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ACTIVOS INTANGIBLES Los Activos Intangibles son parte importante del valor de mercado de las empresas y organizaciones en general, su análisis corresponde a la necesidad de la contabilidad tradicional, que no proporciona la información suficiente en relación con la medición y valuación de dichos recursos. En el desarrollo de la economía que hace énfasis en el conocimiento, se ha destacado la importancia de los Activos intangibles como elementos generadores de valor, teniendo en cuenta que usualmente se da mayor importancia a los recursos físicos y monetarios, sin tener presente que la identificación de los activos intangibles es una nueva realidad; la cual le proporciona al ente que los valora mayor eficiencia y verdaderasfuentes de creación de valor. IMPORTANCIA La creciente relevancia de los intangibles genera importantes implicaciones en los sistemas de valoración y gestión de las empresas. La década de los noventa es un punto base, sobre las iniciativas en el ámbito internacional acerca de la medición y gestión de los activos intangibles en los aspectos micro y macroeconómico. La primera llamada de atención sobre la importancia de los activos intangibles en la economía, surgió en la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) que mediante la utilización de datos agregados, demostró que la inversión en intangibles como la educación y la investigación y desarrollo estaban en aumento más rápido que los recursos tangibles y sugirió que de continuar dicha tendencia, la economía iba a estar cada vez más basada en el conocimiento. Se puede afirmar que Europa ha liderado la investigación en medición, gestión y difusión de información sobre intangibles, además es donde se encuentran las empresas pioneras en el desarrollo de herramientas para la gestión de capital intelectual. Uno de los proyectos desarrollados en Europa, centrado en el análisis de intangibles, ha sido el proyecto Meritum (1998-2001).
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ACTIVOS INTANGIBLES
Los Activos Intangibles son parte importante del valor de mercado de las empresas y organizaciones en general, su análisis corresponde a la necesidad de la contabilidad tradicional, que no proporciona la información suficiente en relación con la medición y valuación de dichos recursos.En el desarrollo de la economía que hace énfasis en el conocimiento, se ha destacado la importancia de los Activos intangibles como elementos generadores de valor, teniendo en cuenta que usualmente se da mayor importancia a los recursos físicos y monetarios, sin tener presente que la identificación de los activos intangibles es una nueva realidad; la cual le proporciona al ente que los valora mayor eficiencia y verdaderasfuentes de creación de valor.
IMPORTANCIA
La creciente relevancia de los intangibles genera importantes implicaciones en los sistemas de valoración y gestión de las empresas. La década de los noventa es un punto base, sobre las iniciativas en el ámbito internacional acerca de la medición y gestión de los activos intangibles en los aspectos micro y macroeconómico.La primera llamada de atención sobre la importancia de los activos intangibles en la economía, surgió en la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) que mediante la utilización de datos agregados, demostró que la inversión en intangibles como la educación y la investigación y desarrollo estaban en aumento más rápido que los recursos tangibles y sugirió que de continuar dicha tendencia, la economía iba a estar cada vez más basada en el conocimiento.Se puede afirmar que Europa ha liderado la investigación en medición, gestión y difusión de información sobre intangibles, además es donde se encuentran las empresas pioneras en el desarrollo de herramientas para la gestión de capital intelectual. Uno de los proyectos desarrollados en Europa, centrado en el análisis de intangibles, ha sido el proyecto Meritum (1998-2001).
INFORMACIÓN SOBRE INTANGIBLES
Cabe señalar que la información contable- financiera tradicionalmente ha venido incluyendo en los balances los valores de ciertos intangibles tales como: marcas, patentes, nombres comerciales, derechos de autor entre otros, sin embargo aquellos intangibles como lo son la capacidad de atraer gente, la propiedad intelectual, capacidad innovadora, flexibilidad de la empresa, no se tienen en cuenta sino al momento de vender la empresa, en tal caso el valor pagado por la misma considera todos los activos adquiridos se hayan o no contabilizado.El excedente pagado sobre el valor real de los activos tangibles e intangibles constituye el fondo de comercio.Las empresas pueden clasificar los recursos que afectan su resultado económico en diferentes categorías como activos físicos, financieros y activos intangibles, cada uno de estos recursos contribuye al beneficio de la empresa en cierta forma, que sumados darían el total de los beneficios de esta, es indispensable
la administración de los activos intangibles, la cual debe de ser orientada hacia una identificación del valor agregado y aumentar la eficiencia de dichos activos en la generación de valor.La administración de los Intangibles es un concepto relevante para la empresa, ya que no solo se refiere a administrar la fuerza de trabajo, ni trata de enfocarse en el control del costo del producto o servicio, sino que busca el incremento de su valor y de los beneficios.
