ISR Personas Morales 2015 0 Kukulkn Editores 2015 4a. Actualizacin Impuesto Sobre la Renta de las Personas Morales Herramientas Selectas Jos Miguel Lpez Ongay Mario A. Gil Alcocer Mayra Katinka Lpez Ongay ISR Personas Morales 2015 1 NDICE General Introduccin Gua de actualizaciones recientes al libro Abreviaturas frecuentes en el mbito fiscal 1.Disposiciones generales de la ley del Impuesto Sobre la Renta. 2.Resultado fiscal. 3.Las prdidas fiscales y su amortizacin. 4.Pagos provisionales. 5.Ingresos. 6.Intereses y ajuste anual por inflacin. 7.Deducciones. 8.Requisitos de las deducciones 9.Conceptos no deducibles 10. Deduccin de inversiones 11. Costo de lo vendido 12. Obligaciones de las personas morales ISR Personas Morales 2015 2 INTRODUCCIN Este libro es completamente gratuito para ti y lo seguir siendo, nuestro compromiso es mantenerlo permanente actualizado y en un proceso de constante evolucin para ofrecerte ms y mejores herramientas que te permitan un mejor desempeo en el mbito fiscal y una mejor calidad de vida, nuestro compromiso es hacerte fcil lo difcil. Te invitamos a enviarnos tus sugerencias y para eso tienes a tu disposicin el buzn de correo sugerencias@lopezongay.com Leeremos tus sugerencias y, en su caso, las incorporaremos a esta obra en el momento adecuado, lo cual redundar en beneficio de todos los usuarios de la misma. 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ISR Personas Morales 2015 3 Con mucho cario dedicamos este libro a: Jos Miguel Lpez Gonzlez Julia Mara Ongay Lugo (+) Manifestamos nuestra gratitud y reconocimiento a nuestra Alma Mater; la Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Autnoma de Yucatn, que fue la tierra frtil que nos permiti sembrar, cultivar y cosechar esta obra. Agradecemos especialmente su colaboracin a: Br. Francisco Javier Lpez Quintal C.P. Luis Azael Ceballos vila Perla Guadalupe Briceo Rodrguez ISR Personas Morales 2015 4 Primera Edicin Electrnica Todos los Derechos Reservados por: C.P.C. Jos Miguel Lpez Ongay E.D. y M.P.E. C.P. Y Abogado Mario A. Gil Alcocer M.I. C.P. Mayra Katinka Lpez Ongay M.P.E. Lpez Ongay y Asociados, S.C. Calle 84-b No. 435-A por 41, Centro CP 97000 Mrida, Yucatn, Mxico Telfono 9-20-00-85 www.lopezongay.com sugerencias@lopezongay.com IMPRESO ELECTRNICAMENTE EN MXICO ELECTRONICALLY PRINTED IN MXICO ISR Personas Morales 2015 5 Por Captulos CAPTULO 1 DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA AUTO EVALUACIN PREVIA ESTRUCTURA DE LA NUEVA LEY DEL ISR 1. VIGENCIA 1.Cundo entr en vigor la nueva ley del ISR? 2.Puedo aplicar el reglamento de la ley vigente hasta 2013 a la ley que entr en vigor a partir de 2014? 3.La abrogacin de la ley deja sin efectos las obligaciones y los derechos derivados de la ley que se abroga? 4.Qu significa abrogar una ley? 2. SUJETOS Y OBJETO DEL ISR 1.Cul es el objeto gravado por la ley del ISR? 2.Para estos efectos qu se entiende por ingreso? 3.Es lo mismo un ingreso que una entrada de efectivo? 4.Quines son los sujetos obligados al pago del ISR? 5.Cules son las personas morales? 3. AJUSTES O ACTUALIZACIN DE VALORES 1.Para actualizar por inflacin los elementos que integran la base gravable del ISR, se utiliza la frmula de actualizacin del CFF? 2.Parahacer lo clculos estos se hacen hasta el diezmilsimo? 3.Se debe de redondear el ltimo nmero? 4. ALCANCE DE PERSONA MORAL 1.Para efectos de la ley del ISR, cul es el alcance de persona moral? ISR Personas Morales 2015 6 2.Cul es el objeto de los organismos descentralizados? 3.Cules son las especies de sociedades mercantiles? 4.Las sociedades y asociaciones civiles estn regidas por la Ley General de Sociedades Mercantiles? 5.Mediante una sociedad civil, se pueden realizar actos de especulacin comercial? 6.Para ser socio de una sociedad civil, necesariamente se deber aportar a la misma dinero o bienes? 7.Cul la diferencia fundamental entre una sociedad y una asociacin civiles? 8.Qu es una asociacin en participacin? 9.Para efectos de la ley del ISR, cul es el alcance de acciones? 10. Qu es un accionista? 11. Para efectos de la ley del ISR, cul es el alcance de accionistas? 12. Tratndose de sociedades cuyo capital est representado por partes sociales, cmo se determinar el costo comprobado de adquisicin de acciones? 13. Cules son las entidades que integran el sistema financiero? 14. Para los efectos de esta ley, cul es el concepto de previsin social? 15. Para los efectos del ISR, quines se consideran depositarios de valores? MODELOS Y CASOS CAPTULO 2 EL RESULTADO FISCAL AUTOEVALUACIN PREVIA 1. TASA, BASE Y REDUCCIONES 1.Cul es la base del ISR para las personas morales? 2.Cul es la tasa del ISR para las personas morales? 3.Cmo se determina el resultado fiscal? ISR Personas Morales 2015 7 4.-. Qu significa el trmino deducir? 5.-. S en 2005, opt por acumular el inventario de 2004 y todava tengo un remanente pendiente de acumular qu tratamiento debo de aplicar? 6.Es cierto que el ISR se causa anualmente? 7.Cmo y cundo se pagar el ISR? 8.Cmo se presentarn las declaraciones anuales correspondientes al ISR? 9.En dnde se presenta la declaracin? 10. En caso de haya importe a pagar cmo se realizar el pago? 11. Cundo se considera que se ha cumplido con la obligacin de presentar declaracin anual? 12. Cules son los medios de identificacin automatizados que sustituyen a la firma autgrafa? 13. Al presentar documentos digitales, se debe de usar la FIEL de la persona moral o la FIEL de su representante? 14. Estos medios producirn los mismos efectos que las leyes otorgan a los documentos firmados autogrficamente? 15. El concepto de efectivamente pagado, considera solamente los pagos en efectivo, cheques, tarjetas o transferencias bancarias? 16. Para efectos de determinar la base para la PTU generada en el ejercicio, tambin se restar la PTU pagada en el mismo? 