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INDICE
Transacciones y Análisis de Cuentas y Saldos
Transacciones y Análisis de Cuentas y Saldos ............................................................................... 3
Transacciones, proceso de análisis y registros .............................................................................. 3
Transacciones para análisis ....................................................................................................... 3
Razonamiento en el análisis ...................................................................................................... 3
Cuadro de análisis de transacciones ......................................................................................... 4
Traspasos al mayor ........................................................................................................................ 5
Tratamiento de cuentas ............................................................................................................ 6
Presentación del Estado de Resultados ........................................................................................ 7
Análisis de Cuentas y Saldos...................................................................................................... 7
Cuentas del balance .................................................................................................................. 7
Caja ........................................................................................................................................ 7
Capital.................................................................................................................................... 7
Muebles ................................................................................................................................. 7
Acreedores ............................................................................................................................ 7
Banco ..................................................................................................................................... 8
Letras por Pagar .................................................................................................................... 8
Clientes .................................................................................................................................. 8
Mercaderías........................................................................................................................... 8
Cuentas de Resultado .................................................................................................................... 8
Cuentas de Ganancias ............................................................................................................... 8
Cuentas de Pérdidas .................................................................................................................. 8
TRANSACCIONES CON IVA ............................................................................................................. 8
Aspectos conceptuales .............................................................................................................. 8
Compras con IVA ....................................................................................................................... 9
Ventas con IVA ............................................................................................................................ 10
Costo de Ventas ...................................................................................................................... 10
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Transacciones y Análisis de Cuentas y Saldos
Transacciones, proceso de análisis y registros
Con el propósito de ejercitar el uso y tratamiento de cuentas analizaremos las 12 siguientestransacciones, siguiendo el razonamiento general que debe cumplirse frente a cualquiera
transacción para determinar:
a. Las cuentas que intervienen.
b. El grupo al que pertenecen.
c. Cómo varían, aumentos o disminuciones.
d. Dónde se anota el valor, al Debe o al Haber.
A continuación emplearemos las cuentas esquemáticas para agrupar el movimiento de cada
una de ellas. Y, finalmente, con base en estos últimos antecedentes, prepararemos el Balance
y Estado de Resultados correspondiente.
Transacciones para análisis
Consideremos las siguientes transacciones tipo:
1. Armando Arias inicia actividades comerciales con un aporte de capital de $600.000 en
dinero.
2. Compra mobiliario para las oficinas en $420.000 al crédito.
3. Para mejor administrar el dinero, abre una cuenta corriente en el Banco del País,
depositando $580.000 del dinero en caja.
4. Acepta dos letras a 30 y 60 días por $180.000 cada una, en pago de parte del
mobiliario de oficina. 5. Compra mercaderías por $300.000, pagando con cheque.
6. Vende 50% de la mercadería en $200.000 al crédito.
7. Paga con cheque los servicios de luz, agua y teléfono por $27.000.
8. Recibe los siguientes abonos de clientes: $70.000 en dinero y $80.000 en cheque.
9. Se emplean $10.000 de caja para propaganda.
10. El Banco del País le envía nota de débito por cargo en Cuenta Corriente por el valor del
talonario de cheque $1.000.
11. Paga la primera letra con cheque.
12. Paga remuneraciones a su personal por $32.000, con cheque.
Razonamiento en el análisis
Para ilustrar el razonamiento que debe seguirse en cada transacción y efectuar las
anotaciones, emplearemos el cuadro de análisis siguiente. Tomemos la primera transacción:
Armando Arias inicia actividades comerciales con un aporte de capital de $600.000 en dinero y
sigamos el análisis:
1. Las cuentas que intervienen son Caja, para registrar el ingreso de dinero y Capital, para
reflejar el aporte del Sr. Arias.
2. La cuenta Caja representa el recurso dinero, por lo tanto, es cuenta de activo, en tanto
que Capital pertenece al patrimonio, por reflejar las deudas con el propietario.
3. ¿Cómo varían estas cuentas?
4.
La Caja aumenta, porque está ingresando dinero y el Capital también aumenta, porquese está creando una obligación.
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5. El monto del aporte se anota al Debe de la Caja, en razón de que las cuentas de activo
se cargan por los aumentos, y al Haber de la cuenta Capital, debido a que los abonos
aumentan las cuentas de patrimonio.
De esta manera, se ha procedido con cada una de las doce transacciones para completar el
cuadro siguiente.
Cuadro de análisis de transaccionesEste cuadro no corresponde a ningún formato de libro o registro formal de contabilidad, se
trata solamente de un diseño para el análisis de transacciones, tal como se ha realizado.
CUADRO DE ANALISIS DE TRANSACCIONES (en M$)
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Traspasos al mayor
A continuación tomaremos los cargos (anotaciones en el Debe) y abonos (anotaciones en el
Haber) y los registraremos en las diversas cuentas que han intervenido. Para ello empleamos el
esquema de cuentas "T" (en M$).
