sistemas contables

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

1

UNMSM - FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

XV CONGRESO NACIONAL DE ESTUDIANTES DE

CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS – XV CONECCOF

Huaraz – Parque Nacional Huascarán 2013.

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ÁREA TEMÁTICA: TRIBUTACIÓN

EFECTOS TRIBUTARIOS QUE GENERÓ LA APLICACIÓN DE LA LEY DE

PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN DE LA AMAZONÍA (27037) EN LA REGIÓN

DE LORETO

AUTORES:

1. Llauce Cotrina, William Jhonson

993262766 / 10110430 @unmsm.edu.pe

2. Sotelo Marticorena, Antonela

986386380 – 954482827/ [email protected]

EXPOSITORA:

1. Sotelo Marticorena, Antonela

Lima, Perú

Agosto del 2013

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

2


B. INDICE

Resumen 4

Presentación 5

E. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 6

E.1 Preguntas de Investigación 7

E.1.2 Problema General 7

E.1.2 Problemas Específicos 7

F. OBJETIVOS 7

F.1 Objetivos Generales: 7

F.2 Objetivos Específicos 7

G. MARCO TEÓRICO-CONCEPTUAL 7

G.1 Antecedentes 7

G.2 Bases Teóricas 8

G.3 Marco Conceptual 10

G.4 Hipótesis 11

G.4.1 Hipótesis general 11

G.4.2 Hipótesis específica 11

G.5 Método de Investigación 11

G.5.1 Tipo de Investigación 11

G.5.2 Diseño de Investigación 12

G.5.3 Delimitación de la Investigación 12

G.5.4 Población Objeto de Estudio 12

G.5.5 Tamaño de Muestra 12

H. DESARROLLO DEL TEMA 12

H.1 Tipos de incentivos tributarios que existen en la región de la Amazonía 12

H.1.1 Exoneraciones Tributarias 12

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

3


H.1.1.1 Exoneración del ISC a combustibles 14

H.1.1.2 Exoneraciones al IGV 14

H.1.2 Crédito Fiscal Especial 15

H.1.3 Tasa de impuesto a la renta reducida 15

H.2 Efectos de la Ley de Amazonía en los Incentivos Tributarios 16

H.2.1Impacto en el crecimiento económico 16

H.2.2 Efectos de la Ley en la evasión y elusión 16

H.2.3 Comercio Ilegal de Hidrocarburos 16

H.2.4 Incentivos tributarios y la venta negra Hidrocarburos 17

I. Conclusiones 23

J. Recomendaciones 24

K. Bibliografía 25

L. Anexo 26

L.1 Anexo N° 1 PBI Anual en la Región de Loreto 26

L.2 Anexo N° 2 Ingresos Corrientes la región de Loreto 27

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

4


C. RESUMEN

Hoy en día, la selva es una zona que cuenta con una biodiversidad grandiosa y por ello de

enormes recursos, pero la pobreza no es ajena a esta región; por ello el Estado promulgó la

Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía (Ley 27037) que fue emitida el 30

diciembre de 1998, que apuntaba a fortalecer la posición económica y social de la Región.

Pero después de casi 15 años de dado dichos incentivos se puede apreciar que el

crecimiento económico en la región no ha mejorado. Las deficiencias estructurales

continúan. Entonces aquí surge una pregunta ¿Si los incentivos tributarios (IT) tuvieron

como origen la idea de incentivar la inversión en la región para lograr el desarrollo

económico? ¿Por qué no ha logrado sus propósito?- esta interrogante se fundamenta en el

hecho, que los indicadores sociales y económicos no han tenido la mejora que se esperaba.

Como se conoce La Ley 27037 se hizo con la finalidad de promover el desarrollo

sostenible e integral de la Amazonía estableciendo las condiciones para la inversión

pública y la promoción de la inversión privada la cual, está comprendida de conformidad

en los artículos 68° y 69° de la Constitución Política del Perú. cabe destacar que, estos IT

se asociaron principalmente a la reducción del impuesto a la renta (IR) de tercera

categoría, la exoneración del impuesto general a las ventas (IGV) al comercio de algunos

bienes y servicios, y la supresión de algunos otros impuestos.

Partiendo de ello, el presente trabajo tiene por objeto determinar cuáles son los

incentivos tributarios con los que goza la región de Loreto, y que resultados tributarios y

económicos se lograron con dichas medidas. Para este fin, se plantea una serie de hipótesis,

los cuales serán comprobados mediante estadísticas económicas de la Región.

El contenido se irá desarrollando de tal manera que sea del entendimiento de todos

los lectores iniciando con un enfoque simple en la aplicación de los IT en el departamento

de Loreto en los últimos años, siguiendo con el estudio de los principales indicadores de

crecimiento del PBI departamental, para finalmente establecer si los efectos de la

aplicación de estos incentivos fueron positivos o negativos para el crecimiento económico

de dicha región.

