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LA CONTABILIDADY EL ENTORNO DE LOS NEGOCIOS
Capítulo 1
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OBJETIVO 1
Uso del vocabulario contable
y la toma de decisiones
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Es un sistema de información que...Es un sistema de información que...
mide la actividad en los negocios,mide la actividad en los negocios,
procesa la información yprocesa la información y
comunica información financiera.comunica información financiera.
LA CONTABILIDAD ...
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Se le llama el lenguaje de los negociosSe le llama el lenguaje de los negocios
A LA CONTABILIDAD ...
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Usuarios externosToman decisionessobre la entidad
Usuarios externosToman decisionessobre la entidad
Usuarios internosToman decisiones
para la entidad
Usuarios internosToman decisiones
para la entidad
LOS USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
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Contabilidad administrativaContabilidad administrativa
Contabilidad financieraContabilidad financiera
CAMPOS DE ACTUACIÓN
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Sector público(CNBV)
Sector público(CNBV)
Sector privado(CNPC)
Sector privado(CNPC)
Sector privado(IMCP)
Sector privado(IMCP)
PCGAsPCGAs
ORGANISMOS REGULADORES EN MÉXICOw
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IMCPCódigo de ética
profesional
IMCPCódigo de ética
profesional
ESTANDAR DE CÓDIGO DE CONDUCTA
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Propietario únicoPropietario único
SociedadesSociedades
Sociedad anónimaSociedad anónima
TIPOS DE ORGANIZACIÓN DE LOS NEGOCIOS
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PROPIETARIO ÚNICOPROPIETARIO ÚNICO ¿Algunas ventajas?– Único responsable y decisor– No restricción del tipo de negocio (si
es legal) ¿Algunas desventajas?– Responsabilidad ilimitada– Limitada en tamaño –no acceso a mercados
de dinero
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SOCIEDADES
¿Algunas ventajas?– Posible acceso a mercados de dinero– “Dos cabezas juntas piensan mas que una” ¿Algunas desventajas?– Responsabilidad ilimitada, solidaria– Necesidad de un acuerdo escrito
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SOCIEDAD ANÓNIMA
¿Algunas ventajas?– Existencia legal separada– Responsabilidad limitada de los socios– Transferencia de propiedad más sencilla ¿Algunas desventajas?– Posible doble tributación– Regulaciones más estrictas
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OBJETIVO 2
Aplicar principios y conceptos
contables a situaciones de negocio
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Proveer de información útil a los tomadores de decisiones de inversión o de financiamiento
Proveer de información útil a los tomadores de decisiones de inversión o de financiamiento
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
¿Cuál es el principal objetivo de la información financiera?
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EJEMPLO DEL CONCEPTO DE “ENTIDAD”
Asuma que Jorge decide iniciar un negocio de distribución de gasolina con una cafetería
La estación de gasolina gana $250,000, mientras que la cafetería pierde $50,000
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EJEMPLO DEL CONCEPTO DE “ENTIDAD”
¿Cuánto dinero ganó Jorge? A primera vista, parece que Jorge ganó
$200,000 Sin embargo, aplicando el concepto de
entidad, observamos que la estación de gasolina ganó $250,000, mientras que la cafetería perdió $50,000.
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La información debe ser
razonablemente exacta
La información debe ser
razonablemente exacta
No debe estar “mal” presentada
No debe estar “mal” presentada
Hay que reportar lo que realmente
sucedió
Hay que reportar lo que realmente
sucedió
Todos deben llegar a la misma
conclusión
Todos deben llegar a la misma
conclusión
EL PRINCIPIO DE RAZONABILIDADw
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Los activos debenreportarse a sucosto original
Los activos debenreportarse a sucosto original
EL PRINCIPIO DEL COSTO HISTÓRICO
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La entidad operaráen el futuro.
La entidad operaráen el futuro.
EL CONCEPTO DE NEGOCIO EN MARCHA
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OBJETIVO 3OBJETIVO 3
Usar la ecuación contable
para describir la posición
financiera de la entidad
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Recursoseconómicos
Derechossobre los recursos
aportados
ECUACIÓN CONTABLE
Activos = Pasivos + capital
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ACTIVOS
¿Qué es un activo? Es “algo” propio de la compañía que usará
para su operación– Terrenos– Edificios– Equipo– Crédito mercantil
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PASIVOS
¿Qué es un pasivo? Es “algo” que la compañía debe– Dinero– Servicios– Productos
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CAPITAL
¿Qué es el capital? Lo aportado por los socios o lo ganado por
la empresa– También se le llama activos netos– Los derechos de los socios sobre los activos
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TRANSACCIONES QUE AFECTAN AL CAPITAL
El capital se incrementa El capital se disminuye
Los socios invierten
Se obtienen ingresos Se realizan gastos
Los socios retiran recursos
Capital
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INGRESOS
¿Qué son los ingresos? Son cantidades recibidas, o por recibir, de los
clientes por la ventas de productos y/o servicios– Ventas– Prestación de servicios– Rentas– Intereses
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GASTOSGASTOS
¿Qué son los gastos? Cantidades pagadas, o que serán pagadas,
por costos incurridos para generar el ingreso– Sueldos y salarios– Luz, agua, teléfono– Suministros usados– Publicidad
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OBJETIVO 4OBJETIVO 4
Uso de la ecuación contable para
determinar el efectode una transacción
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CONTABILIZAR UNA TRANSACCIÓN
¿Qué es una transacción? Es cualquier evento que afecte la posición
financiera de la entidad y pueda ser registrado adecuadamente
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CONTABILIZAR UNA TRANSACCIÓN
1 Jorge Guillén invierte $30,000 para iniciar su negocio de eViajes
2 Compra un local para oficinas pagando $20,000 en efectivo
3 Compra suministros para la oficina, acordando pagar $500 en 30 días.
4 Gana y recibe $5,500 de ingresos
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CONTABILIZANDO TRANSACCIONES
5 Realiza algunos servicios, por los cuales el cliente acuerda pagar $3,000 dentro de un mes
6 Durante el mes, paga $3,100 en efectivo para algunos gastos
7 Guillén paga $300 de los suministros comprados
¿Cuál es el efecto de estas transacciones?
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Activos = pasivos + capital
1. Efectivo + $30,000 + $30,0002. Efectivo – 20,000
Oficinas + 20,0003. Suministros + 500 + 5004. Efectivo + 5,500 + 5,5005. Ctas. por cobrar + 3,000 + 3,0006. Efectivo – 3,100 – 3,1007. Efectivo – 300 – 300 Totales + $35,600 + 200 + $35,400
CONTABILIZANDO TRANSACCIONES
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CONTABILIZANDO TRANSACCIONES
Observe que la ecuación contable siempre está balanceada
Cada transacción afecta cuando menos a dos cuentas
Algunas transacciones afectan sólo un lado de la ecuación
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CONTABILIZANDO TRANSACCIONES
Otras transacciones realizadas fueron: Se cobraron $1,000 a un cliente. Se vendió parte del terreno de las oficinas
por $9,000 Se retiraron $2,100 en efectivo
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OBJETIVO 5OBJETIVO 5
Preparación y uso de
los estados financieros
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– Son el producto finaldel proceso
contable
– Son el producto finaldel proceso
contable
– Nos reflejan laposición financiera
de la entidad
– Nos reflejan laposición financiera
de la entidad
ESTADOS FINANCIEROS...
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ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS
– El estado de resultados– El estado de cambios en el capital contable– El balance general– El flujo de efectivo
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OBJETIVO 6OBJETIVO 6
Evaluar el desempeñodel negocio
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FLUJO DE INFORMACIÓN ENTRE LOS EEFF:ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos:
Comisiones$8,500
Gastos:
Salarios$1,200
Gastos por luz, teléfono, etc. 400Gasto por renta de equipo 400Gasto por renta
1,100 3,100Utilidad neta
$5,400
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Capital de J. Guillén abril 1, 20XX $ 0
Capital aportado 30,000
Utilidad del ejercicio $ 5,400
Retiros en efectivo – 2,100
Capital de J. Guillén abril 30, 20XX $33,30
FLUJO DE INFORMACIÓN ENTRE LOS EEFF:CAMBIO EN EL CAPITAL CONTABLE
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FLUJO DE INFORMACIÓN ENTRE LOS EEFF:BALANCE GENERAL
Activos
Efectivo $ 20,000
Cuentas por cobrar 2,000
Suministros 500
Terreno 11,000
Total activos $ 33,500
Pasivos
Cuentas por pagar $ 200
Capital
Capital de J. Guillén 33,300
Total pasivos más
capital $33,500
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FLUJO DE INFORMACIÓN ENTRE LOS EEFF :FLUJO DE EFECTIVO
Efectivo de operaciones:Servicios prestados
$6,500Pagos en efectivo:
Suministros $ 300Gastos de operación 3,100
3,400Efectivo proveniente deOperaciones normales
$3,100Efectivo por actividades de inversiónCompra y venta de terreno
($11,000)
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FLUJO DE INFORMACIÓN ENTRE LOS EEFF :FLUJO DE EFECTIVO
Efectivo por operaciones de financiamiento:Saldo inicial 0Inversiones del dueño
$30,000Retiros 2,100efectivo por operaciones de financiamiento
$27,900Saldo inicial en efectivo 0Saldo final en efectivo $20,000
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FIN DEL CAPÍTULO 1
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REGISTRO DE LAS OPERACIONES CONTABLES
Capítulo 2
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OBJETIVO 1
Definición y usode términos
contables
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TÉRMINOS CONTABLES
CuentaCuenta
Mayor Mayor
Activos Activos
PasivosPasivos
CapitalaportadoCapital
aportado
Partida doblePartida doble
Cuenta TCuenta T
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Efectivo
Cuentaspor pagar
Capital deJ. Guillén
Mayor
Todas las cuentas forman
el libro
Cuentas individuales de activo
Cuentas individuales de pasivo
Cuentas individuales de capital
TÉRMINOS CONTABLES
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CLASIFICACIÓN DE CUENTAS
Algunas cuentas de activo– Efectivo– Documentos por cobrar– Cuentas por cobrar– Gastos pagados por anticipado– Terrenos– Edificios– Maquinaria y equipo
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CLASIFICACIÓN DE CUENTAS
Algunas cuentas de pasivo– Documentos por pagar– Cuentas por pagar– Pasivos acumulados (por gastos incurridos,
pero aún no pagados)– Pasivo a largo plazo (obligaciones)
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CLASIFICACIÓN DE CUENTAS
Algunas cuentas de capital– Capital aportado por los socios– Retiros de los socios– Ingresos– Gastos
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EJEMPLO DE LA GASOLINERA DE JORGE
Asuma que el negocio vendió $5,000 de gasolina en una fecha dada y prestó servicios de reparaciones por $3,000
¿Cuánto genero de ingresos en ese día? $8,000
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EJEMPLO DE LA GASOLINERA DE JORGE
Los ingresos aumentan el capital de Jorge El negocio pagó a mecánicos y vendedores
$3,750 por el trabajo realizado ese día
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EJEMPLO DE LA GASOLINERA DE JORGE
Los gastos disminuyen el capital de Jorge ¿En cuánto aumentó el capital de Jorge? $4,250 ($8,000 - $3,750)
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Capital contribuidoCapital contribuido
Utilidades retenidasUtilidades retenidas
CLASIFICACIÓN DE CUENTAS
En una sociedad anónima, el capital se llama capital contable.
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CONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE
Partida doble significa registrar el doble efecto de la transacción.
Activos = pasivos + capital Activos están del lado izquierdo (débitos) Pasivos y capital están del lado derecho
(créditos)
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LA CUENTA “T”
Nombre de la cuenta
Cargos Abonos
Lado izquierdo
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LA CUENTA “T”
Nombre de la cuenta
Cargos Abonos
Lado derecho
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OBJETIVO 2
Aplicar las reglas
del cargo y el abono
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CapitalActivos Pasivos
Cargo+
Cargo–
Abono–
Cargo–
Abono+
Abono+
= +
REGLAS DEL CARGO Y EL ABONO
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EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE
Un cargo Un abono
En cada transacción se registra al menos:
El total de cargos debe ser igual al total de abonos
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EJEMPLO DE LA ESTACIÓN DE GASOLINA
En julio 1, Jorge invirtió $500,000 en efectivo y obtuvo un préstamo de $300,000 para abrir su negocio de gasolina
¿En cuánto se incrementó el efectivo? $800,000 ¿Qué cuentas se afectaron?
