TRATAMIENTO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES Y SU UBICACIÓN EN

LOS ESTADOS FINANCIEROS

Naturaleza del Activo Intangible

La diferencia entre el activo tangible y el intangible reside en las características

materiales e inmateriales de que se trate. Los bienes intangibles son ciertos derechos,

privilegios y ventajas de competencia con que se ven favorecidos los propietarios.

Desde un punto de vista legal, bienes tales como acciones, obligaciones, bonos y

reclamaciones contra clientes quedan incluidos en la clasificación de intangibles. Para

el contador, sin embargo, la clasificación de intangibles se limita a aquellos bienes no

circulantes de naturaleza intangible que se emplean en los negocios, y comprenden

patentes de invención, derechos literarios, franquicias, marcas comerciales, nombre

comerciales, fórmulas y procedimientos secretos, renombres comerciales, gastos de

organización, arrendamientos y otras partidas similares.

El valor de los bienes intangibles se basa en el hecho de que contribuyen a las

utilidades del negocio, debido a las ventajas especiales que representan o a los

derechos o privilegios monopolizadores que otorgan.

Valorización del Activo Intangible

Normalmente, los intangibles se registran al costo, incluyendo éste todos los gastos

que se identifiquen con la compra o producción de bienes.

Cuando se adquiera un bien intangible a cambio de otro que no sea dinero en efectivo,

se usa como base para registrar la transacción el valor justo de mercado del objeto

dado en cambio o el recibido, cualquiera que sea el que pueda determinarse más

claramente.

El proceso de eliminar el costo de una partida de activo en alguna forma sistemática

se denomina amortización. La amortización de los bienes intangibles, lo mismo que

en el caso de las depreciaciones de instalaciones y equipo, puede basarse en el factor

tiempo o en el factor producción. Cuando la vida útil de una partida de activos

intangibles es más corta que su vida legal, la vida útil es la que fija la base para la

amortización del costo se registra mediante un cargo a gastos y un abono a la cuenta

del objeto de que se trate o si se prefiere a una cuenta de activo.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N. 38(NIC 38)

Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar

activo intangible, excepto en los siguientes casos:

1. Los activos intangibles que estén tratados en otras Normas internacionales de

Contabilidad;

2. Activos financieros, según se han definido en la NIC 32, Instrumentos

Financieros: Presentación e Información a Revelar;

3. Las concesiones sobre minas y yacimientos, así como los gastos de exploración,

desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y otros recursos

naturales no renovables; y

4. Aquellos activos intangibles que aparecen en las compañías de seguro,

derivados de las pólizas de los asegurados.

Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, una esencia de

naturaleza tangible, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas

informáticos), de documentación legal (en el caso de una licencia o patente) o de una

película. En el proceso de determinar si un activo, que incluye elementos tangibles e

intangibles, debe ser tratado según la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo, o como

un activo intangible, según la presente Norma, se requiere efectuar el juicio oportuno,

que permita evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo. Por

ejemplo, los programas informáticos para una máquina herramienta controlada por

computadora, que no puede funcionar sin un programa específico, son una parte

integrante del equipo, y serán tratados como elementos de las propiedades, planta y

equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo de una computadora. Cuando los

programas informáticos no constituyan parte integrante del equipo, serán tratados

como activos intangibles.

Definiciones

Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin

apariencia física, que se posee para ser utilizado en la producción o suministro de

bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la

administración de la entidad.

Activos Intangibles

Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia

denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las

películas, las listas de clientes, los derechos a recibir intereses hipotecarios, las

licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones con

clientes o suministradores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los

derechos comerciales.

Identificabilidad

Un activo tendrá el carácter de separable siempre que la empresa pueda alquilarlo,

venderlo, cambiarlo o distribuir los beneficios económicos futuros, atribuibles a tal

activo, sin tener que disponer también de los beneficios del mismo tipo que

pertenezcan a otros activos, utilizados en la misma actividad generadora de ingresos.

Control

Una empresa controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener

los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos subyacentes en el

mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios.

Una empresa puede poseer un equipo de personas capaces, de manera que pueda

identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la formación

especializada, cuyo desembolso producirá beneficios económicos en el futuro.

Beneficios Económicos Futuros

Entre los beneficios económicos futuros que pueden proceder de un activo intangible

se incluyen los ingresos procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros

de costo y otros rendimientos que se deriven del uso del activo por parte de la

empresa. Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de

producción, puede reducir los costos de producción futuros, en lugar de aumentar los

ingresos futuros.

Reconocimiento y Medición Iniciales de un Activo Intangible

El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la empresa,

demostrar que el elemento en cuestión cumple tanto:

1. La definición de activo intangible así como,

2. Los criterios para su reconocimiento establecidos en esta Norma

Un activo intangible debe ser objeto de reconocimiento como activo sí, y sólo sí:

1. Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido

al mismo lleguen a la empresa, y

2. El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

La medición inicial de un activo intangible debe hacerse por su costo histórico de

adquisición o producción.

Medición posterior al reconocimiento

Una entidad seleccionará el modelo de costo o el modelo de revaluación como parte

de su política contable. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de

evaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se

contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo

para esa clase de activos.

Modelo de costo: con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se

contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado

de las pérdidas por deterioro del valor.

Modelo de revaluación: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo

intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el

momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado

de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las

revaluaciones según esta Norma, el valor razonable se determinará por referencia a

un mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para

asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se

informa, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor

razonable.

Periodo y método de amortización

El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá

sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. La amortización comenzará

cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en

la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por

la gerencia. La amortización finalizará en la fecha más temprana de las siguientes: la

fecha en la que el activo se clasifique como disponible para la venta (o se incluya en

un grupo de elementos en desapropiación que se clasifique como disponible para la

venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y

Operaciones Discontinuadas y la fecha en que el activo sea dado de baja en cuentas.