Finalmente, el estudio culmina con las conclusiones, así como la bibliografía consultada

y utilizada para la elaboración de la investigación.

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

5


D. PRESENTACIÓN

El presente trabajo de investigación, está basado principalmente en que ya pasaron

alrededor de 15 años de promulgada la Ley 27037, sin embargo, esa medida no se ha

traducido en un crecimiento económico sostenido en la región, por lo tanto, si los

incentivos tributarios tuvieron como origen la idea de incentivar la inversión en la

Amazonía para lograr el desarrollo económico ¿Cuáles fueron los factores que originaron

que no se cumpla este resultado?

Teniendo en cuenta lo mencionado el problema general se plantea mediante la siguiente

pregunta: ¿Cuáles son los problemas económicos que trajo consigo la Ley de aplicación de

incentivos tributarios en la región Loreto? El trabajo de investigación que se presenta en

este congreso pretende dar un reporte y explicación científica a la pregunta formulada de

tal manera que nos permita plantear soluciones de tipo estructural.

La presente es una investigación no experimental de diseño transversal que tiene por

objeto realizar una evaluación de los incentivos tributarios (IT) con los que goza la

región de Loreto basando nuestro estudio en los resultados estadísticos del INEI

poblacional para corroborar si se cumple con el objetivo de aumentar la inversión en la

Amazonía planteado en la creación de la Ley 27037.

Por todo lo expuesto anteriormente, consideramos importante el estudio realizado.

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

6


E. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

El 30 diciembre de 1998 el Estado Peruano promulgo La Ley de Promoción de la Inversión

en la Amazonía (Ley 27037) que tenía como finalidad promover el desarrollo sostenible e

integral en la Amazonía. Esta ley trajo consigo varios incentivos tributarios, los cuales

estaban condicionadas a las decisiones de reinversión de las empresas que estaban

operando en esta zona. Entre estas exigencias para obtener el beneficio tributario del

impuesto a la renta y así pagar entre el 5% y 10%, se encontraba la necesidad forzada

para que las empresas reinviertan el 30% de sus ganancias netas en proyectos de inversión.

Del mismo modo se dio el tratamiento para el IGV y el ISC, que según el art. 13° de la

Ley 27037, los contribuyentes ubicados en la Amazonía gozan de su exoneración, bajo el

parámetro que las ventas sean consumidas o realizadas dentro de la región.

Sin duda alguna el espíritu de la Ley estuvo bien orientada, porque era necesario

repotenciar la actividad económica de la zona, vía inversiones y mayor dinamismo de la

demanda interna. Los indicadores macroeconómicos de la región deberían de haberse

fortalecido al amparo de estas medidas, porque se esperaba importantes flujos de

inversiones. Pero las estadísticas dicen todo lo contrario, si bien es cierto, que Loreto ha

avanzado en su quehacer económico aún no se ve los frutos verdaderos de la Ley

Promulgada.

Todo lo contrario la Ley ha generado una serie de distorsiones económicas, como

son el contrabando, la evasión y elusión tributaria, efectos que se ha traducido en

problemas fiscales serios dentro de la región. Como era de esperar los agentes económicos

aprovechan de los vacíos legales para obtener beneficios económicos y lo hacen a través de

operaciones ilegales, como son los que ya se han mencionado y que inclusive los

mecanismos de fiscalización no han llegado a contrarrestar.

La problemática nace al analizar que ya pasaron alrededor de 15 años y no

apreciamos un crecimiento en inversiones dentro de la Región de Loreto, lo cual hace

pensar que pueden existir problemas tributarios en la recaudación de ingresos, razón por la

cual no se cumplió con los objetivos trazados en la creación de dicha ley.

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

7


E.1 Preguntas de Investigación

E.1.2 Problema General

¿Cuáles fueron los problemas tributarios que trajo consigo la aplicación de la ley

de Promoción de la Inversión de la Amazonía en la Región de Loreto?

E.1.2 Problemas Específicos

¿Es una buena política desarrollar políticas de incentivos tributarios para el

crecimiento económico de la región Loreto?

¿Es proporcional la situación económica de la región Loreto con la recaudación de

tributos?

F. OBJETIVOS

F.1 Objetivos Generales:

Determinar cuáles fueron los problemas tributarios que trajo consigo la aplicación

de la Ley de Promoción de la Inversión de la Amazonía en la Región de Loreto.

F.2 Objetivos Específicos:

Conocer si es una buena política desarrollar incentivos tributarios como impulso

para el desarrollo económico de la región de Loreto.

Determinar si la recaudación tributaria es proporcional a la situación económica de

la región Loreto.