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EJEMPLO DE LA ESTACIÓN DE GASOLINA
Efectivo
Documentos por pagar
Capital
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EJEMPLO DE LA ESTACIÓN DE GASOLINA
Gasolinera “Jorge”Balance general
Al 1 de julio de 2002 Activos Pasivos
Efectivo $800,000 Dctos. x pagar $300,000Capital
Capital de Jorge 500,000 Total pasivos
Total activos $800,000 y capital $800,000
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OBJETIVO 3
Registro de transacciones
en el libro diario
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DIARIC ¿Qué es el libro diario? Es un registro, en orden cronológico, de las
transacciones de la entidad 1. Identifique la transacción usando los documentos fuente
2. Determine qué cuentas se afectan3. Aplique las reglas de cargo y
abono 4. Registre la transacción con descripción
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ASIENTOS DE DIARIO
¿Qué incluye un asiento en diario?– Fecha de la transacción– Nombre de la cuenta de cargo– Nombre de la cuenta de abono– Montos de cargos y abonos– Descripción de la transacción– Los signos de “pesos” se omiten
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REGISTRO DE TRANSACCIONES
En abril 2, Jorge Guillén invirtió $30,000 en eViajes
¿Qué asiento de diario se utiliza? Abril 2
Efectivo 30,000 Capital de Jorge Guillén
30,000 Inversión inicial del propietario
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OBJETIVO 4
Registrar la transacción
en el libro mayor
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Libro
Listado en
computadora
Tarjetas
Hojas sueltas
EL LIBRO MAYOR
¿Qué es el libro mayor? Es un resumen de todas las cuentas
que utiliza la entidad
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PASE AL LIBRO MAYOR
¿Qué es el “pase a mayor”? Es transferir la información del libro diario a
su respectiva cuenta en el libro mayor
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Efectivo(1) 30,000 (2) 20,000
(4) 300 (6) 2,100
Sal. 7,600
Suministros de oficina(3) 500
Sal. 500
Terreno (2) 20,000
Sal. 20,000
CUENTAS DE ACTIVO DESPUÉS DEL PASE
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Cuentas por pagar
Retiros de Jorge Guillén
(1) 30,000
Sal. 30,000
(3) 500(4) 300
Sal. 200 Capital de Jorge Guillén
(6) 2,100
Sal. 2,100
CUENTAS DE PASIVO Y CAPITAL DESPUÉS DEL PASE
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DETALLES DEL DIARIO Y MAYOR
Fecha Cuenta y descripción Cargos AbonosAbril 2 Efectivo 30,000
Capital de Jorge Guillén 30,000Inversión inicial porel propietario
DiarioPág #
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DETALLES DEL DIARIO Y EL MAYOR
Saldo SaldoFecha Ref. Cargos Abonos Deudor AcredorAbril 2 D2 30,000 30,000
Cuenta: efectivoCuenta núm. 101
Inserte el número de página en el diario
Mayor
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DETALLES DEL DIARIO Y EL MAYOR
Diario Pág. 1
Fecha Cuenta y descripción Ref. Cargo Abono
Abril 2 Efectivo 101 30,000
Capital de J. Guillén 301 30,000
Inversión inicialdel propietario
Inserte la cuenta de mayor
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a
Saldo
Cuenta: efectivo Cta. núm. 101
Fecha Item Ref. Cargo Abono Deudor Acreedor
Abril 2 Dx 30,000 30,000
EL FORMATO DE CUATRO COLUMNASw
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OBJETIVO 5
Preparación y usode la balanza de
comprobación
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LA BALANZA DE COMPROBACIÓN
¿Qué es? Es un documento de trabajo Es un listado de todas las cuentas con su
nombre y su saldo Provee una prueba inicial de la igualdad de
cargos y abonos
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CARGOS ABONOS
ERRORES EN LA BALANZADE COMPROBACIÓN ¿Si cargos ≠ Abonos: ¿Están correctas las sumas? ¿Se incluyeron todas las cuentas? ¿Son correctos los saldos para cada cuenta?
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ERRORES EN LA BALANZADE COMPROBACIÓN Divida la diferencia entre dos ¿Hay algún saldo con esa cantidad en
el lado contrario? Cheque los pases a mayor Revise los saldos de las cuentas Este problema no existe en sistemas
computarizados
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OBJETIVO 6
Cómo establecer un catálogo de
cuentas
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EL CATÁLOGO DE CUENTAS
Es un listado de todas las cuentas, y su número, usado por la entidad
Cada cuenta debe tener un número único El sistema de numeración debe ser flexible
para adecuarse al crecimiento del negocio
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Activos101 Efectivo111 Cuentas por cobrar141 Suministros de oficina151 Mobiliario de oficina191 Terrenos
EVIAJES JORGE GUILLÉN CATÁLOGO DE CUENTAS
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Pasivos201 Cuentas por pagar231 Documentos por pagarCapital contable301 Capital aportado311 RetirosIngresos401 Ingresos por servicios
EVIAJES JORGE GUILLÉNCATÁLOGO DE CUENTAS
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Gastos501 Gasto por renta505 Gastos por servicios508 Gastos por salarios
EVIAJES JORGE GUILLÉNCATÁLOGO DE CUENTAS
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NATURALEZA DE LOS SALDOS
Activos = pasivos + capital El saldo aparecerá normalmente del mismo
lado del que aumenta la cuenta Activos y castos, saldo deudor (lado
izquierdo) Pasivos, capital e ingresos, saldo acreedor
(lado derecho)
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OBJETIVO 7
Análisis de las transacciones
sin el libro diario
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ESTACIÓN DE GASOLINA DE JORGE
Jorge está considerando comprar un local por $600,000 o rentar uno por $60,000 al año
Jorge no necesariamente registra todas sus decisiones en el diario
¿Por qué?
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ESTACIÓN DE GASOLINA DE JORGE
Jorge no ha terminado la transacción Sin embargo, Jorge puede visualizar el efecto
de esta decisión en sus cuentas de mayor
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Rentar el local
Comprar el local
Efectivo600,000
Edificios600,000
ESTACIÓN DE GASOLINA DE JORGE
Gasto por rentaEfectivo60,000 60,000
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FIN DEL CAPÍTULO 2
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EL PROCESO DE “AJUSTES”
Capítulo 3
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OBJETIVO 1
Diferencia entre contabilidad
en base acumuladay contabilidad en base
efectivo
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Base acumuladaLas transacciones se registrancuando los ingresos se ganan
o los gastos se incurren
Base acumuladaLas transacciones se registrancuando los ingresos se ganan
o los gastos se incurren
Base efectivoTransacciones seregistran cuandose paga o recibe
efectivo
Base efectivoTransacciones seregistran cuandose paga o recibe
efectivo
LAS DOS BASES PARA CONTABILIZAR
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EJEMPLO EFECTIVO VS. ACUMULADO
En enero 2002, Seguros La Segura vende una póliza por tres años a un cliente
El contrato especifica que el cliente tiene que pagar $150,000 por adelantado.
El pago anual es de $20,000. ¿Cuál fue la utilidad o la pérdida?
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EJEMPLO EFECTIVO VS. ACUMULADO
Base acumulada2002 2003 20042002 2003 2004(000´s)
Ingresos $50 $50 $50Gastos 20 20 20Utilidad (pérdida) $30 $30 $30
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EJEMPLO EFECTIVO VS. ACUMULADO
Base efectivo2002 2003 20042002 2003 2004(000´s)
Entrada de efectivo $150 $ 0$ 0
Salida de efectivo 20 20 20
Utilidad (pérdida) $130 ($20)($20)
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Gerentes adoptan un periodo para evaluar el desempeñoGerentes adoptan un periodo para evaluar el desempeño
EL PERIODO CONTABLE
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MensualMensual
TrimestralTrimestral
SemestralSemestral
ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS
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OBJETIVO 2
El correcto enfrentamiento
de los ingresos y los gastos
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RECONOCIMIENTO DEL INGRESO
¿Cuándo se reconoce un ingreso? ¿Cuándo se considera realmente ganado? Reconocer el ingreso y recibir el efectivo no
necesariamente ocurren al mismo tiempo
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PRINCIPIO DE REALIZACIÓN ¿Qué es el principio de realización? Es la base para reconocer los ingresos y los
gastos Gastos son el costo de los activos y el
incremento en los pasivos incurridos para generar los ingresos
El gasto se reconoce cuando se considera erogado
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ENFRENTADO INGRESOS VS. GASTOS
Pisos El Pino vende un piso de madera por $15,000 el último día de mayo
La madera fue comprada al fabricante por $8,000 en marzo de ese año
El piso se instala en junio. ¿Cuándo se reconoce el ingreso?
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Ingresos $15,000Costo de ventas 8,000Utilidad neta $ 7,000
Mayo
ENFRENTADO INGRESOS VS. GASTOS
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Se relaciona con el principio de
realización y del correcto
enfrentamiento de ingresos y gastos
Se relaciona con el principio de
realización y del correcto
enfrentamiento de ingresos y gastos
Requiere que la utilidad se mida
adecuadamente en cada periodo
Requiere que la utilidad se mida
adecuadamente en cada periodo
ENFRENTADO INGRESOS VS. GASTOS
Requiere que la información contable se reporte a intervalos de tiempo regulares.
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OBJETIVO 3
Asientos de ajusteal final del periodo
contable
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ASIENTOS DE AJUSTE
Asigna los ingresos ganados el periodo Asigna los gastos al periodo incurrido Presenta los activos y pasivos a su saldo
correcto
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Pagados por anticipado
o diferidos
Pagados por anticipado
o diferidos
AcumuladosAcumulados
DOS TIPOS DE ASIENTOS DE AJUSTE
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Gastos por anticipadoGastos por anticipado
DepreciaciónDepreciación
Gastos acumuladosGastos acumulados
Ingresos acumuladosIngresos acumuladosIngresos no ganadosIngresos no ganados
CINCO CATEGORÍAS DE AJUSTES
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24,000
EfectivoSeguro pagado x anticipado
24,000
EJEMPLO: SEGUROS PAGADOS X ANTICIPADO
En enero 2, 2002, Pisos El Pino pagó $24,000por una póliza de seguros por dos años
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EJEMPLO: SEGUROS PAGADOS X ANTICIPADO Cuál es el registro en Diario al 31 de
diciembre, 2002? Diciembre 31, 2002
Gasto por seguros 12,000 Seguro pag. x ant. 12,000 Para registrar el gasto x seguros
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TiempoTiempo
EJEMPLO: SEGUROS PAGADOS X ANTICIPADO ¿Cuál es el factor determinante para este
gasto?
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EJEMPLO: SUMINISTROS
Compañía XYZ inició operaciones a principios del mes
$800 de suministros para oficina fueron comprados el 15 de noviembre, 2001, en efectivo
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Suministros oficina Efectivo
800 800
Un inventario a fin de mes indicaque se cuenta con $200 de suministros no utilizados
¿Cuál fue el gasto por suministros del mes?
EJEMPLO: SUMINISTROS
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UsoUso
Gasto por suministros600
Suministros 800 600
Sal. 200
EJEMPLO: SUMINISTROS
¿Cuál es el factor determinante para este gasto?
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EJEMPLO: DEPRECIACIÓN
En enero 2, la compañía compró una camioneta por $30,000 en efectivo
E espera que tenga una vida útil de tres años
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EJEMPLO: DEPRECIACIÓN
El costo del camión debe ser enfrentado en el periodo en el cual fue utilizado para
generar el ingreso ¿Qué registro en diario debe hacerse al 31 de
diciembre, 2002?
