Exportación de servicios:...
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Exportacioacuten de servicios Turismo
Iacutendice Introduccioacuten 2
1 iquestQueacute es una exportacioacuten 3
2 iquestExiste una definicioacuten de exportacioacuten en la legislacioacuten tributaria 4
3 Exportacioacuten de Servicios 4
4 iquestQueacute comprobante de pago se deberaacute emitir en las exportaciones de servicio 8
5 Saldo a favor del exportador 10
6 Caso praacutectico 12
Introduccioacuten
En los uacuteltimos tiempos el Peruacute ha incrementado las operaciones de comercio exterior
en gran magnitud pasando de la exportacioacuten tradicional de minerales y materias
primas a otros productos que poco a poco van creando un valor agregado y una mejor
oferta de productos hacia otros paiacuteses o territorios
La tendencia de ventas hacia el exterior va en crecimiento y ello obedece tambieacuten al
entendimiento del Estado de promoverlas por lo que tanto el sector puacuteblico como el
privado estaacuten orientados a mejorar la oferta exportadora
Ya que se habla tanto de la venta hacia el exterior de bienes nos toca realizar un
anaacutelisis acerca del concepto de exportacioacuten que implicancias acarrea y cuaacutel es su
tratamiento con relacioacuten a la legislacioacuten del Impuesto General a las Ventas
Asimismo el estado peruano como los diferentes estados de la regioacuten han incluido
reformas importantes en la adecuacioacuten de las operaciones consideradas como
exportacioacuten de servicios eacutestas tienen un impacto directo en el PBI de los paiacuteses y
determinan criterios importantes de produccioacuten de los pueblos respecto de otros
Exportacioacuten de servicios Turismo
1 iquestQueacute es una exportacioacuten
La exportacioacuten es cualquier bien o servicio enviado fuera del territorio nacional La
exportacioacuten es el traacutefico legiacutetimo de bienes yo servicios desde un territorio
aduanero hacia otro territorio aduanero Las exportaciones pueden ser cualquier
producto enviado fuera de la frontera aduanera de un Estado o bloque econoacutemico Las
exportaciones son generalmente llevadas a cabo bajo condiciones especiacuteficas La
complejidad de las diversas legislaciones y las condiciones especiales de estas
operaciones pueden presentarse ademaacutes se pueden dar toda una serie de
fenoacutemenos fiscales1
La exportacioacuten tambieacuten constituye una venta internacional de bienes a diferencia de la
venta que se realiza dentro del territorio nacional la cual calificariacutea como una venta
interna
CABANELLAS precisa que el teacutermino exportacioacuten significa el ldquoenviacuteo de
mercaderiacuteas o productos del paiacutes propio a otro o del que se menciona a uno
distinto La extraccioacuten de geacuteneros de un Estado para llevarlos a otro posee
trascendencia muy grande en materia econoacutemica ya porque priva de productos
al paiacutes ya porque le permite obtener aquellos de que carece y tambieacuten por
constituir fuente de ingresos para el fisco nacionalrdquo2
Las exportaciones vienen hacer las transferencias o prestaciones de bienes servicios
u otros conceptos estipulados en la legislacioacuten seguacuten sea el caso cuyos procesos
deberaacuten cumplir protocolos especiacuteficos a fin de ser considerados como tales
En el Peruacute hablar de exportaciones es hablar de condiciones macroeconoacutemicas a las
que se le presta mucha atencioacuten a fin de poder otorgar al exportador todas la
facilidades y ldquobeneficiosrdquo con el objeto de maximizar dichas operaciones y como se
mencionoacute en el paacuterrafo anterior eacutestas deben cumplir ciertos criterios estipulados en la
legislacioacuten vigente
1 Esta informacioacuten puede consultarse en la siguiente paacutegina web
httpeswikipediaorgwikiExportaciC3B3n
2 CABANELLAS Guillermo Diccionario Enciclopeacutedico de Derecho Usual Editorial Heliasta Tomo III 26
edicioacuten Buenos Aires Paacutegina 642
2 iquestExiste una definicioacuten de exportacioacuten en la legislacioacuten tributaria
La Ley del Impuesto General a las Ventas cuyo Texto Uacutenico Ordenado fue aprobado
por el Decreto Supremo Ndeg 055-99-EF y normas modificatorias sentildeala todas las reglas
aplicables a la afectacioacuten al IGV respecto de las operaciones internas realizadas en el
Peruacute habida cuenta que el IGV califica como un impuesto de tipo territorial
Al realizar una revisioacuten al texto completo de dicha norma observamos que en la misma
no contiene una definicioacuten sobre el teacutermino exportacioacuten Solo existe una mencioacuten
indirecta al reacutegimen de exportacioacuten definitiva el cual se encuentra regulado por la Ley
General de Aduanas
Ademaacutes al revisar el capiacutetulo IX de la mencionada norma eacuteste lleva como tiacutetulo ldquoDe
las Exportacionesrdquo y contiene a los artiacuteculos 33deg al 36deg sin llegar a definir al teacutermino
exportacioacuten
Cabe precisar que el artiacuteculo 33deg del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas
determina de manera general los criterios para que sean consideradas como
operaciones de exportacioacuten dicha indicacioacuten se ve complementada por un conjunto de
normas de acuerdo al giro del negocio servicio de turismo servicios profesionales
venta de bienes asistencia teacutecnica entre otros
3 Exportacioacuten de Servicios
La exportacioacuten como tal se encuentra inafecta al Impuesto General a las Ventas para
que se considere exportacioacuten de servicios el artiacuteculo 33deg sentildeala los siguientes
requisitos las operaciones consideradas como exportacioacuten de servicios son las
contenidas en el Apeacutendice V () el cual podraacute ser modificado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas Tales servicios se
consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos
a) Se presten a tiacutetulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante
de pago que corresponda emitido de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos
b) El exportador sea una persona domiciliada en el paiacutes
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el
paiacutes
d) El uso explotacioacuten o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero
()APEacuteNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIOacuteN DE SERVICIOS
1 Servicios de consultoriacutea y asistencia teacutecnica
2 Arrendamiento de bienes muebles
3 Servicios de publicidad investigacioacuten de mercados y encuestas de opinioacuten
puacuteblica
4 Servicios de procesamiento de datos aplicacioacuten de programas de informaacutetica y
similares entre los cuales se incluyen
- Servicios de disentildeo y creacioacuten de software de uso geneacuterico y especiacutefico disentildeo
de paacuteginas web asiacute como disentildeo de redes bases de datos sistemas computacionales
y aplicaciones de tecnologiacuteas de la informacioacuten para uso especiacutefico del cliente
- Servicios de suministro y operacioacuten de aplicaciones computacionales en liacutenea asiacute
como de la infraestructura para operar tecnologiacuteas de la informacioacuten
- Servicios de consultoriacutea y de apoyo teacutecnico en tecnologiacuteas de la informacioacuten tales
como instalacioacuten capacitacioacuten parametrizacioacuten mantenimiento reparacioacuten pruebas
implementacioacuten y asistencia teacutecnica
- Servicios de administracioacuten de redes computacionales centros de datos y mesas
de ayuda
- Servicios de simulacioacuten y modelamiento computacional de estructuras y sistemas
mediante el uso de aplicaciones informaacuteticas
5 Servicios de colocacioacuten y de suministro de personal
6 Servicios de comisiones por colocaciones de creacutedito
7 Operaciones de financiamiento
8 Seguros y reaseguros
9 Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior uacutenicamente respecto a la compensacioacuten
entregada por los operadores del exterior seguacuten las normas del Convenio de Unioacuten
Internacional de Telecomunicaciones
10 Servicios de mediacioacuten u organizacioacuten de servicios turiacutesticos prestados por
operadores turiacutesticos domiciliados en el paiacutes en favor de agencias u operadores
turiacutesticos domiciliados en el exterior
11 Cesioacuten temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las demaacutes obras nacionales que se expresen mediante proceso
anaacutelogo a la cinematografiacutea tales como producciones televisivas o cualquier otra
produccioacuten de imaacutegenes a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en
el exterior
12 El suministro de energiacutea eleacutectrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior
siempre que sea utilizado fuera del paiacutes El suministro de energiacutea eleacutectrica comprende
todos los cargos que le son inherentes contemplados en la legislacioacuten peruana
13 Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a
favor de empresas o usuarios no domiciliados en el paiacutes cuyos clientes o potenciales
clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del paiacutes
(Ver artiacuteculos 2deg y 3 del Decreto Supremo Ndeg 025-2006-EF publicado el 132006)
14 Los servicios de apoyo empresarial prestados en el paiacutes a empresas o usuarios
domiciliados en el exterior tales como servicios de contabilidad tesoreriacutea soporte
tecnoloacutegico informaacutetico o logiacutestica centros de contactos laboratorios y similares
(Apeacutendice V sustituido por el artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Ndeg 1119 publicado el
1872012 vigente desde el 182012)
Tambieacuten son considerados exportacioacuten de servicios
Servicios de hospedaje incluyendo la alimentacioacuten a sujetos no domiciliados
en forma individual o a traveacutes de un paquete turiacutestico por el periacuteodo de su
permanencia no mayor de sesenta (60) diacuteas por cada ingreso al paiacutes
requirieacutendose la presentacioacuten de la Tarjeta Andina de Migracioacuten (TAM) asiacute
como el pasaporte salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Peruacute sean
vaacutelidos para ingresar al paiacutes de acuerdo con las condiciones registros
requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado
mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economiacutea y
Finanzas previa opinioacuten teacutecnica de la SUNAT
Los servicios de transporte de pasajeros o mercanciacuteas que los navieros
nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el paiacutes hacia el
exterior asiacute como los servicios de transporte de carga aeacuterea que se realicen
desde el paiacutes hacia el exterior
Los servicios de transformacioacuten reparacioacuten mantenimiento y conservacioacuten de
naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el
exterior siempre que su utilizacioacuten econoacutemica se realice fuera del paiacutes Estos
servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y
aeronaves
Los servicios de alimentacioacuten transporte turiacutestico guiacuteas de turismo
espectaacuteculos de folclore nacional teatro conciertos de muacutesica claacutesica oacutepera
opereta ballet zarzuela que conforman el paquete turiacutestico prestado por
operadores turiacutesticos domiciliados en el paiacutes a favor de agencias operadores
turiacutesticos o personas naturales no domiciliados en el paiacutes en todos los casos
de acuerdo con las condiciones registros requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten teacutecnica de la SUNAT
Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el
paiacutes hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el paiacutes
necesarios para llevar a cabo dicho transporte siempre que se realicen en
zona primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga
internacional
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para
llevar a cabo dicho transporte los siguientes
a Remolque
b Amarre o desamarre de boyas
c Alquiler de amarraderos
d Uso de aacuterea de operaciones
e Movilizacioacuten de carga entre bodegas de la nave
f Transbordo de carga
g Descarga o embarque de carga o de contenedores vaciacuteos
h Manipuleo de carga
i Estiba y desestiba
j Traccioacuten de carga desde y hacia aacutereas de almacenamiento
k Practicaje
l Apoyo a aeronaves en tierra (rampa)
m Navegacioacuten aeacuterea en ruta
n Aterrizaje - despegue
ntilde Estacionamiento de la aeronave
Base legal artiacuteculo 1deg del Decreto Legislativo Nordm 1125 publicado el 2372012
vigente desde el 182012)
4 iquestQueacute comprobante de pago se deberaacute emitir en las exportaciones de servicio
La Resolucioacuten de superintendencia 007-99 (Reglamento de comprobantes de pago)
en su artiacuteculo 4deg nos sentildeala que comprobantes de debe emitir para cada ldquocasordquo venta
de bienes arrendamiento intereses entre otros en el inciso uno (1) de la misma
sentildeala que se deberaacute emitir factura en
Las operaciones de exportacioacuten consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la
Repuacuteblica si la operacioacuten se realiza con consumidores finales se emitiraacuten boletas de
venta o tickets No estaacuten comprendidas en este inciso las operaciones de exportacioacuten
realizadas por los sujetos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado
Tenemos que tener en cuenta lo indicado en el informe 019-2004 la que sentildeala que
en toda operacioacuten de exportacioacuten definitiva debe emitirse una factura incluso cuando
dicha operacioacuten sea realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros (baacutesicamente apuntando a las operaciones de
exportaciones de bienes y enmarcando operaciones relacionadas con el sistema
financiero que seriacutean servicios)
La carta Ndeg 012-2013 se pronuncia en relacioacuten al informe 123-2013 donde se sentildeala
que tambieacuten hay la posibilidad de emitir boleta de venta siempre que se traten de
consumidores finales y en el caso de la venta de paquetes turiacutesticos afirmando lo
siguiente
De las conclusiones del Informe Ndeg 123-2012-SUN AT4B0000 se interpreta que
cuando el OTD recibe un anticipo por servicios que prestaraacute en un futuro este debe
facturarse una parte en una factura y la otra en una boleta de venta Asimismo
interpreta que los comprobantes de pago antes indicados no deben estar gravados
con el IGV debido a que cuando se presten una parte seraacute exportacioacuten y otra venta
de intangible (ambos supuestos no gravados con el IGV) solicitando se confirme tal
opinioacuten
Por lo tanto las operaciones consideradas como exportacioacuten de servicios es
necesario emitir factura casos como el paacuterrafo anterior se da de manera muy
frecuente causando problemas al momento de emitir una factura o boleta de venta
cuando se trata de paquetes turiacutesticos asiacute que se tiene que empezar a determinar
coacutemo se realiza la operacioacuten y emitir el comprobante a emitir en cada caso
5 Saldo a favor del exportador
Hay que recordar sin duda si las exportaciones se encuentran inafectas los
ldquoexportadoresrdquo posiblemente pagaron el IGV para generar el servicio de exportacioacuten
resulta justificado en casi todos los casos los beneficios otorgados al exportador que
ya pago el impuesto y eacuteste sea repuesto
El TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas sentildeala
ARTIacuteCULO 34ordm- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes servicios contratos de construccioacuten y
las poacutelizas de importacioacuten daraacute derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo
disponga el Reglamento A fin de establecer dicho saldo seraacuten de aplicacioacuten las
disposiciones referidas al creacutedito fiscal contenidas en los Capiacutetulos VI y VII
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
ARTIacuteCULO 35ordm- APLICACIOacuteN DEL SALDO A FAVOR
El saldo a favor establecido en el artiacuteculo anterior se deduciraacute del Impuesto Bruto si lo
hubiere de cargo del mismo sujeto De no ser posible esa deduccioacuten en el periacuteodo por
no existir operaciones gravadas o ser eacutestas insuficientes para absorber dicho saldo el
exportador podraacute compensarlo automaacuteticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularizacioacuten del Impuesto a la Renta
(20) Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el antildeo o en el transcurso de
alguacuten mes o eacuteste fuera insuficiente para absorber dicho saldo podraacute compensarlo con
la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Puacuteblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente
(20) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Ndeg 27064 publicada el 10021999
En el caso que no fuera posible lo sentildealado anteriormente procederaacute la devolucioacuten la
misma que se realizaraacute de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria
pertinente
ARTIacuteCULO 36ordm- DEVOLUCIOacuteN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR
Trataacutendose de saldos a favor cuya devolucioacuten hubiese sido efectuada en exceso
indebidamente o que se torne en indebida su cobro se efectuaraacute mediante
compensacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten seguacuten corresponda
siendo de aplicacioacuten la Tasa de Intereacutes Moratorio y el procedimiento previsto en el
Artiacuteculo 33ordm del Coacutedigo Tributario a partir de la fecha en que se puso a disposicioacuten del
solicitante la devolucioacuten efectuada
(Ver Primera y Segunda Disposiciones Transitorias de la Ley Ndeg 28780 publicada el
1372006 vigente a partir del 1472001)
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
Determinacioacuten del SFMB
Fuente httporientacionsunatgobpeindexphpempresas-menudevoluciones-
empresassaldo-a-favor-materia-de-beneficio-sfmb3566-02-determinacion-del-sfmb
El procedimiento regular las condiciones e informacioacuten relativa a la devolucioacuten o
aplicacioacuten del importe a favor del ldquoexportadorrdquo se verifica en el reglamento de Notas de
creacutedito negociables ndash Decreto Supremo 126-94-EF
6 Caso praacutectico
EXPORTACIOacuteN DE SERVICIOS ldquoMI CIELOrdquo SA
Mi Cielo una agencia de turismo viajes que desarrolla actividades regulares como
venta de pasajes tours a todas las provincias del Peruacute incluyendo ingresos a los
diversos parques reservas entre otros venta de paquetes turiacutesticos excursiones
mediaciones turiacutesticas entre otros