G. MARCO TEÓRICO-CONCEPTUAL

G.1 Antecedentes

La Dra. Celis Domingo Hernández en su tesis “Exoneraciones y elusiones tributarias. Incidencia en la

caja fiscal y el desarrollo nacional del Perú”1 nos menciona que los beneficios tributarios son

tratamientos normativos que implican por parte del Estado una disminución total o parcial

del monto de la obligación tributaria o la postergación de la exigibilidad de dicha

obligación y hay diversos tipos de beneficios tributarios, entre los que destacan los

incentivos tributarios, exoneración, inaceptación, inmunidad, entre otros.

1 Celis Domingo Hernández, tomado de http://www.gestiopolis.com/economia-2/exoneraciones-elusiones-

tributarias-incidencia-caja-fiscal-desarrollo-nacional-peru.htm

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

8


Además, esta investigación señala que el objetivo básico de la tributación es generar

recursos para financiar el gasto y la inversión pública, en la medida que éste último suele

ser considerado como el instrumento más directo para cumplir con las funciones

gubernamentales. Así, por ejemplo, los impuestos permiten financiar la provisión de bienes

públicos, los subsidios concedidos cuando existen bienes privados que generan

externalidades positivas, y cuando se pretende favorecer a los individuos de los estratos

más bajos, y las políticas de gasto contra cíclicas que buscan estabilizar la economía.

Cabe precisar, que la investigadora determina que el problema general de dicho trabajo,

está dado por la siguiente interrogante: ¿De qué manera las exoneraciones y elusiones

tributarias inciden negativamente en la caja Fiscal y el desarrollo nacional? El objetivo

general del trabajo es determinar de qué manera las exoneraciones y elusiones tributarias

inciden negativamente en la caja fiscal y el desarrollo nacional. Llegando a la conclusión

de que las elusiones tributarias generan déficit fiscal y sólo favorecen a un grupo reducido

de contribuyentes.

G.2 Bases Teóricas

Beneficios Tributarios 2

Los beneficios tributarios son tratamientos normativos que implican por parte del Estado

una disminución total o parcial del monto de la obligación tributaria o la postergación de

la exigibilidad de dicha obligación. Por lo tanto, el objetivo de los beneficios tributarios es

reducir la base imponible o disminuir la alícuota (tasa nominal).

Tipos de beneficios tributarios

Hay diversos tipos de beneficios tributarios, entre los que destacan los incentivos

tributarios, exoneración, inafectación, inmunidad, entre otros.

• Incentivos tributarios: Son reducciones a la base imponible del tributo, otorgadas con

el propósito de incentivar a determinados sectores económicos o actividades, e inclusive

aquellos subsidios que otorga el estado a determinados sujetos.

• Exoneraciones: 3 Son técnicas de desgravación por las cuales se busca evitar el

nacimiento de la obligación tributaria, que se caracteriza por su temporalidad. No son

2 Actualidad Empresarial, Nº 238 – Primera - Dra. Clara Karina Villanueva Barrón, Setiembre 2011, “Los

beneficios tributarios: Exoneración, inafectación, entre otros”

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

9


permanentes, porque tienen un tiempo de vigencia, por lo general, el plazo de duración del

beneficio está señalado en la norma que lo otorga.

Algunos ejemplos de beneficios tributarios contemplados en el Régimen Tributario

Peruano:

Inafectaciones y exoneraciones establecidas en el artículo 18º y 19º del TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta.

Artículo 2º que establece los conceptos no gravados, así como los Apéndices I y II

que establecen la exoneración de determinados bienes y servicios de acuerdo a lo

establecido en el TUO de la Ley del IGV.

Beneficios tributarios lo vemos en la Ley de Promoción en la Inversión de la

Amazonía – Ley Nº 27037, que establece la exoneración del IGV en algunas zonas

del territorio de la Amazonía.

Impuesto a La Renta4

El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que grava los ingresos de las personas,

empresas, u otras entidades legales.

Tipos de impuestos a la renta

Progresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona aumenta

con dichos ingresos.

Plano: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona es constante.

Regresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona disminuye

con dichos ingresos.

Cuando el impuesto sobre la renta se aplica a una compañía, se suele llamar impuesto a las

empresas o impuesto sobre los beneficios. Los impuestos a las empresas suelen gravar el

beneficio de las empresas (la diferencia entre los ingresos y los gastos, con algunas

3 Actualidad Empresarial, Nº 238 – Primera - Dra. Clara Karina Villanueva Barrón,

Setiembre 2011, “Los beneficios tributarios: Exoneración, inafectación, entre otros” 4 Fernández, Luis Omar (2009). Impuesto a las Ganancias. Segunda Edición. Buenos Aires: La Ley. tomado

en http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto_sobre_la_renta

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

10


deducciones), mientras que los aplicados a las personas físicas suelen gravar los ingresos

(con algunas deducciones).

Impuesto general a las ventas 5

Este impuesto es conocido en el Perú como IGV (Impuesto general a las ventas). En la

actualidad se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las ventas de bienes y sobre la

prestación de servicios de carácter no personal en el país, ESTE IMPUESTO ES

GRAVABLE SIEMPRE QUE SE DESARROLLE DENTRO DEL TERRITORIO

NACIONAL.