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EJEMPLO: DEPRECIACIÓN
Diciembre 31, 2002Gasto por depreciación 10,000
Depreciación acumulada 10,000
Para registrar la depreciación de equipo
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Forma parte de un par de cuentas
Forma parte de un par de cuentas
El saldo de la “contra-cuenta” es
de naturaleza contraria a la cuenta que acompaña
El saldo de la “contra-cuenta” es
de naturaleza contraria a la cuenta que acompaña
Depreciación acumulada es la
“contra-cuenta” de algunos
activos fijos
Depreciación acumulada es la
“contra-cuenta” de algunos
activos fijos
EL CONCEPTO DE “CONTRA-CUENTA”
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EJEMPLO: COMPAÑÍA XYZ
Hoja de balance (parcial)Al 31 de diciembre de 2002
Activo fijo:equipo de transporte $30,000Menos: depreciación acumulada 10,000
Total $20,000
“Contra-cuenta”“Contra-cuenta”Valor en libros
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ACUMULADOS
¿Qué es un acumulado? Es el reconocimiento de un ingreso, o un
gasto, que no ha sido registrado El registro se realiza antes de que se reciba,
o pague, el efectivo
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EJEMPLO: GASTO ACUMULADO
A los obreros de la Compañía XYZ se les paga cada viernes de la semana
Los salarios semanales son, en total, $30,000
La empresa no trabaja sábados ni domingos
El último pago fue el 26 de abril, el cual fue viernes
El siguiente pago será el 3 de mayo
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Abril Mayo
26 27
28 29 30
1 2 3
EJEMPLO: GASTO ACUMULADO
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EJEMPLO: GASTO ACUMULADO
¿Qué registro deberá realizarse el 30 de abril?
Ellos ya trabajaron los días 29 y 30 de abril $30,000 a la semana ÷ 5 días = $6,000 por
día $6,000 × 2 días = $12,000 Abril 30, 2002 Gasto x salarios 12,000
Salarios x pagar 12,000 Registrar el gasto por salarios 29 y 30 abril
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EJEMPLO: INGRESO ACUMULADO
Durante abril, Servicios Continentales prestó servicios a clientes por un total de $15,000.
A fin de mes, los servicios a clientes no han sido facturados
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EJEMPLO: INGRESO ACUMULADO
¿Cuál es el asiento de ajuste al 30 de abril? Abril 30, 2002
Cuentas x cobrar 15,000 Ingresos x servicios
15,000Para registrar ingresos acumulados
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Prestar el servicioPrestar el servicio
EJEMPLO: INGRESO ACUMULADO
¿Cuál es el factor determinante para este ingreso?
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INGRESOS DIFERIDOS. TAMBIÉN LLAMADOS NO GANADOS,O COBRADOS POR ANTICIPADO
En enero 2002, Seguros La Segura recibió $150,000 de un cliente por el pago de una póliza con cobertura a tres años
Enero 2, 2002 Efectivo 150,000
Ingresos diferidos 150,000 Cobro anticipado de póliza
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Pasivo$100,000
Pasivo$100,000
Cobro total$150,000Cobro total$150,000
Ingreso del periodo$50,000
Ingreso del periodo$50,000
EJEMPLO: INGRESO DIFERIDO
¿Cuál es el registro en diario al 31 de diciembre de 2002?
Ingresos diferidos 50,000 Ingresos
50,000 Para registrar ingresos cobrados por adelantado
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OBSERVE QUE
Los asientos de ajuste involucran...– Una cuenta del estado de resultados...– Una cuenta del balance general Los asientos de ajuste nunca involucran
efectivo ¿Por qué?
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OBSERVE QUE
Los asientos de ajuste no consideran ninguna operación que involucre el pago o la recepción
de efectivo
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OBJETIVO 4
Preparar la balanzade comprobación
ajustada
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BALANZA DE COMPROBACIÓN AJUSTADA El proceso de ajustes se inicia con la balanza
de comprobación antes de ajustes Se realizan los asientos de ajuste en el diario
y el mayor, y se prepara una balanza de comprobación después de ajustes
Sirve como base para preparar los EEFF
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OBJETIVO 5
Prepararlos estados financierosusando la información
ajustada
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ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros tienen dos partes1 La primera debe contener:– Nombre de la entidad– Nombre del estado financiero– Fecha o periodo presentado1 La segunda es el cuerpo del estado
financiero
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EJEMPLO: ESTADOS FINANCIEROS
Ingreso por pólizas $50,000Menos:
Gastos por salarios 14,275Gastos por suministros 250Gasto por renta 3,600Gastos por servicios 625Gastos por intereses 600Depreciación 650
Utilidad neta $30,000
Seguros La SeguraEstado de resultados
por el año terminado el 31 de diciembre, 2002
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Capital inicial, enero 1, 2002 $100,000Más: utilidad del ejercicio 30,000Capital final, diciembre 31, 2002 $130,000
EJEMPLO: ESTADOS FINANCIEROS
Seguros La SeguraEstado de cambios en el capital contable
por el año terminado el 31 de diciembre, 2002
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Activos: Efectivo $189,150 Cuentas por cobrar 5,000 Suministros de oficina 100 Renta por anticipado 1,000 Equipo de oficina 5,000 Menos: depreciación acumulada 250
Total activos $200,000
EJEMPLO: ESTADOS FINANCIEROS
Prensa La SeguraBalance general
al 31 de diciembre, 2002
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Pasivo y capital: Servicios por pagar $ 150 Intereses por pagar 600 Cuentas por pagar (suministros) 250 Sueldos por pagar 4,100 Préstamo bancario 64,900Total pasivos $ 70,000
Capital 130,000Total pasivos y capital $200,000
EJEMPLO: ESTADOS FINANCIEROS
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FIN DEL CAPÍTULO 3
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PROCESODE CIERRE DEL CICLO CONTABLE
Capítulo 4
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OBJETIVO 1
Preparación de la
hoja de trabajo
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EL CICLO CONTABLE
El ciclo contable es el proceso por el cual los contadores preparan los estados financieros de una entidad para un determinado periodo
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EL CICLO CONTABLE
Para un nuevo negocio, prepare el catálogo de cuentas y obtenga saldos de los documentos fuente
Para un negocio ya establecido, tome los saldos finales del período anterior como saldos iniciales
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Cuentas por cobrar 1,350
Cuentas por cobrar 1,700 Ingresos por servicios 1,700
Cuentas por cobrar 1,350 1,700 3,050
Cuentas por cobrar 1,350 1,700
EL CICLO CONTABLE
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Hoja de trabajo
EfectivoCuentapor cobrar
12,100
3,050
Balancegeneral
Estado deresultados
EL CICLO CONTABLE
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Balanza después del cierre
EfectivoCuentas por cobrar
12,100
3,050
Asientos de ajuste Asientos de cierre
Efectivo Cuentas por cobrar12,100 3,050
EL CICLO CONTABLE
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LA HOJA DE TRABAJO
¿Qué es la hoja de trabajo? Es un formato de varias columnas usado por
los contadores para calcular los estados financieros finales
Es un documento interno
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Balanza de Balanza comprobación Ajustes ajustada
Nombre cuenta D H D H D HEfectivoCuentas por cobrarSuministrosEquipoDepreciación acum.Cuentas por pagarSalarios por pagarIngresos diferidosCapitalRetirosIngresosGasto x salariosGasto x suministrosGasto x depreciaciónSumas iguales
$12,1001,350
25015,500
1,000
12,000
$42,200
$7,5001,2001,1001,5007,200
23,700
$42,200
LA HOJA DE TRABAJO
©2002 Prentice Hall, Inc. Contabilidad, 5/E Horngren/Harrison/Bamber/Juárez-Valdés 4 - 9
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LA HOJA DE TRABAJO
Información adicional para ajustesa La compañía ganó $1,700, los cuales serán
cobrados el próximo mesb El inventario de suministros al final del mes
fue valuado en $150c La depreciación para el periodo fue estimada
en $200
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Balanza de Balanza comprobación Ajustes ajustada
Nombre cuenta D H D H D HEfectivoCuentas por cobrarSuministrosEquipoDepreciación acum.Cuentas por pagarSalarios por pagarIngresos diferidosCapitalRetirosIngresosGasto x salariosGasto x suministrosGasto x depreciaciónSumas iguales
$12,1001,350
25015,500
1,000
12,000
$42,200
$7,5001,2001,1001,5007,200
23,700
$42,200
a) $1,700
b) 100c) 200
$2,000
b) $100
c) 200
a) 1,700
$2,000
$12,1003,050
15015,500
1,000
12,000100200
$44,100
$7,7001,2001,1001,5007,200
25,400
$44,100
LA HOJA DE TRABAJO
©2002 Prentice Hall, Inc. Accounting, 5/E Horngren/Harrison/Bamber/Juárez-Valdés 4 - 11
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Balanza Estado de Balance ajustada resultados general
Nombre cuenta D H D H D HEfectivoCuentas por cobrarSuministrosEquipoDepreciación acum.Cuentas por pagarSalarios por pagarIngresos diferidosCapitalRetirosIngresosGasto x salariosGasto x suministrosGasto x depreciaciónSumas iguales
$7,7001,2001,1001,5007,200
25,400
$44,100
$12,1003,050
15015,500
1,000
12,000100200
$44,100
$12,1003,050
15015,500
1,000
$31,800
$7,7001,2001,1001,5007,200
$18,700
LA HOJA DE TRABAJO
©2002 Prentice Hall, Inc. Accounting, 5/E Horngren/Harrison/Bamber/Juárez-Valdés 4 - 12
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Balanza Estado de Balance ajustada resultados general
Nombre cuenta D H D H D HEfectivoCuentas por cobrarSuministrosEquipoDepreciación acum.Cuentas por pagarSalarios por pagarIngresos diferidosCapitalRetirosIngresosGasto x salariosGasto x suministrosGasto x depreciación
Sumas
$7,7001,2001,1001,5007,200
25,400
$44,100
$12,1003,050
15015,500
1,000
12,000100200
$44,100
$12,1003,050
15015,500
1,000
$31,800
$7,7001,2001,1001,5007,200
$18,700
$12,000100200
$12,300
$25,400
$25,400
LA HOJA DE TRABAJO
©2002 Prentice Hall, Inc. Accounting, 5/E Horngren/Harrison/Bamber/Juárez-Valdés 4 - 13
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Balanza Estado de Balance ajustada resultados general
Nombre cuenta D H D H D HEfectivoCuentas por cobrarSuministrosEquipoDepreciación acum. Cuentas por pagarSalarios por pagarIngresos diferidosCapitalRetirosIngresosGasto x salariosGasto x suministrosGasto x depreciación
Sumas Utilidad
Sumas iguales
7,7001,2001,1001,5007,200
25,400
44,100
12,100
3,050150
15,500
1,000
12,000
100200
44,100
12,100
3,050150
15,500
1,000
31,800
31,800
7,7001,2001,1001,5007,200
18,70013,10031,800
12,000100200
12,30013,10025,400
25,400
25,400
25,400
LA HOJA DE TRABAJO
©2002 Prentice Hall, Inc. Contabilidad, 5/E Horngren/Harrison/Bamber/Juárez-Valdés 4 - 14
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OBJETIVO 2
Usar la hoja de trabajo
para terminarel ciclo contable
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La hoja de trabajonos ayuda a identificar
las cuentas quenecesitan ser ajustadas
Posteriormente, los ajustesdeberán registrarse
en el libro diario y enlibro mayor
REGISTRO DE LOSASIENTOS DE AJUSTE
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EL REGISTRO DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE
Los asientos de ajuste deberán ser registrados en el diario, una vez que se determina su efecto en la hoja de trabajo
Muchos contadores acostumbran registrarlos justo antes de hacer los asientos de cierre
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OBJECIVO 3
Cierre de las cuentas de
Ingresos, Gastos y
Retiros
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CIERRE DE EJERCICIO
El cierre del ejercicio es el fin del ciclo contable. Prepara las cuentas para registrar las transacciones del siguiente ciclo contable
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Asientos de cierreAsientos de cierre
