Actualidad Empresarial

IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-9N° 211 Segunda Quincena - Julio 2010

Análisis y Dinámica de la cuenta 40 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (versión modificada)

Autor : C.P. Edson M. Gonzales Peña

Título : Análisis y Dinámica de la cuenta 40 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (versión modificada)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 211 - Segunda Quincena de Julio 2010

Ficha Técnica

1. IntroducciónComo ya es de conocimiento, mediante Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94 se aprueba la nueva codificación del Plan Contable General Empresarial.

Ello Implica una serie de cambios tanto a nivel de nomenclatura, como de codifica-ción a nivel de subcuentas, divisionarias y subdivisionarias.

En ese sentido, en el presente informe se contemplarán dichas modificaciones y, asimismo se presentarán una serie de casos destinados a servir de referencia para la aplicación de esta codificación.

2. Cambios en la Cuenta 40, subcuentas, divisionarias y subdivisionarias

Según Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94 se había denominado a la cuenta 40: “Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar” la cual entraría en vigencia obligatoriamente a partir de enero de 2011.

Ello, sin embargo, quedó fuera de apli-cación (respecto a la denominación, subcuentas, divisionarias y subdivisio-narias) con ocasión de la aprobación y publicación de la Resolución Nº 043-2010-EF/94, mediante la cual cambia la denominación a “Tributos, Contrapresta-ciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar”.

Asimismo entre los principales cambios, destaca la eliminación de las divisiona-rias “Canon” (4013 ) y subdivisionarias; la subdivisionaria “Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos” (40617).

Por otro lado, se incluyen las subdivi-sionarias “Otras Retenciones” (40175), “Impuesto temporal a los activos netos” (40186), “Otros impuestos” (40189) y se modifica la descripción de la divisionaria 4018 “Otros impuestos” a “Otros impues-tos y contraprestaciones”.

3. Estructura contable y descrip-ción

La cuenta 40 se divide y subdivide como se muestra a continuación:

401 Gobierno Central. Incluye los tribu-tos que representan ingresos del Go-bierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente como en su calidad de agente retenedor.

Los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta propia se muestran en el activo en el balance general.

Entre las divisionarias de esta sub-cuenta destacan las siguientes:

405 Gobiernos regionales. Contempla-do para la acumulación de obligacio-nes por tributos para los gobiernos re-gionales en el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido.

406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.

Entre las divisionarias de esta sub-cuenta destacan las siguientes:

4011 Impuesto general a las ventas Y subdivisionarias: 40111 IGV – Cuenta propia 40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados 40113 IGV – Régimen de percepciones 40114 IGV – Régimen de retenciones4012 Impuesto selectivo al consumo4015 Derechos aduaneros Y subdivisionarias: 40151 Derechos arancelarios 40152 Derechos aduaneros por ventas4017 Impuesto a la renta Y subdivisionarias: 40171 Renta de tercera categoría 40172 Renta de cuarta categoría 40173 Renta de quinta categoría 40174 Renta de no domiciliados 40175 Otras retenciones4018 Otros impuestos y contraprestaciones Y subdivisionarias: 40181 Impuesto a las transacciones financieras 40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas 40183 Tasas por la prestación de servicios públicos 40184 Regalías 40185 Impuesto a los dividendos 40186 Impuesto temporal a los activos netos 40189 Otros impuestos

4061 Impuestos Y subdivisionarias: 40611 Impuesto al patrimonio vehicular 40612 Impuesto a las apuestas 40613 Impuesto a los juegos 40614 Impuesto de alcabala 40615 Impuesto predial 40616 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos4062 Contribuciones4063 Tasas Y subdivisionarias: 40631 Licencia de apertura de establecimientos 40632 Transporte público 40633 Estacionamiento de vehículos 40634 Servicios públicos o arbitrios 40635 Servicios administrativos o derechos

4031 EsSalud4032 ONP4033 Contribución al SENATI4034 Contribución al SENCICO4039 Otras instituciones

4081 Cuenta propia4082 Cuenta de terceros402 Certificados tributarios. Contiene

los documentos recibidos por reinte-gro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.

403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones públicas, tales como las de seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la empresa.

Entre las divisionarias de esta sub-cuenta destacan las siguientes:

407 Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los traba-jadores por aportes al Sistema privado de pensiones y al sistema público de pensiones (ONP).

408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS).

