El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Estado de Cambios Patrimonio Neto

AE / 1

Desarrollo

Estados Contables

Concepto

Práctica

Partes

Presentación

Contenido

Normas de Elaboración

Legislación

Teoría

Significado Utilidad

Ecpn / 2 Ecpn Efe Memoria

Estados

Contables

Pan

General

Contabilidad

PGC 2007

AntonioEsteban

Contenido

Introducción (3-14)

ECPN (15-18)

EIGR (19-20)

ETCPN (21-25)

For. Presentación(26-35)


Estados

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Pan

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Contabilidad

PGC 2007

AntonioEsteban

•Práctico•Desarrollo

•ETCPN•EIGR

ECPN PGC

ContenidoECPN

CUENTAS ANUALES: ECPN

PECPNabril.ppt


Estados

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Pan

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PGC 2007

AntonioEsteban CUENTAS ANUALES: EFE

EFE: Contenido, PGC

Desarrollo

Explotación Financiación

Práctico

Inversión

PEfeNabril.ppt

EFEabril.ppt

EFEabril.ppt

EFEabril.ppt


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PGC 2007

CUENTAS ANUALES

Obligatoriedad

Condiciones Euros

Balance Memoria ECPN EFE P y G

N/A N/A N/A N N/A

Activo no supere

2.850.000 A A A

CAN no supere

5.700.000 A A A

Nº Medio empleados

50 A A A

Activo no supere

11.400.000 A

CAN no supere

22.800.000 A

Nº Medio empleados

250 A

AntonioEsteban


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PGC 2007

AntonioEsteban

Obligados Presentación

sociedades anónimas (incluidaslaborales).

sociedades de responsabilidadlimitada (incluidas laborales).

sociedades comanditarias poracciones.

sociedades cooperativas.

sociedades colectivas ycomanditarias simples (cuando, alcierre del ejercicio, todos los socioscolectivos sean sociedades españolaso extranjeras).

El resto de formas sociales, así comolos empresarios individuales, estaránobligados a la formulación, comomínimo, de las cuentas abreviadas.

Presentación abreviada:

Cuando al cierre de ejercicio concurran almenos dos de las circunstancias referidasen la tabla.

La presentación abreviada surtirá efecto,tanto al cumplimiento de las doscircunstancias como al incumplimiento,cuando se manifieste durante dosejercicios consecutivos.

Presentación normal:

Las sociedades cuyos valores esténadmitidos a negociación en un mercadoregulado de cualquier Estado de la UniónEuropea no podrán formular cuentasanuales abreviadas.

Obligatoriedad: ECPN y EFE


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AntonioEsteban CUENTAS ANUALES: PGCPYMES


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PGC 2007


LAS EMPRESAS EN LAS QUE A LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO

CONCURRAN, AL MENOS, DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES

TOTAL DEL ACTIVO < 2.850.000 EUROS

IMPORTE NETO DE SU CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS < 5.700.000 EUROS

NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES < ó = 50

SUMANDO LAS CIFRAS DEL GRUPO

CUANDO UNA SOCIEDAD PASE A CUMPLIR DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS ANTES

INDICADAS O BIEN DEJE DE CUMPLIRLAS, ÚNICAMENTE PRODUCIRÁ

EFECTOS SI SE REPITE DURANTE DOS EJERCICIOS CONSECUTIVOS.

COINCIDE CON LOS LÍMITES PARA LA OBLIGACIÓN DE AUDITORÍA.

OPCIÓN PGCPYMES:

o VOLUNTARIA

o MANTENIMIENTO DE LA OPCIÓN AL MENOS TRES AÑOS

o AJUSTES POR EL CAMBIO PGC PGC PYMES CONTRA RESERVAS


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PGC 2007


PGCPYMES

Excepciones

No podrá acogerse si la empresa se encuentra

en alguna de estascircunstancias

Tenga valores admitidos anegociación en mercadoregulado de la UE.