IngresosIncrementan
el capital
IngresosIncrementan
el capital
Gastos y retiros
Disminuyenel capital
Gastos y retiros
Disminuyenel capital
CIERRE DE CUENTAS
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CIERRE DE CUENTAS
Las cuentas de Ingresos y Gastos de cierran contra la cuenta puente Resultados
La cuenta de Resultados se cierra contra el capital
Retiros se cierra contra capital En una sociedad, la cuenta dividendos se
cierra contra utilidades retenidas
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“Resultados”– una cuenta puente –“Resultados”– una cuenta puente –
Un saldo ACREEDOR representa una
UTILIDAD
Un saldo ACREEDOR representa una
UTILIDAD
Un saldo DEUDOR representa
una PÉRDIDA
Un saldo DEUDOR representa
una PÉRDIDA
CIERRE DE CUENTAS
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Ingresos Resultados25,400
Gto. x salarios
12,000
25,400
7,0005,000
12,300 25,400
Gto. x suministros100 100
Gto. x depreciación200 200
13,100
13,100
Cierre de las cuentas de ingresos
Cierre de las cuentas de gastos Cierre de
resultados
Retiros1,000 1,000
1,000Capital
Cierre de retiros
ASIENTOS DE CIERRE
©2002 Prentice Hall, Inc. Contabilidad, 5/E Horngren/Harrison/Bamber/Juárez-Valdés 4 - 23
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CUENTAS CON SALDO PERMANENTE
¿Cuáles cuentas nunca se cierran?– Activos– Pasivo– Capital Los saldos de estas cuentas se “traspasan” al
siguiente ciclo contable
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BALANZA DE COMPROBACIÓNDESPUÉS DEL CIERRE La última etapa del ciclo contable Muestra solo cuentas de balance. Los
saldos de las cuentas del estado de resultados se llevaron a “cero” en el cierre
Muestra los saldos correctos a la fecha de cierre
Los saldos de la balanza de comprobación se convierten en los saldos iniciales del siguiente ciclo contable
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OBJETIVO 4
Clasificar activos y pasivos
en “corto plazo” o “largo plazo”
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LIQUIDEZ
Es una medida de qué tan rápido un activo se puede convertir en efectivo
En el balance general, los activos y pasivos se clasifican como a “corto plazo” o “largo plazo ” para indicar su medida de liquidez
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ACTIVOS CIRCULANTES
Activos circulantes son efectivo o cuentas que serán convertidas en efectivo en un año o dentro del ciclo normal de operaciones
Otros ejemplos son– Cuentas por cobrar– Inventario– Gastos pagados x anticipado
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PASIVOS A CORTO PLAZO(TAMBIÉN LLAMADOS PASIVOS CIRCULANTES)
Pasivos a corto plazo son deudas u obligaciones que se deberán cubrir en un año, o en el ciclo normal de operaciones
Algunos ejemplos son– Cuentas y sueldos por pagar– Documentos por pagar a corto plazo– Ingreso diferido
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ACTIVOS FIJOS
Activos fijos son aquellos que serán utilizados a más de un año, o en el ciclo normal de operaciones
Algunos ejemplos son– Maquinaria y equipo, edificios, terrenos
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PASIVOS A LARGO PLAZO
Obligaciones que serán cubiertas a plazos mayores a un año, o al ciclo normal de operaciones
Algunos ejemplos son— Obligaciones por pagar— Préstamos bancarios a largo plazo
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CargosActivos circulantes
Activos fijos
AbonosPasivos a corto plazoPasivos a largo plazo
Presentados en orden decreciente
de liquidez
Presentados en orden decreciente
de liquidez
Presentados por tiempo de
liquidación
Presentados por tiempo de
liquidación
EL BALANCE GENERAL CLASIFICADO
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Activos PasivosActivos circulantes Pasivos a corto plazoEfectivo $12,100 Cuentas por pagar $1,200Cuentas por pagar 3,050 Salarios por pagar 1,100Suministros 150Ingresos diferidos 1,500 Total activos circ. $15,300 Total pasivos
$3,800Activos fijos Capital contable Equipo $15,500 Capital
$19,300 Menos deprec. acum. 7,700 7,800 Total pasivos yTotal activos $23,100 capital
$23,100
Compañía XYZEnero 31, 20XX
EL BALANCE GENERAL CLASIFICADO
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Reporte
Activospasivoscapital
Cuenta
Activos = pasivos + capital
DIFERENTES PRESENTACIONES DEL BALANCE GENERAL
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OBJETIVO 5
Uso de la razón circulante
y la razón de deudapara evaluar el
desempeño de un negocio
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ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Se utilizan para evaluar el desempeño de un negocio
Dos razones financieras usadas comúnmente para evaluar el desempeño de un negocio
1 Razón circulante1 Razón de deuda
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Razón circulante = activos circulantes ÷ pasivos a corto plazoRazón circulante = activos circulantes ÷ pasivos a corto plazo
RAZÓN CIRCULANTE
Mide la habilidad del negocio para pagar sus deudas a corto plazo, utilizando sus activos circulantes
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Total pasivos ÷ total activosTotal pasivos ÷ total activos
RAZÓN DE DEUDA
Indica la proporción de los activos de un negocio que son financiados con deuda
Mide la habilidad de pagar pasivos a corto y largo plazos
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ANÁLISIS DE TENDENCIAS
Se comparan razones financieras a través del tiempo
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FIN DEL CAPÍTULO 4
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EMPRESAS COMERCIALESY EL CICLO CONTABLE
Capítulo 5
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Servicios, S. A. Estado de resultados Año terminado mayo 30 Ingreso por ServiciosGastos:Gastos por salarios Gastos por depreciación Gastos por intereses Utilidad neta
Mercantil, S. A. Estado de resultadosAño terminado mayo 30Ingreso por VentasCosto de ventas Utilidad bruta Gastos de operación:Gastos por salarios Gastos por depreciación Utilidad neta
ESTADO DE RESULTADOSESTADO DE RESULTADOS
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OBJETIVO 1
Usar ventas y utilidad bruta
para evaluar una compañía
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Ventas netasVentas netas
Ventas brutas menos devoluciones y descuentos sobre ventasVentas brutas menos devoluciones y descuentos sobre ventas
=
INGRESO POR VENTAS
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Target CorporationEstado de resultados (adaptado)
Año terminado en diciembre 31, 2000Ingreso por ventas $33,212Costo de ventas 23,029Utilidad bruta 10,183Gastos: Venta y administración 7,490 Gastos por depreciación 854 Gastos por intereses 393 Otros gastos 302Total gastos de operación 9,039Utilidad neta $ 1,144
Mlls.
UTILIDAD BRUTA
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CICLO DE OPERACIÓNDE UN NEGOCIO MERCANTIL
EfectivoEfectivo
InventarioInventario
EfectivoEfectivo
InventarioInventarioCuentas por cobrarCuentas por cobrar
Compras y ventas en efectivo Compras y ventas a créditoww
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PerpetuoPerpetuo
PeriódicoPeriódico
SISTEMAS DE INVENTARIO
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OBJETIVO 2
Contabilización de compras
y ventas de inventario
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COMPRAS DE INVENTARIO
Se genera una
orden de compra
Se genera una
orden de compra
Proveedores surten la mercancía
Proveedores surten la mercancía
se comparan precios
se comparan precios
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COMPRAS DE MERCANCÍA
En mayo 1, la tienda Sports adquiere a cuenta $2,000 en mercancía.
El proveedor manda la mercancía junto con la factura especificando la cantidad, el precio y las condiciones de pago
¿Qué registro en diario se debe hacer?
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COMPRAS DE MERCANCÍA(SISTEMA PERPETUO)
Mayo 1Inventario $2,000 Cuentas por pagar $2,000 Compras a crédito
Inventario Cuentas por pagar 2,000 2,000
Mayo 1Inventario $2,000 Cuentas por pagar $2,000 Compras a crédito
Inventario Cuentas por pagar 2,000 2,000
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DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS
Asuma que en mayo 4, $100 fueron devueltos antes de haber realizado el pago
¿Cuál es el registro en diario?
Mayo 4 Cuentas por pagar 100
Inventario 100 Mercancía devuelta a proveedor
Mayo 4 Cuentas por pagar 100
Inventario 100 Mercancía devuelta a proveedor
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DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS
Asuma que uno de los artículos recibidos está ligeramente dañado y que el proveedor otorga $10 de bonificación
¿Cuál es el registro en diario?
Mayo 4 Cuentas por pagar 10 Inventario 10Registro de bonificación s/compras
Mayo 4 Cuentas por pagar 10 Inventario 10Registro de bonificación s/compras
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DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS
Inventario 2,000 100 10
Sal. 1,890
Cuentas por pagar100 2,000 10
Sal. 1,890
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DESCUENTOS SOBRE COMPRAS
Las condiciones de pago se establecen como: 2/10: N/30, que significa que un descuento de 2%
será otorgado si la factura es pagada en 10 días; de otra forma, el total de la factura será pagada en 30 días
A esto se le denomina “descuento por pronto pago”
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DESCUENTOS SOBRE COMPRAS
Asuma que la tienda Sports compró mercancía por $1,000, con términos de 2/10: N/30
La tienda paga dentro del periodo de descuento
El 2% de descuento ($20) se descuenta de la cantidad a pagar ($1,000) y se pagan $980
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DESCUENTOS SOBRE COMPRAS
Cuál es el registro en diario?
Cuentas por pagar 1,000Efectivo 980Inventario 20
Registro de pago de factura con descuento
Cuentas por pagar 1,000Efectivo 980Inventario 20
Registro de pago de factura con descuento
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REGISTRO DE COSTOS DE TRANSPORTE Los costos de transporte son los costos de
mover el inventario del proveedor al vendedor
FOB significa Free on Board y regula el pago del flete y el traspaso de la propiedad
Los contratos de compra-venta generalmente especifican los términos FOB
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REGISTRO DE LOS COSTOS DE TRANSPORTE
FOB Punto de embarque
FOB Punto de embarque
FOB DestinoFOB Destino
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REGISTRO DE LOS COSTOS DE TRANSPORTE Asuma que en mayo 9, la tienda de deportes
pago $60 por fletes ¿Cuál es el registro en diario?
Mayo 9Inventario 60
Efectivo 60 Pago de flete sobre mercancía
Mayo 9Inventario 60
Efectivo 60 Pago de flete sobre mercancía
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TIENDA DE DEPORTES
Asuma que en mayo 11, la tienda vendió mercancía con un costo de $1,800 por $2,600, en efectivo
¿Cuál es el registro en diario?
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TIENDA DE DEPORTES
Mayo 11Efectivo 2,600
Ingresos por ventas 2,600Registro de ventas de mercancía
Mayo 11Efectivo 2,600
Ingresos por ventas 2,600Registro de ventas de mercancía
Mayo 11Costo de ventas 1,800
Inventario 1,800Registro del costo de la mercancía
Mayo 11Costo de ventas 1,800
Inventario 1,800Registro del costo de la mercancía
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TIENDA DE DEPORTES
En mayo 15, la tienda vendió al Gimnasio Fortachón $5,000 de mercancía con un costo de $3,000
Los términos fueron 2/10, N/30
Factura Gimnasio Fortachón Términos 2/10, N/30 Total $5,000
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DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
En mayo 17, el gimnasio devuelve $1,500 de mercancía que cuesta $900
Además, se otorgó un crédito de $100 por mercancía dañada
¿Cuál es el registro en diario?
