Investigacion Nº 2 - Metodos de Depreciacion

Universidad Rafael LandivarFacultad de Ciencias Económicas & EmpresarialesPropedéutico Contabilidad Gerencial

Investigación Nº 2Métodos de Depreciación

Integrantes:Kervin Rodríguez

Aixa Rodríguez SalánLuis Fernando Orellana

Sábado, 25 de julio de 2009

Investigación Nº 2

Tabla de contenidoIntroducción.......................................................................................................3

Ciclo de adquisiciones y baja de activos fijos e intangibles...............................3

Activos Fijos o Tangibles....................................................................................4

Concepto de activos Fijos................................................................................4

Determinación del costo de los activos fijos...................................................4

Vida útil y valor de desecho de los activos fijos..............................................7

Bajas de activos fijos.......................................................................................7

Métodos de depreciación...................................................................................8

Métodos de depreciación lineales...................................................................8

Método en línea recta..................................................................................8

Método de unidades producidas..................................................................9

Método de depreciación acelerada...............................................................10

Método de doble saldos decrecientes........................................................10

Presentación en el balance general..............................................................10

Principios de contabilidad aplicables a la depreciación................................11

Activos Intangibles...........................................................................................11

Concepto de activos intangibles....................................................................11

Amortizaciones..............................................................................................12

Activos Intangibles vrs. Tangibles....................................................................12

Ejercicio 7-29....................................................................................................13

Depreciación por Unidades Producidas........................................................13

Depreciación Lineal.......................................................................................13

Depreciación de Doble Saldo Decreciente....................................................14

Depreciación de Doble Saldo Decreciente modificado a Línea Recta...........14

Cuadro Comparativo.....................................................................................15

Conclusiones.....................................................................................................16

Bibliografía....................................................................................................16

Métodos de Depreciación Página 2


IntroducciónLos recursos de un negocio constituyen un soporte valioso para la realización de las actividades propias de las empresas. Cada empresa cuenta con distintos recursos para realizar su trabajo, de entre los que destacan los activos fijos e intangibles, los cuales son la base del trabajo y actividades productivas. Dichos activos tienen una vida útil de más de un año y se adquieren para ser utilizados en las operaciones de un negocio con el fin de obtener ingresos. Es importante conocer la relevancia de este tipo de activos en una empresa porque el tratamiento contable que se les da incluye la adquisición de los activos, el uso que reciben y el retiro de los mismos, ya sea por causa de terminación de la vida útil o por obsolescencia.

Todos los activos fijos son tangibles. Los edificios, equipos, mobiliario, enseres, maquinaria, automóviles y camiones, son ejemplos de activos fijos que se deprecian a lo largo de su vida útil. Los recursos naturales o activos agotables son una forma de activos fijos, cuyo costo se distribuye en periodos futuros. Los yacimientos de minerales de petróleo y gas, así como los bosques y los terrenos de cultivo en la agricultura, son ejemplo de recursos o activos naturales que se agotan al ser extraídos o removidos de la tierra. Los terrenos son activos de duración ilimitada, por tanto, no susceptibles de ser depreciados. Cabe mencionar que los terrenos y edificios adquiridos con fines especulativos, es decir, que están desocupados, no se clasifican como activos fijos sino como inversiones a largo plazo. Las compañías fraccionadoras, en cambio, clasifican los terrenos que tienen para vender como inventario.

La característica básica que distingue a los activos intangibles de los tangibles es que los primeros no tienen una naturaleza corpórea. Ejemplos de este tipo de activos son las patentes, derechos de autor, marcas registradas, crédito mercantil.

La mayor parte de los activos intangibles tiene vida limitada y sus costos aplican al periodo contable mediante un procedimiento llamado amortización, el cual es similar a la depreciación.

Ciclo de adquisiciones y baja de activos fijos e intangiblesLa relevancia que tienen los activos fijos e intangibles en cualquier empresa, se basa en que representan los recursos e instalaciones necesarias para realizar las operaciones propias del giro del negocio, por lo que es importante conocer la forma como se adquiere, el uso que se le da y la forma de registrar su retiro o baja cuando ya ha terminado su vida útil.