La empresa ha prestado los siguientes servicios en el mes de Julio para lo cual
atenido la necesidad de realizar adquisiciones seguacuten el siguiente detalle
Registro de Compras
FECHA COMPROBANTE PROVEEDOR DETALLE VALOR C IGV TOTAL
10072016 F001-435345 COMERCIAL
XXX SAC
Varios
servicios
2000000 360000 2360000
20072016 FR87-3423432 CLARO FON
SAC
Telefoniacutea
internet
400000 72000 472000
25072016 FG23-898798 SERIES SD
SAC
Maquinas
ndash act fijo
10000000 1800000 11800000
TOTALES 2232000 14632000
Registro de Ventas
FECHA COMPROBANTE CLIENTE DETALLE VALOR
VENT
IGV TOTAL
09032016 FR34-000001 AIR PLANE Venta de
paquetes
2000000 360000 2360000
16032016 FR34-000002 LOXfis (No
domiciliado)
Mediacioacuten
ndash serv
turisticos
5000000 000 5000000
TOTALES 360000 7360000
Verificando el caso
Verificamos que CIELO SAC es un exportador de servicios es por eso que le es
aplicable el artiacuteculo 34deg del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas por lo
tanto contaraacute con saldo a su favor por ser exportador el cual determinaremos de la
siguiente manera
DETALLE IGV S
IMPUESTO IGV ndash BRUTO 360000
SALDO A FAVOR DEL ESPORTADOR ndash
SFE
(2232000)
SALDO A FAVOR MATERIA BENEFICIO
- SFMB
(1872000)
Liacutemite saldo a favor materia del beneficio ndash SFMB
DETALLE IMPORTE S
EXPORTACIONES REALIZADAS EN EL
PERIODO
5000000
TASA 18
LIMITE SFMB 900000
SFMB 1872000
SFMB NO UTILIZADO 972000
Por lo tanto el Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia
a favor del Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador puede ser
materia de compensacioacuten de acuerdo a lo siguiente
- Compensacioacuten automaacutetica con el Impuesto a la Renta El SFMB puede ser
compensado con la deuda tributaria por pagos a cuenta y con el pago de
regularizacioacuten del impuesto a la renta
- Compensacioacuten con la deuda por otros tributos del Tesoro Puacuteblico Si el contribuyente
no tiene impuesto a la renta por pagar durante el antildeo o en el transcurso de un mes
este fuera insuficiente para absorber el SFMB podraacute compensarlo con la deuda
tributaria de cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Puacuteblico siempre que el
sujeto que compensa tenga la calidad de contribuyente de los tributos contra los
cuales se haga la compensacioacuten
- Paacutegina en blanco
-
Introduccioacuten
En los uacuteltimos tiempos el Peruacute ha incrementado las operaciones de comercio exterior
en gran magnitud pasando de la exportacioacuten tradicional de minerales y materias
primas a otros productos que poco a poco van creando un valor agregado y una mejor
oferta de productos hacia otros paiacuteses o territorios
La tendencia de ventas hacia el exterior va en crecimiento y ello obedece tambieacuten al
entendimiento del Estado de promoverlas por lo que tanto el sector puacuteblico como el
privado estaacuten orientados a mejorar la oferta exportadora
Ya que se habla tanto de la venta hacia el exterior de bienes nos toca realizar un
anaacutelisis acerca del concepto de exportacioacuten que implicancias acarrea y cuaacutel es su
tratamiento con relacioacuten a la legislacioacuten del Impuesto General a las Ventas
Asimismo el estado peruano como los diferentes estados de la regioacuten han incluido
reformas importantes en la adecuacioacuten de las operaciones consideradas como
exportacioacuten de servicios eacutestas tienen un impacto directo en el PBI de los paiacuteses y
determinan criterios importantes de produccioacuten de los pueblos respecto de otros
Exportacioacuten de servicios Turismo
1 iquestQueacute es una exportacioacuten
La exportacioacuten es cualquier bien o servicio enviado fuera del territorio nacional La
exportacioacuten es el traacutefico legiacutetimo de bienes yo servicios desde un territorio
aduanero hacia otro territorio aduanero Las exportaciones pueden ser cualquier
producto enviado fuera de la frontera aduanera de un Estado o bloque econoacutemico Las
exportaciones son generalmente llevadas a cabo bajo condiciones especiacuteficas La
complejidad de las diversas legislaciones y las condiciones especiales de estas
operaciones pueden presentarse ademaacutes se pueden dar toda una serie de
fenoacutemenos fiscales1
La exportacioacuten tambieacuten constituye una venta internacional de bienes a diferencia de la
venta que se realiza dentro del territorio nacional la cual calificariacutea como una venta
interna
CABANELLAS precisa que el teacutermino exportacioacuten significa el ldquoenviacuteo de
mercaderiacuteas o productos del paiacutes propio a otro o del que se menciona a uno
distinto La extraccioacuten de geacuteneros de un Estado para llevarlos a otro posee
trascendencia muy grande en materia econoacutemica ya porque priva de productos
al paiacutes ya porque le permite obtener aquellos de que carece y tambieacuten por
constituir fuente de ingresos para el fisco nacionalrdquo2
Las exportaciones vienen hacer las transferencias o prestaciones de bienes servicios
u otros conceptos estipulados en la legislacioacuten seguacuten sea el caso cuyos procesos
deberaacuten cumplir protocolos especiacuteficos a fin de ser considerados como tales
En el Peruacute hablar de exportaciones es hablar de condiciones macroeconoacutemicas a las
que se le presta mucha atencioacuten a fin de poder otorgar al exportador todas la
facilidades y ldquobeneficiosrdquo con el objeto de maximizar dichas operaciones y como se
mencionoacute en el paacuterrafo anterior eacutestas deben cumplir ciertos criterios estipulados en la
legislacioacuten vigente
1 Esta informacioacuten puede consultarse en la siguiente paacutegina web
httpeswikipediaorgwikiExportaciC3B3n
2 CABANELLAS Guillermo Diccionario Enciclopeacutedico de Derecho Usual Editorial Heliasta Tomo III 26
edicioacuten Buenos Aires Paacutegina 642
2 iquestExiste una definicioacuten de exportacioacuten en la legislacioacuten tributaria
La Ley del Impuesto General a las Ventas cuyo Texto Uacutenico Ordenado fue aprobado
por el Decreto Supremo Ndeg 055-99-EF y normas modificatorias sentildeala todas las reglas
aplicables a la afectacioacuten al IGV respecto de las operaciones internas realizadas en el
Peruacute habida cuenta que el IGV califica como un impuesto de tipo territorial
Al realizar una revisioacuten al texto completo de dicha norma observamos que en la misma
no contiene una definicioacuten sobre el teacutermino exportacioacuten Solo existe una mencioacuten
indirecta al reacutegimen de exportacioacuten definitiva el cual se encuentra regulado por la Ley
General de Aduanas
Ademaacutes al revisar el capiacutetulo IX de la mencionada norma eacuteste lleva como tiacutetulo ldquoDe
las Exportacionesrdquo y contiene a los artiacuteculos 33deg al 36deg sin llegar a definir al teacutermino
exportacioacuten
Cabe precisar que el artiacuteculo 33deg del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas
determina de manera general los criterios para que sean consideradas como
operaciones de exportacioacuten dicha indicacioacuten se ve complementada por un conjunto de
normas de acuerdo al giro del negocio servicio de turismo servicios profesionales
venta de bienes asistencia teacutecnica entre otros
3 Exportacioacuten de Servicios
La exportacioacuten como tal se encuentra inafecta al Impuesto General a las Ventas para
que se considere exportacioacuten de servicios el artiacuteculo 33deg sentildeala los siguientes
requisitos las operaciones consideradas como exportacioacuten de servicios son las
contenidas en el Apeacutendice V () el cual podraacute ser modificado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas Tales servicios se
consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos
a) Se presten a tiacutetulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante
de pago que corresponda emitido de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos
b) El exportador sea una persona domiciliada en el paiacutes
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el
paiacutes
d) El uso explotacioacuten o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero
()APEacuteNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIOacuteN DE SERVICIOS
1 Servicios de consultoriacutea y asistencia teacutecnica
2 Arrendamiento de bienes muebles
3 Servicios de publicidad investigacioacuten de mercados y encuestas de opinioacuten
puacuteblica
4 Servicios de procesamiento de datos aplicacioacuten de programas de informaacutetica y
similares entre los cuales se incluyen
- Servicios de disentildeo y creacioacuten de software de uso geneacuterico y especiacutefico disentildeo
de paacuteginas web asiacute como disentildeo de redes bases de datos sistemas computacionales
y aplicaciones de tecnologiacuteas de la informacioacuten para uso especiacutefico del cliente
- Servicios de suministro y operacioacuten de aplicaciones computacionales en liacutenea asiacute
como de la infraestructura para operar tecnologiacuteas de la informacioacuten
- Servicios de consultoriacutea y de apoyo teacutecnico en tecnologiacuteas de la informacioacuten tales
como instalacioacuten capacitacioacuten parametrizacioacuten mantenimiento reparacioacuten pruebas
implementacioacuten y asistencia teacutecnica
- Servicios de administracioacuten de redes computacionales centros de datos y mesas
de ayuda
- Servicios de simulacioacuten y modelamiento computacional de estructuras y sistemas
mediante el uso de aplicaciones informaacuteticas
5 Servicios de colocacioacuten y de suministro de personal
6 Servicios de comisiones por colocaciones de creacutedito
7 Operaciones de financiamiento
8 Seguros y reaseguros
9 Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior uacutenicamente respecto a la compensacioacuten
entregada por los operadores del exterior seguacuten las normas del Convenio de Unioacuten
Internacional de Telecomunicaciones
10 Servicios de mediacioacuten u organizacioacuten de servicios turiacutesticos prestados por
operadores turiacutesticos domiciliados en el paiacutes en favor de agencias u operadores
turiacutesticos domiciliados en el exterior
11 Cesioacuten temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las demaacutes obras nacionales que se expresen mediante proceso
anaacutelogo a la cinematografiacutea tales como producciones televisivas o cualquier otra
produccioacuten de imaacutegenes a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en
el exterior
12 El suministro de energiacutea eleacutectrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior
siempre que sea utilizado fuera del paiacutes El suministro de energiacutea eleacutectrica comprende
todos los cargos que le son inherentes contemplados en la legislacioacuten peruana
13 Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a
favor de empresas o usuarios no domiciliados en el paiacutes cuyos clientes o potenciales
clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del paiacutes
(Ver artiacuteculos 2deg y 3 del Decreto Supremo Ndeg 025-2006-EF publicado el 132006)
14 Los servicios de apoyo empresarial prestados en el paiacutes a empresas o usuarios
domiciliados en el exterior tales como servicios de contabilidad tesoreriacutea soporte
tecnoloacutegico informaacutetico o logiacutestica centros de contactos laboratorios y similares
(Apeacutendice V sustituido por el artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Ndeg 1119 publicado el
1872012 vigente desde el 182012)
Tambieacuten son considerados exportacioacuten de servicios
Servicios de hospedaje incluyendo la alimentacioacuten a sujetos no domiciliados
en forma individual o a traveacutes de un paquete turiacutestico por el periacuteodo de su
permanencia no mayor de sesenta (60) diacuteas por cada ingreso al paiacutes
requirieacutendose la presentacioacuten de la Tarjeta Andina de Migracioacuten (TAM) asiacute
como el pasaporte salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Peruacute sean
vaacutelidos para ingresar al paiacutes de acuerdo con las condiciones registros
requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado
mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economiacutea y
Finanzas previa opinioacuten teacutecnica de la SUNAT
Los servicios de transporte de pasajeros o mercanciacuteas que los navieros
nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el paiacutes hacia el
exterior asiacute como los servicios de transporte de carga aeacuterea que se realicen
desde el paiacutes hacia el exterior
Los servicios de transformacioacuten reparacioacuten mantenimiento y conservacioacuten de
naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el
exterior siempre que su utilizacioacuten econoacutemica se realice fuera del paiacutes Estos
servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y
aeronaves
Los servicios de alimentacioacuten transporte turiacutestico guiacuteas de turismo
espectaacuteculos de folclore nacional teatro conciertos de muacutesica claacutesica oacutepera
opereta ballet zarzuela que conforman el paquete turiacutestico prestado por
operadores turiacutesticos domiciliados en el paiacutes a favor de agencias operadores
turiacutesticos o personas naturales no domiciliados en el paiacutes en todos los casos
de acuerdo con las condiciones registros requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten teacutecnica de la SUNAT
Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el
paiacutes hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el paiacutes
necesarios para llevar a cabo dicho transporte siempre que se realicen en
zona primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga
internacional
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para
llevar a cabo dicho transporte los siguientes
a Remolque
b Amarre o desamarre de boyas
c Alquiler de amarraderos
d Uso de aacuterea de operaciones
e Movilizacioacuten de carga entre bodegas de la nave
f Transbordo de carga
g Descarga o embarque de carga o de contenedores vaciacuteos
h Manipuleo de carga
i Estiba y desestiba
j Traccioacuten de carga desde y hacia aacutereas de almacenamiento
k Practicaje
l Apoyo a aeronaves en tierra (rampa)
m Navegacioacuten aeacuterea en ruta
n Aterrizaje - despegue
ntilde Estacionamiento de la aeronave
Base legal artiacuteculo 1deg del Decreto Legislativo Nordm 1125 publicado el 2372012
vigente desde el 182012)
4 iquestQueacute comprobante de pago se deberaacute emitir en las exportaciones de servicio
La Resolucioacuten de superintendencia 007-99 (Reglamento de comprobantes de pago)
en su artiacuteculo 4deg nos sentildeala que comprobantes de debe emitir para cada ldquocasordquo venta
de bienes arrendamiento intereses entre otros en el inciso uno (1) de la misma
sentildeala que se deberaacute emitir factura en
Las operaciones de exportacioacuten consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la
Repuacuteblica si la operacioacuten se realiza con consumidores finales se emitiraacuten boletas de
venta o tickets No estaacuten comprendidas en este inciso las operaciones de exportacioacuten
realizadas por los sujetos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado
Tenemos que tener en cuenta lo indicado en el informe 019-2004 la que sentildeala que
en toda operacioacuten de exportacioacuten definitiva debe emitirse una factura incluso cuando
dicha operacioacuten sea realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros (baacutesicamente apuntando a las operaciones de
exportaciones de bienes y enmarcando operaciones relacionadas con el sistema
financiero que seriacutean servicios)
La carta Ndeg 012-2013 se pronuncia en relacioacuten al informe 123-2013 donde se sentildeala
que tambieacuten hay la posibilidad de emitir boleta de venta siempre que se traten de
consumidores finales y en el caso de la venta de paquetes turiacutesticos afirmando lo
siguiente
De las conclusiones del Informe Ndeg 123-2012-SUN AT4B0000 se interpreta que
cuando el OTD recibe un anticipo por servicios que prestaraacute en un futuro este debe
facturarse una parte en una factura y la otra en una boleta de venta Asimismo
interpreta que los comprobantes de pago antes indicados no deben estar gravados
con el IGV debido a que cuando se presten una parte seraacute exportacioacuten y otra venta
de intangible (ambos supuestos no gravados con el IGV) solicitando se confirme tal
opinioacuten
Por lo tanto las operaciones consideradas como exportacioacuten de servicios es
necesario emitir factura casos como el paacuterrafo anterior se da de manera muy
frecuente causando problemas al momento de emitir una factura o boleta de venta
cuando se trata de paquetes turiacutesticos asiacute que se tiene que empezar a determinar
coacutemo se realiza la operacioacuten y emitir el comprobante a emitir en cada caso
5 Saldo a favor del exportador
Hay que recordar sin duda si las exportaciones se encuentran inafectas los
ldquoexportadoresrdquo posiblemente pagaron el IGV para generar el servicio de exportacioacuten
resulta justificado en casi todos los casos los beneficios otorgados al exportador que
ya pago el impuesto y eacuteste sea repuesto
El TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas sentildeala
ARTIacuteCULO 34ordm- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes servicios contratos de construccioacuten y
las poacutelizas de importacioacuten daraacute derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo
disponga el Reglamento A fin de establecer dicho saldo seraacuten de aplicacioacuten las
disposiciones referidas al creacutedito fiscal contenidas en los Capiacutetulos VI y VII
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
ARTIacuteCULO 35ordm- APLICACIOacuteN DEL SALDO A FAVOR
El saldo a favor establecido en el artiacuteculo anterior se deduciraacute del Impuesto Bruto si lo
hubiere de cargo del mismo sujeto De no ser posible esa deduccioacuten en el periacuteodo por
no existir operaciones gravadas o ser eacutestas insuficientes para absorber dicho saldo el
exportador podraacute compensarlo automaacuteticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularizacioacuten del Impuesto a la Renta
(20) Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el antildeo o en el transcurso de
alguacuten mes o eacuteste fuera insuficiente para absorber dicho saldo podraacute compensarlo con
la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Puacuteblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente
(20) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Ndeg 27064 publicada el 10021999
En el caso que no fuera posible lo sentildealado anteriormente procederaacute la devolucioacuten la
misma que se realizaraacute de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria
pertinente
ARTIacuteCULO 36ordm- DEVOLUCIOacuteN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR
Trataacutendose de saldos a favor cuya devolucioacuten hubiese sido efectuada en exceso
indebidamente o que se torne en indebida su cobro se efectuaraacute mediante
compensacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten seguacuten corresponda
siendo de aplicacioacuten la Tasa de Intereacutes Moratorio y el procedimiento previsto en el
Artiacuteculo 33ordm del Coacutedigo Tributario a partir de la fecha en que se puso a disposicioacuten del
solicitante la devolucioacuten efectuada
(Ver Primera y Segunda Disposiciones Transitorias de la Ley Ndeg 28780 publicada el
1372006 vigente a partir del 1472001)
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
Determinacioacuten del SFMB
Fuente httporientacionsunatgobpeindexphpempresas-menudevoluciones-
empresassaldo-a-favor-materia-de-beneficio-sfmb3566-02-determinacion-del-sfmb
El procedimiento regular las condiciones e informacioacuten relativa a la devolucioacuten o
aplicacioacuten del importe a favor del ldquoexportadorrdquo se verifica en el reglamento de Notas de
creacutedito negociables ndash Decreto Supremo 126-94-EF
6 Caso praacutectico
EXPORTACIOacuteN DE SERVICIOS ldquoMI CIELOrdquo SA
Mi Cielo una agencia de turismo viajes que desarrolla actividades regulares como
venta de pasajes tours a todas las provincias del Peruacute incluyendo ingresos a los
diversos parques reservas entre otros venta de paquetes turiacutesticos excursiones
mediaciones turiacutesticas entre otros
La empresa ha prestado los siguientes servicios en el mes de Julio para lo cual
atenido la necesidad de realizar adquisiciones seguacuten el siguiente detalle
Registro de Compras
FECHA COMPROBANTE PROVEEDOR DETALLE VALOR C IGV TOTAL
10072016 F001-435345 COMERCIAL
XXX SAC
Varios
servicios
2000000 360000 2360000
20072016 FR87-3423432 CLARO FON
SAC
Telefoniacutea
internet
400000 72000 472000
25072016 FG23-898798 SERIES SD
SAC
Maquinas
ndash act fijo
10000000 1800000 11800000
TOTALES 2232000 14632000
Registro de Ventas
FECHA COMPROBANTE CLIENTE DETALLE VALOR
VENT
IGV TOTAL
09032016 FR34-000001 AIR PLANE Venta de
paquetes
2000000 360000 2360000
16032016 FR34-000002 LOXfis (No
domiciliado)
Mediacioacuten
ndash serv
turisticos
5000000 000 5000000
TOTALES 360000 7360000
Verificando el caso
Verificamos que CIELO SAC es un exportador de servicios es por eso que le es
aplicable el artiacuteculo 34deg del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas por lo
tanto contaraacute con saldo a su favor por ser exportador el cual determinaremos de la
siguiente manera
DETALLE IGV S
IMPUESTO IGV ndash BRUTO 360000
SALDO A FAVOR DEL ESPORTADOR ndash
SFE
(2232000)
SALDO A FAVOR MATERIA BENEFICIO
- SFMB
(1872000)
Liacutemite saldo a favor materia del beneficio ndash SFMB
DETALLE IMPORTE S
EXPORTACIONES REALIZADAS EN EL
PERIODO
5000000
TASA 18
LIMITE SFMB 900000
SFMB 1872000
SFMB NO UTILIZADO 972000
Por lo tanto el Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia
a favor del Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador puede ser
materia de compensacioacuten de acuerdo a lo siguiente
- Compensacioacuten automaacutetica con el Impuesto a la Renta El SFMB puede ser
compensado con la deuda tributaria por pagos a cuenta y con el pago de
regularizacioacuten del impuesto a la renta
- Compensacioacuten con la deuda por otros tributos del Tesoro Puacuteblico Si el contribuyente
no tiene impuesto a la renta por pagar durante el antildeo o en el transcurso de un mes
este fuera insuficiente para absorber el SFMB podraacute compensarlo con la deuda
tributaria de cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Puacuteblico siempre que el
sujeto que compensa tenga la calidad de contribuyente de los tributos contra los
cuales se haga la compensacioacuten
- Paacutegina en blanco
-
Exportacioacuten de servicios Turismo
1 iquestQueacute es una exportacioacuten
La exportacioacuten es cualquier bien o servicio enviado fuera del territorio nacional La
exportacioacuten es el traacutefico legiacutetimo de bienes yo servicios desde un territorio
aduanero hacia otro territorio aduanero Las exportaciones pueden ser cualquier
producto enviado fuera de la frontera aduanera de un Estado o bloque econoacutemico Las
exportaciones son generalmente llevadas a cabo bajo condiciones especiacuteficas La
complejidad de las diversas legislaciones y las condiciones especiales de estas
operaciones pueden presentarse ademaacutes se pueden dar toda una serie de
fenoacutemenos fiscales1
La exportacioacuten tambieacuten constituye una venta internacional de bienes a diferencia de la
venta que se realiza dentro del territorio nacional la cual calificariacutea como una venta
interna
CABANELLAS precisa que el teacutermino exportacioacuten significa el ldquoenviacuteo de
mercaderiacuteas o productos del paiacutes propio a otro o del que se menciona a uno
distinto La extraccioacuten de geacuteneros de un Estado para llevarlos a otro posee
trascendencia muy grande en materia econoacutemica ya porque priva de productos
al paiacutes ya porque le permite obtener aquellos de que carece y tambieacuten por
constituir fuente de ingresos para el fisco nacionalrdquo2
Las exportaciones vienen hacer las transferencias o prestaciones de bienes servicios
u otros conceptos estipulados en la legislacioacuten seguacuten sea el caso cuyos procesos
deberaacuten cumplir protocolos especiacuteficos a fin de ser considerados como tales
En el Peruacute hablar de exportaciones es hablar de condiciones macroeconoacutemicas a las
que se le presta mucha atencioacuten a fin de poder otorgar al exportador todas la
facilidades y ldquobeneficiosrdquo con el objeto de maximizar dichas operaciones y como se
mencionoacute en el paacuterrafo anterior eacutestas deben cumplir ciertos criterios estipulados en la
legislacioacuten vigente
1 Esta informacioacuten puede consultarse en la siguiente paacutegina web
httpeswikipediaorgwikiExportaciC3B3n
2 CABANELLAS Guillermo Diccionario Enciclopeacutedico de Derecho Usual Editorial Heliasta Tomo III 26
edicioacuten Buenos Aires Paacutegina 642
2 iquestExiste una definicioacuten de exportacioacuten en la legislacioacuten tributaria
La Ley del Impuesto General a las Ventas cuyo Texto Uacutenico Ordenado fue aprobado
por el Decreto Supremo Ndeg 055-99-EF y normas modificatorias sentildeala todas las reglas
aplicables a la afectacioacuten al IGV respecto de las operaciones internas realizadas en el
Peruacute habida cuenta que el IGV califica como un impuesto de tipo territorial
Al realizar una revisioacuten al texto completo de dicha norma observamos que en la misma
no contiene una definicioacuten sobre el teacutermino exportacioacuten Solo existe una mencioacuten
indirecta al reacutegimen de exportacioacuten definitiva el cual se encuentra regulado por la Ley
General de Aduanas
Ademaacutes al revisar el capiacutetulo IX de la mencionada norma eacuteste lleva como tiacutetulo ldquoDe
las Exportacionesrdquo y contiene a los artiacuteculos 33deg al 36deg sin llegar a definir al teacutermino
exportacioacuten
Cabe precisar que el artiacuteculo 33deg del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas
determina de manera general los criterios para que sean consideradas como
operaciones de exportacioacuten dicha indicacioacuten se ve complementada por un conjunto de
normas de acuerdo al giro del negocio servicio de turismo servicios profesionales
venta de bienes asistencia teacutecnica entre otros
3 Exportacioacuten de Servicios
La exportacioacuten como tal se encuentra inafecta al Impuesto General a las Ventas para
que se considere exportacioacuten de servicios el artiacuteculo 33deg sentildeala los siguientes
requisitos las operaciones consideradas como exportacioacuten de servicios son las
contenidas en el Apeacutendice V () el cual podraacute ser modificado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas Tales servicios se
consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos
a) Se presten a tiacutetulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante
de pago que corresponda emitido de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos
b) El exportador sea una persona domiciliada en el paiacutes
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el
paiacutes
d) El uso explotacioacuten o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero
()APEacuteNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIOacuteN DE SERVICIOS
1 Servicios de consultoriacutea y asistencia teacutecnica
2 Arrendamiento de bienes muebles
3 Servicios de publicidad investigacioacuten de mercados y encuestas de opinioacuten
puacuteblica
4 Servicios de procesamiento de datos aplicacioacuten de programas de informaacutetica y
similares entre los cuales se incluyen
- Servicios de disentildeo y creacioacuten de software de uso geneacuterico y especiacutefico disentildeo
de paacuteginas web asiacute como disentildeo de redes bases de datos sistemas computacionales
y aplicaciones de tecnologiacuteas de la informacioacuten para uso especiacutefico del cliente
- Servicios de suministro y operacioacuten de aplicaciones computacionales en liacutenea asiacute
como de la infraestructura para operar tecnologiacuteas de la informacioacuten
- Servicios de consultoriacutea y de apoyo teacutecnico en tecnologiacuteas de la informacioacuten tales
como instalacioacuten capacitacioacuten parametrizacioacuten mantenimiento reparacioacuten pruebas
implementacioacuten y asistencia teacutecnica
- Servicios de administracioacuten de redes computacionales centros de datos y mesas
de ayuda
- Servicios de simulacioacuten y modelamiento computacional de estructuras y sistemas
mediante el uso de aplicaciones informaacuteticas
5 Servicios de colocacioacuten y de suministro de personal
6 Servicios de comisiones por colocaciones de creacutedito
7 Operaciones de financiamiento
8 Seguros y reaseguros
9 Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior uacutenicamente respecto a la compensacioacuten
entregada por los operadores del exterior seguacuten las normas del Convenio de Unioacuten
Internacional de Telecomunicaciones
10 Servicios de mediacioacuten u organizacioacuten de servicios turiacutesticos prestados por
operadores turiacutesticos domiciliados en el paiacutes en favor de agencias u operadores
turiacutesticos domiciliados en el exterior
11 Cesioacuten temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las demaacutes obras nacionales que se expresen mediante proceso
anaacutelogo a la cinematografiacutea tales como producciones televisivas o cualquier otra
produccioacuten de imaacutegenes a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en
el exterior
12 El suministro de energiacutea eleacutectrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior
siempre que sea utilizado fuera del paiacutes El suministro de energiacutea eleacutectrica comprende
todos los cargos que le son inherentes contemplados en la legislacioacuten peruana
13 Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a
favor de empresas o usuarios no domiciliados en el paiacutes cuyos clientes o potenciales
clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del paiacutes
(Ver artiacuteculos 2deg y 3 del Decreto Supremo Ndeg 025-2006-EF publicado el 132006)
14 Los servicios de apoyo empresarial prestados en el paiacutes a empresas o usuarios
domiciliados en el exterior tales como servicios de contabilidad tesoreriacutea soporte
tecnoloacutegico informaacutetico o logiacutestica centros de contactos laboratorios y similares
(Apeacutendice V sustituido por el artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Ndeg 1119 publicado el
1872012 vigente desde el 182012)
Tambieacuten son considerados exportacioacuten de servicios
Servicios de hospedaje incluyendo la alimentacioacuten a sujetos no domiciliados
en forma individual o a traveacutes de un paquete turiacutestico por el periacuteodo de su
permanencia no mayor de sesenta (60) diacuteas por cada ingreso al paiacutes
requirieacutendose la presentacioacuten de la Tarjeta Andina de Migracioacuten (TAM) asiacute
como el pasaporte salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Peruacute sean
vaacutelidos para ingresar al paiacutes de acuerdo con las condiciones registros
requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado
mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economiacutea y
Finanzas previa opinioacuten teacutecnica de la SUNAT
Los servicios de transporte de pasajeros o mercanciacuteas que los navieros
nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el paiacutes hacia el
exterior asiacute como los servicios de transporte de carga aeacuterea que se realicen
desde el paiacutes hacia el exterior
Los servicios de transformacioacuten reparacioacuten mantenimiento y conservacioacuten de
naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el
exterior siempre que su utilizacioacuten econoacutemica se realice fuera del paiacutes Estos
servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y
aeronaves
Los servicios de alimentacioacuten transporte turiacutestico guiacuteas de turismo
espectaacuteculos de folclore nacional teatro conciertos de muacutesica claacutesica oacutepera
opereta ballet zarzuela que conforman el paquete turiacutestico prestado por
operadores turiacutesticos domiciliados en el paiacutes a favor de agencias operadores
turiacutesticos o personas naturales no domiciliados en el paiacutes en todos los casos
de acuerdo con las condiciones registros requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten teacutecnica de la SUNAT
Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el
paiacutes hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el paiacutes
necesarios para llevar a cabo dicho transporte siempre que se realicen en
zona primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga
internacional
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para
llevar a cabo dicho transporte los siguientes
a Remolque
b Amarre o desamarre de boyas
c Alquiler de amarraderos
d Uso de aacuterea de operaciones
e Movilizacioacuten de carga entre bodegas de la nave
f Transbordo de carga
g Descarga o embarque de carga o de contenedores vaciacuteos
h Manipuleo de carga
i Estiba y desestiba
j Traccioacuten de carga desde y hacia aacutereas de almacenamiento
k Practicaje
l Apoyo a aeronaves en tierra (rampa)
m Navegacioacuten aeacuterea en ruta
n Aterrizaje - despegue
ntilde Estacionamiento de la aeronave
Base legal artiacuteculo 1deg del Decreto Legislativo Nordm 1125 publicado el 2372012
vigente desde el 182012)
4 iquestQueacute comprobante de pago se deberaacute emitir en las exportaciones de servicio
La Resolucioacuten de superintendencia 007-99 (Reglamento de comprobantes de pago)
en su artiacuteculo 4deg nos sentildeala que comprobantes de debe emitir para cada ldquocasordquo venta
de bienes arrendamiento intereses entre otros en el inciso uno (1) de la misma
sentildeala que se deberaacute emitir factura en
Las operaciones de exportacioacuten consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la
Repuacuteblica si la operacioacuten se realiza con consumidores finales se emitiraacuten boletas de
venta o tickets No estaacuten comprendidas en este inciso las operaciones de exportacioacuten
realizadas por los sujetos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado
Tenemos que tener en cuenta lo indicado en el informe 019-2004 la que sentildeala que
en toda operacioacuten de exportacioacuten definitiva debe emitirse una factura incluso cuando
dicha operacioacuten sea realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros (baacutesicamente apuntando a las operaciones de
exportaciones de bienes y enmarcando operaciones relacionadas con el sistema
financiero que seriacutean servicios)
La carta Ndeg 012-2013 se pronuncia en relacioacuten al informe 123-2013 donde se sentildeala
que tambieacuten hay la posibilidad de emitir boleta de venta siempre que se traten de
consumidores finales y en el caso de la venta de paquetes turiacutesticos afirmando lo
siguiente
De las conclusiones del Informe Ndeg 123-2012-SUN AT4B0000 se interpreta que
cuando el OTD recibe un anticipo por servicios que prestaraacute en un futuro este debe
facturarse una parte en una factura y la otra en una boleta de venta Asimismo
interpreta que los comprobantes de pago antes indicados no deben estar gravados
con el IGV debido a que cuando se presten una parte seraacute exportacioacuten y otra venta
de intangible (ambos supuestos no gravados con el IGV) solicitando se confirme tal
opinioacuten
Por lo tanto las operaciones consideradas como exportacioacuten de servicios es
necesario emitir factura casos como el paacuterrafo anterior se da de manera muy
frecuente causando problemas al momento de emitir una factura o boleta de venta
cuando se trata de paquetes turiacutesticos asiacute que se tiene que empezar a determinar
coacutemo se realiza la operacioacuten y emitir el comprobante a emitir en cada caso
5 Saldo a favor del exportador
Hay que recordar sin duda si las exportaciones se encuentran inafectas los
ldquoexportadoresrdquo posiblemente pagaron el IGV para generar el servicio de exportacioacuten
resulta justificado en casi todos los casos los beneficios otorgados al exportador que
ya pago el impuesto y eacuteste sea repuesto
El TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas sentildeala
ARTIacuteCULO 34ordm- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes servicios contratos de construccioacuten y
las poacutelizas de importacioacuten daraacute derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo
disponga el Reglamento A fin de establecer dicho saldo seraacuten de aplicacioacuten las
disposiciones referidas al creacutedito fiscal contenidas en los Capiacutetulos VI y VII
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
ARTIacuteCULO 35ordm- APLICACIOacuteN DEL SALDO A FAVOR
El saldo a favor establecido en el artiacuteculo anterior se deduciraacute del Impuesto Bruto si lo