17. Las prdidas fiscales pendientes de aplicar se restan para el clculo de la PTU? 18. Cul es entonces la frmula para el clculo de la PTU? 19. Para la determinacin de la PTU, cules son las partidas que debern disminuirse de los ingresos acumulables, por no haber sido deducibles? 20. Existe alguna exencin para los ingresos de las personas morales que realicen exclusivamente actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas? 21. Existe alguna reduccin para el ISR de las personas morales que realicen exclusivamente actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas? 22. Cules contribuyentes se consideran dedicados exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas? ISR Personas Morales 2015 8 MODELOS Y CASOS CAPTULO 3 LAS PRDIDAS FISCALES Y SU AMORTIZACIN AUTOEVALUACIN PREVIA PRDIDAS FISCALES 1.Cundo surgir una prdida fiscal? 2.Cmo se determina la prdida fiscal? 3.Durante cuantos aos se podr amortizar la prdida de un ejercicio? 4.Si voy a amortizar una prdida de 9 aos de antigedad, debo conservar las declaraciones y documentacin del ejercicio en el cual se gener la prdida? 5.Qu sucede cuando no se disminuya en un ejercicio la prdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho? 6.Cmo se actualiza la prdida en el ejercicio en que se gener? 7.Cmo se actualiza la prdida pendiente de aplicar en los ejercicios siguientes? 8.Cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en que ocurri la prdida, cul se considerar como primer mes de la segunda mitad? 9.Se puede transmitir la prdida a otra persona? 10. Se puede transmitir la prdida mediante fusin? 11. Cmo se dividirn las prdidas en casos de escisin? 12. Tratndose de fusin, qu tratamiento deber dar la fusionante a su propia prdida? 13. Tratndose del cambio de accionistas mayoritarios, qu tratamiento deber darse a la prdida, cuando sta sea mayor que la suma de los ingresos de los ltimos 3 aos? 14. Cundo se considera que existe cambio de socios o accionistas que posean el control de una sociedad? ISR Personas Morales 2015 9 15. Para estos efectos, es necesario llevar registros de control de prdidas por giros? 16. Se pueden utilizar las prdidas como medio de pago? 17. Se podr amortizar la prdida fiscal o la parte de ella, que provenga de fusin o de liquidacin de sociedades, en las que el contribuyente sea socio o accionista? MODELOS Y CASOS CAPTULO 4 PAGOS PROVISIONALES AUTOEVALUACIN PREVIA PAGOS PROVISIONALES 1.Cundo se efectuarn los pagos provisionales? 2.Se mantiene la opcin de presentar declaraciones provisionales o definitivas mediante el sexto dgito del RFC? 3.Las personas morales, pueden ejercer esta opcin? 4.Quines no pueden ejercer la opcin? 5.Cmo se presentarn las declaraciones de pago provisional? 6.En dnde se presenta la declaracin? 7.En caso de que haya importe a pagar, cmo se realizar el pago? 8.Cundo se considera que se ha cumplido con la obligacin de presentar el pago provisional? 9.De qu ejercicio debern tomarse los datos para el clculo del coeficiente de utilidad? 10. Cmo se determina el coeficiente de utilidad? 11. Hasta cuntos decimales se calcula el coeficiente de utilidad? 12. Antes de calcular el coeficiente, qu elementos debern sumarse a la utilidad fiscal del ejercicio que sirve de base para el clculo del coeficiente? ISR Personas Morales 2015 10 13. Cmo efecto los pagos provisionales de los primeros meses del segundo ejercicio de operaciones si an no he presentado la declaracin anual? 14. La disposicin anterior aplica al tercer ejercicio? 15. Cmo se determina el importe del pago provisional? 16. Los ingresos nominales para el clculo del pago provisional, son los del mes al que corresponda el pago provisional? 17. Cul es la partida que se deber sumar a la utilidad fiscal estimada? 18. Qu tratamiento se dar a los anticipos o rendimientos distribuidos por sociedades o asociaciones civiles o cooperativas de produccin? 19. La prdida, se puede aplicar tanto en los pagos provisionales como en la declaracin anual? 20. Cul es la tasa aplicable para el clculo del pago provisional? 21. Cul es la retencin por intereses que se podr acreditar contra los pagos provisionales? 22. Durante el ejercicio de liquidacin cmo se efectuarn los pagos provisionales? 23. Qu es el ingreso nominal? 24. Cmo se calcular el coeficiente en el caso de fusin de sociedades? 25. Cuando se inicien operaciones por motivo de escisin se harn pagos provisionales en ese primer ejercicio? 26. Los pagos provisionales efectuados por la sociedad escindente, se podrn asignar a las sociedades escindidas? 27. Cundo se debern efectuar pagos provisionales? 28. Cundo no se debern efectuar pagos provisionales? 29. En dnde se fundamenta el pago de impuestos y presentacin de declaraciones va internet? 30. Para el clculo del pago provisional se incluyen los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero? 31. Se puede disminuir el monto de los pagos provisionales? ISR Personas Morales 2015 11 MODELOS Y CASOS CAPTULO 5 INGRESOS AUTO EVALUACIN PREVIA INGRESOS ACUMULABLES 1.Se considera ingreso acumulable el monto de las deudas perdonadas durante el procedimiento de concurso mercantil? 2.Cules son los tipos de ingreso que debern acumular las personas morales y asociaciones en participacin residentes en el pas? 3.Qu es el ajuste anual por inflacin acumulable? 4.Cules son las partidas que no se consideran ingreso acumulable para las personas morales? 5.Las personas morales residentes en el extranjero, pagarn el ISR en Mxico? 6.Sern acumulables los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en Mxico? MOMENTOS DE ACUMULACIN 1.Este artculo es de aplicacin supletoria? 2.Tratndose de enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cundo se considera que se obtienen los ingresos? 