Los activos fijos son adquiridos normalmente con dinero proveniente de fuentes de financiamiento a largo plazo como préstamos a largo plazo (pasivo



a largo plazo), o con aportaciones de los socios (capital contable), y a través de los excedentes de efectivo invertidos temporalmente, por lo que existe una estrecha relación entre la decisión de qué tipo de activos fijos e intangibles adquirir y la de la forma de obtener recursos (financiamiento) para su adquisición.

Activos Fijos o Tangibles

Concepto de activos FijosUn nombre más apropiado para este tipo de activos es el de inmuebles, planta y equipo. Estos activos son bienes tangibles que tienen por objeto:

El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia

entidad. La prestación de servicios de la entidad a su clientela o al público en

general

La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.

Determinación del costo de los activos fijosDe acuerdo con los principios de contabilidad, las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deben valuarse al costo de adquisición, al de construcción o en su caso, a su valor equivalente. El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, más todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, como los derechos y gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación, o acondicionamiento necesarios para que el activo comience a operar.

Por ejemplo, suponga que el 1 de mayo del 200X se compró un camión por $375,000.00 más IVA. Los asientos del diario y las cuentas de mayor necesarias para registrar la información son los siguientes:

200XMay. 1 Eq. de transporte 375000.00

IVA por acreditar 56250.00 Bancos 431250.00 Compra de contado de un camión

El costo total de $375,000.00 será cancelado paulatinamente mediante la depreciación del camión.



Puede darse el caso de que el activo se desarrolle internamente, en cuyo caso el costo de construcción incluiría los costos directos e indirectos incurridos en la misma, como materiales, mano de obra, costo de planeación e ingeniería, gastos de supervisión y administración, impuestos y gastos originados por préstamos obtenidos específicamente para este fin, que se devenguen durante el periodo efectivo de la construcción.

El IMCP define que el costo total de un edificio incluye el costo de las instalaciones y equipo de carácter permanente. También se consideran dentro del costo, conceptos como:

Permisos de construcción. Honorarios de arquitectos e ingenieros. Costo de planeación e ingeniería Gastos legales, de supervisión y administración, incurridos para llevar a

cabo la construcción.

Por su parte los terrenos se valúan al costo erogado con objeto de adquirir su posesión; consecuentemente, incluye:

El precio de adquisición del terreno Honorarios y gastos notariales Indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros. Comisiones a agentes Impuestos de traslación de dominio Honorarios de abogados y gastos de localización

Por ejemplo, supongamos que el 1 de julio del 200X se compraron un terreno y un edificio a un precio total de $875,000.00. Se pagaron $400,000.00 en efectivo; además se consiguió un préstamo hipotecario a 10 años sobre el edificio. El terreno fue valuado en $300,000.00. Durante el mes de julio se construyo el edificio a un costo total de $250,000.00 más IVA. El trabajo se terminó el 31 de julio y se pagó de contado al contratista. Enseguida se presenta el registro contable que se necesita para asentar la compra original y los costos de remodelación.

200XJul. 1 Edificio 575000.00

Terreno 300000.00 Bancos 400000.00 Hipoteca por pagar 475000.00



Compra del terreno y edificio mediante la entrega de $400,000.00 en efectivo y una hipoteca a 10 años por el saldo.

200XJul. 31 Edificio 250000.00

IVA por acreditar 37500.00 Bancos 287500.00 Pago al contratista por concepto de remodelación

En seguida se analiza un caso similar. Suponga que el 1 de julio del 200X se compraron el terreno y el edificio al costo total de $300,000.00. El edificio no era apropiado para el negocio, pero la empresa tenía que comprarlo para poder obtener el terreno. El edificio se derribó a un costo de $75,000.00 más IVA y los escombros se desecharon. A continuación se muestran los asientos de diario y las cuentas de mayor que se necesitan para registrar la compra y el costo de demolición.