Uso de cuentas "T"
Como se puede observar, en estas cuentas esquemáticas se han agrupado los movimientos de
cargos y abonos que a cada una pertenecen, convirtiéndose en fuentes de información
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específica, si se las analiza individualmente. De ellas se extraerán los antecedentes para
preparar los estados económicos financieros u otros informes de mayor detalle.
Tratamiento de cuentas
En cuanto al tratamiento contable, tomando como ejemplo la cuenta Caja, corresponde a losiguiente:
a.- Grupo al quepertenece
: Activo
b.- Por qué se carga : por los ingresos de dinero
c.- Por qué se abona : por los egresos de dinero
d.- Qué saldo tiene : saldo deudor
e.- Cuál es el significadodel saldo
: representa los recursos disponibles en dinero que hay encaja, en un momento determinado
Otro ejemplo, la cuenta Acreedores: a. Cuenta de pasivo.
b. Se carga por los pagos de las deudas.
c. Se abona por las deudas contraídas.
d. Tiene saldo acreedor.
e. El saldo representa el monto de las deudas en un momento determinado.
Conociendo, entonces, que los cargos y los abonos representan flujos de transacciones y que
los saldos representan a los recursos, deudas, pérdidas o ganancias, según sea el grupo al que
pertenezca la cuenta, sólo se consideran dichos saldos para elaborar el Balance y el Estado de
Resultados.
Presentación del Balance
De acuerdo con estos saldos, el Balance queda:
BALANCE
A esta misma presentación habríamos llegado con el Balance Nº 12, de haber seguido el
procedimiento explicativo de elaborar un Balance luego de cada transacción. Sólo que ahora
con el empleo de cuentas lo hemos hecho con una ventaja adicional: dejar constancia del
movimiento en cada una de las cuentas, movimiento que sirve para diversos análisis
específicos.
El concepto y valor de Pérdida del Ejercicio por $20.000 que figura en el patrimonio,
corresponde a la variación negativa del capital, la que se ha registrado en las cuentas de
resultado, esto es, Cuentas de Ganancia (Venta por $200.000) menos Cuentas de Pérdida
(Costo de Ventas $150.000, Gastos de Servicios $27.000, Gastos Bancarios $1.000, Propaganda
$10.000 y Remuneraciones $32.000).
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Presentación del Estado de Resultados
Lo anterior lo podemos presentar empleando la estructura vertical del Estado de Resultados
así:
ESTADO DE RESULTADOS
En el capítulo anterior al estudiar el proceso contable, vimos que los registros en las cuentas
son sometidos a análisis de consistencia como pasos previos a la elaboración del Balance y
Estado de Resultados y que para ello se emplean informes intermedios y diversas hojas de
trabajo para presentar los débitos, créditos y saldos de cada cuenta, así como los ajustes que
resulten de los análisis.
Análisis de Cuentas y Saldos
Para las cuentas empleadas en el ejercicio en desarrollo y con las limitaciones de la
información disponible, el análisis correspondería a lo siguiente.
Cuentas del balance
Caja
Es una cuenta de activo. Su saldo deudor de $160 representa el dinero disponible en efectivo.
Este saldo se comprueba mediante arqueo de los fondos, el cual consiste en contar y
reconocer los valores existentes en caja.
Capital
Cuenta de patrimonio. El saldo acreedor de $600 corresponde al aporte inicial hecho por el
propietario. Se verifica en las declaraciones por inicio de actividades o escrituras de
constitución de sociedades.
Muebles
Pertenece al activo. El saldo deudor de $420, indica el valor del mobiliario existente. La
comprobación de este saldo se efectúa por medio de un inventario físico, verificando
ocularmente los distintos tipos de bienes que integran este inventario y comparando las
unidades físicas y sus valores con lo registrado en contabilidad (inventario contable).
Acreedores
Es cuenta de pasivo. Su saldo acreedor de $60 representa el monto adeudado a terceros. Para
comprobar este saldo, se deben identificar las deudas a favor de cada acreedor en base a ladocumentación de respaldo.
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Banco
Cuenta de activo y su saldo deudor de $40 indica el dinero disponible en cuenta corriente
bancaria. Se comprueba mediante la conciliación bancaria, que consiste en comparar el saldo
del Libro Mayor con el saldo de la cartola bancaria en la que figura el movimiento registrado
por el banco.
Letras por Pagar
Corresponde al pasivo y su saldo acreedor de $180 indica el monto de las letras aceptadas por
pagar. El saldo se comprueba mediante arqueo de los documentos.
Clientes
Pertenece al activo. Su saldo deudor de $50 representa el total adeudado por los clientes. Para
comprobar el saldo se debe identificar las deudas de cada cliente, información que se obtiene,
generalmente, de registros y libros auxiliares.
Mercaderías Se trata de una cuenta de activo y su saldo deudor de $150 corresponde al costo de la
mercadería en existencia que está disponible para la venta. Este saldo se verifica mediante un
inventario físico; contando, midiendo o pesando las mercaderías en existencia y luego valorizar
estas cantidades de acuerdo al procedimiento particular que se emplee. A estos
procedimientos de valorización nos referimos en el Capítulo sobre tratamiento de las
mercaderías.