hubiere de cargo del mismo sujeto De no ser posible esa deduccioacuten en el periacuteodo por
no existir operaciones gravadas o ser eacutestas insuficientes para absorber dicho saldo el
exportador podraacute compensarlo automaacuteticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularizacioacuten del Impuesto a la Renta
(20) Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el antildeo o en el transcurso de
alguacuten mes o eacuteste fuera insuficiente para absorber dicho saldo podraacute compensarlo con
la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Puacuteblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente
(20) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Ndeg 27064 publicada el 10021999
En el caso que no fuera posible lo sentildealado anteriormente procederaacute la devolucioacuten la
misma que se realizaraacute de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria
pertinente
ARTIacuteCULO 36ordm- DEVOLUCIOacuteN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR
Trataacutendose de saldos a favor cuya devolucioacuten hubiese sido efectuada en exceso
indebidamente o que se torne en indebida su cobro se efectuaraacute mediante
compensacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten seguacuten corresponda
siendo de aplicacioacuten la Tasa de Intereacutes Moratorio y el procedimiento previsto en el
Artiacuteculo 33ordm del Coacutedigo Tributario a partir de la fecha en que se puso a disposicioacuten del
solicitante la devolucioacuten efectuada
(Ver Primera y Segunda Disposiciones Transitorias de la Ley Ndeg 28780 publicada el
1372006 vigente a partir del 1472001)
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
Determinacioacuten del SFMB
Fuente httporientacionsunatgobpeindexphpempresas-menudevoluciones-
empresassaldo-a-favor-materia-de-beneficio-sfmb3566-02-determinacion-del-sfmb
El procedimiento regular las condiciones e informacioacuten relativa a la devolucioacuten o
aplicacioacuten del importe a favor del ldquoexportadorrdquo se verifica en el reglamento de Notas de
creacutedito negociables ndash Decreto Supremo 126-94-EF
6 Caso praacutectico
EXPORTACIOacuteN DE SERVICIOS ldquoMI CIELOrdquo SA
Mi Cielo una agencia de turismo viajes que desarrolla actividades regulares como
venta de pasajes tours a todas las provincias del Peruacute incluyendo ingresos a los
diversos parques reservas entre otros venta de paquetes turiacutesticos excursiones
mediaciones turiacutesticas entre otros
La empresa ha prestado los siguientes servicios en el mes de Julio para lo cual
atenido la necesidad de realizar adquisiciones seguacuten el siguiente detalle
Registro de Compras
FECHA COMPROBANTE PROVEEDOR DETALLE VALOR C IGV TOTAL
10072016 F001-435345 COMERCIAL
XXX SAC
Varios
servicios
2000000 360000 2360000
20072016 FR87-3423432 CLARO FON
SAC
Telefoniacutea
internet
400000 72000 472000
25072016 FG23-898798 SERIES SD
SAC
Maquinas
ndash act fijo
10000000 1800000 11800000
TOTALES 2232000 14632000
Registro de Ventas
FECHA COMPROBANTE CLIENTE DETALLE VALOR
VENT
IGV TOTAL
09032016 FR34-000001 AIR PLANE Venta de
paquetes
2000000 360000 2360000
16032016 FR34-000002 LOXfis (No
domiciliado)
Mediacioacuten
ndash serv
turisticos
5000000 000 5000000
TOTALES 360000 7360000
Verificando el caso
Verificamos que CIELO SAC es un exportador de servicios es por eso que le es
aplicable el artiacuteculo 34deg del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas por lo
tanto contaraacute con saldo a su favor por ser exportador el cual determinaremos de la
siguiente manera
DETALLE IGV S
IMPUESTO IGV ndash BRUTO 360000
SALDO A FAVOR DEL ESPORTADOR ndash
SFE
(2232000)
SALDO A FAVOR MATERIA BENEFICIO
- SFMB
(1872000)
Liacutemite saldo a favor materia del beneficio ndash SFMB
DETALLE IMPORTE S
EXPORTACIONES REALIZADAS EN EL
PERIODO
5000000
TASA 18
LIMITE SFMB 900000
SFMB 1872000
SFMB NO UTILIZADO 972000
Por lo tanto el Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia
a favor del Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador puede ser
materia de compensacioacuten de acuerdo a lo siguiente
- Compensacioacuten automaacutetica con el Impuesto a la Renta El SFMB puede ser
compensado con la deuda tributaria por pagos a cuenta y con el pago de
regularizacioacuten del impuesto a la renta
- Compensacioacuten con la deuda por otros tributos del Tesoro Puacuteblico Si el contribuyente
no tiene impuesto a la renta por pagar durante el antildeo o en el transcurso de un mes
este fuera insuficiente para absorber el SFMB podraacute compensarlo con la deuda
tributaria de cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Puacuteblico siempre que el
sujeto que compensa tenga la calidad de contribuyente de los tributos contra los
cuales se haga la compensacioacuten
- Paacutegina en blanco
-
2 iquestExiste una definicioacuten de exportacioacuten en la legislacioacuten tributaria
La Ley del Impuesto General a las Ventas cuyo Texto Uacutenico Ordenado fue aprobado
por el Decreto Supremo Ndeg 055-99-EF y normas modificatorias sentildeala todas las reglas
aplicables a la afectacioacuten al IGV respecto de las operaciones internas realizadas en el
Peruacute habida cuenta que el IGV califica como un impuesto de tipo territorial
Al realizar una revisioacuten al texto completo de dicha norma observamos que en la misma
no contiene una definicioacuten sobre el teacutermino exportacioacuten Solo existe una mencioacuten
indirecta al reacutegimen de exportacioacuten definitiva el cual se encuentra regulado por la Ley
General de Aduanas
Ademaacutes al revisar el capiacutetulo IX de la mencionada norma eacuteste lleva como tiacutetulo ldquoDe
las Exportacionesrdquo y contiene a los artiacuteculos 33deg al 36deg sin llegar a definir al teacutermino
exportacioacuten
Cabe precisar que el artiacuteculo 33deg del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas
determina de manera general los criterios para que sean consideradas como
operaciones de exportacioacuten dicha indicacioacuten se ve complementada por un conjunto de
normas de acuerdo al giro del negocio servicio de turismo servicios profesionales
venta de bienes asistencia teacutecnica entre otros
3 Exportacioacuten de Servicios
La exportacioacuten como tal se encuentra inafecta al Impuesto General a las Ventas para
que se considere exportacioacuten de servicios el artiacuteculo 33deg sentildeala los siguientes
requisitos las operaciones consideradas como exportacioacuten de servicios son las
contenidas en el Apeacutendice V () el cual podraacute ser modificado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas Tales servicios se
consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos
a) Se presten a tiacutetulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante
de pago que corresponda emitido de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos
b) El exportador sea una persona domiciliada en el paiacutes
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el
paiacutes
d) El uso explotacioacuten o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero
()APEacuteNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIOacuteN DE SERVICIOS
1 Servicios de consultoriacutea y asistencia teacutecnica
2 Arrendamiento de bienes muebles
3 Servicios de publicidad investigacioacuten de mercados y encuestas de opinioacuten
puacuteblica
4 Servicios de procesamiento de datos aplicacioacuten de programas de informaacutetica y
similares entre los cuales se incluyen
- Servicios de disentildeo y creacioacuten de software de uso geneacuterico y especiacutefico disentildeo
de paacuteginas web asiacute como disentildeo de redes bases de datos sistemas computacionales
y aplicaciones de tecnologiacuteas de la informacioacuten para uso especiacutefico del cliente
- Servicios de suministro y operacioacuten de aplicaciones computacionales en liacutenea asiacute
como de la infraestructura para operar tecnologiacuteas de la informacioacuten
- Servicios de consultoriacutea y de apoyo teacutecnico en tecnologiacuteas de la informacioacuten tales
como instalacioacuten capacitacioacuten parametrizacioacuten mantenimiento reparacioacuten pruebas
implementacioacuten y asistencia teacutecnica
- Servicios de administracioacuten de redes computacionales centros de datos y mesas
de ayuda
- Servicios de simulacioacuten y modelamiento computacional de estructuras y sistemas
mediante el uso de aplicaciones informaacuteticas
5 Servicios de colocacioacuten y de suministro de personal
6 Servicios de comisiones por colocaciones de creacutedito
7 Operaciones de financiamiento
8 Seguros y reaseguros
9 Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior uacutenicamente respecto a la compensacioacuten
entregada por los operadores del exterior seguacuten las normas del Convenio de Unioacuten
Internacional de Telecomunicaciones
10 Servicios de mediacioacuten u organizacioacuten de servicios turiacutesticos prestados por
operadores turiacutesticos domiciliados en el paiacutes en favor de agencias u operadores
turiacutesticos domiciliados en el exterior
11 Cesioacuten temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las demaacutes obras nacionales que se expresen mediante proceso
anaacutelogo a la cinematografiacutea tales como producciones televisivas o cualquier otra
produccioacuten de imaacutegenes a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en
el exterior
12 El suministro de energiacutea eleacutectrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior
siempre que sea utilizado fuera del paiacutes El suministro de energiacutea eleacutectrica comprende
todos los cargos que le son inherentes contemplados en la legislacioacuten peruana
13 Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a
favor de empresas o usuarios no domiciliados en el paiacutes cuyos clientes o potenciales
clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del paiacutes
(Ver artiacuteculos 2deg y 3 del Decreto Supremo Ndeg 025-2006-EF publicado el 132006)
14 Los servicios de apoyo empresarial prestados en el paiacutes a empresas o usuarios
domiciliados en el exterior tales como servicios de contabilidad tesoreriacutea soporte
tecnoloacutegico informaacutetico o logiacutestica centros de contactos laboratorios y similares
(Apeacutendice V sustituido por el artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Ndeg 1119 publicado el
1872012 vigente desde el 182012)
Tambieacuten son considerados exportacioacuten de servicios
Servicios de hospedaje incluyendo la alimentacioacuten a sujetos no domiciliados
en forma individual o a traveacutes de un paquete turiacutestico por el periacuteodo de su
permanencia no mayor de sesenta (60) diacuteas por cada ingreso al paiacutes
requirieacutendose la presentacioacuten de la Tarjeta Andina de Migracioacuten (TAM) asiacute
como el pasaporte salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Peruacute sean
vaacutelidos para ingresar al paiacutes de acuerdo con las condiciones registros
requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado
mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economiacutea y
Finanzas previa opinioacuten teacutecnica de la SUNAT
Los servicios de transporte de pasajeros o mercanciacuteas que los navieros
nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el paiacutes hacia el
exterior asiacute como los servicios de transporte de carga aeacuterea que se realicen
desde el paiacutes hacia el exterior
Los servicios de transformacioacuten reparacioacuten mantenimiento y conservacioacuten de
naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el
exterior siempre que su utilizacioacuten econoacutemica se realice fuera del paiacutes Estos
servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y
aeronaves
Los servicios de alimentacioacuten transporte turiacutestico guiacuteas de turismo
espectaacuteculos de folclore nacional teatro conciertos de muacutesica claacutesica oacutepera
opereta ballet zarzuela que conforman el paquete turiacutestico prestado por
operadores turiacutesticos domiciliados en el paiacutes a favor de agencias operadores
turiacutesticos o personas naturales no domiciliados en el paiacutes en todos los casos
de acuerdo con las condiciones registros requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten teacutecnica de la SUNAT
Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el
paiacutes hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el paiacutes
necesarios para llevar a cabo dicho transporte siempre que se realicen en
zona primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga
internacional
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para
llevar a cabo dicho transporte los siguientes
a Remolque
b Amarre o desamarre de boyas
c Alquiler de amarraderos
d Uso de aacuterea de operaciones
e Movilizacioacuten de carga entre bodegas de la nave
f Transbordo de carga
g Descarga o embarque de carga o de contenedores vaciacuteos
h Manipuleo de carga
i Estiba y desestiba
j Traccioacuten de carga desde y hacia aacutereas de almacenamiento
k Practicaje
l Apoyo a aeronaves en tierra (rampa)
m Navegacioacuten aeacuterea en ruta
n Aterrizaje - despegue
ntilde Estacionamiento de la aeronave
Base legal artiacuteculo 1deg del Decreto Legislativo Nordm 1125 publicado el 2372012
vigente desde el 182012)
4 iquestQueacute comprobante de pago se deberaacute emitir en las exportaciones de servicio
La Resolucioacuten de superintendencia 007-99 (Reglamento de comprobantes de pago)
en su artiacuteculo 4deg nos sentildeala que comprobantes de debe emitir para cada ldquocasordquo venta
de bienes arrendamiento intereses entre otros en el inciso uno (1) de la misma
sentildeala que se deberaacute emitir factura en
Las operaciones de exportacioacuten consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la
Repuacuteblica si la operacioacuten se realiza con consumidores finales se emitiraacuten boletas de
venta o tickets No estaacuten comprendidas en este inciso las operaciones de exportacioacuten
realizadas por los sujetos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado
Tenemos que tener en cuenta lo indicado en el informe 019-2004 la que sentildeala que
en toda operacioacuten de exportacioacuten definitiva debe emitirse una factura incluso cuando
dicha operacioacuten sea realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros (baacutesicamente apuntando a las operaciones de
exportaciones de bienes y enmarcando operaciones relacionadas con el sistema
financiero que seriacutean servicios)
La carta Ndeg 012-2013 se pronuncia en relacioacuten al informe 123-2013 donde se sentildeala
que tambieacuten hay la posibilidad de emitir boleta de venta siempre que se traten de
consumidores finales y en el caso de la venta de paquetes turiacutesticos afirmando lo
siguiente
De las conclusiones del Informe Ndeg 123-2012-SUN AT4B0000 se interpreta que
cuando el OTD recibe un anticipo por servicios que prestaraacute en un futuro este debe
facturarse una parte en una factura y la otra en una boleta de venta Asimismo
interpreta que los comprobantes de pago antes indicados no deben estar gravados
con el IGV debido a que cuando se presten una parte seraacute exportacioacuten y otra venta
de intangible (ambos supuestos no gravados con el IGV) solicitando se confirme tal
opinioacuten
Por lo tanto las operaciones consideradas como exportacioacuten de servicios es
necesario emitir factura casos como el paacuterrafo anterior se da de manera muy
frecuente causando problemas al momento de emitir una factura o boleta de venta
cuando se trata de paquetes turiacutesticos asiacute que se tiene que empezar a determinar
coacutemo se realiza la operacioacuten y emitir el comprobante a emitir en cada caso
5 Saldo a favor del exportador
Hay que recordar sin duda si las exportaciones se encuentran inafectas los
ldquoexportadoresrdquo posiblemente pagaron el IGV para generar el servicio de exportacioacuten
resulta justificado en casi todos los casos los beneficios otorgados al exportador que
ya pago el impuesto y eacuteste sea repuesto
El TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas sentildeala
ARTIacuteCULO 34ordm- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes servicios contratos de construccioacuten y
las poacutelizas de importacioacuten daraacute derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo
disponga el Reglamento A fin de establecer dicho saldo seraacuten de aplicacioacuten las
disposiciones referidas al creacutedito fiscal contenidas en los Capiacutetulos VI y VII
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
ARTIacuteCULO 35ordm- APLICACIOacuteN DEL SALDO A FAVOR
El saldo a favor establecido en el artiacuteculo anterior se deduciraacute del Impuesto Bruto si lo
hubiere de cargo del mismo sujeto De no ser posible esa deduccioacuten en el periacuteodo por
no existir operaciones gravadas o ser eacutestas insuficientes para absorber dicho saldo el
exportador podraacute compensarlo automaacuteticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularizacioacuten del Impuesto a la Renta
(20) Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el antildeo o en el transcurso de
alguacuten mes o eacuteste fuera insuficiente para absorber dicho saldo podraacute compensarlo con
la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Puacuteblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente
(20) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Ndeg 27064 publicada el 10021999
En el caso que no fuera posible lo sentildealado anteriormente procederaacute la devolucioacuten la
misma que se realizaraacute de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria
pertinente
ARTIacuteCULO 36ordm- DEVOLUCIOacuteN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR
Trataacutendose de saldos a favor cuya devolucioacuten hubiese sido efectuada en exceso
indebidamente o que se torne en indebida su cobro se efectuaraacute mediante
compensacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten seguacuten corresponda
siendo de aplicacioacuten la Tasa de Intereacutes Moratorio y el procedimiento previsto en el
Artiacuteculo 33ordm del Coacutedigo Tributario a partir de la fecha en que se puso a disposicioacuten del
solicitante la devolucioacuten efectuada
(Ver Primera y Segunda Disposiciones Transitorias de la Ley Ndeg 28780 publicada el
1372006 vigente a partir del 1472001)