3. En qu caso se considera que los ingresos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestacin pactada 4.Cundo se considera que se obtienen los ingresos, tratndose de uso de goce temporal de bienes (arrendamientos)? 5.Cul es la opcin para la acumulacin de ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero? 6.Cul es la opcin para la acumulacin de ingresos por enajenaciones a plazo? 7.Cules son los requisitos de consistencia y generalidad que se debern observar al ejercer las opciones relativas a arrendamiento financiero? ISR Personas Morales 2015 12 8.Qu sucede si se ejercieron las opciones relativas a arrendamiento financiero y se enajenan o dan en pago los documentos pendientes de cobro? 9.Qu sucede si se ejercieron las opciones relativas a arrendamiento financiero y se incumple con los contratos respectivos? 10. Al trmino de los contratos de arrendamiento financiero, como se generan los ingresos? 11. Cundo se acumulan los ingresos derivados de deudas no cubiertas? 12. Cul es la opcin para acumular el ingreso tratndose de tiempos compartidos? INGRESOS POR CONTRATO DE OBRA 1.En qu fecha se considerarn acumulables los ingresos provenientes de contratos de obra inmueble? 2.En qu fecha se considerarn acumulables los ingresos provenientes de contratos de obra mueble? 3.Qu tratamiento se dar a cualquier pago recibido en efectivo, en bienes o en servicios, ya sea por concepto de anticipos, depsitos o garantas? OTROS INGRESOS ACUMULABLES 1.Cules son los otros ingresos acumulables? 2.Cmo se determinar la ganancia tratndose de pago en especie? CASOS ESPECIALES 1.A qu bienes se dar el tratamiento de determinar la ganancia restando al ingreso el monto original de la inversin ajustado por inflacin? 2.Cul ser el monto original de la inversin tratndose de bienes adquiridos con motivo de fusin o escisin de sociedades 3.Cmo se determina la ganancia por la enajenacin de bienes cuya inversin es parcialmente deducible? 4.Cmo se determina la ganancia por la enajenacin de bienes cuya inversin no es deducible? 5.Se considerarn ingresos acumulables los impuestos que trasladen los contribuyentes en los trminos de ley? ISR Personas Morales 2015 13 6.Es obligatoria la acumulacin del inventario levantado al 31 de diciembre de 2004? CAPTULO 6 INTERESES Y AJUSTE ANUAL POR INFLACIN AUTO EVALUACIN PREVIA CONCEPTO FISCAL DE INTERESES 1.Para efectos del ISR qu se considera inters? 2.Qu se considera inters en las operaciones de factoraje financiero? 3.Qu se considera inters en los contratos de arrendamiento financiero? 4.La cesin de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, se considerar como una operacin de financiamiento? 5.Se considera inters el ajuste a crditos, deudas u operaciones? 6.Qu tratamiento se dar a las ganancias o prdidas cambiarias? 7.Cul es el tope a la deduccin de la prdida cambiaria? 8.Qu tratamiento se dar a la ganancia proveniente de la enajenacin de acciones de sociedades de inversin en instrumentos de deuda? AJUSTE ANUAL POR INFLACIN 1.Cundo se hace este clculo? 2.Cmo se hace el clculo? 3.Cundo se consideran cancelados los crditos incobrables? 4.Cul es el concepto de crdito? 5.Cules son las partidas que no se consideran crditos? 6.Si al cierre de mes tengo cheques pendientes de depositar, estos deben considerarse como efectivo en caja o como crditos? 7.Durante qu periodo surten efecto los crditos? ISR Personas Morales 2015 14 8.Se consideran crditos los saldos a favor por contribuciones? 9.Cul es el concepto de deuda? 10. Cules otros conceptos se consideran deudas? 11. Se consideran deudas las contribuciones a cargo cuyo plazo para el pago ya venci? 12. Tratndose de reservas de activo, pasivo o capital, que sean o hayan sido deducibles cundo se consideran las deudas? 13. En qu momento se considera que se contraen las deudas? MODELOS Y CASOS CAPTULO 7 DEDUCCIONES AUTOEVALUACIN DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1.Son deducibles todas las operaciones que un contribuyente realice? 2.Qu tratamiento se dar a las devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas? 3.Cules son las deducciones autorizadas? CAPTULO 8 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES AUTOEVALUACIN 1.Cul es el requisito general aplicable a todas las deducciones? 2.Cules son los requisitos para deducir donativos? 3.Cules son los requisitos para deducir donativos otorgados a instituciones de enseanza? 4.Los servicios pueden ser objeto de donacin? ISR Personas Morales 2015 15 5.Cul es el monto mximo de donativos deducibles? 6.Cmo se deducirn las inversiones (activos fijos, diferidos y gastos preoperativos)? 7.Para efectos del ISR, cules son los requisitos fiscales que debern tener los comprobantes? 8.Cmo puedo deducir la compra de una mercanca a una persona fsica si esta no expide comprobantes fiscales? 9.Hay otras formas de deducir cuando el proveedor no expide Comprobantes fiscales? 10. Cul es el monto del pago a partir del cual el pago debe ser con la intervencin de alguna institucin financiera? 11. Cul es el requisito para la deduccin de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres? 12. Cundo se podr liberar de hacer los pagos en alguna de estas modalidades? 13. Cuando los pagos se efecten mediante cheque nominativo, qu requisitos debern tener estos? 14. Si mi proveedor no tiene comprobante fiscal puedo deducir mediante un proceso de auto facturacin? 15. Para efecto de las deducciones, se puede usar otro tipo de comprobante fiscal distinto del CFDI? 16. Cul es la forma de comprobar la autenticidad de los comprobantes fiscales digitales? 17. Se pueden restar las operaciones ms de una vez? 18. Si las operaciones no se registran debidamente en contabilidad se pierde su deduccin? 19. Si no se cumple con las obligaciones en materia de retencin y entero de impuestos a cargo de terceros, se pierde el derecho a la deduccin de estas partidas? 