PASIVOS:
Representa as deudas u obligaciones a cargo de la empresa originadas por la adquisición de bienes y servicios, cobros anticipados a cuenta de futuras ventas o servicios, obligaciones contractuales o impositivas, préstamos de instituciones de crédito, de particulares, etc. Se clasifican en;
CIRCULANTE O CORTO PLAZO:
A Largo Plazo. Créditos Diferidos. Otros Pasivos
CIRCULANTE O A CORTO PLAZO:
Está formado por todas las deudas u obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor o igual a un año. Ejemplo: Sobregiro Bancario; Cuentas por Pagar-Proveedores, Comerciales; Efectos por Pagar-Proveedores, Comerciales, Bancarios; Salarios Acumulados por Pagar Alquileres Acumulados por Pagar; Intereses Acumulados por Pagar, Servicios Públicos Acumulados por Pagar; ISLR. por Pagar; I.S.L.R.Retenido; SSO. por Pagar; SSO. Retenido; I.N.C.E. por Pagar; I.NC.E. Retenido; etc.
A LARGO PLAZO:
Representa las deudas u obligaciones de la empresa con vencimiento mayor a un ano.Ejemplo: Hipotecas por Pagar; Bonos por Pagas Efectos por Pagar-Proveedores, Comerciales, Bancarios; etc.
CRÉDITOS DIFERIDOS:
Están formados por todas aquellas cantidades cobradas por anticipado por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio. Ejemplos: Alquileres Cobrados por Anticipado, Intereses Cobrados por Anticipado, etc.
OTROS PASIVOS:
Aquellos pasivos que dada su naturaleza no pueden ser clasificados dentro de los grupos anteriores. Ejemplo: Depósitos Recibidos en Garantía; Prestaciones Sociales por Pagar; etc.
NOTA: Todas las cuentas de Pasivo por naturaleza tienen saldo Acreedor, aumentan por el Haber y disminuyen por el Debe.
SUPERÁVIT:
Es cuando el total de los activos de una compañía anónima se le restan la totalidad -de los pasivos, esta queda una suma igual al Capital pagado, con una cierta diferencia. Cuando ésta diferencia resulta positiva se le llamará Superávit y cuando resulte negativa, se le llamará Déficit.
CLASES DE SUPERÁVIT. SUPERÁVIT DE CAPITAL
Los aumentos de capital neto de una sociedad que provenga de otras fuentes que no sean las utilidades normales de la misma o no están representados por el valor nominal de las acciones en circulación deben considerarse como Superávit de Capital.
SUPERÁVIT PAGADO
Cuando los accionistas de una sociedad anónima suscriben acciones con prima de acuerdo con lo cual la sociedad recibe efectivo u otros bienes o el compromiso de recibirlos, por exceso del valor nominal de las acciones dicho exceso representa un ingreso especial destinado al superávit o sea una inversión adicional por parte de los accionistas, la cual debe considerarse con toda propiedad parte del Superávit de Capital.En la cuenta superávit Pagado deben registrarse además: El excedente resultante de las operaciones con las propias acciones de la sociedad. En este caso se explica el criterio de que ninguna sociedad debe experimentar beneficios o quebrantos que afecten el resultado de las operaciones en el tráfico con sus propias acciones.
SUPERÁVIT DONADO
En ocasiones, las sociedades anónimas reciben sus propias acciones como donación de sus accionistas, así también pueden recibir terrenos que ceden en forma gratuita los Consejos Municipales, etc.Si se dona un terreno o alguna otra propiedad, se solicita la opinión de un tasador y con esta base se registra a su justo valor de mercado. Como el incremento de capital resultante no se debe a ganancias realizadas por la sociedad, debe
registrarse como Superávit de Capital, subcuenta de Superávit Donado, o bien directamente en esta última, presentándose en el Balance General.