Estructura del IGV

El IGV está compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del 17% y la del

Impuesto de Promoción Municipal equivalente al 2%.

Operaciones Gravadas

• Venta en el país de bienes muebles.

• Prestación o utilización de servicios en el país.

• Contratos de construcción.

• Primera venta de bienes inmuebles ubicados en el país.

• Importación de bienes.

G.3 Marco Conceptual

Contrabando6: Introducción o exportación de mercancías sin pagar los derechos de

aduana a que están sometidos legalmente, es el comercio de mercancías prohibidas por las

leyes a los particulares es decir mercaderías o géneros prohibidos o introducidos

fraudulentamente.

5 Impuesto General a las Ventas tomado de: http://www.deperu.com/abc/igv/918/el-impuesto-

general-a-las-ventas-igv 6 Diccionario Kohler para Contadores. R. Cárdenas. Editorial Hispanoamericana, primera edición en español,

impreso en México.1970. Pág. 289

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

11


Dinero negro:7 Es todo aquel que ha evadido el pago de gravámenes fiscales.

Son ganancias obtenidas en actividades ilegales o legales, pero que se evita declararlas al

estado para evadir los impuestos.

Elusión tributaria8: consiste en evitar o retrasar el pago de determinados impuestos

utilizando para ello mecanismos y estrategias legales.

Evasión9: La evasión fiscal, evasión tributaria o evasión de impuestos es una figura

jurídica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley, es decir, es

un acto ilegal que consiste en ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar menos

impuestos.

G.4 Hipótesis

G.4.1 Hipótesis general:

La Ley de Promoción de Inversión en la Amazonía (27037), generó mayores

distorsiones tributarias como la evasión y elusión fiscal en la Región Loreto.

G.4.2 Hipótesis especifica:

Los incentivos tributarios aplicados en la región Loreto fueron políticas que no se

tradujeron en crecimiento económico para la región.

La situación económica alcanzada por la región Loreto no se ve reflejada en la

recaudación tributaria de dicha región.

G.5 Método de Investigación

G.5.1 Tipo de Investigación

La presente investigación es de carácter explicativo y descriptivo, ya que se va a

estudiar cuáles fueron los problemas tributarios que trajo consigo la aplicación de la Ley de

Promoción de la Inversión en la Amazonía en la Región Loreto, enfocándola en tema

tributario.

7 Diccionario Kohler para Contadores. R. Cárdenas. Editorial Hispanoamericana, primera edición en español,

impreso en México.1970. Pág. 305 8Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española. Edición 2006 Impreso en España. Editoriales Espasa

Calpe S.A. Pág.717 9 Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española. Edición 2006 Impreso en España. Editoriales

Espasa Calpe S.A. Pág.34

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

12


G.5.2 Diseño de Investigación

La presente es una investigación no experimental de diseño transversal, debido a que

los datos le corresponden a los informes de PBI departamental que brinda el INEI, para

poder así determinar cuáles fueron los principales efectos generados por la aplicación de

estos incentivos tributarios (IT) en la región de Loreto, bajo el marco de la Ley de

Promoción a la Inversión en la Amazonía.

G.5.3 Delimitación de la Investigación

El presente estudio se circunscribe al análisis de los principales Incentivos tributarios

para la mejora de inversión en la región de Loreto, lo cual permitirá analizar los efectos

positivos y negativos de este marco normativo de tipo tributario

G.5.4 Población Objeto de Estudio

La población objeto de investigación está constituida por los departamentos de la

Amazonía que abarca la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía (Ley 27037).

G.5.5 Tamaño de Muestra

Para efectos de la recolección de la información, se tomó como muestra la

información estadística de los principales indicadores económicos (PBI, Impuestos y

recaudación fiscal).

H. DESARROLLO DEL TEMA

H.1 Tipos de incentivos tributarios que existen en la región de la Amazonía

H.1.1 Exoneraciones Tributarias:

Las exoneraciones tributarias más comunes son:

• Exoneraciones del pago de impuestos (total o parcial) o reducciones en las tasas.

Las exoneraciones tributarias también se pueden agrupar en las siguientes categorías:

• Incentivos regionales.

• Incentivos sectoriales.

• Incentivos a las exportaciones y zonas de libre comercio.

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

13


A fines de diciembre de 1998, el estado peruano promulgó la ley 27037, Ley de Promoción

de la Inversión en la Amazonía del Perú, que establecía condiciones para la inversión

pública y privada, en un intento por promover el desarrollo sostenible e integral de la

Amazonía, con una vigencia de 50 años ,es decir, hasta el 2048, la siguiente línea de

tiempo resume los cambios que sufrió dicha ley con el pasar de los tiempos desde su

creación.