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DESCUENTOS, DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS
Mayo 17Rebajas y devoluciones s/vtas. 1,500
Cuentas por cobrar1,500
Devolución de mercancía
Mayo 17Rebajas y devoluciones s/vtas. 1,500
Cuentas por cobrar1,500
Devolución de mercancíaMayo 17Inventario 900
Costo de ventas900
Regreso de mercancía a inventario
Mayo 17Inventario 900
Costo de ventas900
Regreso de mercancía a inventario
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DESCUENTOS, DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS
No hay registro para inventarios ya que no se devolvió mercancía
Mayo 17Devoluciones y descuentos s/vtas. 100
Cuentas por cobrar 100Descuento otorgado por bienes dañados
Mayo 17Devoluciones y descuentos s/vtas. 100
Cuentas por cobrar 100Descuento otorgado por bienes dañados
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Cuentas por cobrar, mayo 15 = $5,000Cuentas por cobrar, mayo 15 = $5,000
menos devoluciones y descuentos, $1,600menos devoluciones y descuentos, $1,600
Igual a saldo a la fecha de $3,400Igual a saldo a la fecha de $3,400
DESCUENTOS, DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS
En mayo 20, la tienda recibió un cheque por el saldo
¿Cuál era el saldo a esa fecha?
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DESCUENTOS, DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS
El cliente aprovechó el descuento por pronto pago de – 2/10, N/30
Mayo 20Efectivo 3,332Descuentos sobre ventas 68
Cuentas por cobrar 3,400Pago de CxC con descuento
Mayo 20Efectivo 3,332Descuentos sobre ventas 68
Cuentas por cobrar 3,400Pago de CxC con descuento
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OBJETIVO 3
Asientos de ajuste y cierre
para la empresa mercantil
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Valor en libros$255,000
Valor en libros$255,000
Conteo físico$252,500
Conteo físico$252,500
Diferencia: $2,500Diferencia: $2,500
AJUSTE A INVENTARIO FÍSICO
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Diciembre 31Costo de ventas 2,500
Inventario 2,500Para ajustar el inventario al conteo físico
Diciembre 31Costo de ventas 2,500
Inventario 2,500Para ajustar el inventario al conteo físico
AJUSTE A INVENTARIO
¿Cuál es el registro de ajuste?
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OBJETIVO 4
Preparaciónde estados financieros
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FORMATOS PARA EL ESTADO DE RESULTADOS Dos formatos básicos1 De paso múltiple1 De paso simple
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OBJETIVO 5
Uso del margen brutoy de la rotación de
inventario para evaluar un
negocio
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Rotación de inventarios = costo de ventas÷ inventario promedio
Rotación de inventarios = costo de ventas÷ inventario promedio
Porcentaje de utilidad bruta = utilidad bruta÷ ventas netas
Porcentaje de utilidad bruta = utilidad bruta÷ ventas netas
USO DE LOS EEFFPARA LA TOMA DE DECISIONES
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UTILIDAD BRUTA DE $1PARA TRES EMPRESAS
Margenbruto$0.45
Margenbruto$0.42
Costo deventas$0.55
Costo deventas$0.58
Costo deventas$0.79
Margenbruto$0.21
Wal-MartStores, Inc.
$1.00 —
$0.75 —
$0.50 —
$0.25 —
$0.00 AustinSound
TargetCorporation
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ROTACIÓN DE INVENTARIOPARA TRES EMPRESAS
1
Wal-Mart Stores, Inc.
2 3 4 5 6 7
1
Target Corporation
Austin Sound
7.0 vecespor año
Ene Mar Jun Sep Dic
2 3 4 5
5.4 vecespor año
1 2
2.3 vecespor año
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OBJETIVO 6
Cálculo del costo de ventas
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Compras de inventario – descuentos s/compras –devs. y desctos. s/compras = compras netas
Compras de inventario – descuentos s/compras –devs. y desctos. s/compras = compras netas
Inventario inicial + compras netas + fletes s/compras= costo de bienes disponibles para venta
Inventario inicial + compras netas + fletes s/compras= costo de bienes disponibles para venta
Costo de bienes disponibles para venta – inventario final= costo de ventas
Costo de bienes disponibles para venta – inventario final= costo de ventas
EL COSTO DE VENTASEN EL SISTEMA PERIÓDICO
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Inventarioinicial
$20,000
Inventarioinicial
$20,000
Compras y fletes
$101,000
Compras y fletes
$101,000
Inventariofinal
$15,000
Inventariofinal
$15,000
Costo deventas
$106,000
Costo deventas
$106,000
Costo de bienesdisponiblespara venta$121,000
Costo de bienesdisponiblespara venta$121,000
El costo de ventasen el sistema periódico
El costo de ventasen el sistema periódico
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FIN DEL CAPÍTULO 5
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CONTROL INTERNO, MANEJO DEL EFECTIVOY VALORES ÉTICOS
Capítulo 6
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OBJETIVO 1
Control interno
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CONTROL INTERNO
¿Qué es? Es el plan organizacional y todas las medidas
relativas que una entidad adopta para…– Salvaguardar activos– Promover la eficiencia en la operación– Asegurar registros contables confiables
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Controles de operaciónControles de operación
Controles en reportes financierosControles en reportes financieros
CONTROL INTERNO
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OBJETIVO 2
Identificar las característicasde un sistema
efectivode control interno
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CÓMO ESTABLECER UN BUEN SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Algunas características que debe reunir1 Efectivo, confiable, personal ético1 Responsabilizar a participantes1 Autorizaciones adecuadas1 Separación de tareas
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Separar las tareas operativas de las contablesSeparar las tareas operativas de las contables
Separar la custodia de activos del registroSeparar la custodia de activos del registro
Separación de la custodia de activos de la empresa de la autorización
Separación de la custodia de activos de la empresa de la autorización
SEPARACIÓN DE TAREAS
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Número de tarjetas de créditoNúmero de tarjetas de crédito
Virus de computadoraVirus de computadora
Compañías difíciles de identificarCompañías difíciles de identificar
CONTROLES INTERNOSPARA EL E-COMMERCE
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CONTROLES INTERNOS PARA EL E-COMMERCE
¿Qué es la encripción? Es el método principal para obtener un
control interno adecuado Los mensajes son modificados por ciertos
procesos matemáticos El mensaje encriptado no puede ser leído por
quien no conozca el proceso
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CONTROLES INTERNOSPARA E-COMMERCE
Internet Intranet corporativoFirewallFirewall
Network
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LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO
La mayoría de las medidas adoptadas para un efectivo control interno pueden ser ignoradas o pasadas por alto
Dos o más empleados se pueden poner de acuerdo para defraudar a la compañía. A esto se le llama colusión
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LA CUENTA BANCARIA COMO UNA MEDIDA DE CONTROL
Los documentos usados para controlar una cuenta bancaria incluyen
– Tarjeta de firmas– Ficha de depósito– Cheques– Estado de cuenta bancaria– Conciliación bancaria
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LA CONCILIACIÓN BANCARIA
La cuenta bancaria presenta dos saldos, por lo regular, diferentes entre sí
1 La cuenta de Efectivo que mantiene la empresa en sus registros contables
1 La cuenta de Depósitos que mantiene el banco en sus registros contables
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LA CONCILIACIÓN BANCARIA
Algunos conceptos que causan esta diferencia entre los dos saldos
– Depósitos en tránsito– Cheques en circulación
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LA CONCILIACIÓN BANCARIA
Operaciones mostradas en el estado de cuenta bancario, pero no registradas aún por la empresa
– Depósitos realizados en el banco a nombre de la empresa
– Comisiones y otros cargos cobrados por el banco
– Intereses ganados por la cuenta– Cheque no pagados por el banco por
insuficiencia de fondos de la empresa
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EL PAGO DE UN CHEQUE
La empresaescribe chequea beneficiario
La empresaescribe chequea beneficiario
Beneficiariodeposita cheque
en su banco
Beneficiariodeposita cheque
en su bancoEl banco del
beneficiario solicitael pago
El banco delbeneficiario solicita
el pago
Banco de beneficiariorealiza el pago.
Banco de beneficiariorealiza el pago.
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EL NO PAGO DE UN CHEQUE
El saldo dela cuenta no
es suficiente paracubrir el cheque
El saldo dela cuenta no
es suficiente paracubrir el chequeBanco de la
empresa mandael cheque al banco
del beneficiario
Banco de la empresa manda
el cheque al bancodel beneficiario
Banco de beneficiario reduce
el saldo
Banco de beneficiario reduce
el saldo
Beneficiariomantiene el
cheque
Beneficiariomantiene el
cheque
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OBJETIVO 3
Preparación de la conciliación
bancaria y sus respectivos
asientos contables
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EJEMPLO DE CONCILIACIÓN BANCARIA
A inicios de julio, Sahita, Inc., recibió el estado de cuenta bancario del mes anterior
Mostraba lo siguiente El saldo de la cuenta, mostrado por el
banco, era de $63,275 El banco había cobrado un documento
de uno de los clientes de Sahita por la cantidad de $1,325
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EJEMPLO DE CONCILIACIÓN BANCARIA
El banco pagó el recibo de la energía eléctrica de la compañía por $1,500
El banco devolvió un cheque por la cantidad de $200 por fondos insuficientes.
Los intereses ganados por la cuenta fueron $265
El banco cobró $12 por servicios
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EJEMPLO DE CONCILIACIÓN BANCARIA
Los registros contable de Sahita indicaban un saldo de $66,647
Un depósito de $11,250 fue enviado al banco el 30 de junio
Había cheques en circulación por $8,000
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Saldo según banco, junio 30 $63,275
Más depósitos en tránsito 11,250$74,525
Menos cheques en tránsito 8,000Saldo ajustado $66,525
Saldo según banco, junio 30 $63,275
Más depósitos en tránsito 11,250$74,525
Menos cheques en tránsito 8,000Saldo ajustado $66,525
EJEMPLO DE CONCILIACIÓN BANCARIA
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Saldo según la empresa, junio 30 $66,647Más: Documento cobrados por el banco 1,325Intereses ganados 265
$68,237Menos: Pago de energía eléctrica 1,500Cheque devuelto 200Cobro de servicios 12Saldo ajustado $ 66,525
Saldo según la empresa, junio 30 $66,647Más: Documento cobrados por el banco 1,325Intereses ganados 265
$68,237Menos: Pago de energía eléctrica 1,500Cheque devuelto 200Cobro de servicios 12Saldo ajustado $ 66,525
EJEMPLO DE CONCILIACIÓN BANCARIA
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EJEMPLO DE CONCILIACIÓN BANCARIA
Saldo según la empresa$66,525
Saldo según la empresa$66,525
Saldo según banco$66,525
Saldo según banco$66,525
Saldos conciliadosSaldos conciliados
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REGISTRO DE LOS CONCEPTOSA CONCILIAR
Junio 30, 200xEfectivo y bancos 1,325
Dctos. x cobrar 1,325 Documentos cobrados por el banco
Junio 30, 200xEfectivo y bancos 1,325
Dctos. x cobrar 1,325 Documentos cobrados por el banco
Junio 30, 200xEfectivo y bancos 265
Ingreso por intereses 265 Intereses ganados
Junio 30, 200xEfectivo y bancos 265
Ingreso por intereses 265 Intereses ganados
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REGISTRO DE LOS CONCEPTOS A CONCILIAR
Junio 30, 200xEnergía Eléctrica 1,500
Efectivo y bancos 1,500Pago de energía eléctrica
Junio 30, 200xEnergía Eléctrica 1,500
Efectivo y bancos 1,500Pago de energía eléctricaJunio 30, 200xCuentas por cobrar 200
Efectivo y bancos 200Cheque devuelto por el banco
Junio 30, 200xCuentas por cobrar 200
Efectivo y bancos 200Cheque devuelto por el banco
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REGISTRO DE LOS CONCEPTOSA CONCILIAR
Junio 30, 200xServicios bancarios 12
Efectivo y bancos 12Pago de servicios bancarios
Junio 30, 200xServicios bancarios 12
Efectivo y bancos 12Pago de servicios bancarios
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OBJETIVO 4
Aplicar procedimientos
de control interno
al manejo del efectivo
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EFECTIVO RECIBIDO EN LA EMPRESA
La caja registradora debe mostrar la cantidad digitada
La caja registradora sólo deberá abrirse cuando se realiza alguna operación
La cinta de papel de auditoría de la caja registradora deberá permanecer bloqueada en su interior
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EFECTIVO RECIBIDO EN LA EMPRESA
Al final del día, el cajero deposita el efectivo en el banco
La cinta de papel de auditoría va a contabilidad
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EFECTIVO RECIBIDO POR CORREO
Muchas compañías utilizan el sistema de depósito directo a bancos
Los clientes mandan directamente sus pagos a la cuenta bancaria de la empresa
El personal de la compañía no maneja efectivo
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Efectivo24,980
Faltantes/sobrantes 20 Ingreso
por ventas 25,000 Registro de las ventas del día
Efectivo24,980
Faltantes/sobrantes 20 Ingreso
por ventas 25,000 Registro de las ventas del día
MANEJO DE SOBRANTES-FALTANTES
Asuma que la cinta de la caja registra ingresos por ventas de $25,000
Sin embargo, el efectivo recibido fue de $24,980
¿Qué registro se debe realizar?
