cambio, Previsiones, Deudas, Bienes de Uso, etc.

Recompuestas: las cuales agrupan varias Compuestas, también denominadas Capítulos. Como las anteriores no se utilizan en las registraciones: Activo, Pasivo, PN, etc. Según algu-nos autores representan la máxima condensación de valores homogéneos.

Con base en las clasificaciones presentadas, se crearán las cuentas que representarán el sistema contable de la empresa. Pero, aun así, obtener la información en forma rápida y sen-cilla se tornaría dificultoso., por ello se reúnen esas cuentas en grupos homogéneos que res-pondan a fines determinados. Formando un Plan de Cuentas.

2.4.4- El plan de cuentas.

Según Sasso: “Es el ordenamiento y enumeración sistemática de todas las cuentas que se utilizan en la contabilidad de una empresa”.

También da la definición de otros tres autores.

Para Mario Biondi: “es la estructura contable de la empresa donde se definen clara-mente las cuentas y los movimientos de créditos y débitos imputables a las mismas”.

Para Fowler Newton: “es el ordenamiento metódico de todas la cuentas de las que se sirve el sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines”.

Para Palle Hansen: “es un esquema elaborado en forma gráfica, que indica de qué cuentas se sirve la contabilidad, agrupadas de tal modo que por una parte se puede seguir la marcha de los asuntos y por otra, organizando el mayor, la contabilidad de la distribución de los costos”.

Definición del SAM

Es un esquema completo con un listado de las cuentas utilizadas en la empresa para reflejar los distintos hechos económicos. Las cuentas se listan en forma ordenada por su homogeneidad y se codifican numéricamente, siempre posibilitando el agregado de nue-vas Cuentas cuando el funcionamiento así lo requiera.

Las características de un plan de cuentas, son:

Debe ser flexible (permitir incorporar cuentas nuevas). Debe agrupar las cuentas de manera homogénea. Debe tener una terminología clara. No debe ser extremadamente extenso (no dificultar la búsqueda). Codificar los nombres de las cuentas.

La finalidad del plan de cuentas es:

Facilitar el logro de los objetivos de la contabilidad, a través deo Suministro de información.o Permitir el control eficiente, a partir de dicha información.

Facilitar la imputación contable de los registros.

Los aspectos a tener en cuenta al confeccionar un Plan de Cuentas son:

Tipo de explotación de la empresa. Aspectos legales a cumplimentar según la naturaleza jurídica del ente. Tamaño de la empresa y planes futuros (a corto plazo) de dimensionamiento. Extensión geográfica (con o sin sucursales, de qué tipo). La división que posea la empresa en áreas o departamentos.

En las grandes empresas el Plan de Cuentas se acompaña de un Manual de Cuentas:

Consiste en la estructura del plan de cuentas, incluyendo el análisis de cada cuenta en parti-cular, a través de una técnica basada en el siguiente cuestionario:

¿Qué representa la cuenta? (aspecto básico que determine su aplicación). ¿Cuál es su saldo? (para poder responder a los siguientes interrogantes). ¿Cuándo se debita? ¿Cuándo se acredita?