EVOLUCIÓN LEGAL DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS A LA AMAZONÍA

La generación de un sistema tributario para la región de la Amazonía se fue convirtiendo

muy compleja y desordenada, debido a que existían una serie de tasas y diferentes áreas

beneficiadas.

Tasa de 5% - 10% por Impuesto a la Renta de tercera categoría.

1982 1990 1992 1998 1999 2000 2002 2013 2013

LEY 23407

MAYO 82

*Exonera del

pago de IGV a

la región de la

Amazonía

DL 618 y 619

(nov. 90)

• Recorta plazo

de vigencia de

exoneraciones al

IR a las

empresas de

selva y frontera.

LEY 27037 (DIC. 98)

• Exonera a IGV a consumo dentro de la región

• Crea Crédito Fiscal Especial

• Exonera IGV e ISC a Combustibles • Reintegro de ISC a Madre de Dios

• Tasa de IR de 5% o 10%

Ley 25980 (dic. 92)

• Establecía tasa de IPM de 18% a las operaciones exoneradas en la Ley 23407. Se elimina de esta forma la exoneración del IGV.

D.S. 055-99-EF (abril 99)

• Crea reintegro tributario y devolución de bienes liberados del arancel común por el Convenio Peruano-Colombiano de 1938.

Ley 27255 (abr. 00)

* Restablece el reintegro tributario del IGV a los comerciantes de la región Selva hasta 31-dic-2000

• Ley 27392 (dic. 00)

• Restablece el reintegro

tributario del IGV a los

comerciantes de la región

Selva hasta 31-dic-2001

Ley 27620 (ene. 02)

*Restablece el reintegro

tributario del IGV a los

comerciantes de la

región Selva hasta 31-

dic-2002

*Ley 27037

Renovación De

la Ley 27037

hasta diciembre

2015

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

14


Exoneración del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la venta de bienes

y servicios, la construcción de y primera venta de inmuebles, y la venta de

gas natural, petróleo y sus derivados.

Exoneración del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) a los combustibles.

Exoneración del impuesto extraordinario de solidaridad y del impuesto a los activos

netos.

Dependiendo del tipo de beneficio se han definido diferentes áreas de cobertura (región

Amazonía para el caso de IGV y algunas devoluciones, región Selva para el caso del ISC a

combustibles, algunos departamentos para el caso de bienes exonerados de arancel común,

y diferencias entre selva alta y baja). Esta heterogeneidad dificulta aún más la capacidad de

control y fiscalización tributaria, y creando adicionales oportunidades de evasión, elusión y

desvío del beneficio.

H.1.1.1 Exoneración del ISC a combustibles

De acuerdo con el art. 14° de la Ley 27037, los combustibles (gas natural, petróleo y sus

derivados) vendidos en Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encuentran totalmente

exonerados del pago del ISC y del IGV. 10

Las plantas localizadas en Loreto y Ucayali están exentas de pagar ambos impuestos, pues

supuestamente sólo proveen a dichas regiones. En el caso de Madre de Dios, se devuelve el

ISC pagado por las compras de combustible fuera del departamento, tomando en cuenta

que este departamento se abastece por camiones tanque desde la planta de ventas del

Cusco, departamento no exonerado del ISC.

Siendo un serio problema el contrabando de combustible exonerado para ser vendido fuera

de la región beneficiada, con la finalidad de mejorar el control y la supervisión, el Estado

ha aprobado el uso de marcadores o trazadores en el combustible líquido (Ley 27776 y

D.S. 012-2003-EM).

H.1.1.2 Exoneraciones al IGV

1. Venta de bienes y servicios efectuados en la Amazonía por empresas ubicadas en la

zona

10

Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía (30/12/98) art. 14 ,LEY No 27037

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

15


De acuerdo con el Art. 13° de la Ley 27037, los contribuyentes ubicados en la Amazonía

gozan de la exoneración del IGV por las ventas internas a la zona de los bienes y servicios,

incluyendo las siguientes operaciones: 11

• Venta de bienes que se efectúen en la zona para su consumo en la misma.

• Servicios que se presten en la zona.

• Contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores

de los mismos en dicha zona.

La cobertura de esta exoneración se aplica a toda la denominada región Amazonía, que

cubre una amplia zona.

Conviene aclarar que la exoneración del IGV, es aplicable a los productos producidos y

consumidos en la zona de Amazonía. Los bienes que se adquieran fuera de la región están

afectos al pago del IGV, así como los productos de la región que se vendan fuera de la

misma. Sin embargo, las dos siguientes medidas (reintegro tributario y crédito fiscal

especial) permiten en algunos casos la reducción del pago del IGV para transacciones entre

la región Amazonía y el resto del país.

H.1.2 Crédito Fiscal Especial

Este beneficio otorga un crédito fiscal especial a las empresas establecidas en la Amazonía

y se aplica luego de deducir el crédito fiscal determinado conforme a la legislación del

IGV al impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas (ventas fuera de la

región o venta dentro de la región de bienes producidos fuera de la misma).