20. Tratndose de pagos al extranjero, cules son los requisitos bsicos para la deduccin? 21. Cules son los requisitos para la deduccin de salarios? 22. Este tratamiento, tambin es aplicable a los asimilados a salarios? ISR Personas Morales 2015 16 23. Si el IVA no aparece en el comprobante en forma expresa y por separado ser deducible la operacin? 24. En relacin al IEPS, cul es el requisito para la deduccin va costo de ventas? 25. Cundo sern deducibles los intereses por capitales tomados en prstamo? 26. Cul es el tratamiento de los intereses cuando se otorguen prstamos a terceros, a sus trabajadores o a sus funcionarios, o a sus socios o accionistas? 27. Qu tratamiento se dar a los intereses generados por una operacin total o parcialmente no deducible? 28. Cundo se deducirn los intereses a favor de personas fsicas que los acumularn hasta que los cobren? 29. Cules son las operaciones que se deducirn hasta que sean efectivamente erogadas el ejercicio de que se trate? 30. Tratndose de pagos con cheque, cundo se considerar efectivamente erogado? 31. Cules son los requisitos para deducir los pagos a administradores, comisarios, etc.? 32. Cules son los requisitos para la deduccin de asistencia tcnica, de transferencia de tecnologa o de regalas? 33. Para los efectos de esta ley, cul es el concepto de previsin social? 34. Cul es el requisito general para la previsin social? 35. Cul es el requisito especfico tratndose de vales de despensa? 36. En tratndose de trabajadores sindicalizados, cundo se considera cumplido el requisito de la generalidad en materia de previsin social? 37. En tratndose de trabajadores no sindicalizados, cundo se considera cumplido el requisito de la generalidad en materia de previsin social? 38. Cules son los requisitos para la deduccin de las aportaciones a fondos de ahorro? 39. Cules son los requisitos para la deduccin de las primas de seguros de vida y de gastos mdicos? ISR Personas Morales 2015 17 40. Cul es el lmite mximo deducible para la previsin social de trabajadores no sindicalizados? 41. Cules son los requisitos de los pagos de primas por seguros o fianzas? 42. Qu sucede con la deduccin cuando el costo de adquisicin declarado o los intereses no correspondan a los de mercado? 43. Cules son las condiciones para deducir mercancas importadas 44. Cules son las reglas para la deduccin de crditos incobrables? 45. Cundo se considera notoria imposibilidad prctica de cobro? 46. Cundo se consideran cancelados los crditos incobrables? 47. Cul es el tratamiento, en tratndose de cuentas por cobrar que tengan una garanta hipotecaria? 48. Cundo se deducen las remuneraciones a empleados o a terceros, que estn condicionadas al cobro de los abonos? 49. Cul es el requisito para deducir pagos efectuados a comisionistas y mediadores en el extranjero 50. Cul es el plazo para reunir los requisitos de las deducciones? 51. La fecha de la documentacin comprobatoria, debe corresponder al ejercicio por el que se efecta la deduccin? 52. El entero extemporneo de retenciones puede convertir en no deducibles las operaciones? 53. Son deducibles, en el ejercicio en que se efecten, los anticipos por gastos? 54. Si no present una declaracin informativa de las sealadas en el ISR, puedo deducir las operaciones que debieron haberse declarado en las mismas? 55. Si no aplico el subsidio, se convierte en no deducible la nmina? 56. Cmo se deduce el importe de las mercancas, materias primas, productos semiterminados o terminados, que por deterioro u otras causas hubiera perdido su valor? 57. Tratndose de bienes bsicos para la subsistencia humana en materia de alimentacin, vestido, vivienda o salud, antes de proceder a su destruccin, qu debe de hacerse con ellos? ISR Personas Morales 2015 18 58. Cundo se deducirn las aportaciones al fondo de previsin social constituido por cooperativas? 59. Cul es el tope para el valor de los bienes que reciban los establecimientos permanentes ubicados en Mxico, de contribuyentes residentes en el extranjero, de la oficina central o de otro establecimiento del contribuyente ubicado en el extranjero? CAPTULO 9 CONCEPTOS NO DEDUCIBLES AUTOEVALUACIN 1.En lo general, cules son los conceptos que se consideran no deducibles para efectos del ISR? 2.Los conceptos sealados como no deducibles, bajo ninguna circunstancia sern deducibles? 3.Es deducible el ISR a cargo del propio contribuyente? 4.Son deducibles las cuotas obreras al IMSS pagadas por el patrn? 5.Ser deducible el subsidio al empleo? 6.Son deducibles los accesorios de las contribuciones? 7. Qu conceptos se consideran accesorios de las contribuciones? 8.Es deducible el monto de la actualizacin de las contribuciones? 9.Cundo se tiene ingresos exentos cmo se termina la deducibilidad de los gastos y las inversiones? 10. Las personas dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, podrn deducir sus gastos e inversiones sin aplicar la proporcin derivada de los ingresos exentos? 11. Son deducibles los gastos que se realicen en relacin con las inversiones que no sean deducibles? 12. Se pueden deducir los gastos en automviles propiedad de empleados? 13. Cundo podrn deducirse los obsequios, y atenciones? 14. Se pueden deducir los gastos de representacin? ISR Personas Morales 2015 19 15. Cules son los requisitos para que se puedan deducir los viticos? 16. Los comprobantes pueden expedirse a nombre de la persona que viaja? 17. Cul es el lmite deducible tratndose de gastos de viaje destinados a la alimentacin? 18. Cul es la documentacin que deber acompaar a la de los alimentos? 19. Cuando slo se cuente con documentacin de transporte cul es el requisito adicional para la deduccin de los alimentos? 20. Cul es el lmite deducible tratndose de gastos de viaje destinados a la renta de automviles y gastos relacionados? 21. Cul es el lmite deducible tratndose de gastos de viaje destinados al hospedaje? 