200XJul. 1 Terreno 330000.00

Bancos 330000.00

Para registrar la compra de un terreno con un edificio que se derribó, siendo desechados los escombros.

Existen lineamientos especiales adicionales para determinar el costo de adquisición de los activos fijos. El primero de ellos se refiere al caso en que las propiedades se hayan adquirido sin costo o a un costo inadecuado para expresar su significado económico. En esta situación deberá asignarse a esas propiedades un valor determinado por avalúo y deberá registrarse en la contabilidad de la entidad cargándose a la cuenta correspondiente de activo fijo y acreditándose a superávit donado.

Por ejemplo, supóngase que se recibe en donación un terreno con valor de 200,000.00. El asiento sería el siguiente:


200X

Jul. 1 Terreno 75000.00

IVA por acreditar 11250.00

Bancos 86250.00 Costo de demolición y acondicionamiento del terreno para ser usado


Terreno 200000.00 Superávit donado 200000.00 Para registrar la donación de un terreno

Otro lineamiento se refiere al hecho de recibir un activo fijo como aportación de capital. En este caso los activos fijos recibidos deben considerarse a su valor de mercado. “Cuando un bien se haya adquirido como cobro de una deuda a la empresa, el costo que debe asignársele es el que hubiere tenido que desembolsarse para adquirirlo en el mercado, en la misma fecha que se hubiera recibido el bien. Cualquier diferencia generará una utilidad o pérdida. “ “Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben registrarse a los tipos de cambio vigentes en las fechas en que se hayan adquirido los bienes.”

Vida útil y valor de desecho de los activos fijosPor lo general, una compañía estima la vida útil de acuerdo con la experiencia previa obtenida con activos similares propiedad de la empresa. Las autoridades fiscales y las distintas agrupaciones mercantiles establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables.

El valor de desecho o de recuperación es una estimación del valor de un activo fijo al término de su vida útil; por otra parte, también representa el importe que podrá obtener al momento de venderlo, o cuando se deseche o retire del servicio activo. El valor de recuperación estimado depende del uso que se le dé al activo, así como de las normas de mantenimiento y reparación de la compañía. El activo no puede ser depreciado más allá de su valor de desecho.

Según el uso que se le da a los activos, éstos se deterioran o gastan debido al transcurso del tiempo o del uso, la disminución de su valor se carga a un gasto llamado depreciación. La depreciación indica el monto del gasto que corresponde a cada periodo contable.

Bajas de activos fijosA los activos se les puede dar de baja al desecharlos, venderlos o entregarlos a cambio de un nuevo activo. Al contabilizar la baja de un activo fijo, se deben eliminar en los libros tanto el activo como la depreciación acumulada.

Sin importar cuál sea la forma de dar de baja un activo, sólo existen tres situaciones:

Se obtiene una utilidad Se produce una pérdida



No se producen ni utilidad ni perdida

Las fórmulas para determinar la utilidad o pérdida que se realizan en la cancelación de un activo fijo, son las siguientes:

Costo – Depreciación acumulada = Valor en libros

Efectivo recibido – Valor en libros = Resultado positivo => Ganancia obtenida

Resultado negativo => Pérdida incurrida

Métodos de depreciaciónSe han desarrollado dos métodos para estimar el gasto por depreciación de los activos fijos tangibles. Éstos son:

Métodos lineales: en donde se encuentran el de línea recta y el de unidades producidas.

Métodos acelerados: se tiene el método de doble saldo decreciente.

La depreciación de un año varía de acuerdo con el método seleccionado, pero la depreciación total a lo largo de la vida útil del activo no puede ir más allá del valor de recuperación. Algunos métodos de depreciación dan como resultado un gasto mayor en los primeros años de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del periodo. Por tanto, se debe evaluar con cuidado todos los factores antes de seleccionar un método para depreciar los activos fijos.