La aplicación de este crédito fiscal especial no genera saldos a favor del contribuyente, no

puede ser arrastrado a meses siguientes ni da derecho a devolución. Sin embargo, permite

reducir el monto del impuesto pagado resultante de transacciones gravadas.

El crédito fiscal especial es equivalente a 25% ó 50% del impuesto bruto mensual,

dependiendo del lugar de ubicación del contribuyente dentro de la región de Amazonía.

H.1.3 Tasa de impuesto a la renta reducida.

La Ley de Promoción de la inversión en la Amazonía redujo la tasa aplicable al impuesto a

la renta para un conjunto de actividades, limitando su pago a sólo una tasa de 5% ó de 10%

11

Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía (30/12/98), art 13 ley n| 27037.

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

16


dependiendo del lugar donde se encuentra el contribuyente, esta reducción de tasa es

aplicable si la empresa reinvierte más del 30% de sus ganancias en proyectos de inversión

dentro de la Amazonía.

H.2 Efectos de la Ley de Amazonía en los Incentivos Tributarios

H.2.1Impacto en el crecimiento económico

El PBI de la zona (conformada por los departamentos de Amazonas, Loreto, Madre de

Dios, San Martín y Ucayali) ha venido creciendo a tasas marginalmente superiores al resto

del país, tanto antes como después de la dación de dicha ley. El crecimiento del PBI por

encima del resto del país se dio con más fuerza en 1998, antes que entrara en vigor los

beneficios de esta ley.

H.2.2 Efectos de la Ley en la evasión y elusión

La complejidad para administrar Los incentivos tributarios en la Amazonía crea

condiciones favorables para el desarrollo de evasión y elusión tributaria, de las cuales

podemos mencionar:

En el caso de la exoneración del ISC a combustibles existe evidencia de uso del

beneficio en zonas no comprendidas en la ley.

Las devoluciones favorecen el internamiento de productos hacia otras regiones vía

la Amazonía, con el fin de obtener la devolución de IGV o el internamiento sólo

“documentario” con el fin de obtener el beneficio tributario.

La existencia del crédito fiscal especial permite el uso indebido del beneficio por

parte de una empresa exportadora, que crea una empresa en la región Loreto para

apropiarse del crédito fiscal especial.

Evasión del pago de IGV, especialmente a través del establecimiento de filiales.

H.2.3 Comercio Ilegal de Hidrocarburos.

La venta de combustibles exonerados del IGV e ISC ha originado que dicho beneficio se

extienda de manera indebida a otros ámbitos geográficos distintos a la región de Loreto,

incluso en Lima, pues es prácticamente imposible hacer un control tributario estricto. Así,

se han beneficiado sujetos ubicados en lugares diferentes a dicha región, especialmente

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

17


comerciantes ilegales. El contrabando genera una verdadera competencia desleal para los

que pagan estos impuestos.

H.2.4 Incentivos tributarios y la venta negra Hidrocarburos.

Aprovechando la lejanía de los puertos de la selva y el escaso control tributario, algunas

personas desembarcan mercadería sujeta al reintegro tributario que luego no es consumida

en la Amazonía, sino simplemente vuelve a ser reingresada al resto del país con el único

propósito de solicitar nuevamente el mencionado reintegro

También podría presentarse el “ingreso” sólo documentario de mercaderías, a través de las

cuales se solicita reintegro pero que no son desembarcadas en la Amazonía sino vendidas

fuera de la zona sin impuestos estas son llamadas ventas negras.

Estos mecanismos pueden utilizarse para todos los bienes con derecho a devolución del

IGV; es decir, los comprendidos en el Apéndice del Decreto Ley N° 21503, así como los

liberados del arancel común de acuerdo al Convenio peruano-colombiano.

Gráfico 1. Producción Fiscalizada de Petróleo Crudo

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

18


Según fuente del minsiterio de Energia y Minas, los ingresos recaudados por tributos

internos, en el año 2013, registraron 36 millones 889 mil nuevos soles y aumentaron en

31,5% respecto a lo recaudado en enero de 2012. Además, el número de contribuyentes fue

superior en 10,1%.12

Cuadro N° 1 Ingresos Tributarios en la región de Loreto

(Expresado en miles de soles y variaciones porcentuales)

VARIACIONES

PERÍODO 2009 2010 2011 2012

2009-

2010

2010-

2011

2011-

2012

INGRESOS TRIBUTARIOS 229,451 336,406 387,727 413,013 32% 13% 6%

1. IMPUESTO A LA RENTA 116,815 153,239 167,309 207,982 24% 8% 20%

2. IMPUESTOS A LA IMPORTACION 7,885 22,181 19,126 10,052 64% -16% -90%

3. IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS

58,772 114,224 144,364 144,010 49% 21% 0%

4. IMPUESTO SELECTIVO AL

CONSUMO

21,131 20,747 29,251 18,134 -2% 29% -61%

5. OTROS INGRESOS 24,848 26,015 27,677 32,835 4% 6% 16%

Fuente: INEI.