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OBJETIVO 5
Controles internos
para pagos en efectivo
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CONTROLDE LA AUTORIZACIÓN DE PAGOS
Requisición de compra
Orden de compra
Factura
Entrada de almacén
Paquete de pago
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CONTROLDE LA AUTORIZACIÓN DE PAGOS
El departamento de contabilidad...– Obtiene todos los documentos– Revisa su exactitud– Envía el paquete de pago a la persona
autorizada para realizar el pago
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PAGOS USANDO CAJA CHICA
En junio 15, el gerente de Sahita, Inc., decide establecer un fondo de caja chica por $250
¿Cómo se registra?
Junio 15, 200xCaja chica 250
Efectivo 250Se abre fondo de caja chica
Junio 15, 200xCaja chica 250
Efectivo 250Se abre fondo de caja chica
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PAGOS USANDO CAJA CHICA
José tiene la custodia de la caja chica y es el responsable del dinero
Para cada salida, se prepara un vale de caja chica
En todo momento la suma de vales más el efectivo disponible deben sumar $250
En junio 20, se compran suministros por la cantidad de $70
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PAGOS USANDO CAJA CHICA
José también pagó $20 de mensajería y $60 para café y otros gastos varios
¿Cuál es el registro para reponer la caja chica?
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PAGOS USANDO CAJA CHICA
Junio 30, 200XSuministros 70Gastos mensajería 20Gastos varios 60
Efectivo 150Para reponer la caja chica
Junio 30, 200XSuministros 70Gastos mensajería 20Gastos varios 60
Efectivo 150Para reponer la caja chica
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OBJETIVO 6
Uso de presupuestos para administrar el
efectivo
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EJEMPLO DEL PRESUPUESTO DE EFECTIVO En junio 1, el saldo inicial de la
Boutique de Clara era por la cantidad de $20,000
Ella espera cobros durante el mes por $100,000
Clara debe pagar en efectivo $110,000 durante el mes
Ella desea mantener un saldo mínimo de $20,000 durante el mes
¿Tiene suficiente efectivo o deberá pedir prestado?
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EJEMPLO DEL PRESUPUESTO DE EFECTIVO Saldo inicial $ 20,000+ Cobros en efectivo 100,000=Efectivo disponible $120,000- Menos pagos en efectivo 110,000=Saldo final $ 10,000 Clara necesitará pedir un préstamo por
$10,000
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OBJETIVO 7
Decisiones éticasen los
negocios
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CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL Los contadores deben mantener un estándar
de ética elevado No debe haber compromisos con terceras
partes ¿Usted contrataría a un contador que es
“casi” honesto? Los controles internos previenen y refuerzan
las conductas éticas
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FIN DEL CAPÍTULO 6
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CUENTASY DOCUMENTOS POR COBRAR
Capítulo 7
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Cuentas por cobrar
ELEMENTOS “POR COBRAR”
Documentos por cobrar
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OBJETIVO 1
Diseño de controles internos
para cuentas y documentos por cobrar
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CONTROLES INTERNOS
¿Cuáles son algunos controles sobre las cuentas por cobrar?
Separaciónde tareas
Separaciónde tareas
Aprobación paracancelaciones
Aprobación paracancelaciones
Recepción depagos por correo
Recepción depagos por correo
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EL DEPARTAMENTO DE CRÉDITO
Las compañías otorgan crédito a sus clientes para aumentar las ventas
El departamento de crédito evalúa a los clientes que solicitan dicho crédito
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GASTO POR CUENTAS INCOBRABLES
Método de la estimación
Métodode cancelación directa
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OBJETIVO 2
Contabilizaciónde las cuentas
incobrables
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MÉTODOS PARA ESTIMARLAS CUENTAS INCOBRABLE
Porcentaje de ventas
Antigüedad de saldos
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PORCENTAJE DE VENTAS
También se llama el método del estado de resultados
Se basa en la experiencia previa de la empresa Se calcula como un porcentaje de las ventas a
crédito, el cual se modifica de acuerdo con la experiencia
Ignora el saldo actual de las cuentas por cobrar
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EJEMPLO DE PORCENTAJE SOBRE VENTAS El departamento de crédito de la Boutique de
Ana estima (basado en su experiencia) que un 1% de las ventas a crédito serán incobrables
Las ventas a crédito para el año fueron de $500,000
¿Cuál es el monto de ajuste? $500,000 × 1% = $5,000
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EJEMPLO DE PORCENTAJE SOBRE VENTAS
Dic 31, 200xGasto por cuentas incobrables 5,000
Estimación de cuentas incobrables 5,000
Registro del año para incobrables
Dic 31, 200xGasto por cuentas incobrables 5,000
Estimación de cuentas incobrables 5,000
Registro del año para incobrables
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Disminuye lautilidad netaDisminuye lautilidad neta
Disminuye lascuentas por cobrar
Disminuye lascuentas por cobrar
¿Cuál es el efecto de este registro?¿Cuál es el efecto de este registro?
EJEMPLO DE PORCENTAJE SOBRE VENTAS
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ANTIGÜEDAD DE SALDOS
A este enfoque también se le llama el método del balance general, debido a que se enfoca al saldo de la cuenta
Los saldos de cada cuenta se analizan para determinar la antigüedad del mismo
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ANTIGÜEDAD DE SALDOS
Asuma que la experiencia de cobros del Hospital Internacional indica lo siguiente:
Tiempo % no recuperado 1-30 días 2.0
31-60 días 3.0 61-90 días 5.0 90 + días 8.0
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Saldo encuentas x cobrar
Estimación porcuentas incobrables
ANTIGÜEDAD DE SALDOS
Tiempo Importe %1-30 $1,900,000 2
$ 38,00031-60 1,000,000 3
30,00061-90 700,000 5
35,00090 + 500,000 8
40,000Total $4,100,000
$143,000
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ANTIGÜEDAD DE SALDOS
El saldo de la estimación por incobrables se ajusta a la cantidad de $143,000
Asuma que esta cuenta tiene un saldo acreedor actual de $100,000
¿Cuál deberá ser el ajuste?
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Gasto por cuentas incobrables 43,000
Estimación para cuentas incobrables 43,000
Para registrar la estimación por incobrables
Gasto por cuentas incobrables 43,000
Estimación para cuentas incobrables 43,000
Para registrar la estimación por incobrables
¿Si el saldo de la cuenta fueradeudor por $1,000?
¿Si el saldo de la cuenta fueradeudor por $1,000?
ANTIGÜEDAD DE SALDOS
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ANTIGÜEDAD DE SALDOS
Estimación por incobrables
Ajuste
1,000144,000
Saldo ajustado 143,000
Estimación por incobrables
Ajuste
1,000144,000
Saldo ajustado 143,000
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COMPARANDO LOS MÉTODOS
Método de estimación
Porcentaje de ventas Antigüedad de saldos
Ajusta la estimaciónpor incobrable
Ajusta la estimación por incobrables
POR AL
Gasto por incobrables Cuentas incobrables
El monto de Monto de
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CANCELACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES
¿Qué sucede cuando una cuenta aparece como realmente incobrable?
Debe ser cancelada ¿Cómo? Utilizando la “estimación” Un cargo a
Estimación para cuentas incobrables Un abono a cuentas por cobrar
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RECUPERACIÓN DE UNA CUENTAPREVIAMENTE CANCELADA
¿Cómo se registra una recuperación de una cuenta previamente cancelada?
Un cargo a Cuentas por cobrar (para reinstaurar la cuenta)
Un abono a Estimación por cuentas incobrables Un cargo a Efectivo y un abono a Cuentas por
cobrar (para registrar el cobro)
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OBJETIVO 3
Uso del método de cancelación
directa para cuentas incobrables
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MÉTODO DE CANCELACIÓN DIRECTA Usando este método, una cuenta se cancela
únicamente cuando se considera irrecuperable
No se crea ninguna estimación Este método es el más fácil de usar El balance se presenta sobrevaluado El estado de resultados se presenta
subvaluado
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VENTAS CON TARJETAS DE CRÉDITO
Ahorra a la empresa el costo del departamento de crédito
La empresa paga una comisión sobre estas ventas al banco
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VENTAS CON TARJETAS DE CRÉDITO
¿Cómo registrará la Boutique de Ana una venta de $100 con tarjeta al 2%?
Cuentas por cobrar (T de C) 98Pago comisiones bancarias 2
Ingreso por ventas 100Para registrar la venta de $100 con el 2% de comisión de tarjeta de crédito
Cuentas por cobrar (T de C) 98Pago comisiones bancarias 2
Ingreso por ventas 100Para registrar la venta de $100 con el 2% de comisión de tarjeta de crédito
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VENTAS CON TARJETA DE DÉBITO
Los pagos con tarjetas de débito son
como pagos en efectivo
Los pagos con tarjetas de débito son
como pagos en efectivo
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DOCUMENTOS POR COBRAR
Un documento por cobrar se origina cuando se documenta una “cuenta por cobrar”
Se acuerda el pago de determinada cantidad Esa cantidad incluye el principal más
intereses
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DOCUMENTOS POR COBRAR
Pagaré $10,000.00 Nov.
30, 2001 Por el valor recibido, pagaré a la orden
dePOPULAR BANK
HOUSTON, TEXAS DIEZ MIL PESOS 00/100………… FEBRERO 28, 2002 Más intereses al 10 porciento anual
__________
Deudor
A favor de
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Principal × tasa × tiempo = interésPrincipal × tasa × tiempo = interés
$10,000 × 10% × 90 ÷ 360 = $250$10,000 × 10% × 90 ÷ 360 = $250
CÁLCULO DE INTERESES
Banco PopularPrincipal: $10,000Interés: 10%Fecha: diciembre 1, 2001, a febrero 28, 2002
Banco PopularPrincipal: $10,000Interés: 10%Fecha: diciembre 1, 2001, a febrero 28, 2002
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OBJETIVO 4
Contabilizaciónde documentos por
cobrar
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REGISTRO
Asuma que el periodo contable termina el 31 de diciembre 31
¿Qué cantidad de intereses se ganó a la fecha? $10,000 × 10% × (31 ÷ 360) = $86.11
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REGISTRO
Diciembre 31Intereses por cobrar 86.11
Ingreso por intereses86.11
Intereses acumulados por documento
Diciembre 31Intereses por cobrar 86.11
Ingreso por intereses86.11
Intereses acumulados por documento
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REGISTRO
Cómo registra el banco el cobro del documento?