Cuentas de Resultado
Cuentas de GananciasLa cuenta Ventas es de resultado (Ganancia), el saldo acreedor de $200 representa el monto
de las mercaderías vendidas a los precios de venta.
Cuentas de Pérdidas
Las demás cuentas presentadas en la hoja de trabajo son de resultado (Pérdida), sus saldos son
deudores y el significado de estos corresponde a los costos y gastos acumulados en el período,
siendo identificables con el nombre de cada cuenta así: Costos de Ventas, saldo deudor de
$150; Gastos por Servicios, saldo deudor de $27; Propaganda, saldo deudor de $10; GastosBancarios, saldo deudor de $1; y Remuneraciones, saldo deudor de $32.
TRANSACCIONES CON IVA
Aspectos conceptualesEl Impuesto al Valor Agregado (IVA), está establecido en el Decreto Ley º 825/1974 y grava la
transferencia de bienes y servicios. Ha tenido diferentes tasa desde su aplicación, en la
actualidad (año 2005) es de 19%. Esto significa que cada compra o venta de un bien o servicio
debe agregársele un monto por IVA, conforme la tasa indicada. Se trata de un impuesto de
declaración y pago mensual, el IVA de un mes se declara dentro de los 12 días del messiguiente.
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A modo de glosario de términos, algunos de los aspectos conceptuales para la aplicación de
este impuesto, son los siguientes:
IVA Débito Fiscal: cuenta contable para registrar el impuesto incluido en las ventas.
IVA Crédito Fiscal: cuenta contable para registrar el impuesto incluido en las compras.
Remanente: diferencia a favor de la empresa (IVA crédito mayor que IVA debito).
Libro de compras: libro auxiliar del Diario para registrar todas la compras y controlar elIVA Crédito.
Libro de ventas: Libro auxiliar del Diario para registrar todas las ventas y controlar el
IVA Debito.
Facturas: Documento que respalda de la operación de compra y venta, lleva el IVA
separado del valor de la mercadería o servicio.
Boletas: Documento que respalda de la operación de compra y venta, lleva el
IVA incorporado al valor de la mercadería o servicio. No da derecho a Crédito Fiscal.
En el tratamiento del IVA las empresas actúa de intermediarios entre el Fisco, beneficiario del
impuesto, y el consumidor final, que quien paga este tributo. La función de la empresa es
recaudar este impuesto y pagar al Fisco lo que resulte de rebajar al debito fiscal el crédito
fiscal. Si la empresa tiene remanentes a su favor el Fisco le devuelve el monto correspondiente
de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley 825 sobre este impuesto.
Compras con IVA
Las compras pueden referirse a:
Mercaderías para la venta
Activos Fijos (muebles, vehículos)
Servicios ( gastos de luz ,agua , gas)
Insumos (útiles de oficina, materias primas)
El asiento estándar para estas compras, obtenido del total del libro auxiliar de compras, será
cargar las distintas cuentas, según el tipo de compras, por el valor neto de la misma, cargar la
cuenta IVA Crédito Fiscal por el impuesto y la Cuenta Proveedores, Cuentas por Pagar o
Acreedores, según el plan de cuenta de la empresa, por el total compra.
Supongamos la siguiente compra, según factura 1920 de enero, con los datos de:
Posteriormente al efectuar el pago de la compra se carga la cuenta Proveedores con abono a
Efectivo, Banco o Letras por Pagar, según la forma del pago, quedando saldada la cuenta
Proveedores.
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Ventas con IVA
Las ventas pueden referirse a bienes y servicios, de la misma forma que las compras. El asiento
estándar para estas ventas, obtenido del total del libro auxiliar de ventas, será cargar las
distintas cuenta, cliente, Deudores o Deudores por ventas por el total de la factura, según el
tipo de ventas, y abonar la cuenta IVA Debito Fiscal por el monto de IVA y la cuenta Ventas,
por el monto de la venta o servicio.
Veamos el siguiente ejemplo de venta con Factura 1110
Posteriormente, al recibir el pago se carga la cuenta Efectivo, Banco o Letras por cobrar, según
la forma del pago y se abona la Cuenta cliente, para dejarla saldada.
Costo de Ventas
Adicionalmente, en el caso de las ventas, es necesario efectuar un asiento por el costo de la
mercadería vendida. Siguiendo el ejemplo anterior, supongamos que se vendió la totalidad de
la mercadería comprada, esto es, los $100.000, el asiento estándar queda así:
De esta forma queda saldada la cuenta Mercaderías y el valor de la compra se transforma en el
costo de ventas. Ahora relacionando el precio de venta de $150.000, menos el costo de ventas
de $100,000, se determina el resultado, pues la cuenta Ventas es de Resultado Ganancia y la
cuenta Costo de Ventas es de Resultado Pérdida.