Entre las divisionarias de esta sub-cuenta destacan las siguientes:

409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de fraccionamiento.

La cuenta 40 tiene naturaleza acree-dora (como pasivos); sin embargo, tratándose de pagos a cuenta y créditos estos se convertirán en cuentas deudoras cuando se tengan pendientes de aplicación contra pa-gos posteriores o regularizaciones al final del ejercicio como en el caso del Impuesto a la Renta Anual.

Instituto Pacífico

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Aplicación Práctica

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1.180,00 401 Gobierno central 4011 Imp. gral. a las vtas. 40112 IGV – Serv. prest. x no domiciliados10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 1.180,00 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ. 1041 Ctas. Ctes. Operat.xx/xx/20xx Por el IGV por Servicios No Domiciliados pagado a la admi-nistración con cheque Nº xxxxx.

40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 5.000,00 407 Adm. de fond. de pens.10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 5.000,00 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ. 1041 Ctas. Ctes. Operat.02.07.10 Por el pago del monto de AFP determinado en el mes de junio.

Caso Nº 1

Caso Nº 3

Caso Nº 2

Si al aplicarse la NIC 34 Información Financiera Intermedia, se determina la existencia de gasto corriente o diferido por impuesto a la renta, tales pagos a cuenta se presentarán deducidos de esos pasivos, en la presentación de informa-ción a fechas intermedias.

4. Contabilidad Aplicada

Pago de IGV No domiciliadoPlanteamientoSe pagan 1,180.00 por IGV Servicios No Domiciliados calculado sobre la presta-ción pactada por el mantenimiento de maquinaria en nuestras instalaciones.

Se pideEfectuar el asiento contable de pago

Solución

Pago de AFP calculado según planilla del mesPlanteamientoLa empresa Good Oil S.A. determina el importe ascendente a S/. 5,000.00 por concepto de AFP correspondiente al mes de junio de 2010.

Se pideElaborar el asiento contable del pago

Solución

Pago de intereses sobre tributo no pa-gado dentro del plazo de vencimiento según cronograma mensual

PlanteamientoLa empresa ISAK S.A.C. no pagó el Im-puesto General a las Ventas determinado al 31 de mayo de 2010 y con vencimiento el 22 de junio, por falta de liquidez.

—————— X —————— DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 16,00 673 Intereses por prést. y otras obligac. 6737 Oblig. Tributarias40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 16,00 409 Otros cost. administ. e intereses24.06.10 Por los intereses devenga-dos por mora al no haber pagado el IGV del mes de mayo 2010.

Caso Nº 4

9X GASTOS FINANCIEROS 16,00 9X3 Intereses por prést. y otras obligac. 9x37 Oblig. Tributarias79 CARGAS IMPUTABLES CTAS. DE COST. Y GAST. 16,00 van...

—————— X ——————

—————— X ——————

vienen...——— X ——————

791 Cargas Imputables ctas. de cost. y gast.24.06.10 Por el destino de los gastos por intereses.

Determinación del Impuesto a la Ren-ta de quinta categoría PlanteamientoLa empresa TK Inversiones S.A. tiene en planilla al siguiente personal activo al 31 de mayo de 2010, cuyas remuneraciones se detallan:

Con fecha 24 de junio 2010 cancela la deuda ascendente a S/. 20,000.00 y adicionalmente paga los intereses deven-gados por los dos días transcurridos.

Se pideCalcular los intereses devengados al 24 de junio (fecha de pago) y efectuar los asientos contables por estos.

SoluciónCalculamos los intereses devengados utilizando la Tasa de Interés Moratorio vigente (0.04% diario):

Deuda en S/. 20.000,00Total Intereses 16,00

Adicionalmente, se indica que todo el personal se encuentra afiliado a una AFP y la tasa total es de 12.83%

Por renta de quinta categoría a retener del mes de mayo, se determina el siguiente cálculo:

40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 16,00 409 Otros cost. administ. e intereses10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 16,00 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ. 1041 Ctas. Ctes. Operat.24.06.10 Por el pago de los intereses devengados al 24.06.10.

Fecha vencimiento Fecha pago Días transcurridos TIM diaria TIM

acumulada

22.06.2010 24.06.2010 2 0,04% 0,08%

Apellidos y Nombres Cargo Remunerac. del mes (S/.)