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
Determinacioacuten del SFMB
Fuente httporientacionsunatgobpeindexphpempresas-menudevoluciones-
empresassaldo-a-favor-materia-de-beneficio-sfmb3566-02-determinacion-del-sfmb
El procedimiento regular las condiciones e informacioacuten relativa a la devolucioacuten o
aplicacioacuten del importe a favor del ldquoexportadorrdquo se verifica en el reglamento de Notas de
creacutedito negociables ndash Decreto Supremo 126-94-EF
6 Caso praacutectico
EXPORTACIOacuteN DE SERVICIOS ldquoMI CIELOrdquo SA
Mi Cielo una agencia de turismo viajes que desarrolla actividades regulares como
venta de pasajes tours a todas las provincias del Peruacute incluyendo ingresos a los
diversos parques reservas entre otros venta de paquetes turiacutesticos excursiones
mediaciones turiacutesticas entre otros
La empresa ha prestado los siguientes servicios en el mes de Julio para lo cual
atenido la necesidad de realizar adquisiciones seguacuten el siguiente detalle
Registro de Compras
FECHA COMPROBANTE PROVEEDOR DETALLE VALOR C IGV TOTAL
10072016 F001-435345 COMERCIAL
XXX SAC
Varios
servicios
2000000 360000 2360000
20072016 FR87-3423432 CLARO FON
SAC
Telefoniacutea
internet
400000 72000 472000
25072016 FG23-898798 SERIES SD
SAC
Maquinas
ndash act fijo
10000000 1800000 11800000
TOTALES 2232000 14632000
Registro de Ventas
FECHA COMPROBANTE CLIENTE DETALLE VALOR
VENT
IGV TOTAL
09032016 FR34-000001 AIR PLANE Venta de
paquetes
2000000 360000 2360000
16032016 FR34-000002 LOXfis (No
domiciliado)
Mediacioacuten
ndash serv
turisticos
5000000 000 5000000
TOTALES 360000 7360000
Verificando el caso
Verificamos que CIELO SAC es un exportador de servicios es por eso que le es
aplicable el artiacuteculo 34deg del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas por lo
tanto contaraacute con saldo a su favor por ser exportador el cual determinaremos de la
siguiente manera
DETALLE IGV S
IMPUESTO IGV ndash BRUTO 360000
SALDO A FAVOR DEL ESPORTADOR ndash
SFE
(2232000)
SALDO A FAVOR MATERIA BENEFICIO
- SFMB
(1872000)
Liacutemite saldo a favor materia del beneficio ndash SFMB
DETALLE IMPORTE S
EXPORTACIONES REALIZADAS EN EL
PERIODO
5000000
TASA 18
LIMITE SFMB 900000
SFMB 1872000
SFMB NO UTILIZADO 972000
Por lo tanto el Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia
a favor del Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador puede ser
materia de compensacioacuten de acuerdo a lo siguiente
- Compensacioacuten automaacutetica con el Impuesto a la Renta El SFMB puede ser
compensado con la deuda tributaria por pagos a cuenta y con el pago de
regularizacioacuten del impuesto a la renta
- Compensacioacuten con la deuda por otros tributos del Tesoro Puacuteblico Si el contribuyente
no tiene impuesto a la renta por pagar durante el antildeo o en el transcurso de un mes
este fuera insuficiente para absorber el SFMB podraacute compensarlo con la deuda
tributaria de cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Puacuteblico siempre que el
sujeto que compensa tenga la calidad de contribuyente de los tributos contra los
cuales se haga la compensacioacuten
- Paacutegina en blanco
-
b) El exportador sea una persona domiciliada en el paiacutes
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el
paiacutes
d) El uso explotacioacuten o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero
()APEacuteNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIOacuteN DE SERVICIOS
1 Servicios de consultoriacutea y asistencia teacutecnica
2 Arrendamiento de bienes muebles
3 Servicios de publicidad investigacioacuten de mercados y encuestas de opinioacuten
puacuteblica
4 Servicios de procesamiento de datos aplicacioacuten de programas de informaacutetica y
similares entre los cuales se incluyen
- Servicios de disentildeo y creacioacuten de software de uso geneacuterico y especiacutefico disentildeo
de paacuteginas web asiacute como disentildeo de redes bases de datos sistemas computacionales
y aplicaciones de tecnologiacuteas de la informacioacuten para uso especiacutefico del cliente
- Servicios de suministro y operacioacuten de aplicaciones computacionales en liacutenea asiacute
como de la infraestructura para operar tecnologiacuteas de la informacioacuten
- Servicios de consultoriacutea y de apoyo teacutecnico en tecnologiacuteas de la informacioacuten tales
como instalacioacuten capacitacioacuten parametrizacioacuten mantenimiento reparacioacuten pruebas
implementacioacuten y asistencia teacutecnica
- Servicios de administracioacuten de redes computacionales centros de datos y mesas
de ayuda
- Servicios de simulacioacuten y modelamiento computacional de estructuras y sistemas
mediante el uso de aplicaciones informaacuteticas
5 Servicios de colocacioacuten y de suministro de personal
6 Servicios de comisiones por colocaciones de creacutedito
7 Operaciones de financiamiento
8 Seguros y reaseguros
9 Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior uacutenicamente respecto a la compensacioacuten
entregada por los operadores del exterior seguacuten las normas del Convenio de Unioacuten
Internacional de Telecomunicaciones
10 Servicios de mediacioacuten u organizacioacuten de servicios turiacutesticos prestados por
operadores turiacutesticos domiciliados en el paiacutes en favor de agencias u operadores
turiacutesticos domiciliados en el exterior
11 Cesioacuten temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las demaacutes obras nacionales que se expresen mediante proceso
anaacutelogo a la cinematografiacutea tales como producciones televisivas o cualquier otra
produccioacuten de imaacutegenes a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en
el exterior
12 El suministro de energiacutea eleacutectrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior
siempre que sea utilizado fuera del paiacutes El suministro de energiacutea eleacutectrica comprende
todos los cargos que le son inherentes contemplados en la legislacioacuten peruana
13 Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a
favor de empresas o usuarios no domiciliados en el paiacutes cuyos clientes o potenciales
clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del paiacutes
(Ver artiacuteculos 2deg y 3 del Decreto Supremo Ndeg 025-2006-EF publicado el 132006)
14 Los servicios de apoyo empresarial prestados en el paiacutes a empresas o usuarios
domiciliados en el exterior tales como servicios de contabilidad tesoreriacutea soporte
tecnoloacutegico informaacutetico o logiacutestica centros de contactos laboratorios y similares
(Apeacutendice V sustituido por el artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Ndeg 1119 publicado el
1872012 vigente desde el 182012)
Tambieacuten son considerados exportacioacuten de servicios
Servicios de hospedaje incluyendo la alimentacioacuten a sujetos no domiciliados
en forma individual o a traveacutes de un paquete turiacutestico por el periacuteodo de su
permanencia no mayor de sesenta (60) diacuteas por cada ingreso al paiacutes
requirieacutendose la presentacioacuten de la Tarjeta Andina de Migracioacuten (TAM) asiacute
como el pasaporte salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Peruacute sean
vaacutelidos para ingresar al paiacutes de acuerdo con las condiciones registros
requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado
mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economiacutea y
Finanzas previa opinioacuten teacutecnica de la SUNAT
Los servicios de transporte de pasajeros o mercanciacuteas que los navieros
nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el paiacutes hacia el
exterior asiacute como los servicios de transporte de carga aeacuterea que se realicen
desde el paiacutes hacia el exterior
Los servicios de transformacioacuten reparacioacuten mantenimiento y conservacioacuten de
naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el
exterior siempre que su utilizacioacuten econoacutemica se realice fuera del paiacutes Estos
servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y
aeronaves
Los servicios de alimentacioacuten transporte turiacutestico guiacuteas de turismo
espectaacuteculos de folclore nacional teatro conciertos de muacutesica claacutesica oacutepera
opereta ballet zarzuela que conforman el paquete turiacutestico prestado por
operadores turiacutesticos domiciliados en el paiacutes a favor de agencias operadores
turiacutesticos o personas naturales no domiciliados en el paiacutes en todos los casos
de acuerdo con las condiciones registros requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten teacutecnica de la SUNAT
Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el
paiacutes hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el paiacutes
necesarios para llevar a cabo dicho transporte siempre que se realicen en
zona primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga
internacional
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para
llevar a cabo dicho transporte los siguientes
a Remolque
b Amarre o desamarre de boyas
c Alquiler de amarraderos
d Uso de aacuterea de operaciones
e Movilizacioacuten de carga entre bodegas de la nave
f Transbordo de carga
g Descarga o embarque de carga o de contenedores vaciacuteos
h Manipuleo de carga
i Estiba y desestiba
j Traccioacuten de carga desde y hacia aacutereas de almacenamiento
k Practicaje
l Apoyo a aeronaves en tierra (rampa)
m Navegacioacuten aeacuterea en ruta
n Aterrizaje - despegue
ntilde Estacionamiento de la aeronave
Base legal artiacuteculo 1deg del Decreto Legislativo Nordm 1125 publicado el 2372012
vigente desde el 182012)
4 iquestQueacute comprobante de pago se deberaacute emitir en las exportaciones de servicio
La Resolucioacuten de superintendencia 007-99 (Reglamento de comprobantes de pago)
en su artiacuteculo 4deg nos sentildeala que comprobantes de debe emitir para cada ldquocasordquo venta
de bienes arrendamiento intereses entre otros en el inciso uno (1) de la misma
sentildeala que se deberaacute emitir factura en
Las operaciones de exportacioacuten consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la
Repuacuteblica si la operacioacuten se realiza con consumidores finales se emitiraacuten boletas de
venta o tickets No estaacuten comprendidas en este inciso las operaciones de exportacioacuten
realizadas por los sujetos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado
Tenemos que tener en cuenta lo indicado en el informe 019-2004 la que sentildeala que
en toda operacioacuten de exportacioacuten definitiva debe emitirse una factura incluso cuando
dicha operacioacuten sea realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros (baacutesicamente apuntando a las operaciones de
exportaciones de bienes y enmarcando operaciones relacionadas con el sistema
financiero que seriacutean servicios)
La carta Ndeg 012-2013 se pronuncia en relacioacuten al informe 123-2013 donde se sentildeala
que tambieacuten hay la posibilidad de emitir boleta de venta siempre que se traten de
consumidores finales y en el caso de la venta de paquetes turiacutesticos afirmando lo
siguiente
De las conclusiones del Informe Ndeg 123-2012-SUN AT4B0000 se interpreta que
cuando el OTD recibe un anticipo por servicios que prestaraacute en un futuro este debe
facturarse una parte en una factura y la otra en una boleta de venta Asimismo
interpreta que los comprobantes de pago antes indicados no deben estar gravados
con el IGV debido a que cuando se presten una parte seraacute exportacioacuten y otra venta
de intangible (ambos supuestos no gravados con el IGV) solicitando se confirme tal
opinioacuten
Por lo tanto las operaciones consideradas como exportacioacuten de servicios es
necesario emitir factura casos como el paacuterrafo anterior se da de manera muy
frecuente causando problemas al momento de emitir una factura o boleta de venta
cuando se trata de paquetes turiacutesticos asiacute que se tiene que empezar a determinar
coacutemo se realiza la operacioacuten y emitir el comprobante a emitir en cada caso
5 Saldo a favor del exportador
Hay que recordar sin duda si las exportaciones se encuentran inafectas los
ldquoexportadoresrdquo posiblemente pagaron el IGV para generar el servicio de exportacioacuten
resulta justificado en casi todos los casos los beneficios otorgados al exportador que
ya pago el impuesto y eacuteste sea repuesto
El TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas sentildeala
ARTIacuteCULO 34ordm- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes servicios contratos de construccioacuten y
las poacutelizas de importacioacuten daraacute derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo
disponga el Reglamento A fin de establecer dicho saldo seraacuten de aplicacioacuten las
disposiciones referidas al creacutedito fiscal contenidas en los Capiacutetulos VI y VII
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
ARTIacuteCULO 35ordm- APLICACIOacuteN DEL SALDO A FAVOR
El saldo a favor establecido en el artiacuteculo anterior se deduciraacute del Impuesto Bruto si lo
hubiere de cargo del mismo sujeto De no ser posible esa deduccioacuten en el periacuteodo por
no existir operaciones gravadas o ser eacutestas insuficientes para absorber dicho saldo el
exportador podraacute compensarlo automaacuteticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularizacioacuten del Impuesto a la Renta
(20) Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el antildeo o en el transcurso de
alguacuten mes o eacuteste fuera insuficiente para absorber dicho saldo podraacute compensarlo con
la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Puacuteblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente
(20) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Ndeg 27064 publicada el 10021999
En el caso que no fuera posible lo sentildealado anteriormente procederaacute la devolucioacuten la
misma que se realizaraacute de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria
pertinente
ARTIacuteCULO 36ordm- DEVOLUCIOacuteN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR
Trataacutendose de saldos a favor cuya devolucioacuten hubiese sido efectuada en exceso
indebidamente o que se torne en indebida su cobro se efectuaraacute mediante
compensacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten seguacuten corresponda
siendo de aplicacioacuten la Tasa de Intereacutes Moratorio y el procedimiento previsto en el
Artiacuteculo 33ordm del Coacutedigo Tributario a partir de la fecha en que se puso a disposicioacuten del
solicitante la devolucioacuten efectuada
(Ver Primera y Segunda Disposiciones Transitorias de la Ley Ndeg 28780 publicada el
1372006 vigente a partir del 1472001)
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
Determinacioacuten del SFMB
Fuente httporientacionsunatgobpeindexphpempresas-menudevoluciones-
empresassaldo-a-favor-materia-de-beneficio-sfmb3566-02-determinacion-del-sfmb
El procedimiento regular las condiciones e informacioacuten relativa a la devolucioacuten o
aplicacioacuten del importe a favor del ldquoexportadorrdquo se verifica en el reglamento de Notas de
creacutedito negociables ndash Decreto Supremo 126-94-EF
6 Caso praacutectico
EXPORTACIOacuteN DE SERVICIOS ldquoMI CIELOrdquo SA
Mi Cielo una agencia de turismo viajes que desarrolla actividades regulares como
venta de pasajes tours a todas las provincias del Peruacute incluyendo ingresos a los
diversos parques reservas entre otros venta de paquetes turiacutesticos excursiones
mediaciones turiacutesticas entre otros
La empresa ha prestado los siguientes servicios en el mes de Julio para lo cual
atenido la necesidad de realizar adquisiciones seguacuten el siguiente detalle
Registro de Compras
FECHA COMPROBANTE PROVEEDOR DETALLE VALOR C IGV TOTAL
10072016 F001-435345 COMERCIAL
XXX SAC
Varios
servicios
2000000 360000 2360000
20072016 FR87-3423432 CLARO FON
SAC
Telefoniacutea
internet
400000 72000 472000
25072016 FG23-898798 SERIES SD
SAC
Maquinas
ndash act fijo
10000000 1800000 11800000
TOTALES 2232000 14632000
Registro de Ventas
FECHA COMPROBANTE CLIENTE DETALLE VALOR
VENT
IGV TOTAL
09032016 FR34-000001 AIR PLANE Venta de
paquetes
2000000 360000 2360000
16032016 FR34-000002 LOXfis (No
domiciliado)
Mediacioacuten
ndash serv
turisticos
5000000 000 5000000
TOTALES 360000 7360000
Verificando el caso
Verificamos que CIELO SAC es un exportador de servicios es por eso que le es
aplicable el artiacuteculo 34deg del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas por lo
tanto contaraacute con saldo a su favor por ser exportador el cual determinaremos de la
siguiente manera
DETALLE IGV S
IMPUESTO IGV ndash BRUTO 360000
SALDO A FAVOR DEL ESPORTADOR ndash
SFE
(2232000)
SALDO A FAVOR MATERIA BENEFICIO
- SFMB
(1872000)
Liacutemite saldo a favor materia del beneficio ndash SFMB
DETALLE IMPORTE S
EXPORTACIONES REALIZADAS EN EL
PERIODO
5000000
TASA 18
LIMITE SFMB 900000
SFMB 1872000
SFMB NO UTILIZADO 972000
Por lo tanto el Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia
a favor del Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador puede ser
materia de compensacioacuten de acuerdo a lo siguiente
- Compensacioacuten automaacutetica con el Impuesto a la Renta El SFMB puede ser
compensado con la deuda tributaria por pagos a cuenta y con el pago de
regularizacioacuten del impuesto a la renta
- Compensacioacuten con la deuda por otros tributos del Tesoro Puacuteblico Si el contribuyente
no tiene impuesto a la renta por pagar durante el antildeo o en el transcurso de un mes
este fuera insuficiente para absorber el SFMB podraacute compensarlo con la deuda
tributaria de cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Puacuteblico siempre que el
sujeto que compensa tenga la calidad de contribuyente de los tributos contra los
cuales se haga la compensacioacuten
- Paacutegina en blanco
-
5 Servicios de colocacioacuten y de suministro de personal
6 Servicios de comisiones por colocaciones de creacutedito
7 Operaciones de financiamiento
8 Seguros y reaseguros
9 Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior uacutenicamente respecto a la compensacioacuten
entregada por los operadores del exterior seguacuten las normas del Convenio de Unioacuten
Internacional de Telecomunicaciones
10 Servicios de mediacioacuten u organizacioacuten de servicios turiacutesticos prestados por
operadores turiacutesticos domiciliados en el paiacutes en favor de agencias u operadores