22. Al asistir a seminarios o convenciones, efectuados en el pas o en el extranjero, como se debern desglosar los gastos de viaje incluidos en la cuota? 23. Cundo podrn deducirse las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas convencionales? 24. Son deducibles los intereses por operaciones realizadas con personas morales con fines no lucrativos? 25. Cules son las reservas que si son deducibles? 26. Cules son las reservas que sern deducibles cuando se constituyan en los trminos de esta ley? 27. Son deducibles las primas que se paguen por el reembolso de acciones? 28. Cundo se convierten en no deducibles las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de bienes? 29. Es deducible el crdito comercial? 30. Qu es el crdito comercial? 31. En qu caso sern deducibles las rentas de aviones y embarcaciones, que no tengan concesin o permiso del gobierno federal para ser explotados comercialmente? 32. Para poder deducir la renta de casa habitacin, se necesita autorizacin? ISR Personas Morales 2015 20 33. Son deducibles los gastos que se realicen en las embarcaciones y casas rentadas? 34. Cul es el lmite deducible tratndose de renta de automviles? 35. Son deducibles las prdidas derivadas activos no deducibles? 36. Tratndose de aviones, cmo se deducirn las prdidas derivadas de su enajenacin, as como por caso fortuito o fuerza mayor? 37. Cundo se podrn deducir los pagos de IVA o IEPS? 38. Son deducibles las prdidas que deriven de fusin, reduccin de capital o liquidacin de sociedades? 39. Cules son las prdidas que no se podrn deducir? 40. Cules son las prdidas que se podrn deducir por enajenacin de acciones y operaciones financieras derivadas de capital? 41. Cundo no sern deducibles los gastos que se hagan en el extranjero? 42. Cul es la condicin para que, siendo parte relacionada, se puedan deducir las prdidas en operaciones financieras derivadas y en las referidas a un subyacente que no cotice en un mercado reconocido? 43. Cundo se considera que dos o ms personas son partes relacionadas? 44. Son deducibles los consumos en restaurantes? 45. Esto afecta los consumos en restaurantes por viticos? 46. Son deducibles los consumos en bares? 47. Cules son los requisitos para que sean deducibles los gastos en comedores? 48. En los servicios de agencia aduanal son deducibles las gratificaciones? 49. Es deducible la operacin si el comprobante es expedido a nombre del importador y pagado por el agente o apoderado aduanal? 50. Se consideran deducibles los pagos hechos a entidades cuyos ingresos estn sujetos a regmenes fiscales preferentes? 51. Cundo se consideran no deducibles los pagos de cantidades iniciales por el derecho de adquirir o vender, bienes, divisas, acciones u otros ttulos valor que no coticen en mercados reconocidos? ISR Personas Morales 2015 21 52. Cundo se considera no deducible la restitucin de los derechos patrimoniales de los ttulos recibidos en prstamo? 53. Se pueden deducir as cantidades que tengan el carcter de participacin en la utilidad o estn condicionadas a la obtencin de sta? 54. Se puede deducir la PTU? 55. Cundo se considera que las deudas son en exceso en relacin con el capital? 56. A quines no ser aplicable este tratamiento? 57. Son deducibles los anticipos sobre compras de materias primas, productos semiterminados y terminados o por los gastos relacionados directa o indirectamente con la produccin o la prestacin de servicios? 58. Son deducibles los pagos efectuados cuando tambin sean deducibles para una parte relacionada? 59. En qu proporcin se podrn deducir los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador? 60. Cules son los supuestos para que no se puedan deducir los pagos que se realicen a una entidad extranjera que controle o sea controlada por el contribuyente? 61. En qu ejercicio se deben considerar los conceptos no deducibles? CAPTULO 10 DEDUCCIN DE INVERSIONES AUTOEVALUACIN DEDUCCIN DE INVERSIONES 1.Son deducibles las inversiones efectuadas durante la vigencia de la antigua ley del ISR? 2.Las inversiones tambin deben cumplir con el requisito de ser estrictamente indispensables para poder deducirse? 3.Los porcentajes de deduccin establecidos en la ley son mximos o mnimos? 4.En dnde se encuentran estos porcentajes? ISR Personas Morales 2015 22 5.Sobre qu monto se aplican los porcentajes? 6.Se actualiza dicho monto original de la inversin antes de aplicar las tasas de deduccin? 7.Tratndose de ejercicios irregulares, la deduccin se efectuar por todo el ejercicio? 8.Qu elementos integran el monto original de la inversin (MOI)? 9.En tratndose de arrendamiento financiero qu se debe considerar como monto original de la inversin? 10. En tratndose de adquisicin por fusin o escisin, cul se debe considerar como fecha de adquisicin? 11. Se pueden aplicar porcientos menores a los establecidos por la ley? 12. Cundo se debe de iniciar la deduccin de inversiones? 13. Cul es el efecto de no iniciar la deduccin en cualquiera de los dos ejercicios sealados? 14. Cul es el tratamiento aplicable tratndose de bienes que se enajenen o dejen de ser tiles? 15. Se puede suspender totalmente la deduccin de inversiones sin perder el derecho a hacerlo en ejercicio posteriores? 16. Cmo se aplica el efecto de la inflacin a la deduccin de inversiones? 17. Cul es la frmula determinar la ganancia por la enajenacin de bienes cuya inversin es parcialmente deducible? 18. Tratndose de bienes cuya inversin no es deducible cul ser la ganancia? CONCEPTO DE INVERSIONES 1.Cules son los conceptos que se consideran inversiones? 2.Cmo se define activo fijo? 3.Cmo se define gasto diferido? 4.Cmo se define cargo diferido? 5.Cmo se definen gastos preoperativos? ISR Personas Morales 2015 23 REGLAS PARA LA DEDUCCIN DE INVERSIONES 1.Cundo se consideran inversiones las reparaciones y las adaptaciones a las instalaciones? 