Métodos de depreciaciónLínea recta Igual todos los años de vida útil

Unidades Producidas De acuerdo a la producción

Dobles saldos decrecientes Mayor los primeros años



Métodos de depreciación lineales

Método en línea rectaEn el método de depreciación en línea recta se supone que el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este método se usa con frecuencia por ser sencillo y fácil de calcular. El método de línea recta se basa en el número de años de vida útil, de acuerdo con la fórmula:

Gasto de depreciación = costo de adquisición - valor residualaños de vida útil

Ejemplo: La depreciación anual para un equipo de construcción al costo de $440,000.00 con una vida útil estimada de cinco años y un valor de recuperación de $40,000.00 usando el método de línea recta es:

$440,000.00 $40,000.00 $ 80,000.00

5 años

Método de unidades producidasEl método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número total de unidades que se usarán, o las unidades que puede producir el activo, o el número de horas que trabajará el activo, o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con la fórmula:

Gasto de depreciación de una unidad, hora o kilómetro =

costo del activo - valor de residualTotal de unidades a trabajar o recorrer

Ejemplo: Suponga que el equipo de construcción utilizado en el ejemplo anterior recorrerá 75000 kilómetros aproximadamente. El gasto por kilómetro es:

$440,000.00 $40,000.00 $5.33

75000 km

Para determinar el gasto anual de depreciación, se multiplica el gasto por kilómetro ($5.33) por el número de kilómetros que recorrerá en ese periodo. La depreciación anual del equipo de construcción durante cinco años se calcula según se muestra en la tabla siguiente:



Año Gasto por kilómetro Kilómetros en el año Depreciación anual 1 5.33 20000 1066002 5.33 25000 1332503 5.33 10000 533004 5.33 15000 799505 5.33 5000 26650

Total 75000 $ 399,750.00

Los métodos de depreciación en línea recta y de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciación de una manera equitativa. Con el método de línea recta el importe de la depreciación es el mismo para cada periodo contable. Con el método de unidades producidas el gasto de depreciación es el mismo para cada unidad producida, hora o kilómetro recorrido, pero la cifra total de depreciación para cada periodo depende de cuántas unidades se producen, de cuántas horas se emplean o de los kilómetros recorridos durante el periodo contable.

Método de depreciación acelerada

Método de doble saldos decrecientesLa característica principal de este método es que tiene una mayor depreciación en los primeros años, por lo que algunas empresas lo prefieren con la finalidad de aumentar sus gastos en los primeros años y diferir el pago de impuestos.

En este método no se deduce el valor de desecho o de recuperación, del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. La fórmula para obtener la tasa de depreciación por el método del doble saldo decreciente es la siguiente:

100% del costo x 2Años de vida útil

En el primer año se multiplica el costo total del activo por el porcentaje equivalente (obtenido de la fórmula superior). En el segundo año, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciación acumulada.



Presentación en el balance generalLa cuenta de depreciación acumulada se presenta en el Balance General en la sección activos fijos, según se muestra en la siguiente tabla:

Materiales de Construcción , S.A.BALANCE GENERAL PARCIAL

Al 31 de diciembre del 200XActivosTotal de activos circulantes $ 450,000.00 Activos fijos:Terreno $ 690,000.00 Edificio $ 960,000.00 (-)Menos depreciación acumulada $ 237,000.00 $ 723,000.00 Maquinaria $ 623,000.00 (-)Menos depreciación acumulada $ 130,000.00 $ 493,000.00 Eq. de transporte $ 518,000.00 (-)Menos depreciación acumulada $ 63,000.00 $ 455,000.00 Total de activos fijos $ 2,361,000.00 Total de activos $ 2,811,000.00

Este método de presentación muestra el costo original de los activos fijos y el importe total de la depreciación a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su depreciación acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor del mercado.

Principios de contabilidad aplicables a la depreciaciónSe establece que las reglas aplicables a la depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo son las siguientes:

1. Adoptar el método de depreciación que se considere más adecuado2. Debe calcularse y registrarse la depreciación de acuerdo con la vida

estimada de los activos.3. La depreciación debe calcularse a partir de la fecha en que empiecen a

utilizarse los activos fijos y cargarse a costos o gastos.