SUPERÁVIT POR REVALORIZACIÓN
Cuando ha experimentado un aumento el valor de los bienes raíces y otros activos fijos y se desea registrar en los libros el valor actual de los bienes de que se trate, puede aumentarse ese valor para que corresponda al que fije un tasador imparcial ajeno por completo a los intereses de la sociedad.Después que un activo se ha usado durante algún tiempo, puede resultar evidente que el costo de adquisición y el valor de mercado difieran, la Junta Directiva de la Sociedad puede resolver que las cuentas reflejen esos valores modificados, es decir, el valor de mercado.Ejemplo:Un terreno cuyo costo original es de Bs. 300,000 ha sido tasado en Bs. 400.000.Terreno 100.000Superávit por revalorización 100.000Registro ajuste del terreno por Bs. 300.000 valor en libros hasta Bs. 400.000 valor de mercado.Suponemos que el terreno se vende en 380.000Bancos 380.000Superávit por revalorización 10.000Terreno 400.000
_________________________________________________________________
Las cuentas anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y
ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y
lamemoria. Todos estos documentos forman una unidad.
Atendiendo al contenido de los datos que ofrecen sobre la empresa, estos estados financieros
se pueden agrupar, pudiendo diferenciar entre:
Estados de situación patrimonial: Balance y Memoria.
Estados económicos: cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Estados financieros: Estado de Flujos de Efectivo.
Estados de las variaciones de las partidas de patrimonio neto: Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto.
En este artículo estudiaremos el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y en próximas
publicaciones el Estado de Flujos de Efectivo.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN)
El ECPN trata de reflejar los movimientos de las partidas que engloban el patrimonio neto
durante el ejercicio.
Tiene dos partes:
La primera (denominada Estado de ingresos y gastos reconocidos) reflejará
exclusivamente los ingresos y gastos generados por la actividad de la empresa durante el
ejercicio, distinguiendo entre:
- los reconocidos en la cuenta de pérdidas y ganancias (resultado del ejercicio y las
transferencias realizadas a Pérdidas y Ganancias desde subgrupos 8 “Gastos imputados a
patrimonio neto”, y 9 “Ingresos imputados al patrimonio neto”);
- y, por otra parte, los registrados directamente en el patrimonio neto (subgrupos 8 y 9,
relacionados con activos financieros disponibles para la venta; pasivos financieros a valor
razonable con cambios en el patrimonio neto; y subvenciones donaciones y legados).
Esta primera parte sólo es obligatoria para aquellas empresas que no cumplan los requisitos
para ser PYME, tanto para aquellas que presenten el modelo normal como para las que lo
presenten de forma abreviada.
La segunda parte (denominada Estado total de cambios en el patrimonio neto)
contendrá todos los movimientos habidos en el patrimonio neto, incluidos los procedentes
de transacciones realizadas con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen
como tales.
También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios
contables y correcciones de errores.
Por lo tanto, el ECPN detalla dos informaciones primordiales para tomar las oportunas
decisiones económicas:
- el resultado global.
- y las garantías empresariales durante 3 ejercicios económicos.
Así pues el objetivo del ECPN es dar información de la riqueza de la empresa resaltando el
resultado global o empresarial.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
A) ESTADO DE GASTOS E INGRESOS RECONOCIDOS
a) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
b) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por valoración de activos y pasivos (800) (900) (801) (901)
II. Por coberturas (810) (811) (910) (911)
III. Subvenciones, donaciones y legados (94)
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes
V. Efecto impositivo (83)
Total de ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (I+II+III+IV+V)
c) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VI. Por valoración de activos y pasivos (802) (902) (803) (803)
VII. Por coberturas (812) (813) (912) (913)
VIII. Subvenciones donaciones y legados (84)
IX. Efecto impositivo (83)
Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)
Ejemplo
Supongamos que el patrimonio neto de una empresa a 31 de diciembre de 2011 está formado
por los saldos de las siguientes cuentas:
(100) Capital social: 100.000
(112) Reserva legal: 20.000
(113) Reserva voluntaria: 215.000
(129) Resultado del ejercicio: 80.000
(557) Dividendo activo a cuenta: (20.000)
Total Patrimonio Neto: 395.000
Las operaciones que alteraron el Patrimonio Neto durante el 2012 fueron dos:
El reparto de beneficios de 2.011:
Los 80.000 euros se acordaron distribuir de la siguiente forma:
- 50% reservas voluntarias;
- 50% a repartir como dividendos entre los socios (ya se les habían entregado 20.000 euros a
cuenta durante el 2011).
Y los resultados obtenidos en el 2.012. ascienden a un beneficio de 115.000 euros
después de impuestos.
La elaboración del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla puesto que son pocos
los elementos que lo conforman y todo se reduce a determinar un simple variación.
Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera se requiere del estado de resultados y
del balance general. Se requiere de un balance y estado de resultados con corte en dos fechas de modo
que se puede determinar la variación. Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque se puede
trabajar con un mismo periodo [inicio y final del mismo periodo].
Sobre los aspectos que se deben revelar en el estado de cambios en el patrimonio, ha dicho el artículo
118 del decreto 2649 de 1993:
Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio. En lo relativo a los
cambios en el patrimonio se debe revelar:
1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período.
2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el período, indicación
del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.
3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.
4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas.
5. Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones.
6. Movimiento de la revalorización del patrimonio.
7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.
Ejemplo estado de cambios en el patrimonio
Para ilustración, a continuación se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su forma más
elemental, pero que brinda la orientación necesaria para replicarlo según la información financiera de
cada empresa:
EMPRESA XY.LTDA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
2008
Concepto Saldo 01/01/08 Incremento Disminución Saldo 31/12/08
Capital social 10.000.000 2.000.000 12.000.000
Superávit capital 2.000.000 0 0 2.000.000
Reservas 6.500.000 500.000 6.000.000
Utilidades del
ejercicio
0.00 1.500.000 1.500.000
Aquí se observa que durante el 2008 ha se presentó un incremento del capital en $2.000.000, que bien
pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso de nuevos socios. Este hecho se expondrá
con detalle en las respectivas notas.
Vemos también que el superávit de capital permaneció invariable.
Las reservas sufrieron una diminución del $500.000 hasta ajustarse al 50% del capital social.
Se observa claramente que durante el 2008 la utilidad fue de $1.500.000.
En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado es desglosar cada
subpartida que compone el patrimonio, y a cada una realizarle una nota explicando la variación sufrida,
de modo que la persona que consulte el estado de cambios en el patrimonio pueda comprenderlo con
facilidad._______________________________________________________________
El Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) es obligatorio en el nuevo Plan
General de Contabilidad, para todas las empresas, existiendo un modelo normal y otro
abreviado con los mismos límites que el balance y cuya única diferencia es la incorporación o
no de un desglose adicional en las partidas precedidas por números romanos. El ECPN tiene
dos partes:
La primera parte, denominada "Estado de ingresos y gastos
reconocidos", recoge los cambios en el patrimonio neto por todos los ingresos y
gastos, tanto los incluidos en el resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y
ganancias como los que, según las normas de registro y valoración, deban imputarse
directamente al patrimonio neto de la empresa.
La segunda parte, se denomina "Estado total de cambios en el patrimonio neto",
informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto. Al total de ingresos y
gastos reconocidos obtenido en la primera parte del ECPN se añaden las variaciones
originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la
empresa cuando actúen como tales y los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios
en criterios contables y correcciones de errores.
Las cifras correspondientes a cada una de las partidas incluidas en el estado total de
cambios en el patrimonio neto se desglosarán por columnas atendiendo a la
clasificación de los componentes del patrimonio neto en el modelo de balance.
Siguiendo el hilo de mi publicación anterior, vamos a ver mediante un ejemplo gráfico, la
aplicación práctica de cómo volcar la información contable de una empresa en el Estado de
Cambios del Patrimonio Neto. Tomemos la empresa ficticia Empresa, S.L.
En primer lugar, conviene hacerse un cuadro resumen con las cuentas que realmente
necesitamos, que son las del grupo 1 del Plan General Contable (Financiación Básica). En
nuestro ejemplo:
En primer lugar, que el grupo I del Plan General Contable, hace referencia al patrimonio neto
y la financiación ajena de la empresa establecida a largo plazo, que fundamentalmente se
destina a financiar el activo no corriente y una parte del activo corriente. Para el Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto, las cuentas de este grupo que nos interesa son
fundamentalmente las referidas a los fondos propios.
A raíz de estos datos, de forma esquemática, nos resultará más fácil hacer la vinculación con
el modelo establecido por el Plan General Contable para el caso de las PYMES:
Después de efectuar todo el traspaso de datos, debemos comprobar que si los cálculos son
correctos, en la casilla de los TOTALES del saldo final del 2010 debe aparecer exactamente la
cantidad a sumar en todas las partidas correspondientes al patrimonio neto que aparecerán en
el balance de las cuentas anuales del ejercicio 2010, incluyendo el resultado de pérdidas y
ganancias.
De esta forma, ya tendríamos completamente rellenado el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto y podríamos adjuntarlo tanto para la presentación y legalización de
las Cuentas Anuales, así como para la cumplimentación del modelo tributario del Impuesto
de Sociedades.