Cotrina Gutiérrez Jorge Gerente general 6.800,00

Gutiérrez Cárdenas Luis Administrador 2.000,00

Dávila Perales Rodrigo Asistente 1.500,00

Romero Juárez César Obrero 900,00

Martínez Pérez Pablo Obrero 1.000,00

Total 12.200,00

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—————— X —————— DEBE HABER

—————— 1 —————— DEBE HABER

vienen...——— X ——————

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 13,298.00 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 12,200.00 627 Seguridad, previsión social y otras contrib. 6271 Rég. de prestac. de salud 1,098.00 40 TRIB. CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,564.51 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categoría 901.25 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 1,098.00 407 Admin. de fondos de pensiones 1,565.26 van...

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 3,047.59

121 Facturas, boletas y otros comprobant. por cobrar

1213 En cobranza

12131 Facturas en Nuevos Soles

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 486.59

401 Gobierno central

40111 IGV – Cuenta propia

70 VENTAS 2,561.00

701 Mecaderías

7011 Mercadería manufacturadas

70111 Terceros 10.05.10 Por la venta de mercade-rías productos según factura 012-0002100

Caso Nº 5

—————— X —————— —————— 2 ——————

Determinación del Impuesto General a las Ventas a Pagar Base imponible de la venta 2,561.00 Tasa de Impuesto (19%) 486.59 Total facturado 3,047.59

Se pideCalcular el sueldo neto a pagar, así como los tributos y/o contribuciones a cargo de los trabajadores y del empleador. Adicional-mente elaborar los asientos contables.

Con los cálculos e importes determinados, procedemos a elaborar el asiento conta-ble de la planilla por el mes de mayo. 41 REMUNERAC. Y PARTICIP.

POR PAGAR 9,733.49 411 Remunerac. por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 9,733.49 31.05.10 Por los sueldos, cargos del empleador y del empleado correspon-diente al mes de mayo.

9X GASTOS ADMINISTRAT. 13,298.00 9X2 Gast. de pers., direct. y grtes. 12,200.00 9X21 Remuneraciones 9X27 Seg., prev. soc. y otras contrib. 1,098.00 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS O GASTOS 13,298.00 791 Carg. imput. a cta. de costos o gastos 13,298.00 31.05.10 Por el destino de los gastos de planillas.

SoluciónEfectuamos el cálculo de la planilla del mes de mayo.

Determinación del Impuesto General a las Ventas sobre la venta de mer-cadería

PlanteamientoEn mayo se vende mercadería al valor de S/. 2,561.00 más IGV.

Se pideDeterminar el Impuesto General a las Ventas y efectuar los asientos contables incluyendo el pago del tributo

Solución

Trabajador Remun. Retenciones al empleado Neto Carg. del empleador

Renta (*) AFP (**) EsSalud

Cotrina Gutiérrez Jorge 6,800.00 875.00 872.44 5,052.56 612.00

Gutiérrez Cárdenas Luis 2,000.00 26.25 256.60 1,717.15 180.00

Dávila Perales Rodrigo 1,500.00 0.00 192.45 1,307.55 135.00

Romero Juárez César 900.00 0.00 115.47 784.53 81.00

Martínez Pérez Pablo 1,000.00 0.00 128.30 871.70 90.00

Total 12,200.00 901.25 1,565.26 9,733.49 1,098.00

(*) Cálculo efectuado en el dato (**) Tasa según dato del enunciado equivalente a 12.83%

Concepto Gerente Administrador

Remuneración 6.800,00 2.000,00

Resto de meses que faltan culminar 8 8

Total Rem. Proyectadas 54.400,00 16.000,00

Gratificación julio 6.800,00 2.000,00

Gratificación diciembre 6.800,00 2.000,00

Rem. meses anteriores 27.200,00 8.000,00

Total Acumulado 95.200,00 28.000,00

(-) 7 UIT -25.200,00 -25.200,00

Renta neta 70.000,00 2.800,00

IR15% (sobre renta neta) 10.500,00 420,00

Retenciones anteriores (*) -3.500,00 -210,00

Impuesto neto 7.000,00 210,00

Retenc. del mes (Impto. neto /8) 875,00 26,25

(*) Datos supuestos

Determinación de la retención de renta de quinta categoría por el mes de mayo

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 486.59

401 Gobierno central

40111 IGV – Cuenta propia

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 486.59

104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras

1041 Ctas. Ctes. Operativas XX.06.2010 Por el pago del Impuesto General a las Ventas determinado sobre las ventas de mayo 2010