El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte

de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón

no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de

amortización. El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el resultado

del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en

el importe en libros de otro activo.

Franquicias:

Se define como un sistema de colaboración entre dos partes jurídicamente

independientes, vinculadas entre sí atreves de un contrato, mediante el cual una de

las partes, la empresa franquiciadora, cede a cambio de cierta remuneración

económica, el derecho de utilizar su marca comercial y su “saber-hacer” empresarial

por un tiempo limitado y en un territorio determinado.

CASO PRÁCTICO

TRATAMIENTO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES Y SU UBICACIÓN EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS

(FRANQUICIA)

La Fábrica de Cementos PRESERCO, S. A. adquirió el 01 de enero de 2009 una franquicia por

cinco años de la empresa mexicana Cementos Cruz Azul, S. A. de C. V., por un costo de Q1,

000,000.00, pactando el pago del 10% por el concepto de regalías sobre el valor de las ventas

brutas anuales.

Por consiguiente la Compañía realizó los registros contables derivados de dicho contrato

tomando como base contable las Normas de Información Financiera adoptadas por la

Compañía., los cuales son los que se presentan a continuación:

PRESERCO, S.A.

Registros contables realizados

Cifras en Quetzales

Modelo del Coste

         

No. Ptda. Descripción Debe Haber

Ptda. 1 01 de enero de 2009    

  Franquicias Cruz Azul   Q1,000,000.00  

    Caja y bancos   Q1,000,000.00

  Adquisición de franquicia con Cementos Cruz Azul Q1,000,000.00 Q1,000,000.00

         

Ptda. 2 31 de diciembre 2009    

  Amortización Gasto   Q 200,000.00  

    Amortización acumulada   Q 200,000.00

  Amortización de franquicia de Cementos Cruz Azul Q 200,000.00 Q 200,000.00

         

Ptda. 3 31 de diciembre 2009    

  Regalías pagadas   Q 285,000.00  

    Caja y bancos   Q 196,650.00

    ISR no domiciliario   Q 88,350.00

  Pago anual de regalías sobre el valor de ventas brutas Q 285,000.00 Q 285,000.00

         

Ptda. 4 31 de diciembre 2009    

  Amortización acumulada   Q1,000,000.00  

    Franquicia Cruz Azul   Q1,000,000.00   Baja de Franquicia Cementos Cruz Azul. Q1,000,000.00 Q1,000,000.00

 

Balance General  PRESERCO, S.A.  Al 31 de Diciembre 2009  (Cifras en Quetzales)             Activo          Corriente       Q 1,000,000.00   Caja y bancos     Q 250,000.00    Cuentas por cobrar   Q 750,000.00    No corriente       Q 3,150,000.00   Activos fijos     Q1,500,000.00  

(-) Depreciación Acumulada   Q (200,000.00)    Franquicia Cruz Azul   Q1,000,000.00  

(-) Amortización Acumulada   Q (200,000.00)    Inversiones permanentes   Q 500,000.00    Otros activos     Q 550,000.00    Total del activo     Q 4,150,000.00              Pasivo          Corriente       Q 900,000.00   Cuentas por pagar   Q 350,000.00    Proveedores     Q 550,000.00    No corriente       Q 1,750,000.00   Hipotecas     Q1,000,000.00    Préstamos bancarios L.P.   Q 750,000.00    Total de pasivo     Q 2,650,000.00              Patrimonio       Q 1,500,000.00   Utilidades retenidas   Q 150,000.00    Utilidad del ejercicio   Q 350,000.00    Capital primario   Q1,000,000.00  

 Suma de pasivo y capital

    Q 4,150,000.00

CONCLUSIONES

1. Los bienes intangibles son aquellos que tienen ciertos derechos y privilegios,

de carácter no monetario y sin apariencia física que permiten a la empresa

generar ciertos beneficios económicos futuros.

2. Los Activos intangibles pueden ser tratados contablemente de dos formas, la

entidad seleccionará el modelo de costo o el modelo de revaluación como parte

de su política contable.

3. El valor amortizable de cualquier elemento de activo intangible debe ser

distribuidor en forma sistemática sobre los años que componen su vida útil.

Según la NIC 38 la vida útil de un activo no puede exceder de 20 años

contados desde el momento de en que el elemento está disponible para ser

usado.

RECOMENDACIONES

1. En toda empresa son necesarios los activos intangibles debido a que

permiten obtener beneficios futuros como ingresos ordinarios procedentes

de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros

rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la

entidad.

2. Que se establezca un solo modelo para el tratamiento contable de los

activos intangibles debido a que si se adopta uno para los activos tangibles

el mismo deberá ser utilizado con los activos intangibles, en la actualidad

en Guatemala se utiliza el modelo de costo debido a que un modelo de

revaluación de activos intangibles no es muy utilizado.

3. Que se adopte lo que indica las NIC 38 y lo que estipula la ley sobre el ISR

acerca del valor amortizable del activo intangible, de tal forma que la

empresa cumpla con ambas normativas.

BIBLIOGRAFIA

1. Importancia de la aplicación de un modelo guía en la implementación de una

Franquicia en Guatemala (Andrés Murga Aparicio, Universidad Francisco

Marroquín, Facultad de Ciencias Económicas, 1998)

2. Procedimientos legales, contables y fiscales (obligaciones formales y

tributarias)en la adquisición de franquicias internacionales en Guatemala

(Brenda Marleny Nova Peralta, Universidad de San Carlos de Guatemala,

Facultad de Ciencias Económicas, 2005)

3. Ley del ISR

4. Norma Internacional de Contabilidad 38, Activos Intangibles.