turiacutesticos domiciliados en el exterior
11 Cesioacuten temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las demaacutes obras nacionales que se expresen mediante proceso
anaacutelogo a la cinematografiacutea tales como producciones televisivas o cualquier otra
produccioacuten de imaacutegenes a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en
el exterior
12 El suministro de energiacutea eleacutectrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior
siempre que sea utilizado fuera del paiacutes El suministro de energiacutea eleacutectrica comprende
todos los cargos que le son inherentes contemplados en la legislacioacuten peruana
13 Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a
favor de empresas o usuarios no domiciliados en el paiacutes cuyos clientes o potenciales
clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del paiacutes
(Ver artiacuteculos 2deg y 3 del Decreto Supremo Ndeg 025-2006-EF publicado el 132006)
14 Los servicios de apoyo empresarial prestados en el paiacutes a empresas o usuarios
domiciliados en el exterior tales como servicios de contabilidad tesoreriacutea soporte
tecnoloacutegico informaacutetico o logiacutestica centros de contactos laboratorios y similares
(Apeacutendice V sustituido por el artiacuteculo 2deg del Decreto Legislativo Ndeg 1119 publicado el
1872012 vigente desde el 182012)
Tambieacuten son considerados exportacioacuten de servicios
Servicios de hospedaje incluyendo la alimentacioacuten a sujetos no domiciliados
en forma individual o a traveacutes de un paquete turiacutestico por el periacuteodo de su
permanencia no mayor de sesenta (60) diacuteas por cada ingreso al paiacutes
requirieacutendose la presentacioacuten de la Tarjeta Andina de Migracioacuten (TAM) asiacute
como el pasaporte salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Peruacute sean
vaacutelidos para ingresar al paiacutes de acuerdo con las condiciones registros
requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado
mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economiacutea y
Finanzas previa opinioacuten teacutecnica de la SUNAT
Los servicios de transporte de pasajeros o mercanciacuteas que los navieros
nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el paiacutes hacia el
exterior asiacute como los servicios de transporte de carga aeacuterea que se realicen
desde el paiacutes hacia el exterior
Los servicios de transformacioacuten reparacioacuten mantenimiento y conservacioacuten de
naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el
exterior siempre que su utilizacioacuten econoacutemica se realice fuera del paiacutes Estos
servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y
aeronaves
Los servicios de alimentacioacuten transporte turiacutestico guiacuteas de turismo
espectaacuteculos de folclore nacional teatro conciertos de muacutesica claacutesica oacutepera
opereta ballet zarzuela que conforman el paquete turiacutestico prestado por
operadores turiacutesticos domiciliados en el paiacutes a favor de agencias operadores
turiacutesticos o personas naturales no domiciliados en el paiacutes en todos los casos
de acuerdo con las condiciones registros requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten teacutecnica de la SUNAT
Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el
paiacutes hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el paiacutes
necesarios para llevar a cabo dicho transporte siempre que se realicen en
zona primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga
internacional
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para
llevar a cabo dicho transporte los siguientes
a Remolque
b Amarre o desamarre de boyas
c Alquiler de amarraderos
d Uso de aacuterea de operaciones
e Movilizacioacuten de carga entre bodegas de la nave
f Transbordo de carga
g Descarga o embarque de carga o de contenedores vaciacuteos
h Manipuleo de carga
i Estiba y desestiba
j Traccioacuten de carga desde y hacia aacutereas de almacenamiento
k Practicaje
l Apoyo a aeronaves en tierra (rampa)
m Navegacioacuten aeacuterea en ruta
n Aterrizaje - despegue
ntilde Estacionamiento de la aeronave
Base legal artiacuteculo 1deg del Decreto Legislativo Nordm 1125 publicado el 2372012
vigente desde el 182012)
4 iquestQueacute comprobante de pago se deberaacute emitir en las exportaciones de servicio
La Resolucioacuten de superintendencia 007-99 (Reglamento de comprobantes de pago)
en su artiacuteculo 4deg nos sentildeala que comprobantes de debe emitir para cada ldquocasordquo venta
de bienes arrendamiento intereses entre otros en el inciso uno (1) de la misma
sentildeala que se deberaacute emitir factura en
Las operaciones de exportacioacuten consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la
Repuacuteblica si la operacioacuten se realiza con consumidores finales se emitiraacuten boletas de
venta o tickets No estaacuten comprendidas en este inciso las operaciones de exportacioacuten
realizadas por los sujetos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado
Tenemos que tener en cuenta lo indicado en el informe 019-2004 la que sentildeala que
en toda operacioacuten de exportacioacuten definitiva debe emitirse una factura incluso cuando
dicha operacioacuten sea realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros (baacutesicamente apuntando a las operaciones de
exportaciones de bienes y enmarcando operaciones relacionadas con el sistema
financiero que seriacutean servicios)
La carta Ndeg 012-2013 se pronuncia en relacioacuten al informe 123-2013 donde se sentildeala
que tambieacuten hay la posibilidad de emitir boleta de venta siempre que se traten de
consumidores finales y en el caso de la venta de paquetes turiacutesticos afirmando lo
siguiente
De las conclusiones del Informe Ndeg 123-2012-SUN AT4B0000 se interpreta que
cuando el OTD recibe un anticipo por servicios que prestaraacute en un futuro este debe
facturarse una parte en una factura y la otra en una boleta de venta Asimismo
interpreta que los comprobantes de pago antes indicados no deben estar gravados
con el IGV debido a que cuando se presten una parte seraacute exportacioacuten y otra venta
de intangible (ambos supuestos no gravados con el IGV) solicitando se confirme tal
opinioacuten
Por lo tanto las operaciones consideradas como exportacioacuten de servicios es
necesario emitir factura casos como el paacuterrafo anterior se da de manera muy
frecuente causando problemas al momento de emitir una factura o boleta de venta
cuando se trata de paquetes turiacutesticos asiacute que se tiene que empezar a determinar
coacutemo se realiza la operacioacuten y emitir el comprobante a emitir en cada caso
5 Saldo a favor del exportador
Hay que recordar sin duda si las exportaciones se encuentran inafectas los
ldquoexportadoresrdquo posiblemente pagaron el IGV para generar el servicio de exportacioacuten
resulta justificado en casi todos los casos los beneficios otorgados al exportador que
ya pago el impuesto y eacuteste sea repuesto
El TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas sentildeala
ARTIacuteCULO 34ordm- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes servicios contratos de construccioacuten y
las poacutelizas de importacioacuten daraacute derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo
disponga el Reglamento A fin de establecer dicho saldo seraacuten de aplicacioacuten las
disposiciones referidas al creacutedito fiscal contenidas en los Capiacutetulos VI y VII
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
ARTIacuteCULO 35ordm- APLICACIOacuteN DEL SALDO A FAVOR
El saldo a favor establecido en el artiacuteculo anterior se deduciraacute del Impuesto Bruto si lo
hubiere de cargo del mismo sujeto De no ser posible esa deduccioacuten en el periacuteodo por
no existir operaciones gravadas o ser eacutestas insuficientes para absorber dicho saldo el
exportador podraacute compensarlo automaacuteticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularizacioacuten del Impuesto a la Renta
(20) Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el antildeo o en el transcurso de
alguacuten mes o eacuteste fuera insuficiente para absorber dicho saldo podraacute compensarlo con
la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Puacuteblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente
(20) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Ndeg 27064 publicada el 10021999
En el caso que no fuera posible lo sentildealado anteriormente procederaacute la devolucioacuten la
misma que se realizaraacute de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria
pertinente
ARTIacuteCULO 36ordm- DEVOLUCIOacuteN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR
Trataacutendose de saldos a favor cuya devolucioacuten hubiese sido efectuada en exceso
indebidamente o que se torne en indebida su cobro se efectuaraacute mediante
compensacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten seguacuten corresponda
siendo de aplicacioacuten la Tasa de Intereacutes Moratorio y el procedimiento previsto en el
Artiacuteculo 33ordm del Coacutedigo Tributario a partir de la fecha en que se puso a disposicioacuten del
solicitante la devolucioacuten efectuada
(Ver Primera y Segunda Disposiciones Transitorias de la Ley Ndeg 28780 publicada el
1372006 vigente a partir del 1472001)
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
Determinacioacuten del SFMB
Fuente httporientacionsunatgobpeindexphpempresas-menudevoluciones-
empresassaldo-a-favor-materia-de-beneficio-sfmb3566-02-determinacion-del-sfmb
El procedimiento regular las condiciones e informacioacuten relativa a la devolucioacuten o
aplicacioacuten del importe a favor del ldquoexportadorrdquo se verifica en el reglamento de Notas de
creacutedito negociables ndash Decreto Supremo 126-94-EF
6 Caso praacutectico
EXPORTACIOacuteN DE SERVICIOS ldquoMI CIELOrdquo SA
Mi Cielo una agencia de turismo viajes que desarrolla actividades regulares como
venta de pasajes tours a todas las provincias del Peruacute incluyendo ingresos a los
diversos parques reservas entre otros venta de paquetes turiacutesticos excursiones
mediaciones turiacutesticas entre otros
La empresa ha prestado los siguientes servicios en el mes de Julio para lo cual
atenido la necesidad de realizar adquisiciones seguacuten el siguiente detalle
Registro de Compras
FECHA COMPROBANTE PROVEEDOR DETALLE VALOR C IGV TOTAL
10072016 F001-435345 COMERCIAL
XXX SAC
Varios
servicios
2000000 360000 2360000
20072016 FR87-3423432 CLARO FON
SAC
Telefoniacutea
internet
400000 72000 472000
25072016 FG23-898798 SERIES SD
SAC
Maquinas
ndash act fijo
10000000 1800000 11800000
TOTALES 2232000 14632000
Registro de Ventas
FECHA COMPROBANTE CLIENTE DETALLE VALOR
VENT
IGV TOTAL
09032016 FR34-000001 AIR PLANE Venta de
paquetes
2000000 360000 2360000
16032016 FR34-000002 LOXfis (No
domiciliado)
Mediacioacuten
ndash serv
turisticos
5000000 000 5000000
TOTALES 360000 7360000
Verificando el caso
Verificamos que CIELO SAC es un exportador de servicios es por eso que le es
aplicable el artiacuteculo 34deg del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas por lo
tanto contaraacute con saldo a su favor por ser exportador el cual determinaremos de la
siguiente manera
DETALLE IGV S
IMPUESTO IGV ndash BRUTO 360000
SALDO A FAVOR DEL ESPORTADOR ndash
SFE
(2232000)
SALDO A FAVOR MATERIA BENEFICIO
- SFMB
(1872000)
Liacutemite saldo a favor materia del beneficio ndash SFMB
DETALLE IMPORTE S
EXPORTACIONES REALIZADAS EN EL
PERIODO
5000000
TASA 18
LIMITE SFMB 900000
SFMB 1872000
SFMB NO UTILIZADO 972000
Por lo tanto el Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia
a favor del Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador puede ser
materia de compensacioacuten de acuerdo a lo siguiente
- Compensacioacuten automaacutetica con el Impuesto a la Renta El SFMB puede ser
compensado con la deuda tributaria por pagos a cuenta y con el pago de
regularizacioacuten del impuesto a la renta
- Compensacioacuten con la deuda por otros tributos del Tesoro Puacuteblico Si el contribuyente
no tiene impuesto a la renta por pagar durante el antildeo o en el transcurso de un mes
este fuera insuficiente para absorber el SFMB podraacute compensarlo con la deuda
tributaria de cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Puacuteblico siempre que el
sujeto que compensa tenga la calidad de contribuyente de los tributos contra los
cuales se haga la compensacioacuten
- Paacutegina en blanco
-
Tambieacuten son considerados exportacioacuten de servicios
Servicios de hospedaje incluyendo la alimentacioacuten a sujetos no domiciliados
en forma individual o a traveacutes de un paquete turiacutestico por el periacuteodo de su
permanencia no mayor de sesenta (60) diacuteas por cada ingreso al paiacutes
requirieacutendose la presentacioacuten de la Tarjeta Andina de Migracioacuten (TAM) asiacute
como el pasaporte salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Peruacute sean
vaacutelidos para ingresar al paiacutes de acuerdo con las condiciones registros
requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado
mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economiacutea y
Finanzas previa opinioacuten teacutecnica de la SUNAT
Los servicios de transporte de pasajeros o mercanciacuteas que los navieros
nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el paiacutes hacia el
exterior asiacute como los servicios de transporte de carga aeacuterea que se realicen
desde el paiacutes hacia el exterior
Los servicios de transformacioacuten reparacioacuten mantenimiento y conservacioacuten de
naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el
exterior siempre que su utilizacioacuten econoacutemica se realice fuera del paiacutes Estos
servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y
aeronaves
Los servicios de alimentacioacuten transporte turiacutestico guiacuteas de turismo
espectaacuteculos de folclore nacional teatro conciertos de muacutesica claacutesica oacutepera
opereta ballet zarzuela que conforman el paquete turiacutestico prestado por
operadores turiacutesticos domiciliados en el paiacutes a favor de agencias operadores
turiacutesticos o personas naturales no domiciliados en el paiacutes en todos los casos
de acuerdo con las condiciones registros requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economiacutea y Finanzas previa opinioacuten teacutecnica de la SUNAT
Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el
paiacutes hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el paiacutes
necesarios para llevar a cabo dicho transporte siempre que se realicen en
zona primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga
internacional
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para
llevar a cabo dicho transporte los siguientes
a Remolque
b Amarre o desamarre de boyas
c Alquiler de amarraderos
d Uso de aacuterea de operaciones
e Movilizacioacuten de carga entre bodegas de la nave
f Transbordo de carga
g Descarga o embarque de carga o de contenedores vaciacuteos
h Manipuleo de carga
i Estiba y desestiba
j Traccioacuten de carga desde y hacia aacutereas de almacenamiento
k Practicaje
l Apoyo a aeronaves en tierra (rampa)
m Navegacioacuten aeacuterea en ruta
n Aterrizaje - despegue
ntilde Estacionamiento de la aeronave
Base legal artiacuteculo 1deg del Decreto Legislativo Nordm 1125 publicado el 2372012
vigente desde el 182012)
4 iquestQueacute comprobante de pago se deberaacute emitir en las exportaciones de servicio
La Resolucioacuten de superintendencia 007-99 (Reglamento de comprobantes de pago)
en su artiacuteculo 4deg nos sentildeala que comprobantes de debe emitir para cada ldquocasordquo venta
de bienes arrendamiento intereses entre otros en el inciso uno (1) de la misma
sentildeala que se deberaacute emitir factura en
Las operaciones de exportacioacuten consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la
Repuacuteblica si la operacioacuten se realiza con consumidores finales se emitiraacuten boletas de
venta o tickets No estaacuten comprendidas en este inciso las operaciones de exportacioacuten
realizadas por los sujetos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado
Tenemos que tener en cuenta lo indicado en el informe 019-2004 la que sentildeala que
en toda operacioacuten de exportacioacuten definitiva debe emitirse una factura incluso cuando
dicha operacioacuten sea realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros (baacutesicamente apuntando a las operaciones de
exportaciones de bienes y enmarcando operaciones relacionadas con el sistema
financiero que seriacutean servicios)
La carta Ndeg 012-2013 se pronuncia en relacioacuten al informe 123-2013 donde se sentildeala
que tambieacuten hay la posibilidad de emitir boleta de venta siempre que se traten de
consumidores finales y en el caso de la venta de paquetes turiacutesticos afirmando lo
siguiente
De las conclusiones del Informe Ndeg 123-2012-SUN AT4B0000 se interpreta que
cuando el OTD recibe un anticipo por servicios que prestaraacute en un futuro este debe
facturarse una parte en una factura y la otra en una boleta de venta Asimismo
interpreta que los comprobantes de pago antes indicados no deben estar gravados
con el IGV debido a que cuando se presten una parte seraacute exportacioacuten y otra venta
de intangible (ambos supuestos no gravados con el IGV) solicitando se confirme tal
opinioacuten
Por lo tanto las operaciones consideradas como exportacioacuten de servicios es
necesario emitir factura casos como el paacuterrafo anterior se da de manera muy
frecuente causando problemas al momento de emitir una factura o boleta de venta
cuando se trata de paquetes turiacutesticos asiacute que se tiene que empezar a determinar
coacutemo se realiza la operacioacuten y emitir el comprobante a emitir en cada caso
5 Saldo a favor del exportador
Hay que recordar sin duda si las exportaciones se encuentran inafectas los
ldquoexportadoresrdquo posiblemente pagaron el IGV para generar el servicio de exportacioacuten
resulta justificado en casi todos los casos los beneficios otorgados al exportador que
ya pago el impuesto y eacuteste sea repuesto
El TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas sentildeala
ARTIacuteCULO 34ordm- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes servicios contratos de construccioacuten y