Febrero 28Efectivo 10,250.00
Documentos por cobrar 10,000.00Intereses por cobrar 86.11Ingreso por intereses 163.89
Cobro de documento
Febrero 28Efectivo 10,250.00
Documentos por cobrar 10,000.00Intereses por cobrar 86.11Ingreso por intereses 163.89
Cobro de documento
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OBJETIVO 5
Presentación de cuentas
y documentos por cobrar
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CUENTAS POR COBRAR
Se reportan en el balance general como un activo circulante
Algunas veces se incluyen notas a los estados financieros para dar más detalles
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OBJETIVO 6
La prueba del ácido
y días de cartera
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Prueba del ácido = (efectivo + cuentas y documentos por cobrar ÷ pasivo a CP
Prueba del ácido = (efectivo + cuentas y documentos por cobrar ÷ pasivo a CP
PRUEBA DEL ÁCIDO
Es una prueba de liquidez Mide la capacidad de pago inmediato w
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DÍAS EN CARTERA
Indica los días que toma recuperar las cuentas por cobrar
Entre menos días de cartera, más eficiente la cobranza
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Ventas diarias = ventas netas ÷ 365 díasVentas diarias = ventas netas ÷ 365 días
Días de cartera =Cuentas por cobrar ÷ ventas diarias
Días de cartera =Cuentas por cobrar ÷ ventas diarias
DÍAS DE CARTERA
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FIN DEL CAPÍTULO 7
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CONTROL DE INVENTARIOS
Capítulo 8
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OBJETIVO 1
Control de inventarios
con los sistemas periódico
y perpetuo
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El sistema de inventarios perpetuo mantiene siempre actualizado
el costo del inventario
El sistema de inventarios perpetuo mantiene siempre actualizado
el costo del inventario
EL sistema periódico actualiza el costo del inventario sólo al final del ejercicioEL sistema periódico actualiza el costo del inventario sólo al final del ejercicio
SISTEMAS CONTABLES PARA INVENTARIOS
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cargo efectivo o ctas. x cobrarabono ingreso x ventas
cargo efectivo o ctas. x cobrarabono ingreso x ventas
cargo costo de ventasabono inventarios
cargo costo de ventasabono inventarios
SISTEMA PERPETUO
cargo inventarios abono efectivo o ctas. x pagarcargo inventarios abono efectivo o ctas. x pagar
Compra
Venta
Venta
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SISTEMA PERPETUO
Artículo: Sandalias TevaCantidad Cantidad Inventario
Fecha recibida vendida finalNov. 1
5 7
12 26 30
Totales
25
25
50
6
13
2140
10 42916412020
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COSTO DE VENTASSISTEMA PERIÓDICO
Inventarioinicial
$100,000
Comprasnetas
$560,000
Costo de bienesdisponibles p/
venta $660,000
+ =
Inventariofinal
$120,000=
Costode ventas$540,000
–
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Ingreso por ventas – cto. de vtas. =utilidad bruta
Ingreso por ventas – cto. de vtas. =utilidad bruta
Utilidad bruta – gastos de operación =utilidad neta
Utilidad bruta – gastos de operación =utilidad neta
EL CONCEPTO DE UTILIDAD
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CÁLCULO DE COMPRAS
Costo de ventas presupuestado
Inventario final estimado+
=
Inventario inicial actual
= Compras necesarias
–
Costo de bienes disponibles presupuestado
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Valor de las existencias = cantidad × costo unitario Valor de las existencias = cantidad × costo unitario
CÁLCULO DEL VALOR DEL INVENTARIO
Conteo físico se hace una vez al año, al menos, aún con el sistema perpetuo
Bienes en consignación no se incluyen
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SISTEMA PERIÓDICO
La cuenta de inventarios muestra el saldo inicial durante todo el ejercicio hasta que se ajusta al final de dicho periodo
Las compras de inventario se cargan a la cuenta de compras de mercancía
Al final del periodo se realiza un conteo físico y se calcula su valor
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Cuentas x pagar
Inventario
120,000Saldofinal
Compras
560,000100,000Saldoinicial
Costo de ventas100,000
560,000540,000
120,000Saldofinal560,000
Compras
560,000100,000Saldoinicial
SISTEMA PERIÓDICO
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OBJETIVO 2
Sistemas de costeo de inventarios:
costos específicos,promedios ponderados,
PEPS y UEPS
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Inv. inicial 0 unidadesEnero 8 20 U a $20 = $ 400Mayo 19 55 U a $30 = $1,650Octubre 23 25 U a $31 = $ 775Total U 100 U. vendidas 70Inv. final 30
Inv. inicial 0 unidadesEnero 8 20 U a $20 = $ 400Mayo 19 55 U a $30 = $1,650Octubre 23 25 U a $31 = $ 775Total U 100 U. vendidas 70Inv. final 30
INVENTARIOS Y COMPRAS
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Unidades vendidasEne 5 17May 19 33Oct 23 20Total 70
Unidades vendidasEne 5 17May 19 33Oct 23 20Total 70
30 unidades en existencia30 unidades en existencia
UNIDADES VENDIDASY EN INVENTARIO FINAL
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Costo de ventasOct 23 $ 620May 19 990Ene 5 340Total $1,950
COSTOS ESPECÍFICOS
20 U a $31
5 U a $31
33 U a $30
22 U a $30
17 U a $20
3 U a $20
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Inventario finalOct 23 $155May 660Jan 60Total $875
COSTOS ESPECÍFICOS
20 U a $31
5 U a $31
33 U a $30
22 U a $30
17 U a $20
3 U a $20
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PROMEDIO PONDERADO
25 U a $31 (oct.)
55 U a $30 (may.)
20 U a $20 (ene.)
= $ 775
= 1,650
= 400
= $2,825 costo total100 total unidades
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PROMEDIO PONDERADO
$2,825 costo total /100 uidades = $28.25 x unidad$2,825 costo total /100 uidades = $28.25 x unidad
Costo de ventas = 70 × $28.25 = $1,977.50Costo de ventas = 70 × $28.25 = $1,977.50
Inventario final = 30 × $28.25 = $847.50Inventario final = 30 × $28.25 = $847.50
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Costo de ventasEne $ 400May 1,500Total $1,900
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
25 U a $31 (oct.)
5 U a $30 (may.)
50 U a $30
20 U a $20 (ene.)
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Inventario finalOct $775May 150Total $925
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
25 U a $31 (oct.)
5 U a $30 (may.)
50 U a $30
20 U a $20 (ene.)
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Costo de ventasOct $ 775May 1,350Total $2,125
ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
25 U a $31 (oct.)
45 U a $30 (may.)
10 U a $30
20 U a $20 (ene.)
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Inventario finalOct $300May 400Total $700
ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
25 U a $31 (oct.)
45 U a $30 (may.)
10 U a $30
20 U a $20 (ene.)
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Costo del inventario finalCostos específicos $875.00PEPS $925.00UEPS $700.00Promedio ponderado $847.50
COMPARANDO LOS MÉTODOS
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Costo de ventasCostos específicos $1,965.00PEPS $1,900.00UEPS $2,125.00Promedio ponderado $1,977.50
COMPARANDO LOS MÉTODOS
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Cuando los precios aumentan, UEPS resultaen menor utilidad y menos impuestos
COMPARANDO LOS MÉTODOS
Utilidad bruta: Costos específicos $1,035.00 PEPS $1,100.00 UEPS $ 875.00 Promedios $1,022.50
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OBJETIVO 3
Identificar los efectos fiscales
de los diferentes métodos
de costeo de inventarios
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LA VENTAJA FISCAL DE UEPS
Durante periodos de inflación, UEPS resulta en una utilidad menor; por lo tanto, en un menor impuesto a pagar
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% DE USO DE LOS DIFERENTES MÉTODOS DE COSTEO EN EU
UEPS34%
PEPS43%
Promedios19%
Otros4% w
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EL CONCEPTO DE LIQUIDACIÓN EN UEPS Cuando los precios aumentan... La compañía toma inventario de las capas
anteriores, lo cual arroja costos diferentes en el estado de resultados
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Los negocios deben usar los mismos métodos contables de un período a otro
Los negocios deben usar los mismos métodos contables de un período a otro
Si una compañía cambia de método deberá mostrar su efecto en la utilidad neta del periodo
Si una compañía cambia de método deberá mostrar su efecto en la utilidad neta del periodo
PRINCIPIOS CONTABLES : CONSISTENCIA
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Los estados financierosdeberán mostrar
información suficienteque permita tomar decisiones
informadas
PRINCIPIOS CONTABLES: REVELACIÓN SUFICIENTE
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PRINCIPIOS CONTABLES:IMPORTANCIA RELATIVA
Dependiendo el monto de una transacción, se deberá reportar el monto
como un activo o un gasto
Dependiendo el monto de una transacción, se deberá reportar el monto
como un activo o un gasto
Es relativa a la entidad bajo análisisEs relativa a la entidad bajo análisis
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“Los gastos cuando se erogan, los ingresos cuando se ganan”
PRINCIPIOS CONTABLES:CRITERIO PRUDENCIAL
¿Cuándo se realiza el registro? ww
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OBJETIVO 4
Aplicar la regla del“Costo o mercado, el
menor”al inventario
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“COSTO O MERCADO, EL MENOR” El inventario se reporta al importe menor
entre su costo o valor de mercado Si el valor de mercado es menor que su costo
histórico, se debe hacer el ajuste correspondiente
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Diciembre 31Costo de ventas 800
Inventario 800Ajuste por baja en costo
Diciembre 31Costo de ventas 800
Inventario 800Ajuste por baja en costo
“COSTO O MERCADO, EL MENOR”
Costo del inventario: $3,000 Valor de mercado al cierre: $2,200 Asiento de ajuste
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OBJETIVO 5
Determinar los efectos de
errores en el costo de ventas
y en el costo del inventario
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ERRORES EN EL COSTO DEL INVENTARIO
¿Si el inventario se calcula erróneamente, al menos los estados financieros de los dos últimos años resultarán afectados?
El inventario final de un año, es el inventario inicial del siguiente
El costo de ventas en ambos periodos queda presentado en forma incorrecta
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OBJETIVO 6
Cálculo del inventario finalpor el método
de la utilidad bruta
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Ventas netas $150,000Margen de utilidad 31.5%Inventario inicial $ 18,500Compras netas $110,500
Ventas netas $150,000Margen de utilidad 31.5%Inventario inicial $ 18,500Compras netas $110,500
MÉTODO DE LA UTILIDAD BRUTA
Ventas netas $150,000– Utilidad bruta, 31.5% 47,250= Costo de ventas $102,750
Ventas netas $150,000– Utilidad bruta, 31.5% 47,250= Costo de ventas $102,750
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MÉTODO DE LA UTILIDAD BRUTA
Inventarioinicial
$18,500
Comprasnetas
$110,500
Costo de bienesdisponibles p/
venta: $129,000
+ =
Inventariofinal
$26,250=
Costo deventas
$102,750–
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FIN DEL CAPÍTULO 8
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ACTIVOS FIJOS,ACTIVOS INTANGIBLESY GASTOS RELACIONADOS
Capítulo 9
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Cuenta del Cuenta de gastos en elbalance general estado de resultados
Activos fijosTerreno……………………………………… NoEdificios, maquinaria y equipo,
mobilairio y enseres,y mejoras a terreno…….……………… Depreciación
recursos naturales …………………….. AgotamienetoIntangibles………………………………….. Amortización
ACTIVOS FIJOS
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OBJETIVO 1
Costode los
activos fijos
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Un activo debe ser presentado en elbalance general a su costo de adquisición
Un activo debe ser presentado en elbalance general a su costo de adquisición
EL costo de un activo debe incluir todos los costos y gastos incurridos
hasta tener el activo totalmente funcional
EL costo de un activo debe incluir todos los costos y gastos incurridos
hasta tener el activo totalmente funcional
PRINCIPIO DEL COSTO HISTÓRICO
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TERRENOS
Costo del terreno$500,000
Más:impuestos $40,000derechos y registro 8,000limpieza 5,000gtos. notariales 1,000
54,000Total costo
$554,000
Costo del terreno$500,000
Más:impuestos $40,000derechos y registro 8,000limpieza 5,000gtos. notariales 1,000
54,000Total costo
$554,000
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Pavimentosmuros
sistemas de riegoalumbrado
Pavimentosmuros
sistemas de riegoalumbrado
MEJORAS A TERRENO
Todas las mejoras al terreno están sujetas a una pérdida de valor
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EDIFICIOS – CONSTRUCCIÓN
Diseño y arquitecturapermisos
construcción
Diseño y arquitecturapermisos
construcción
Materialesmano de obraotros gastos
Materialesmano de obraotros gastos
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EDIFICIOS – COMPRA
Precio de compracomisionesimpuestos
reparaciones y adaptacionespara el uso específico
Precio de compracomisionesimpuestos
reparaciones y adaptacionespara el uso específico
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MAQUINARIA Y EQUIPO
Precio de compra netogastos de transporteseguro en tránsito
impuestoscomisiones
costo de instalacióncastos de arranque y prueba
Precio de compra netogastos de transporteseguro en tránsito
impuestoscomisiones
costo de instalacióncastos de arranque y prueba
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ARRENDAMIENTO DE CAPITAL
¿Qué es un arrendamiento de capital? Similares a compra a plazos Se reportan como activos, aunque la
compañía no tenga la propiedad Arrendamiento financiero vs. arrendamiento
puro
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CAPITALIZACIÓN DEL PAGO DE INTERESES Suponga que en enero 2, 2002, Home Depot
obtiene un préstamo por $1,000,000 al 10% a un año para construir un almacén
Total de intereses por el año: $100,000. Asuma que las erogaciones durante 2002
fueron de $700,000. ¿Qué cantidad se debe capitalizar? $70,000
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CAPITALIZACIÓN DEL PAGO DE INTERESES
Dic. 31, 2002Edificios (700,000 × 10%) 70,000Gastos por intereses 30,000
Intereses por pagar100,000
Intereses acumulados por construcción
Dic. 31, 2002Edificios (700,000 × 10%) 70,000Gastos por intereses 30,000
Intereses por pagar100,000
Intereses acumulados por construcción
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COMPRAS CONJUNTAS
Andrea Ortiz pagó $110,000 por la compra de un edificio y su terreno
El valor del terreno es de $90,000 y del edificio es $60,000
¿En qué cantidad se debe presentar el edificio? ¿El terreno?