Activos Intangibles

Concepto de activos intangibles

El concepto de activos intangibles se refiere a los activos no circulantes que sin ser materiales o corpóreos son aprovechables en el negocio. Los activos intangibles son las fuentes más importante de la organización, aquellos que otorgan ventajas competitivas sobre otras empresas, aquella organización que posea unos procesos operativos excelentes, conozca con todo detalle a su segmento de mercado, posea el conocimiento para desarrollar un producto único, motive a sus empleados, este a la vanguardia de las tecnologías e innove, tendrá garantizado su éxito. Se consideran activos intangibles aquellos bienes de naturaleza inmaterial tales como:

El conocimiento del saber hacer Nuestras relaciones con los clientes Nuestros procesos operativos Tecnología de la información y bases de datos Capacidades, habilidades y motivaciones de los empleados

Al igual que los activos tangiles, los activos intangibles se contabilizan en base a su costo de adquisición y su gasto gradual durante su vida útil estimada o tiempo que nos beneficiaríamos de ellos, proceso conocido como amortización. A causa de la obsolencia, la vida útil del activo intangible tiende a ser más corta que su vida legal y aparecen en el balance general de la empresa únicamente si se adquieren derechos sobre algún beneficio. Algunos ejemplos de activos intangibles son: franquicias, patentes, derechos de autor, marcas registradas y arrendamiento o mejoras a propiedades arrendadas.

AmortizacionesLa empresa Pollo feliz, arrenda el quinto nivel de un edificio, el contrato de arrendamiento es por cinco años, pero se gastaron $85,000 en mejoras en el nivel, se estima que la vida útil de las instalaciones remodeladas sea por cinco años. ¿cuál será la amortización anual?

Años = 5

Gasto incurrido= 85,000

Amortización anual = (85,000 / 5) = $17,000 dólares anuales

Activos Intangibles vrs. TangiblesLa situación presente de la economía está gobernada y dirigida por los activos intangibles que posee la empresa, antiguamente (sobre el 1920) la economía



estaba dominada por los activos tangibles de la empresa, en este periodo los indicadores financieros eran los adecuados para poder gestionar eficazmente la empresa.

Un estudio del Brookings Institute de 1982 mostraba que los activos tangibles representaban el 62 % del valor del mercado de las organizaciones industriales, 10 años después en 1992 la proporción había bajado hasta el 38%, estudios más recientes estiman en un 10 % el valor de los activos tangibles. ¿Porque seguimos utilizando indicadores únicamente financieros para dirigir y tomar decisiones, cuando estos solo representan menos del 10% de nuestro valor?

Ejercicio 7-29Mining Company compra taladros especiales a $440,000.00 cada uno. Un taladro extrae aproximadamente 100,000 toneladas de metal, después de lo cual tiene un valor residual de $40,000.00. A principios de enero, 20X1, se adquirió uno de ellos. Se proyecta el siguiente tonelaje: 30,000 toneladas en 20X1, 30,000 en 20X2 y 15,000 en 20X3. La compañía está estudiando tres opciones para depreciar el taladro: depreciación por unidades producidas, depreciación en línea recta y depreciación de doble saldo decreciente. Con los métodos anteriores, calcule la depreciación de cada año.

Depreciación por Unidades ProducidasCosto Total $ 440,000.00 Toneladas 100,000 Valor Residual $ 40,000.00



Factor $ 4.00

Toneladas DepreciaciónCosto 20X1

20X1 30,000 120,000.00$ 20X2 30,000 120,000.00$ 20X3 15,000 60,000.00$

240,000.00$ 300,000.00$

Depreciación Acumulada Valor en Libros440,000.00$ 320,000.00$ 200,000.00$ 140,000.00$

120,000.00$

Depreciación LinealCosto Total $ 440,000.00 Toneladas 100,000 Valor Residual $ 40,000.00 Factor $ 133,333.33