Forme parte de un grupo desociedades que formule o debaformular cuentas anualesconsolidadas.

Su moneda funcional seadistinta al euro.

Sea una entidad financiera.


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PGC 2007

CUENTAS ANUALES

P NetoConstituye la parte

residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus

pasivos.

Incluye las aportacionesrealizadas, ya sea en elmomento de suconstitución o en otrosposteriores, por sussocios o propietarios,que no tengan laconsideración de pasivos,así como los resultadosacumulados y otrasvariaciones que leafecten.

Activos

(Bienes y

Derechos)

Patrimonio

Neto

Pasivo

(frente a

terceros)

AntonioEsteban


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PGC 2007

CUENTAS ANUALESAntonioEsteban

Activo

no

corriente

Activo

Corriente

Patrimonio

Neto

Pasivo

Cvsoportebalance.ppt







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PGC 2007

Patrimonio Neto

NPGC

Fondos Propios

Ajustes Cambios

de Valor

Subvenciones,

Donaciones y legados

recibidos

Patrimonio Neto

Patrimonio Neto

PGC (90)

Fondos Propios

AntonioEsteban


Estados

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PGC 2007

P

a

t

r

i

m

o

n

i

o

N

e

t

o

• Capital (+/-)

• Prima de emisión

• Reservas

• (Acciones Propias)

• Resultados de ejercicios

anteriores

• Otras aportaciones de

socios

• Resultado del ejercicio

• (Dividendo a cuenta)

• Otros instrumentos

de patrimonio

Fondos Propios

Ajustes Cambios

de Valor

Subvenciones,


recibidos

Patrimonio Neto (NPGC)Antonio

Esteban


Estados

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Contabilidad

PGC 2007

P

a

t

r

i

m

o

n

i

o

N

e

t

o

• Activos financieros

disponibles para la venta

• Operaciones de cobertura

• Otros

Fondos Propios

Ajustes Cambios

de Valor

Subvenciones,


recibidos

Patrimonio Neto

Diferencias de conversión

Ingresos fiscales a

distribuir en varios ejercicios

AntonioEsteban


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Contenido

FormulaciónObjetivo

ECPN

Vpatrimonio neto

Movimientos socios

Presentación

AntonioEsteban


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PGC 2007

NIC I

Contempla dos opciones en la configuración del ECPN,atendiendo a las operaciones que la empresa realiza:

• Incidiendo en el efecto que generan, o bien

• Centrando la atención en el origen de las mismas

El PGC 08 ha optado por la segunda de las opcionesconfigurando el ECPN en dos partes que muestran lavariación experimentada por el patrimonio neto segúnlas operaciones que constituyen su origen. De estaforma:

• Todas las transacciones o hechos queconstituyan ingresos o gastos , registrados enpérdidas y ganancias o patrimonio neto sepresentan en la primera parte (EIGR), y

• Todas las operaciones con los propietarios semostrarán en al segunda parte (ETCPN).


Ojo

¿Qué es el ECPN?

Un documentocontable que ponede manifiesto lasvariaciones delpatrimonio neto dela empresa.Variaciones queserán explicitadascuantitativa ycualitativamente enlo que respecta asu natualeza ycausas tantoeconómicas comocontables.


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PGC 2007

Todas las

variaciones del

P neto

Tanto de Ingresos y

Gastos, como

Operaciones con

socios

Muestra

el origen de

Estado

de

Ingresos

y

Gastos

reconocidos

Estado

total

de

Cambios

en el

Patrimonio

Neto

GEIR ETCPN

Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto

ECPN: Contenido y descripción

NPGC

Grupos de

Cuentas

1 5

Balance

6 7

P y G

8 9

ECPN


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PGC 2007

El ECPN se presenta en dos documentos:

•El estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR), y

•El Estado total de cambios en el patrimonio neto(ETCPN), con el

Objetivo: Mostrar la variación experimentada

por el patrimonio neto, a lo largo del ejercicio.