Este primer cuadro muestra los ingresos tributarios a traves de los años y su variacion

porcentual los cuales se grafican en ingresos tributarios – Loreto.

12

http://www1.inei.gob.pe/web/BoletinFlotante.asp?file=16134.pdf, reporte INEI

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

19


Gráfico N° 2 Ingresos Tributarios en la Región Loreto

(Expresado Nuevos Soles: 2009-2012)

Fuente: INEI

Elaboración: Propia

La variación de los ingresos tributarios muestran el comportamiento de los ingresos

tributarios y como se puede ver existe un crecimiento en recaudaciones cada vez menor lo

cual se refleja en el gráfico variación porcentual de los ingresos tributarios.

Gráfico N° 3 Variación porcentual de ingresos tributarios en la Región Loreto

(2009-2012)

Fuente: INEI


2009 2010 2011 2012

INGRESOS TRIBUTARIOS 229451 336406 387727 413013

0

100000

200000

300000

400000

500000

MIL

ES D

E N

UEV

OS

SOLE

S

2009-2010 2010-2011 2011-2012

VARIACION % DE INGRESOS TRIBUTARIOS

0.317934282 0.132363751 0.061223254

0

0.05

0.1

0.15

0.2

0.25

0.3

0.35

VA

RIA

CIÓ

N P

OR

CEN

TUA

L

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

20


Gráfico N° 4 Ingresos Tributarios en la Región Loreto

(Expresado en miles de soles: 2009-2012)

Fuente: INEI


Loreto crece en un 4% promedio anual, sin embargo la tasa de crecimiento porcentual de

los ingresos tributarios tiene una curva descendente, es decir, conforme pasan los años han

ido decreciendo; ahora bien, si el PBI aumenta es de suponerse que la recaudación aumente

lo cual no sucede.

Gráfico N° 5 Producto Bruto Interno en la Región Loreto

(Expresado en miles de soles: 2001-2011)

Fuente: INEI.


0

50000

100000

150000

200000

250000

300000

350000

400000

450000

2009 2010 2011 2012

INGRESOS TRIBUTARIOS

0

500000

1000000

1500000

2000000

2500000

3000000

3500000

4000000

4500000

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

PBI

Lineal (PBI)

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

21


Al analizar el gráfico N° 3 de variación porcentual de ingresos tributarios en la región de

Loreto se puede apreciar una línea de tendencia negativa , es decir hay una recaudación

negativa lo cual no coincide con el gráfico N°5 porque muestra un crecimiento de PBI , en

este caso comprobamos la Hipótesis especifica 2 y 3 “La situación económica alcanzada

por la región Loreto no se ve reflejada en la recaudación tributaria de dicha región” y “La

política de incentivos tributarios en la región de Loreto solo genero distorsiones tributarias,

lo cual se tradujo en menor recaudación fiscal” respectivamente. Por lo cual damos por

comprobadas dichas hipótesis.

Cuadro N° 2 Desarrollo de Actividaddes Beneficiadas por la Ley 27037

Miles de nuevos soles a precios constantes de 1994

Años MANUFACTURA PESCA AGRICULTURA TURISMO COMERCIO OTROS

SERVICIOS MINERIA

2001 283352 18582 414709 128864 397916 371833 294895

2002 307048 17324 441364 133674 411931 381770 306602

2003 314481 19561 451778 141547 419727 391727 282530

2004 332447 19926 475262 147929 427668 407909 262195

2005 354915 21212 479953 156318 450244 426400 252828

2006 364233 26989 477069 164511 484546 446343 254489

2007 392537 30258 491117 178607 516191 474081 244078

2008 428770 36260 496584 200159 552426 506785 209393

2009 403260 33746 522551 204865 568601 522578 171759

2010 450397 35779 531069 225077 607873 559416 175003

Fuente: INEI.

Elaboración: propia

Leyenda

Actividades beneficiadas

Actividades No beneficiadas

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

22


Gráfico N° 6 Desarrollo de Actividaddes Beneficiadas por la Ley 27037

(Expresado en miles de soles (2001-2010)

Fuente: INEI.

Elaboración: propia

En el gráfico N° 5 se puede apreciar un crecimiento del PBI total, sin embargo en el

gráfico N° 6 se puede ver a través del PBI desagregado por actividad, que si bien existe un

crecimiento de dicho indicador este no necesariamente se da por actividades beneficiadas

mencionadas en el Art. 11 de la ley 27037( actividades económicas: agropecuarias,

acuicultura, pesca, turismo, así como las actividades manufactureras) siempre que sean

producidos en la zona, lo cual comprueba la hipótesis especifica planteada al inicio de esta

investigación “Los incentivos tributarios aplicados en la región Loreto fueron políticas

que no se tradujeron en desarrollo económico y social a la región.” porque si bien la ley

se creó con la finalidad de captar inversiones y mejorar la condición económica generando

beneficios tributarios esto no se ve reflejada porque no existe una gran mejoría en resultado

de los sectores beneficiados con respecto a los que no son beneficiados, existiendo así una

inconsistencia.