2.Cul es el monto mximo deducible tratndose de automviles? 3.Esto implica que el valor del automvil no debe exceder de este monto? 4.Cules son las inversiones que requieren autorizacin para su deduccin? 5.Tratndose de del rgimen opcional para grupos de sociedades (antes consolidacin), podrn deducir las inversiones en aviones? 6.Cul es la limitante tratndose de bienes adquiridos por fusin o escisin? 7.Cmo se deducirn las comisiones y los gastos relacionados con la emisin de obligaciones o de ttulos de crdito? 8.Cmo se deducen las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos fijos tangibles, propiedad de terceros, que de conformidad con los contratos queden a beneficio del propietario? 9.Cundo se podrn deducir las regalas? PERDIDAS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR 1.En qu ejercicio se deducen las prdidas por caso fortuito o fuerza mayor? 2.Cul ser el monto de la prdida deducible? 3.Al calcular la perdida se trabaja con valores actualizados? 4.Se tiene derecho a deducir la prdida por bienes a los cuales se les aplic deduccin inmediata de inversiones? 5.Cmo se determinar el monto pendiente por deducir de activos fijos no identificables individualmente? 6.Cul es la opcin para no considerar ingreso la recuperacin (por seguros u otros medios), que se obtenga como consecuencia de la prdida de bienes? 7.Son deducibles los montos reinvertidos? ISR Personas Morales 2015 24 8.Cul es el plazo para efectuar la reinversin y no considerar ingreso las cantidades que se recuperen de la prdida de bienes? 9.En su caso, cmo se realiza la acumulacin? ARRENDAMIENTO FINANCIERO 1.En estos contratos qu considerar el arrendatario como monto original de la inversin? 2.Cmo se har la deduccin al trmino de los contratos de arrendamiento? DEDUCCIN INMEDIATA DE INVERSIONES 1.Qu sucede con los activos a los que apliqu deduccin inmediata de inversiones al amparo de la ley abrogada? MODELOS Y CASOS CAPTULO 11 COSTO DE LO VENDIDO AUTOEVALUACIN 1.Bajo qu sistema se determinarn el costo de ventas y el de las mercancas que integren el inventario final del ejercicio? 2.En qu ejercicio se deducir el costo? 3.Cules son los elementos que integran el costo cuando los contribuyentes realicen actividades comerciales que consistan en la adquisicin y enajenacin de mercancas? 4.Cules son los elementos que integran el costo cuando los contribuyentes realicen actividades distintas a las comerciales (produccin, prestacin de servicios)? 5.Cmo determinarn el costo de las mercancas los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas? 6.Una vez ejercido un procedimiento para determinar el costo de lo vendido, cundo podr cambiarlo? 7.Se podr dar efectos fiscales a la revaluacin de los inventarios o del costo de lo vendido? ISR Personas Morales 2015 25 8.Las personas que realicen contratos de arrendamiento financiero en qu momento deducirn el costo de ventas? 9.Cules son los mtodos de valuacin de inventarios que podrn usarse? 10. Se puede utilizar PEPS monetario? 11. Quines estarn obligados a usar el mtodo de costo identificado? 12. Si el costo unitario de los productos en mi almacn no son mayores a $50,000.-, puedo utilizar el mtodo de valuacin de costos identificados? 13. Cuando se usa el mtodo detallista, se est obligado a llevar el sistema de control de inventarios perpetuos? 14. Una vez ejercido un mtodo de valuacin, cundo podr cambiarlo? 15. Cul es la obligacin cuando se utilice un mtodo de valuacin distinto a los previstos por la ley? 16. Cul es el procedimiento a seguir cuando con motivo de un cambio en el mtodo de valuacin de inventarios se genere una deduccin? 17. Cul es el procedimiento a seguir cuando el costo de las mercancas, sea superior al precio de mercado o de reposicin? 18. Cul ser el mtodo cuando se realicen operaciones con partes relacionadas? 19. En dnde se deber informar de los elementos y clculo del costo? 20. Cul es el sistema autorizado para llevar el control de inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y productos terminados? 21. Cuando como consecuencia de la prestacin de servicios se enajenan bienes, cundo podr deducirse el costo? MODELOS Y CASOS CAPTULO 12 OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES AUTOEVALUACIN ISR Personas Morales 2015 26 1.En lo general, cules son las obligaciones de las personas morales en materia de ISR? 2.En dnde se establecen los lineamientos para llevar la contabilidad para efectos fiscales? 3.Que se har cuando la documentacin est en idioma distinto al espaol? 4.Que se har cuando los valores se consignen en moneda extranjera? 5.Quines estarn obligados a llevar controles volumtricos? 6.La contabilidad fiscal, es distinta de la contabilidad financiera,elaborada conforme a normas de informacin Financiera? 7.Se puede llevar en idioma extranjero la contabilidad de sucursales en el extranjero? 8.La contabilidad y los comprobantes, pueden conservarse en el establecimiento en el extranjero? 9.Es obligatorio expedir comprobantes fiscales por las actividades que se realicen? 10. Qu datos debern contener los comprobantes fiscales por pagos al extranjero o a establecimientos en el extranjero de instituciones de crdito del pas? 11. Cundo se presenta la informativa de las personas a las que se les hubieran efectuado retenciones por honorarios? 12. Cul es el estado financiero que la ley del ISR seala como obligatorio? 13. Es obligatorio levantar inventario de existencias a la fecha en que termine el ejercicio? 14. Cundo se debe de presentar declaracin del ejercicio? 15. Qu datos debern declararse en la informativa anual de prstamos del extranjero? 16. Cundo se presentar la declaracin informativa de proveedores y clientes? 17. Qu clientes y proveedores se incluirn en la declaracin? 18. Cundo me podr ser requerida la informacin? ISR Personas Morales 2015 27 19. Cundo no se est obligado a presentar la informativa de clientes y proveedores? 