Estado de Cambios Patrimonio NetoAntonioEsteban


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PGC 2007

Recoge los ingresos y gastos

devengados en el ejercicio y

por diferencia el saldo global

de los ingresos y gastos

reconocidos, recogiendo

diferenciadamente las

transferencias que se hayan

realizado durante el ejercicio a

la cuenta de pérdidas y

ganancias de acuerdo con los

criterios fijados en las

correspondientes normas de

registro y valoración.

PGC 08 (Introducción III, 13).

Estado

de

Ingresos

y

Gastos

reconocidos

ECPN: Primera parte, EIGRAntonioEsteban


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PGC 2007

• Resultado de la Cuenta de

Pérdidas y Ganancias

• Ingresos y gastos imputados

directamente al patrimonio neto

• Transferencias a la cuenta de

Pérdidas y Ganancias

Estado

de

Ingresos

y

Gastos

reconocidos

Grupos

6-7/8-9

AntonioEsteban

ECPN: Primera parte, EIGR


Estados

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PGC 2007

• Ajustes (cambio criterio y

errores) ejercicio comparativo

(-2).

• IGR, operaciones con socios y

ajustes (cambio de criterio y

errores) ejercicio anterior (-1).

• IGR, operaciones con socios

ejercicio actual.

Estado

Total de

cambios

en el

patrimonio

neto

ECPN: Segunda parte, ETCPN

Grupos

1-5/6-7/8-9


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PGC 2007

Refleja el conjunto de variaciones

producidas en el patrimonio neto

durante el ejercicio. Se incluirán por

tanto, además del saldo de ingresos

y gastos reconocidos, las demás

variaciones en el patrimonio neto,

entre las que se encuentran las que

traigan causa de las operaciones

realizadas con los socios o

propietarios de la empresa, así

como las reclasificaciones que

puedan producirse en el patrimonio

neto, derivadas por ejemplo de la

dotación de reservas en ejecución

del acuerdo de distribución del

resultado y los ajustes motivados

por la subsanación de errores o

cambios de criterio contable que,

excepcionalmente, puedan

producirse.

PGC 08 (Introducción III, 13).

Estado

total

de

cambios

en el

patrimonio

neto



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PGC 2007

AntonioEsteban

Gastos e Ingresos Reconocidos


• Gastos e ingresos imputados al PN

• Transferencias a pérdidas y ganancias

Fondos propios

• Capital (escriturado y no exigido)

• Prima de emisión

• Acciones y participaciones propias

• Resultado de ejercicios anteriores

• Otras aportaciones de socios


• Dividendo a cuenta

• Otros instrumentos de patrimonio

Subvenciones, donaciones y legados recibidos

Ajustes (X-2 y X-1)

• Cambios de criterio contable

• Errores

Ajustes cambio de Valor

Estado Total de Cambios en

El patrimonio Neto



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Resultado del ejercicio

Gastos con incidencia en el P neto

Ingresos con incidencia en el patrimonio neto

En término netos

Cambio de

Criterio

Contable

X-2

Cambio

de

criterio

Contable

Ejercicio

X-1

Errores

Ejercicio

X-2

ETCPN

Ejercicio anterior Ejercicio actual

Capital (escrituradono exigido)

Accionespropias

ResultadosEjerciciosanteriores

Otras Aportaciones

socios

Dividendo acuenta

Ajustes Cambio

valor

Otros Instrumentosde patrimonio

Prima de emisión

SubvencionesDonaciones

legados

AntonioEsteban



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PGC 2007

Subvenciones, donaciones y legados recibidos

Ajustes por cambio de valor

Otros instrumentos de patrimonio neto

(Dividendo a cuenta)


Otras aportaciones de socios

Resultado de ejercicios anteriores

(Acciones y participaciones en patrimonio propias)

Reservas

Prima de emisión

No exigido

Escriturado

Capital

El NPGC contempla en la presentación del Estado total de cambios en el

patrimonio neto una columna por cada uno de los siguientes conceptos:

AntonioEsteban



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AntonioEsteban

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

8-9

Ingresosy

Gastos

imputados

al

patrimonioneto

Las variaciones en el valor razonable de activos financieros disponibles para laventa.