0

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

PBI MANUFACTURA-LORETO PBI PESCA - LORETO PBI AGRICULTURA- LORETO

PBI COMERCIO-LORETO PBI OTROS SERVICIOS-LORETO PBI TURISMO-LORETO

PBI MINERIA

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

23


I. CONCLUSIONES

Los beneficios tributarios que se dio a las empresas, bajo el marco de la ley de

Promoción de la Inversión para la Amazonía, no ha generado los efectos

económicos esperados en la Región, la debilidad en los flujos de inversiones de

carácter sostenido es una señal clara de la debilidad de dicho marco normativo. La

aplicación de esta norma tributaria, más que crecimiento ha generado distorsiones

económicas, plasmadas en la evasión, elusión.

Las medidas tributarias no son suficientes para potenciar las actividades

económicas de una región, tal hecho ha quedado evidenciado en la región Loreto,

que a pesar de contar con estos beneficios no logra alcanzar los mejores indicadores

de crecimiento regional, mucho menos del país.

En la región Loreto, a pesar que se aprecia mayor dinamismo en la las actividades

comerciales, la recaudación de impuestos no experimenta el mismo

comportamiento, lo cual evidencia una clara evasión y elusión fiscal,

complementada por mayores niveles de contrabando.

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

24


J. RECOMENDACIONES

Una de las recomendaciones que podemos aportar se basa en que debería optarse

por otras formas de atraer inversión a la zona, como por ejemplo mejorar la

infraestructura que es muy importante. El tema de las vías de comunicación que

resulta determinante en el desarrollo económico de una región, pues los incentivos

dados no generan un crecimiento económico importante en la región Loreto.

Al momento de la creación de la Ley 27037 se hizo con la finalidad de generar

mayor inversión en la amazonia que traería consigo un mayor crecimiento para la

región, por lo tanto, recomendamos que para que pueda existir un mejor control de

esta Ley y así evitar las distorsiones tributarias se deberían crear más reglamento

que regulen dicha aplicación.

Se recomienda que la SUNAT mejore sus programas de fiscalización en la región, a

través de implementación de medidas que conlleven a detectar los puntos críticos

donde se generan estas distorsiones tributarias.

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

25


K. BIBLIOGRAFÍA

LEY No 27037, “Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía” promulgada

el 30/Dic./1998.

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria y Aduanas (Sunat), “Ley

del Impuesto a la Renta “- Capítulo IV del Texto Único Ordenado (T.U.O)

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria y Aduanas (Sunat),

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 044-2000/SUNAT- Ley de la

Amazonía

Instituto Nacional de estadística e Informática , consultada en

HTTP://WWW.INEI.GOB.PE/WEB/NOTAPRENSA/ATTACH/16865.PDF, nota de

prensa , junio 2013

Instituto Nacional de estadística e Informática ,”Indicadores Económicos”

consultado en http://iinei.inei.gob.pe/iinei/siemweb/publico/

Ministerio de Economía y Finanzas ( MEF) ”Indicadores económicos” disponible

en

http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=266&Ite

mid=100606

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capiv.htm

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capiv.htm

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2000/044.htm

http://www.inei.gob.pe/web/NotaPrensa/Attach/16865.pdf

http://iinei.inei.gob.pe/iinei/siemweb/publico/

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

26


L. ANEXOS

Anexo N° 1 PBI Anual en la Región de Loreto

(Expresado En Miles de Nuevos Soles: 2001-2011)

Nombre : Loreto

Período Base : 2001-2011

Frecuencia: Anual

Miles de Nuevos Soles

Podemos observar que en la región de Loreto hay un crecimiento sostenido de

aproximadamente 4.75% anual, es decir, que cada año el departamento de Loreto ha ido

creciendo año a año en 4.75%.

Años Miles de nuevos soles % Variación

2001 2,437,682

2002 2,556,723 4.88%

2003 2,614,188 2.25%

2004 2,707,257 3.56%

2005 2,825,364 4.36%

2006 2,972,445 5.21%

2007 3,105,041 4.46%

2008 3,259,269 4.97%

2009 3,342,914 2.57%

2010 3,582,813 7.18%

2011 3,873,265 8.11%

Fuente : INEI


INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

27


ANEXO N° 2 Ingresos Corrientes Del Departamento De Loreto

INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

28


INC

ENTI

VO

S TR

IBU

TAR

IOS

EN L

A A

MA

ZON

ÍA

29


sistemas contables

Education

Transcript of sistemas contables