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COMPRAS CONJUNTAS
Edificio: $60,000 ÷ $150,000 = 40%$110,000 × 40% = $44,000
Terreno: $90,000 ÷ $150,000 = 60%$110,000 × 60% = $66,000
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¿El gasto incrementa la capacidado eficiencia, o extiende la vida útil?
¿El gasto incrementa la capacidado eficiencia, o extiende la vida útil?
SÍ NO
Gasto de capitalCargo a activo fijo
Gasto de capitalCargo a activo fijo
Gasto de operaciónCargo a cuenta
de mantenimiento
Gasto de operaciónCargo a cuenta
de mantenimiento
DIFERENCIA DE COSTOS DE CAPITAL Y GASTOS DE OPERACIÓN
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Costo o base de depreciación
Valor de rescate
Vida útil estimada
CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓNDE ACTIVOS FIJOS
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OBJETIVO 2
Registrode la
depreciación
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Línea recta (LR)
Unidades producidas (UP)
Doble saldo declinante (DSD)
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
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EJEMPLO DE MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Servicios ABC compró una camioneta de reparto el 1 de enero, 200X, en $22,000
La compañía espera un valor de rescate de $2,000 al final de su vida útil
El vehículo tiene una vida útil de 100,000 kms. o cuatro años
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(Costo – valor de rescate) ÷ años de vida útil (Costo – valor de rescate) ÷ años de vida útil
($22,000 – 2,000) ÷ 4 = $20,000 ÷ 4 = $5,000($22,000 – 2,000) ÷ 4 = $20,000 ÷ 4 = $5,000
Gasto por depreciación año 1: $ 5,000Gasto por depreciación año 2: 5,000Gasto por depreciación año 3: 5,000Gasto por depreciación año 4: 5,000Total depreciación: $20,000
Gasto por depreciación año 1: $ 5,000Gasto por depreciación año 2: 5,000Gasto por depreciación año 3: 5,000Gasto por depreciación año 4: 5,000Total depreciación: $20,000
LÍNEA RECTA
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($22,000 – 2,000) ÷ 100,000 = $.20/kms.($22,000 – 2,000) ÷ 100,000 = $.20/kms.
Año 1: 30,000 kms = $ 6,000Año 2: 27,000 kms = 5,400Año 3: 23,000 kms = 4,600Año 4: 20,000 kms = 4,000 Total: 100,000 kms = $20,000(Kms reales en 4 años fueron 22,000)
Año 1: 30,000 kms = $ 6,000Año 2: 27,000 kms = 5,400Año 3: 23,000 kms = 4,600Año 4: 20,000 kms = 4,000 Total: 100,000 kms = $20,000(Kms reales en 4 años fueron 22,000)
UNIDADES PRODUCIDAS
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DOBLE SALDO DECLINANTE El porcentaje por línea recta es de:
100% ÷ 4 = 25% Doble saldo declinante es = 2 veces este
porcentaje = 50% ¿Cuál es el valor en libros del activo al final
del primer año? $22,000 × 50% = $11,000 $22,000 – $11,000 = $11,000
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REGISTRO DE LA DEPRECIACIÓN(INDEPENDIENTE DEL MÉTODO)
Dic. 31, 200xGasto por depreciación $XXX
Depreciación acumulada $XXXPara registrar el gasto por depreciación de un año
Dic. 31, 200xGasto por depreciación $XXX
Depreciación acumulada $XXXPara registrar el gasto por depreciación de un año
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MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN COMPARACIÓN
Año LR UP DSD 1 $ 5,000 $ 6,000 $11,000 2 $ 5,000 $ 5,400 $ 5,500 3 $ 5,000 $ 4,600 $ 2,750 4 $ 5,000 $ 4,000 $ 750
Total $20,000 $20,000 $20,000
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OBJETIVO 3
Selección del método
para propósitos fiscales
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RELACIÓN ENTRE DEPRECIACIÓNY LOS IMPUESTOS
Conviene más usar métodos de depreciación acelerada
Dependiendo el tipo de activo, es el método autorizado
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Línea recta:$5,000 × 3/12 = $1,250
Línea recta:$5,000 × 3/12 = $1,250
Doble saldo declinante:$11,000 × 3/12 = $2,750Doble saldo declinante:$11,000 × 3/12 = $2,750
DEPRECIACIÓN PARA PERIODOS PARCIALES Asuma que Servicios ABC tuvo el vehículo
sólo durante tres meses ¿Cuánto debe registrar por depreciación?
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PASIVOS A CORTO PLAZOY NÓMINAS
Capítulo 10
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OBJETIVO 1
Pasivos a Corto plazo
de monto conocido
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CUENTAS POR PAGAR...
– Son montos que se deben a proveedores de bienes y/o servicios
Este tipo de cuentas no generan intereses
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C X P: EJEMPLO
Suponga que en junio 3, Deportes “La Deportiva” compró $1,000 de mercancía a cuenta a los Almacenes García
¿Cuál es el registro en diario?
Inventario 1,000 Cuentas por
pagar 1,000 Compra de mercancía a cuenta
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DOCUMENTOS POR PAGARA CORTO PLAZO...• Son documentos pagaderos a plazos
menores de un año• Estos documentos si generan intereses• Si los intereses se acumulan a final del año, y
no se pagan, éstos deben ser también registrados
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DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO... EJEMPLO
En abril 30, Paty compró inventario por $10,000, firmando un documento a 90 días, al 10%
¿Cuál es el registro en diario?
Inventario 10,000Documentos por pagar 10,000
Compra de inventario a 90 días, 10%
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DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO... EJEMPLO
Asuma que el periodo contable termina en mayo 31
¿Qué cantidad de intereses se habían acumulado a esa fecha, mayo 31?
$10,000 × 10% × 31/360 = $86.11 ¿Cómo se registra el pago al vencimiento?
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DOCUMENTOS POR PAGARA CORTO PLAZO... EJEMPLO
Julio 29Documentos x pagar 10,000.00Intereses por pagar 86.11Gasto por intereses 163.89
Efectivo10,250.00
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DOCUMENTOS POR PAGAREMITIDOS CON DESCUENTO
Significa que el banco descuenta los intereses del valor nominal del documento
Suponga que en febrero 25, Shanitha descuenta un documento por $10,000, a 90 días, pagadero al 12%
El negocio recibe $9,700 $10,000 × 0.12 × 90/360 = $300
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DOCUMENTOS POR PAGAREMITIDOS CON DESCUENTO
Febrero 25Efectivo 9,700Gastos financieros 300
Documentos por pagar 10,000Descuento de $10,000, 90 días,10% documento por pagar
Febrero 25Efectivo 9,700Gastos financieros 300
Documentos por pagar 10,000Descuento de $10,000, 90 días,10% documento por pagar
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DOCUMENTOS POR PAGAREMITIDOS CON DESCUENTO
Shanitha, hoja de balance
Pasivos a corto plazo:Documentos por pagar, CP $10,000Menos: descuento 300Dctos. por pagar, corto plazo, neto $ 9,700
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GASTOS ACUMULADOS (PASIVO)...
– Son gastos que se incurren, pero no se registran
– Sueldos y salarios– Impuestos por pagar– Intereses– Servicios (luz, agua, teléfono)
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NÓMINA
Gasto por salarios 10,000Impuesto retenido 1,200Seguro Social 800Sindicato y otras cuotas 140Salarios por pagar 7,860
Para registrar el pago por salarios
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INGRESOS DIFERIDOS
Asuma que en junio 1, Servicios Danys cobró por adelantado $1,500, por servicios que prestará durante junio, julio y agosto
Junio 1Efectivo 1,500
Ingreso diferido 1,500Cobro anticipado
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INGRESOS DIFERIDOS
¿Qué registro se debe hacer en junio 30?
Junio 30Ingreso diferido 500
Ingreso por servicios 500Reconocimiento de ingresos cobrados poranticipado
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OBJETIVO 2
Pasivos a corto plazocuyo monto debe ser
estimado
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ESTIMACIÓN DE GARANTÍAS
Para un correcto enfrentamiento de ingresos vs. gastos, el gasto por garantías debe ser estimado en el periodo cuando se venda el bien
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ESTIMACIÓN DE GARANTÍAS. EJEMPLO
Almacenes Patti tiene ventas por $1,000,000 de artículos
En años recientes, las reclamaciones han promediado un 2%
Gasto por garantías 20,000Estimación de garantías por pagar 20,000
Para registrar pasivo por garantías
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ESTIMACIÓN DE GARANTÍAS. EJEMPLO
En enero 28, un cliente regresa un producto defectuoso y se le da un reembolso de $300
Estimación de garantías por pagar 300Efectivo 300
Para registrar la devolución de mercancías
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IMPUESTOS POR PAGAR
¿Suponiendo un pasivo de $50,000 por pago de impuestos?
Impuesto sobre la renta 50,000Impuestos por pagar 50,000
Para registrar el pasivo de ISR
Impuesto sobre la renta 50,000Impuestos por pagar 50,000
Para registrar el pasivo de ISR
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PASIVOS CONTINGENTES
Reportar un pasivo contingente en las notas a los EEFF si existe una posibilidad razonable de que ocurra una pérdida o un gasto, y su monto puede ser estimado
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OBJETIVO 6
Presentaciónde pasivos a corto plazo
en la hoja de balance
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PASIVOS A CORTO PLAZO
Las compañías reportan los pasivos a corto plazo en la hoja de balance
– Existen pasivos de monto conocido (préstamos)
– Algunos otros deben ser estimados (garantías)
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PASIVOS A CORTO PLAZO
Al final del año se deben reportar todos los pasivos que tenga la entidad
Esto incluye los salarios por pagar de la empresa
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PASIVOS CONOCIDOSANTES DE SER REGISTRADOS
– Cuentas por pagar– Documentos por pagar a corto plazo– Impuestos por pagar– Porción circulante a deuda a largo plazo– Gastos acumulados por pagar– Ingresos diferidos
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PASIVOS CONOCIDOSAL MOMENTO DE SU REGISTRO
– Garantías por pagar– Impuesto sobre la renta por pagar– Vacaciones por pagar
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FIN DEL CAPÍTULO 10
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