Las ganancias o pérdidas de los instrumentos de cobertura que se hayandeterminado como eficaz en las coberturas:

o de flujos de efectivoo de la inversión neta en negocios en el extranjero

Las diferencias de cambio de partidas no monetarias valoradas a valorrazonable con cambios en el patrimonio neto, como las inversiones depatrimonio clasificados como activos financieros disponibles para la venta.

Las diferencias de conversión que se produzca en la conversión de las cifras dela moneda funcional a la de la presentación.

La contrapartida de los activos y pasivos por impuesto diferido relacionadoscon transacciones reconocidas directamente en el patrimonio neto.

La recepción de subvenciones, donaciones y legados que tengan laconsideración de no reintegrables.

La variación en el cálculo del valor actual de las retribuciones post-empleocomprometidas o, en su caso, del activo afecto, debida a pérdidas y gananciasactuariales.

La variación (positiva o negativa) en el valor razonable de determinadosactivos no corrientes mantenidos para la venta (en particular, activosfinancieros disponibles para la venta).

En relación con las participaciones en empresas del grupo, asociadas ymultigrupo con ajustes en el patrimonio neto previos a la citada calificación,por las:

o Pérdidas por deterioro de valor y su recuperación, y

o Las transferencias a pérdidas y ganancias de los anteriores ajustesvalorativos en caso de deterioro.

P y Ga.ppt


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800 Pérdidas en Activos

Disponibles para la venta

801 Pérd.en Pasivos con

cambios con Patr. Neto

900 Beneficios en

Activos Disponibles para

la venta

901 Benef. Pasivos con

cambios en Patr. Neto

Estas cuentas se cargan o

abonan contra el activo

correspondiente cuando

éste cambia su valor

contra patrimonio neto.

902 Transferencia de

Pérdidas en Activos


903 Tranferencia de Pérd.en

Pasivos con cambios con

Patr. Neto


Beneficios en Activos



Benef. Pasivos con

cambios en Patr. Neto

Estas cuentas se cargan o

abonan contra cuentas de

pérdidas y ganancias

cuando se enajenan los

activos que se valoraron.

En el caso de

que todos los

movimientos se

realizasen en el

mismo ejercicio

todas las

cuentas se

cancelarían

entre sí. Pero....

... Cuando se cierra el

ejercicio se regularizan

las cuentas con saldos,

tras liquidar el

impuesto, contra

cuentas del subgrupo

13 de la misma forma

que las pérdidas y

ganancias contra la 129

133

8-9

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


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AntonioEsteban

Ingresos / Gastos de activosfinancieros disponibles venta

Norma RV 9.2 PGC

Préstamos y partidas a cobrar (1)

Activos Financieros

AF disponibles

para la venta (6)Inversiones

hasta el vencimiento (2)

I en Patrimonio

en vinculadas (5)

AF mantenidos para

negociar (3)

Otros AF a V razonable con

cambios en P y G (4)

Caracterizar / Clasificar


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PGC 2007

Se incluirá en esta categoría los valores representativos dedeuda e instrumentos de patrimonio no clasificados en elresto de categorías. En particular, podrán incluirse accionesque no se hayan clasificado dentro de la categoría demantenidos para negociar ni dentro de otros activosfinancieros a valor razonable con cambios en la pérdidas yganancias; también aparecerán las obligaciones que no sehayan recogido en las dos categorías anteriores o en la deinversiones mantenidas hasta el vencimiento.