las poacutelizas de importacioacuten daraacute derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo
disponga el Reglamento A fin de establecer dicho saldo seraacuten de aplicacioacuten las
disposiciones referidas al creacutedito fiscal contenidas en los Capiacutetulos VI y VII
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
ARTIacuteCULO 35ordm- APLICACIOacuteN DEL SALDO A FAVOR
El saldo a favor establecido en el artiacuteculo anterior se deduciraacute del Impuesto Bruto si lo
hubiere de cargo del mismo sujeto De no ser posible esa deduccioacuten en el periacuteodo por
no existir operaciones gravadas o ser eacutestas insuficientes para absorber dicho saldo el
exportador podraacute compensarlo automaacuteticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularizacioacuten del Impuesto a la Renta
(20) Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el antildeo o en el transcurso de
alguacuten mes o eacuteste fuera insuficiente para absorber dicho saldo podraacute compensarlo con
la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Puacuteblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente
(20) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Ndeg 27064 publicada el 10021999
En el caso que no fuera posible lo sentildealado anteriormente procederaacute la devolucioacuten la
misma que se realizaraacute de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria
pertinente
ARTIacuteCULO 36ordm- DEVOLUCIOacuteN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR
Trataacutendose de saldos a favor cuya devolucioacuten hubiese sido efectuada en exceso
indebidamente o que se torne en indebida su cobro se efectuaraacute mediante
compensacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten seguacuten corresponda
siendo de aplicacioacuten la Tasa de Intereacutes Moratorio y el procedimiento previsto en el
Artiacuteculo 33ordm del Coacutedigo Tributario a partir de la fecha en que se puso a disposicioacuten del
solicitante la devolucioacuten efectuada
(Ver Primera y Segunda Disposiciones Transitorias de la Ley Ndeg 28780 publicada el
1372006 vigente a partir del 1472001)
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
Determinacioacuten del SFMB
Fuente httporientacionsunatgobpeindexphpempresas-menudevoluciones-
empresassaldo-a-favor-materia-de-beneficio-sfmb3566-02-determinacion-del-sfmb
El procedimiento regular las condiciones e informacioacuten relativa a la devolucioacuten o
aplicacioacuten del importe a favor del ldquoexportadorrdquo se verifica en el reglamento de Notas de
creacutedito negociables ndash Decreto Supremo 126-94-EF
6 Caso praacutectico
EXPORTACIOacuteN DE SERVICIOS ldquoMI CIELOrdquo SA
Mi Cielo una agencia de turismo viajes que desarrolla actividades regulares como
venta de pasajes tours a todas las provincias del Peruacute incluyendo ingresos a los
diversos parques reservas entre otros venta de paquetes turiacutesticos excursiones
mediaciones turiacutesticas entre otros
La empresa ha prestado los siguientes servicios en el mes de Julio para lo cual
atenido la necesidad de realizar adquisiciones seguacuten el siguiente detalle
Registro de Compras
FECHA COMPROBANTE PROVEEDOR DETALLE VALOR C IGV TOTAL
10072016 F001-435345 COMERCIAL
XXX SAC
Varios
servicios
2000000 360000 2360000
20072016 FR87-3423432 CLARO FON
SAC
Telefoniacutea
internet
400000 72000 472000
25072016 FG23-898798 SERIES SD
SAC
Maquinas
ndash act fijo
10000000 1800000 11800000
TOTALES 2232000 14632000
Registro de Ventas
FECHA COMPROBANTE CLIENTE DETALLE VALOR
VENT
IGV TOTAL
09032016 FR34-000001 AIR PLANE Venta de
paquetes
2000000 360000 2360000
16032016 FR34-000002 LOXfis (No
domiciliado)
Mediacioacuten
ndash serv
turisticos
5000000 000 5000000
TOTALES 360000 7360000
Verificando el caso
Verificamos que CIELO SAC es un exportador de servicios es por eso que le es
aplicable el artiacuteculo 34deg del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas por lo
tanto contaraacute con saldo a su favor por ser exportador el cual determinaremos de la
siguiente manera
DETALLE IGV S
IMPUESTO IGV ndash BRUTO 360000
SALDO A FAVOR DEL ESPORTADOR ndash
SFE
(2232000)
SALDO A FAVOR MATERIA BENEFICIO
- SFMB
(1872000)
Liacutemite saldo a favor materia del beneficio ndash SFMB
DETALLE IMPORTE S
EXPORTACIONES REALIZADAS EN EL
PERIODO
5000000
TASA 18
LIMITE SFMB 900000
SFMB 1872000
SFMB NO UTILIZADO 972000
Por lo tanto el Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia
a favor del Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador puede ser
materia de compensacioacuten de acuerdo a lo siguiente
- Compensacioacuten automaacutetica con el Impuesto a la Renta El SFMB puede ser
compensado con la deuda tributaria por pagos a cuenta y con el pago de
regularizacioacuten del impuesto a la renta
- Compensacioacuten con la deuda por otros tributos del Tesoro Puacuteblico Si el contribuyente
no tiene impuesto a la renta por pagar durante el antildeo o en el transcurso de un mes
este fuera insuficiente para absorber el SFMB podraacute compensarlo con la deuda
tributaria de cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Puacuteblico siempre que el
sujeto que compensa tenga la calidad de contribuyente de los tributos contra los
cuales se haga la compensacioacuten
- Paacutegina en blanco
-
a Remolque
b Amarre o desamarre de boyas
c Alquiler de amarraderos
d Uso de aacuterea de operaciones
e Movilizacioacuten de carga entre bodegas de la nave
f Transbordo de carga
g Descarga o embarque de carga o de contenedores vaciacuteos
h Manipuleo de carga
i Estiba y desestiba
j Traccioacuten de carga desde y hacia aacutereas de almacenamiento
k Practicaje
l Apoyo a aeronaves en tierra (rampa)
m Navegacioacuten aeacuterea en ruta
n Aterrizaje - despegue
ntilde Estacionamiento de la aeronave
Base legal artiacuteculo 1deg del Decreto Legislativo Nordm 1125 publicado el 2372012
vigente desde el 182012)
4 iquestQueacute comprobante de pago se deberaacute emitir en las exportaciones de servicio
La Resolucioacuten de superintendencia 007-99 (Reglamento de comprobantes de pago)
en su artiacuteculo 4deg nos sentildeala que comprobantes de debe emitir para cada ldquocasordquo venta
de bienes arrendamiento intereses entre otros en el inciso uno (1) de la misma
sentildeala que se deberaacute emitir factura en
Las operaciones de exportacioacuten consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la
Repuacuteblica si la operacioacuten se realiza con consumidores finales se emitiraacuten boletas de
venta o tickets No estaacuten comprendidas en este inciso las operaciones de exportacioacuten
realizadas por los sujetos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado
Tenemos que tener en cuenta lo indicado en el informe 019-2004 la que sentildeala que
en toda operacioacuten de exportacioacuten definitiva debe emitirse una factura incluso cuando
dicha operacioacuten sea realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros (baacutesicamente apuntando a las operaciones de
exportaciones de bienes y enmarcando operaciones relacionadas con el sistema
financiero que seriacutean servicios)
La carta Ndeg 012-2013 se pronuncia en relacioacuten al informe 123-2013 donde se sentildeala
que tambieacuten hay la posibilidad de emitir boleta de venta siempre que se traten de
consumidores finales y en el caso de la venta de paquetes turiacutesticos afirmando lo
siguiente
De las conclusiones del Informe Ndeg 123-2012-SUN AT4B0000 se interpreta que
cuando el OTD recibe un anticipo por servicios que prestaraacute en un futuro este debe
facturarse una parte en una factura y la otra en una boleta de venta Asimismo
interpreta que los comprobantes de pago antes indicados no deben estar gravados
con el IGV debido a que cuando se presten una parte seraacute exportacioacuten y otra venta
de intangible (ambos supuestos no gravados con el IGV) solicitando se confirme tal
opinioacuten
Por lo tanto las operaciones consideradas como exportacioacuten de servicios es
necesario emitir factura casos como el paacuterrafo anterior se da de manera muy
frecuente causando problemas al momento de emitir una factura o boleta de venta
cuando se trata de paquetes turiacutesticos asiacute que se tiene que empezar a determinar
coacutemo se realiza la operacioacuten y emitir el comprobante a emitir en cada caso
5 Saldo a favor del exportador
Hay que recordar sin duda si las exportaciones se encuentran inafectas los
ldquoexportadoresrdquo posiblemente pagaron el IGV para generar el servicio de exportacioacuten
resulta justificado en casi todos los casos los beneficios otorgados al exportador que
ya pago el impuesto y eacuteste sea repuesto
El TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas sentildeala
ARTIacuteCULO 34ordm- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes servicios contratos de construccioacuten y
las poacutelizas de importacioacuten daraacute derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo
disponga el Reglamento A fin de establecer dicho saldo seraacuten de aplicacioacuten las
disposiciones referidas al creacutedito fiscal contenidas en los Capiacutetulos VI y VII
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
ARTIacuteCULO 35ordm- APLICACIOacuteN DEL SALDO A FAVOR
El saldo a favor establecido en el artiacuteculo anterior se deduciraacute del Impuesto Bruto si lo
hubiere de cargo del mismo sujeto De no ser posible esa deduccioacuten en el periacuteodo por
no existir operaciones gravadas o ser eacutestas insuficientes para absorber dicho saldo el
exportador podraacute compensarlo automaacuteticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularizacioacuten del Impuesto a la Renta
(20) Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el antildeo o en el transcurso de
alguacuten mes o eacuteste fuera insuficiente para absorber dicho saldo podraacute compensarlo con
la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Puacuteblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente
(20) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Ndeg 27064 publicada el 10021999
En el caso que no fuera posible lo sentildealado anteriormente procederaacute la devolucioacuten la
misma que se realizaraacute de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria
pertinente
ARTIacuteCULO 36ordm- DEVOLUCIOacuteN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR
Trataacutendose de saldos a favor cuya devolucioacuten hubiese sido efectuada en exceso
indebidamente o que se torne en indebida su cobro se efectuaraacute mediante
compensacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten seguacuten corresponda
siendo de aplicacioacuten la Tasa de Intereacutes Moratorio y el procedimiento previsto en el
Artiacuteculo 33ordm del Coacutedigo Tributario a partir de la fecha en que se puso a disposicioacuten del
solicitante la devolucioacuten efectuada
(Ver Primera y Segunda Disposiciones Transitorias de la Ley Ndeg 28780 publicada el
1372006 vigente a partir del 1472001)
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
Determinacioacuten del SFMB
Fuente httporientacionsunatgobpeindexphpempresas-menudevoluciones-
empresassaldo-a-favor-materia-de-beneficio-sfmb3566-02-determinacion-del-sfmb
El procedimiento regular las condiciones e informacioacuten relativa a la devolucioacuten o
aplicacioacuten del importe a favor del ldquoexportadorrdquo se verifica en el reglamento de Notas de
creacutedito negociables ndash Decreto Supremo 126-94-EF
6 Caso praacutectico
EXPORTACIOacuteN DE SERVICIOS ldquoMI CIELOrdquo SA
Mi Cielo una agencia de turismo viajes que desarrolla actividades regulares como
venta de pasajes tours a todas las provincias del Peruacute incluyendo ingresos a los
diversos parques reservas entre otros venta de paquetes turiacutesticos excursiones
mediaciones turiacutesticas entre otros
La empresa ha prestado los siguientes servicios en el mes de Julio para lo cual
atenido la necesidad de realizar adquisiciones seguacuten el siguiente detalle
Registro de Compras
FECHA COMPROBANTE PROVEEDOR DETALLE VALOR C IGV TOTAL
10072016 F001-435345 COMERCIAL
XXX SAC
Varios
servicios
2000000 360000 2360000
20072016 FR87-3423432 CLARO FON
SAC
Telefoniacutea
internet
400000 72000 472000
25072016 FG23-898798 SERIES SD
SAC
Maquinas
ndash act fijo
10000000 1800000 11800000
TOTALES 2232000 14632000
Registro de Ventas
FECHA COMPROBANTE CLIENTE DETALLE VALOR
VENT
IGV TOTAL
09032016 FR34-000001 AIR PLANE Venta de
paquetes
2000000 360000 2360000
16032016 FR34-000002 LOXfis (No
domiciliado)
Mediacioacuten
ndash serv
turisticos
5000000 000 5000000
TOTALES 360000 7360000
Verificando el caso
Verificamos que CIELO SAC es un exportador de servicios es por eso que le es
aplicable el artiacuteculo 34deg del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas por lo
tanto contaraacute con saldo a su favor por ser exportador el cual determinaremos de la
siguiente manera
DETALLE IGV S
IMPUESTO IGV ndash BRUTO 360000
SALDO A FAVOR DEL ESPORTADOR ndash
SFE
(2232000)
SALDO A FAVOR MATERIA BENEFICIO
- SFMB
(1872000)
Liacutemite saldo a favor materia del beneficio ndash SFMB
DETALLE IMPORTE S
EXPORTACIONES REALIZADAS EN EL
PERIODO
5000000
TASA 18
LIMITE SFMB 900000
SFMB 1872000
SFMB NO UTILIZADO 972000
Por lo tanto el Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia
a favor del Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador puede ser
materia de compensacioacuten de acuerdo a lo siguiente
- Compensacioacuten automaacutetica con el Impuesto a la Renta El SFMB puede ser
compensado con la deuda tributaria por pagos a cuenta y con el pago de
regularizacioacuten del impuesto a la renta
- Compensacioacuten con la deuda por otros tributos del Tesoro Puacuteblico Si el contribuyente
no tiene impuesto a la renta por pagar durante el antildeo o en el transcurso de un mes
este fuera insuficiente para absorber el SFMB podraacute compensarlo con la deuda
tributaria de cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Puacuteblico siempre que el
sujeto que compensa tenga la calidad de contribuyente de los tributos contra los
cuales se haga la compensacioacuten
- Paacutegina en blanco
-
Las operaciones de exportacioacuten consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la
Repuacuteblica si la operacioacuten se realiza con consumidores finales se emitiraacuten boletas de
venta o tickets No estaacuten comprendidas en este inciso las operaciones de exportacioacuten
realizadas por los sujetos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado
Tenemos que tener en cuenta lo indicado en el informe 019-2004 la que sentildeala que
en toda operacioacuten de exportacioacuten definitiva debe emitirse una factura incluso cuando
dicha operacioacuten sea realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros (baacutesicamente apuntando a las operaciones de
exportaciones de bienes y enmarcando operaciones relacionadas con el sistema
financiero que seriacutean servicios)
La carta Ndeg 012-2013 se pronuncia en relacioacuten al informe 123-2013 donde se sentildeala
que tambieacuten hay la posibilidad de emitir boleta de venta siempre que se traten de
consumidores finales y en el caso de la venta de paquetes turiacutesticos afirmando lo
siguiente
De las conclusiones del Informe Ndeg 123-2012-SUN AT4B0000 se interpreta que
cuando el OTD recibe un anticipo por servicios que prestaraacute en un futuro este debe
facturarse una parte en una factura y la otra en una boleta de venta Asimismo
interpreta que los comprobantes de pago antes indicados no deben estar gravados
con el IGV debido a que cuando se presten una parte seraacute exportacioacuten y otra venta
de intangible (ambos supuestos no gravados con el IGV) solicitando se confirme tal
opinioacuten
Por lo tanto las operaciones consideradas como exportacioacuten de servicios es
necesario emitir factura casos como el paacuterrafo anterior se da de manera muy
frecuente causando problemas al momento de emitir una factura o boleta de venta
cuando se trata de paquetes turiacutesticos asiacute que se tiene que empezar a determinar
coacutemo se realiza la operacioacuten y emitir el comprobante a emitir en cada caso
5 Saldo a favor del exportador
Hay que recordar sin duda si las exportaciones se encuentran inafectas los
ldquoexportadoresrdquo posiblemente pagaron el IGV para generar el servicio de exportacioacuten
resulta justificado en casi todos los casos los beneficios otorgados al exportador que
ya pago el impuesto y eacuteste sea repuesto
El TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas sentildeala
ARTIacuteCULO 34ordm- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes servicios contratos de construccioacuten y
las poacutelizas de importacioacuten daraacute derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo
disponga el Reglamento A fin de establecer dicho saldo seraacuten de aplicacioacuten las
disposiciones referidas al creacutedito fiscal contenidas en los Capiacutetulos VI y VII
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
ARTIacuteCULO 35ordm- APLICACIOacuteN DEL SALDO A FAVOR
El saldo a favor establecido en el artiacuteculo anterior se deduciraacute del Impuesto Bruto si lo
hubiere de cargo del mismo sujeto De no ser posible esa deduccioacuten en el periacuteodo por
no existir operaciones gravadas o ser eacutestas insuficientes para absorber dicho saldo el
exportador podraacute compensarlo automaacuteticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularizacioacuten del Impuesto a la Renta
(20) Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el antildeo o en el transcurso de
alguacuten mes o eacuteste fuera insuficiente para absorber dicho saldo podraacute compensarlo con
la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Puacuteblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente
(20) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Ndeg 27064 publicada el 10021999
En el caso que no fuera posible lo sentildealado anteriormente procederaacute la devolucioacuten la
misma que se realizaraacute de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria
pertinente
ARTIacuteCULO 36ordm- DEVOLUCIOacuteN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR
Trataacutendose de saldos a favor cuya devolucioacuten hubiese sido efectuada en exceso
indebidamente o que se torne en indebida su cobro se efectuaraacute mediante
compensacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten seguacuten corresponda
siendo de aplicacioacuten la Tasa de Intereacutes Moratorio y el procedimiento previsto en el
Artiacuteculo 33ordm del Coacutedigo Tributario a partir de la fecha en que se puso a disposicioacuten del
solicitante la devolucioacuten efectuada
(Ver Primera y Segunda Disposiciones Transitorias de la Ley Ndeg 28780 publicada el
1372006 vigente a partir del 1472001)
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
Determinacioacuten del SFMB
Fuente httporientacionsunatgobpeindexphpempresas-menudevoluciones-
empresassaldo-a-favor-materia-de-beneficio-sfmb3566-02-determinacion-del-sfmb
El procedimiento regular las condiciones e informacioacuten relativa a la devolucioacuten o
aplicacioacuten del importe a favor del ldquoexportadorrdquo se verifica en el reglamento de Notas de
creacutedito negociables ndash Decreto Supremo 126-94-EF
6 Caso praacutectico
EXPORTACIOacuteN DE SERVICIOS ldquoMI CIELOrdquo SA
Mi Cielo una agencia de turismo viajes que desarrolla actividades regulares como
venta de pasajes tours a todas las provincias del Peruacute incluyendo ingresos a los
diversos parques reservas entre otros venta de paquetes turiacutesticos excursiones
mediaciones turiacutesticas entre otros
La empresa ha prestado los siguientes servicios en el mes de Julio para lo cual
atenido la necesidad de realizar adquisiciones seguacuten el siguiente detalle
Registro de Compras
FECHA COMPROBANTE PROVEEDOR DETALLE VALOR C IGV TOTAL
10072016 F001-435345 COMERCIAL
XXX SAC
Varios
servicios
2000000 360000 2360000
20072016 FR87-3423432 CLARO FON
SAC
Telefoniacutea
internet
400000 72000 472000
25072016 FG23-898798 SERIES SD
SAC
Maquinas
ndash act fijo
10000000 1800000 11800000
TOTALES 2232000 14632000
Registro de Ventas
FECHA COMPROBANTE CLIENTE DETALLE VALOR
VENT
IGV TOTAL
09032016 FR34-000001 AIR PLANE Venta de
paquetes
2000000 360000 2360000
16032016 FR34-000002 LOXfis (No
domiciliado)
Mediacioacuten
ndash serv
turisticos
5000000 000 5000000
TOTALES 360000 7360000
Verificando el caso
Verificamos que CIELO SAC es un exportador de servicios es por eso que le es
aplicable el artiacuteculo 34deg del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas por lo
tanto contaraacute con saldo a su favor por ser exportador el cual determinaremos de la
siguiente manera
DETALLE IGV S
IMPUESTO IGV ndash BRUTO 360000
SALDO A FAVOR DEL ESPORTADOR ndash
SFE
(2232000)
SALDO A FAVOR MATERIA BENEFICIO
- SFMB
(1872000)
Liacutemite saldo a favor materia del beneficio ndash SFMB
DETALLE IMPORTE S
EXPORTACIONES REALIZADAS EN EL
PERIODO
5000000
TASA 18
LIMITE SFMB 900000
SFMB 1872000
SFMB NO UTILIZADO 972000
Por lo tanto el Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia
a favor del Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador puede ser
materia de compensacioacuten de acuerdo a lo siguiente
- Compensacioacuten automaacutetica con el Impuesto a la Renta El SFMB puede ser
compensado con la deuda tributaria por pagos a cuenta y con el pago de
regularizacioacuten del impuesto a la renta
- Compensacioacuten con la deuda por otros tributos del Tesoro Puacuteblico Si el contribuyente
no tiene impuesto a la renta por pagar durante el antildeo o en el transcurso de un mes
este fuera insuficiente para absorber el SFMB podraacute compensarlo con la deuda
tributaria de cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Puacuteblico siempre que el
sujeto que compensa tenga la calidad de contribuyente de los tributos contra los
cuales se haga la compensacioacuten
- Paacutegina en blanco
-
5 Saldo a favor del exportador
Hay que recordar sin duda si las exportaciones se encuentran inafectas los
ldquoexportadoresrdquo posiblemente pagaron el IGV para generar el servicio de exportacioacuten
resulta justificado en casi todos los casos los beneficios otorgados al exportador que
ya pago el impuesto y eacuteste sea repuesto
El TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas sentildeala
ARTIacuteCULO 34ordm- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes servicios contratos de construccioacuten y
las poacutelizas de importacioacuten daraacute derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo
disponga el Reglamento A fin de establecer dicho saldo seraacuten de aplicacioacuten las
disposiciones referidas al creacutedito fiscal contenidas en los Capiacutetulos VI y VII
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
ARTIacuteCULO 35ordm- APLICACIOacuteN DEL SALDO A FAVOR
El saldo a favor establecido en el artiacuteculo anterior se deduciraacute del Impuesto Bruto si lo
hubiere de cargo del mismo sujeto De no ser posible esa deduccioacuten en el periacuteodo por
no existir operaciones gravadas o ser eacutestas insuficientes para absorber dicho saldo el
exportador podraacute compensarlo automaacuteticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularizacioacuten del Impuesto a la Renta
(20) Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el antildeo o en el transcurso de
alguacuten mes o eacuteste fuera insuficiente para absorber dicho saldo podraacute compensarlo con
la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Puacuteblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente
(20) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm de la Ley Ndeg 27064 publicada el 10021999
En el caso que no fuera posible lo sentildealado anteriormente procederaacute la devolucioacuten la
misma que se realizaraacute de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria
pertinente
ARTIacuteCULO 36ordm- DEVOLUCIOacuteN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR
Trataacutendose de saldos a favor cuya devolucioacuten hubiese sido efectuada en exceso
indebidamente o que se torne en indebida su cobro se efectuaraacute mediante
compensacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten seguacuten corresponda
siendo de aplicacioacuten la Tasa de Intereacutes Moratorio y el procedimiento previsto en el
Artiacuteculo 33ordm del Coacutedigo Tributario a partir de la fecha en que se puso a disposicioacuten del
solicitante la devolucioacuten efectuada
(Ver Primera y Segunda Disposiciones Transitorias de la Ley Ndeg 28780 publicada el
1372006 vigente a partir del 1472001)
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
Determinacioacuten del SFMB
Fuente httporientacionsunatgobpeindexphpempresas-menudevoluciones-
empresassaldo-a-favor-materia-de-beneficio-sfmb3566-02-determinacion-del-sfmb
El procedimiento regular las condiciones e informacioacuten relativa a la devolucioacuten o
aplicacioacuten del importe a favor del ldquoexportadorrdquo se verifica en el reglamento de Notas de
creacutedito negociables ndash Decreto Supremo 126-94-EF
6 Caso praacutectico
EXPORTACIOacuteN DE SERVICIOS ldquoMI CIELOrdquo SA
Mi Cielo una agencia de turismo viajes que desarrolla actividades regulares como
venta de pasajes tours a todas las provincias del Peruacute incluyendo ingresos a los
diversos parques reservas entre otros venta de paquetes turiacutesticos excursiones
mediaciones turiacutesticas entre otros
La empresa ha prestado los siguientes servicios en el mes de Julio para lo cual
atenido la necesidad de realizar adquisiciones seguacuten el siguiente detalle
Registro de Compras
FECHA COMPROBANTE PROVEEDOR DETALLE VALOR C IGV TOTAL
10072016 F001-435345 COMERCIAL
XXX SAC
Varios
servicios
2000000 360000 2360000
20072016 FR87-3423432 CLARO FON
SAC
Telefoniacutea
internet
400000 72000 472000
25072016 FG23-898798 SERIES SD
SAC
Maquinas
ndash act fijo
10000000 1800000 11800000
TOTALES 2232000 14632000
Registro de Ventas
FECHA COMPROBANTE CLIENTE DETALLE VALOR
VENT
IGV TOTAL
09032016 FR34-000001 AIR PLANE Venta de
paquetes
2000000 360000 2360000
16032016 FR34-000002 LOXfis (No
domiciliado)
Mediacioacuten
ndash serv
turisticos
5000000 000 5000000
TOTALES 360000 7360000
Verificando el caso
Verificamos que CIELO SAC es un exportador de servicios es por eso que le es
aplicable el artiacuteculo 34deg del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas por lo
tanto contaraacute con saldo a su favor por ser exportador el cual determinaremos de la
siguiente manera
DETALLE IGV S
IMPUESTO IGV ndash BRUTO 360000
SALDO A FAVOR DEL ESPORTADOR ndash
SFE
(2232000)
SALDO A FAVOR MATERIA BENEFICIO
- SFMB
(1872000)
Liacutemite saldo a favor materia del beneficio ndash SFMB
DETALLE IMPORTE S
EXPORTACIONES REALIZADAS EN EL
PERIODO
5000000
TASA 18
LIMITE SFMB 900000
SFMB 1872000
SFMB NO UTILIZADO 972000
Por lo tanto el Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia
a favor del Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador puede ser
materia de compensacioacuten de acuerdo a lo siguiente
- Compensacioacuten automaacutetica con el Impuesto a la Renta El SFMB puede ser
compensado con la deuda tributaria por pagos a cuenta y con el pago de
regularizacioacuten del impuesto a la renta
- Compensacioacuten con la deuda por otros tributos del Tesoro Puacuteblico Si el contribuyente
no tiene impuesto a la renta por pagar durante el antildeo o en el transcurso de un mes
este fuera insuficiente para absorber el SFMB podraacute compensarlo con la deuda
tributaria de cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Puacuteblico siempre que el
sujeto que compensa tenga la calidad de contribuyente de los tributos contra los
cuales se haga la compensacioacuten
- Paacutegina en blanco
-
En el caso que no fuera posible lo sentildealado anteriormente procederaacute la devolucioacuten la
misma que se realizaraacute de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria
pertinente
ARTIacuteCULO 36ordm- DEVOLUCIOacuteN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR
Trataacutendose de saldos a favor cuya devolucioacuten hubiese sido efectuada en exceso
indebidamente o que se torne en indebida su cobro se efectuaraacute mediante
compensacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Determinacioacuten seguacuten corresponda
siendo de aplicacioacuten la Tasa de Intereacutes Moratorio y el procedimiento previsto en el
Artiacuteculo 33ordm del Coacutedigo Tributario a partir de la fecha en que se puso a disposicioacuten del
solicitante la devolucioacuten efectuada
(Ver Primera y Segunda Disposiciones Transitorias de la Ley Ndeg 28780 publicada el
1372006 vigente a partir del 1472001)
(Ver Artiacuteculo 2deg de la Ley Ndeg 29191 la cual establece la aplicacioacuten de intereses a las
devoluciones por creacuteditos por tributos publicada el 20 de enero de 2008 la que
entraraacute en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008)
Determinacioacuten del SFMB
Fuente httporientacionsunatgobpeindexphpempresas-menudevoluciones-
empresassaldo-a-favor-materia-de-beneficio-sfmb3566-02-determinacion-del-sfmb
El procedimiento regular las condiciones e informacioacuten relativa a la devolucioacuten o
aplicacioacuten del importe a favor del ldquoexportadorrdquo se verifica en el reglamento de Notas de
creacutedito negociables ndash Decreto Supremo 126-94-EF
6 Caso praacutectico
EXPORTACIOacuteN DE SERVICIOS ldquoMI CIELOrdquo SA
Mi Cielo una agencia de turismo viajes que desarrolla actividades regulares como
venta de pasajes tours a todas las provincias del Peruacute incluyendo ingresos a los
diversos parques reservas entre otros venta de paquetes turiacutesticos excursiones
mediaciones turiacutesticas entre otros
La empresa ha prestado los siguientes servicios en el mes de Julio para lo cual
atenido la necesidad de realizar adquisiciones seguacuten el siguiente detalle
Registro de Compras
FECHA COMPROBANTE PROVEEDOR DETALLE VALOR C IGV TOTAL
10072016 F001-435345 COMERCIAL
XXX SAC
Varios
servicios
2000000 360000 2360000
20072016 FR87-3423432 CLARO FON
SAC
Telefoniacutea
internet
400000 72000 472000
25072016 FG23-898798 SERIES SD
SAC
Maquinas
ndash act fijo
10000000 1800000 11800000
TOTALES 2232000 14632000
Registro de Ventas
FECHA COMPROBANTE CLIENTE DETALLE VALOR
VENT
IGV TOTAL
09032016 FR34-000001 AIR PLANE Venta de
paquetes
2000000 360000 2360000
16032016 FR34-000002 LOXfis (No
domiciliado)
Mediacioacuten
ndash serv
turisticos
5000000 000 5000000
TOTALES 360000 7360000
Verificando el caso
Verificamos que CIELO SAC es un exportador de servicios es por eso que le es
aplicable el artiacuteculo 34deg del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas por lo
tanto contaraacute con saldo a su favor por ser exportador el cual determinaremos de la
siguiente manera
DETALLE IGV S
IMPUESTO IGV ndash BRUTO 360000
SALDO A FAVOR DEL ESPORTADOR ndash
SFE
(2232000)
SALDO A FAVOR MATERIA BENEFICIO
- SFMB
(1872000)
Liacutemite saldo a favor materia del beneficio ndash SFMB
DETALLE IMPORTE S
EXPORTACIONES REALIZADAS EN EL
PERIODO
5000000
TASA 18
LIMITE SFMB 900000
SFMB 1872000
SFMB NO UTILIZADO 972000
Por lo tanto el Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia
a favor del Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador puede ser
materia de compensacioacuten de acuerdo a lo siguiente
- Compensacioacuten automaacutetica con el Impuesto a la Renta El SFMB puede ser
compensado con la deuda tributaria por pagos a cuenta y con el pago de
regularizacioacuten del impuesto a la renta
- Compensacioacuten con la deuda por otros tributos del Tesoro Puacuteblico Si el contribuyente
no tiene impuesto a la renta por pagar durante el antildeo o en el transcurso de un mes
este fuera insuficiente para absorber el SFMB podraacute compensarlo con la deuda
tributaria de cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Puacuteblico siempre que el
sujeto que compensa tenga la calidad de contribuyente de los tributos contra los
cuales se haga la compensacioacuten
- Paacutegina en blanco
-
Fuente httporientacionsunatgobpeindexphpempresas-menudevoluciones-
empresassaldo-a-favor-materia-de-beneficio-sfmb3566-02-determinacion-del-sfmb
El procedimiento regular las condiciones e informacioacuten relativa a la devolucioacuten o
aplicacioacuten del importe a favor del ldquoexportadorrdquo se verifica en el reglamento de Notas de
creacutedito negociables ndash Decreto Supremo 126-94-EF
6 Caso praacutectico
EXPORTACIOacuteN DE SERVICIOS ldquoMI CIELOrdquo SA
Mi Cielo una agencia de turismo viajes que desarrolla actividades regulares como
venta de pasajes tours a todas las provincias del Peruacute incluyendo ingresos a los
diversos parques reservas entre otros venta de paquetes turiacutesticos excursiones
mediaciones turiacutesticas entre otros
La empresa ha prestado los siguientes servicios en el mes de Julio para lo cual
atenido la necesidad de realizar adquisiciones seguacuten el siguiente detalle
Registro de Compras
FECHA COMPROBANTE PROVEEDOR DETALLE VALOR C IGV TOTAL
10072016 F001-435345 COMERCIAL
XXX SAC
Varios
servicios
2000000 360000 2360000
20072016 FR87-3423432 CLARO FON
SAC
Telefoniacutea
internet
400000 72000 472000
25072016 FG23-898798 SERIES SD
SAC
Maquinas
ndash act fijo
10000000 1800000 11800000
TOTALES 2232000 14632000
Registro de Ventas
FECHA COMPROBANTE CLIENTE DETALLE VALOR
VENT
IGV TOTAL
09032016 FR34-000001 AIR PLANE Venta de
paquetes
2000000 360000 2360000
16032016 FR34-000002 LOXfis (No
domiciliado)
Mediacioacuten
ndash serv
turisticos
5000000 000 5000000
TOTALES 360000 7360000
Verificando el caso
Verificamos que CIELO SAC es un exportador de servicios es por eso que le es
aplicable el artiacuteculo 34deg del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas por lo
tanto contaraacute con saldo a su favor por ser exportador el cual determinaremos de la
siguiente manera
DETALLE IGV S
IMPUESTO IGV ndash BRUTO 360000
SALDO A FAVOR DEL ESPORTADOR ndash
SFE
(2232000)
SALDO A FAVOR MATERIA BENEFICIO
- SFMB
(1872000)
Liacutemite saldo a favor materia del beneficio ndash SFMB
DETALLE IMPORTE S
EXPORTACIONES REALIZADAS EN EL
PERIODO
5000000
TASA 18
LIMITE SFMB 900000
SFMB 1872000
SFMB NO UTILIZADO 972000
Por lo tanto el Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia
a favor del Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador puede ser
materia de compensacioacuten de acuerdo a lo siguiente
- Compensacioacuten automaacutetica con el Impuesto a la Renta El SFMB puede ser
compensado con la deuda tributaria por pagos a cuenta y con el pago de
regularizacioacuten del impuesto a la renta
- Compensacioacuten con la deuda por otros tributos del Tesoro Puacuteblico Si el contribuyente
no tiene impuesto a la renta por pagar durante el antildeo o en el transcurso de un mes
este fuera insuficiente para absorber el SFMB podraacute compensarlo con la deuda
tributaria de cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Puacuteblico siempre que el
sujeto que compensa tenga la calidad de contribuyente de los tributos contra los
cuales se haga la compensacioacuten
- Paacutegina en blanco
-
TOTALES 360000 7360000
Verificando el caso
Verificamos que CIELO SAC es un exportador de servicios es por eso que le es
aplicable el artiacuteculo 34deg del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas por lo
tanto contaraacute con saldo a su favor por ser exportador el cual determinaremos de la
siguiente manera
DETALLE IGV S
IMPUESTO IGV ndash BRUTO 360000
SALDO A FAVOR DEL ESPORTADOR ndash
SFE
(2232000)
SALDO A FAVOR MATERIA BENEFICIO
- SFMB
(1872000)
Liacutemite saldo a favor materia del beneficio ndash SFMB
DETALLE IMPORTE S
EXPORTACIONES REALIZADAS EN EL
PERIODO
5000000
TASA 18
LIMITE SFMB 900000
SFMB 1872000
SFMB NO UTILIZADO 972000
Por lo tanto el Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia
a favor del Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador puede ser
materia de compensacioacuten de acuerdo a lo siguiente
- Compensacioacuten automaacutetica con el Impuesto a la Renta El SFMB puede ser
compensado con la deuda tributaria por pagos a cuenta y con el pago de
regularizacioacuten del impuesto a la renta
- Compensacioacuten con la deuda por otros tributos del Tesoro Puacuteblico Si el contribuyente
no tiene impuesto a la renta por pagar durante el antildeo o en el transcurso de un mes
este fuera insuficiente para absorber el SFMB podraacute compensarlo con la deuda
tributaria de cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Puacuteblico siempre que el
sujeto que compensa tenga la calidad de contribuyente de los tributos contra los
cuales se haga la compensacioacuten
- Paacutegina en blanco
-