DepreciaciónCosto 20X1

20X1 133,333.33$ 20X2 133,333.33$ 20X3 133,333.33$

266,666.67$ 173,333.33$ 400,000.00$ 40,000.00$

Depreciación Acumulada Valor en Libros440,000.00$

133,333.33$ 306,666.67$

Depreciación de Doble Saldo DecrecienteCosto Total $ 440,000.00 Toneladas 100,000 Valor Residual $ 40,000.00 Factor 66.67%


20X1 293,333.33$ 20X2 97,777.78$ 20X3 32,592.59$

391,111.11$ 48,888.89$ 423,703.70$ 16,296.30$


293,333.33$ 146,666.67$



Depreciación de Doble Saldo Decreciente modificado a Línea Recta

Costo Total $ 440,000.00 Toneladas 100,000 Valor Residual $ 40,000.00 Factor 66.67%


20X1 293,333.33$ 20X2 97,777.78$ 20X3 8,888.89$

391,111.11$ 48,888.89$ 400,000.00$ 40,000.00$


293,333.33$ 146,666.67$



Cuadro ComparativoUtilizando como base los resultados obtenidos en el ejercicio 7-29, a continuación se presenta el cuadro comparativo de los métodos de depreciación, a modo de obtener una mejor idea de las diferencias entre ellos.

Depreciación Valor en Libros Depreciación Valor en Libros Depreciación Valor en Libros Depreciación Valor en Libros

Costo 20X1 440,000.00$ 440,000.00$ 440,000.00$ 440,000.00$ 20X1 120,000.00$ 320,000.00$ 133,333.33$ 306,666.67$ 293,333.33$ 146,666.67$ 293,333.33$ 146,666.67$ 20X2 120,000.00$ 200,000.00$ 133,333.33$ 173,333.33$ 97,777.78$ 48,888.89$ 97,777.78$ 48,888.89$ 20X3 60,000.00$ 140,000.00$ 133,333.33$ 40,000.00$ 32,592.59$ 16,296.30$ 8,888.89$ 40,000.00$

Unidades Producidas Línea Recta Doble Saldo Decreciente DSD modificado a Línea Recta



ConclusionesLa depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de él. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente desgaste que ese activo a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como según señala un elemental principio económico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso.

Al existir la depreciación, se puede llevar al gasto o al estado de resultados el desgaste sufrido por los activos, en consecuencia, al existir un gasto, la utilidad se ve afectada, toda vez que la utilidad es resultado de restar a los ingresos los gastos y costos. La depreciación tiene un efecto directo en la utilidad de la empresa, de lo cual podemos concluir que entre más se utilicen los activos, estos mas generan ingresos, pero al tiempo más se desgastan, lo que implica un mayor gasto por depreciación, que a la vez disminuye el resultado final que es la utilidad.

La depreciación, además de tener un efecto directo en la utilidad, también tiene un efecto en la estructura financiera de la empresa, en el balance general, puesto que al desgastar un activo, este disminuye su valor dentro de la empresa, de suerte que contablemente, cada vez que un activo se deprecia, su valor en libros se ve disminuido hasta desaparecer, por lo que tendrá la empresa que proceder a reponer ese activo depreciado o desgastado por su utilización.

Aquí llegamos a la verdadera razón de la depreciación. Es un hecho, que al utilizar un activo, éste se desgasta hasta quedar inutilizable o inservible, por lo que se requiere reponerlo, comprar otro para que la empresa pueda seguir operando y generando renta. De modo pues que la depreciación lo que hace es evitar la distribución de los recursos que deben reponer los activos que se desgasten por su uso. La depreciación tiene como papel principal proteger el patrimonio de la empresa, y permitir reponer o mantener la capacidad operativa de la misma

Bibliografía Principios de Administración Financiera, 10ª Edición, Lawrence J.

Gitman



Introducción a la Contabilidad Financiera, 7ª Edición, Horngre-Sundem-Elliot

Contabilidad con un Enfoque para Usuarios, ,Gerardo Guajardo Cantú


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