Activos financieros disponibles para la venta

INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO

Valoración

InicialSe valorarán por el valor razonableque, salvo evidencia en contrario,será el precio de la transacción, máslos gastos de la transacciónatribuibles.

PosteriorSe valorarán por su valor razonable. Loscambios que se produzcan en el valorrazonable se registrarán en el patrimonioneto, hasta que el activo financiero causebaja del balance o se deteriore, momentoen que se traspasará a pérdidas yganancias.


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Esta categoría ha sido creada para atender a un objetivoespecífico derivado del criterio de valoración aplicable a losactivos financieros disponibles para la venta. Se hacereferencia al compromiso continuo, en determinadas bajas delos citados activos –cuando la empresa cedente mantiene elcontrol del activo- y, por tanto, el pasivo financiero que surgese valorará con el mismo criterio de valoración empleado parael activo financiero, de acuerdo con las normas de registo yvaloración del NPGC (9, 2.9)

Pasivos financieros a V R con cambios en PN

INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO

Valoración

Inicial

Precio de la transacción

Posterior

Se valorarán por su valor razonable. Loscambios que se produzcan en el valorrazonable se registrarán en el patrimonioneto

AntonioEsteban


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1. Los importes relativos a ingresos y gastos imputadosdirectamente al patrimonio neto y las transferencias a lacuenta de pérdidas y ganancias se registrarán por suimporte bruto, mostrándose en una partida separada sucorrespondiente efecto impositivo.

2. Si existieran elementos patrimoniales que impliquen que suvaloración produzca cambios que deban imputarse en elpatrimonio neto (activos financieros disponibles para laventa, o pasivos financieros a valor razonable con cambiosen el patrimonio neto, se creará un epígrafe en ECPN:

Activos no corrientes y pasivos vinculados,

mantenidos para la venta

• Tanto en el apartado (agrupación) de Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto,

• Como en el de Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Aspectos para su formulación EIGR ( I)


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1. Si la moneda funcional de la empresa fuese distinta al euro,las variaciones de valor derivadas de la conversión a lamoneda de presentación de las cuentas anuales seregistrarán en el patrimonio neto.

2. Para las citadas diferencias se creará un epígrafe en elECPN:

Diferencias de conversión

• Tanto en el apartado (agrupación) de Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto,

• Como en el de Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

3. En estos epígrafes figurarán los cambios de valor de losinstrumentos de cobertura de inversión neta en elextranjero que, de acuerdo con lo dispuesto en las normasde registro y valoración, deban imputarse a patrimonioneto.

Aspectos para su formulación EIGR (II)

Estado Total de Cambios en el

Patrimonio Neto (Cuadro II)

Capital Prima de emisión /asunción

Otras reservas

Acciones/participaciones propias

Resultado de ejercicios anteriores

Otras aportaciones de socios


Dividendo a cuenta entregado

Otros instrumentos de patrimonio

Ajustes por cambio de valor

Subvenciones, donaciones legados

Total

Escriturado

No exigido

A) Saldo, final del año 200X-2

I.Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores.II.Ajustes por errores 200X-2 y anteriores.

B) Saldo ajustado, inicio año 200X-1

I. Total de Ingresos y Gastos reconocidos.

II. Operaciones con socios o propietarios.1.Aumentos de capital.2.() Reducciones de capital.3.Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto. 4.() Distribución de dividendos.5.Operaciones con acciones y participaciones propias (netas).6.Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios.7.Otras operaciones con socios o propietarios.

III. Otras variaciones del patrimonio neto

C) Saldo, final del año 200X-1

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1II. Ajustes por errores 200X-1

D) Saldo ajustado, inicio año 200X

I. Total de Ingresos y Gastos reconocidos

II. Operaciones con socios o propietarios.1.Aumentos de capital.2.() Reducciones de capital.3.Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto. 4.() Distribución de dividendos.5.Operaciones con acciones y participaciones propias (netas).6.Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios.7.Otras operaciones con socios o propietarios.