20. En qu medios se presentarn las declaraciones? 21. Cules son las otras informativas abrogadas pero an obligatorias conforme a la disposicin transitoria? 22. Cul es la obligacin relacionada con operaciones que se efecten con ttulos valor emitidos en serie? 23. Qu se deber comprobar documentalmente cuando se celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero? 24. Cundo no se estar obligado a conservar la documentacin comprobatoria de operaciones con partes relacionadas en el extranjero? 25. Cmo deber de hacerse el registro contable? 26. Cundo se presenta la declaracin informativa de partes relacionadas residentes en el extranjero? 27. Cules son las obligaciones de las personas que paguen dividendos o utilidades? 28. Cmo se determinan los ingresos y las deducciones cuando se celebren operaciones con partes relacionadas? 29. Cundo se presenta la informativa de operaciones efectuadas a travs de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales? 30. Cul es el mtodo autorizado para llevar el control de inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y productos terminados? 31. Cules son los elementos de control que se debern contemplar al usar el mtodo de valuacin de detallistas? 32. Cul es la obligacin cuando se realicen operaciones en efectivo en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a $100,000.-? 33. Cules son las operaciones mayores a $600,000.- que debern reportarse a la autoridad? 34. En materia de ISR cules son las dems obligaciones que tienen los residentes en el pas que tengan establecimientos en el extranjero? 35. La contabilidad y los documentos, podrn conservarse en el extranjero? ISR Personas Morales 2015 28 36. Se deber expedir comprobante fiscal por los anticipos o rendimientos que reciban los miembros de cooperativas, sociedades y asociaciones civiles? 37. Quines debern dar a conocer en la asamblea general ordinaria un informe sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales? ISR Personas Morales 2015 29 CAPTULO DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISR Personas Morales 2015 30 AUTOEVALUACIN PREVIA AL TEMA DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA El proceso de aprendizaje inicia cuando alguien reconoce que no sabe, el siguiente paso es saber qu es lo que no se sabe y sobre esta plataforma podemos construir con firmeza nuestro conocimiento futuro. Los propsitos fundamentales de una autoevaluacin previa son: 1.Que puedas tomar conciencia de lo que no sabes, este ser el punto de partida de tu propio proceso de aprendizaje. 2.Que dudes de lo que sabes, esto te permitir reafirmar tus conocimientos actuales. 3.Que tus respuestas a esta autoevaluacin se conviertan en un reto y en un compromiso contigo mismo para el estudio de este captulo. 4.Que te sientas motivado para construir tu propio aprendizaje. INSTRUCCIONES Lee cuidadosamente cada reactivo. Piensa. Escoge la alternativa que consideres correcta SIN CONSULTAR LOS APUNTES. Marca la alternativa escogida. Utiliza el rengln disponible para: 1.Complementar tu respuesta. 2.Condicionar tu respuesta. 3.Fundamentar tu respuesta con los nmeros de artculos o reglas de las leyes, reglamentos u otros dispositivos jurdicos que soporten tu respuesta. ISR Personas Morales 2015 31 4.Expresar tu punto de vista. 5.Plantear tus dudas. Existen reactivos en los que, (por su ambigedad a propsito), necesariamente debers utilizar el rengln disponible, para poder soportar tu respuesta. MUY IMPORTANTE: Todos los reactivos deben tener una respuesta antes de leer los apuntes, NO IMPORTA si la respuesta es buena o mala, es simplemente una herramienta de aprendizaje, si no tienes idea del asunto pon la respuesta que te lata en tu corazoncito. Una vez que has respondido TODAS LAS PREGUNTAS, proceders a leer los apuntes, pero no en una forma rida y aburrida, si no que en un proceso de INVESTIGACIN, de bsqueda, de resolucin de dudas y de enriquecimiento intelectual, al leer los apuntes encontrars respuesta a cada una de la preguntas de la autoevaluacin lo cual te permitir que corrijas la autoevaluacin y de esta manera des un paso ms en la construccin de tu propio conocimiento. Al INVESTIGAR y auto corregirte haz anotaciones en los renglones disponibles en cada pregunta para ampliar tu respuesta, resaltar aspectos importantes o anotar dudas para una posterior investigacin, de tal manera que la autoevaluacin se convierta en tus apuntes personalizados y material para futuras consultas. Para una mayor comodidad, puedes descargar la autoevaluacin en formato Word y resolverla en ese formato, haz clic en este botn. ISR Personas Morales 2015 32 1. LA LEY DEL ISR EST ESTRUCTURADA EN:a)Ttulos. b)Captulos. c)Secciones. ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 2. PARA INTERPRETAR LA LEY DEL ISR VIGENTE A PARTIR DE 2014, PUEDO USAR EL REGLAMENTO DE LA LEY DE 2013: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 3. AL ABROGARSE LA LEY, PIERDO LOS DERECHOS ADQUIRIDO DERIVADOS DE LA LEY QUE SE ABROGA: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 4. EN TRMINOS JURDICOS, ABROGAR Y DEROGAR SIGNIFICAN LO MISMO: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 5. INGRESO ES LA MODIFICACIN NEGATIVA REGISTRADA EN EL PATRIMONIO DE UNA PERSONA: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 6. LA LEY DEL ISR GRAVA LAS ENTRADAS DE EFECTIVO: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ISR Personas Morales 2015 33 ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 7. EL MUNICIPIO ES UNA PERSONA MORAL: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 8. LA NACIONALIDAD ES UNO DE LOS ELEMENTOS QUE DETERMINAN QUIENES SON CONTRIBUYENTES DEL ISR: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 9. UN RESIDENTE EN MXICO