III. Otras variaciones del patrimonio neto

E) Saldo, final del año 200X

Movim

iento

s

Elementos P Neto

OJO

Valoración


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1. Si se advierte un error o cambio de criterio contable seactuará de la siguiente manera:

Si el error se detecta en el ejercicio a que se refieren lascuentas anuales (actual) que corresponda a un ejercicioanterior al comparativo (precedente), además de la informaciónen la memoria, se recogerá en el ETCPN (AII) de forma que elpatrimonio neto inicial del ejercicio comparativo se veaajustado por la rectificación del error.

Si el error corresponde al ejercicio precedente (comparativo) larectificación registrado (CII) permitirá expresar el saldo inicial(actual) ajustado.

Los cambios en criterios contables y errores se aplicarán concarácter retroactivo y su efecto se calculará desde el ejerciciomás antiguo para el que se disponga información,mostrándose:

En el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio más antiguopresentado (ajuste con reservas),

Salvo que afectara a ingresos o gastos imputados directamenteal patrimonio neto, en cuyo caso se modificará las cifrasafectadas en la información comparativa de los ejercicioscorrespondientes.

Aspectos para su formulación ETCPN (I)


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1. El resultado correspondiente a un ejercicio se traspasará enel ejercicio siguiente a la columna de resultados deejercicios anteriores.

2. La aplicación que en un ejercicio se realiza del resultado delejercicio anterior se reflejará en:

En el epígrafe Operaciones con socios y propietarios (BII) en lapartida Distribución de dividendos (4).

En el epígrafe Otras variaciones del patrimonio neto (BIII) porlas restantes aplicaciones que supongan reclasificación departidas de patrimonio neto.

Aspectos para su formulación ETCPN (II)

AntonioEsteban


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1. El contenido informativo, en la primera parte EIGR, es elmismo, a excepción de la presentación en lo que se refierea la valoración de activos financieros que en el modelonormal se desglosa en activos financieros disponibles parala venta y otros. Desglose que no realiza el modeloabreviado.

2. En relación con la segunda parte, ETCPN:

el contenido informativo de los componentes del patrimonioneto coinciden,

El nivel de detalle en las operaciones con socios o propietariosse reduce, en el modelo abreviado, presentandoseparadamente los aumentos y las reducciones y el resto elepígrafe Otras operaciones con socios o propietarios(dividendos, operaciones con acciones o participacionespropias, la variación de patrimonio resultante de unacombinación de negocios y la conversión de pasivos financierosen patrimonio neto).

Diferencias con el ECPN abreviado

AntonioEsteban


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Estado de Ingresos y Gastos reconocidos

Notas 200X 200X-1

A) Resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Ingresos y Gastos imputados directamente al patrimonio neto.I.Por valoración de instrumentos financieros.

1.Activos financieros disponibles para la venta.2.Otros ingresos/gastos.

II.Por coberturas de flujos de efectivo.III.Subvenciones donaciones y legados.IV.Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.V.Efecto impositivo.

B) Total Ingresos y Gastos imputados directamente al Patrimonio Neto (I+II+III+IV+V)

Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.I.Por valoración de instrumentos financieros.

1.Activos financieros disponibles para la venta2.Otros ingresos/gastos.

II.Por coberturas de flujos de efectivo.III.Subvenciones donaciones y legados.IV.Efecto impositivo.

C) Total Transferencias a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (VI+VII+VIII+IX)

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS(A+B+C)

Importes brutos

Importes brutos

Impuesto (cte/dif)

Importes neto

Impuesto diferido

Importes neto

AntonioEsteban


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SoporteAntonio

Esteban

Norma Internacional de Contabilidad Nº 1

3ª Parte PGC

Cuentas Anuales

(Normas, 1ª, 2ª, 3ª, 4ª, 5ª, 6ª)

Cuentas anuales.pdf

NIC 1.pdf

http://www.icac.meh.es/Documentos/PGC_2007.pdf

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

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