NO DEBER ACUMULAR PARA EL CLCULO DE SU ISR EN MXICO, LOS INGRESOS PROVENIENTES DE LA RENTA DE UN EDIFICIO EN FRANCIA: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 10. CONSIDERANDO QUE IBM, SEA UNA EMPRESA EXTRANJERA CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN MXICO, ENTONCES DEBER ACUMULAR PARA EL CLCULO DE SU ISR EN MXICO, LOS INGRESOS PROVENIENTES DE CUALQUIER PARTE DEL MUNDO: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 11. UNA EMPRESA ARGENTINA, QUE TENGA UN BARCO PESCANDO EN AGUAS NACIONALES MEXICANAS; DEBER PAGAR ISR EN MXICO: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ISR Personas Morales 2015 34 ________________________________________ ________________________________________ 12. SE CONSIDERAN PERSONAS MORALES: a)Nacin. b)Estados. c)Municipios. d)Corporaciones de carcter pblico reconocidas por la ley. e)Sociedades civiles. f)Sociedades mercantiles. g)Sindicatos. h)Asociaciones profesionales. i)Coaligaciones de obreros y de patrones. j)Sociedades cooperativas. k)Sociedades mutualistas. l)Asociaciones que se propongan fines: polticos, cientficos,artsticos, de recreo, o cualquiera otro fin lcito. m) Las personas morales extranjeras de naturaleza privada. ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 13. CUANDO POR INFLACIN SE REQUIERA EL AJUSTE O LA ACTUALIZACIN DE VALORES, SE APLICAR EL PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIN QUE ESTABLECE EL CFF: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 14. LOS FACTORES DE AJUSTE O ACTUALIZACIN SE CALCULARN HASTA EL: a)milsimo b)diezmilsimo c)cienmilsimo ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 15. PARA EFECTOS DEL ISR, SE CONSIDERAN PERSONAS MORALES: a)Sociedades mercantiles. b)Organismos descentralizados. c)Instituciones de crdito. d)Sociedades civiles. e)Asociaciones civiles. f)Asociacin en participacin. ________________________________________ ________________________________________ ISR Personas Morales 2015 35 ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 16. LOS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS ESTN REGULADOS POR LA LEY FEDERAL DE LAS ENTIDADES PARAESTATALES: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 17. LAS COOPERATIVAS SON SOCIEDADES MERCANTILES FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 18. PARA CONOCER EL FUNCIONAMIENTO LEGAL DE UNA SOCIEDAD CIVIL, DEBO ACUDIR, EN PRIMERA INSTANCIA, AL CDIGO CIVIL FEDERAL: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 19. SE PUEDEN REALIZAR ACTOS MERCANTILES MEDIANTE UNA SOCIEDAD CIVIL FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 20. PARA EFECTOS DE LAS LEYES MERCANTILES, UNA ASOCIACIN EN PARTICIPACIN ES UNA PERSONA MORAL: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ISR Personas Morales 2015 36 21. PARA EFECTOS DE LA LEY DEL ISR, LAS PARTES SOCIALES SE CONSIDERAN ACCIONES Y SUS TITULARES ACCIONISTAS: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 22. PARA EFECTOS DE LA LEY DEL ISR, SE CONSIDERAN QUE INTEGRAN EL SISTEMA FINANCIERO: a)Banco de Mxico. b)Instituciones de crdito. c)Instituciones de seguros. d)Instituciones de fianzas. e)Controladoras de grupos financieros. f)Almacenes generales de depsito. g)Administradoras de fondos para el retiro. h)Arrendadoras financieras. i)Uniones de crdito. j)Sociedades financieras populares. k)Sociedades de inversin de renta variable. l)Sociedades de inversin en instrumentos de deuda. m) Empresas de factoraje financiero. n)Casas de bolsa. o)Casas de cambio. p)Sociedades financieras de objeto limitado. q)Sociedades financieras de objeto mltiple. ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 23. PREVISIN SOCIAL SON LAS EROGACIONES QUE TENGAN POR OBJETO SATISFACER CONTINGENCIAS O NECESIDADES PRESENTES O FUTURAS, AS COMO EL OTORGAR BENEFICIOS A LOS TRABAJADORES, TENDIENTES A SU SUPERACIN: a)Fsica b)Social c)Econmica d)Cultural ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 24. SE CONSIDERAN DEPOSITARIOS DE VALORES: a)Sociedades operadoras de sociedades de inversin. b)Sociedades distribuidoras de acciones de sociedades de inversin. c)Casas de bolsa. d)Instituciones para el depsito de valores. ISR Personas Morales 2015 37 ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ISR Personas Morales 2015 38 EDICIN ANALTICA DE ARTCULOS RELEVANTES DEL TEMA DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISR Personas Morales 2015 39 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ESTRUCTURA TTULOCAPTULOSECCINNOMBREARTCULOS IDISPOSICIONES GENERALES1 al 8 TTULOCAPTULOSECCIN8 II.DE LAS PERSONAS MORALES DISPOSICIONES GENERALES9 al 15 IDE LOS INGRESOS16 al 24 IIDE LAS DEDUCCIONES IDe las Deducciones en General25 al 30 IIDe las Inversiones31 al 38 IIIDel costo de lo vendido39 al 43 IIIDEL AJUSTE POR INFLACIN44 al 46 IV DE LAS INSTITUCIONES DE CRDITO, DE SEGUROS Y FIANZAS, DE LOS ALMACENES GENERALES DE DEPSITO, ARRENDADORAS FINANCIERAS Y UNIONES DE CRDITO47 al 56 VDE LAS PRDIDAS57 al 58 VI DEL RGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES59 al 71 VIIDE LOS COORDINADOS72 al 73 VIII RGIMEN DE ACTIVIDADES AGRCOLAS, GANADERAS, SILVCOLAS Y PESQUERAS74 al 75 IX DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES76 al 78 ISR Personas Morales 2015 40 TTULOCAPTULOSECCIN70 III DEL RGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS79 al 89 TTULOCAPTULOSECCIN11 IVDE LAS PERSONAS FSICAS DISPOSICIONES GENERALES90 al 93 I DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y, EN GENERAL, POR LA PRESTACIN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO94 al 99 II DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES I De las Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales100 al 110 IIRgimen de Incorporacin Fiscal111 al 113 III DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y, EN GENERAL, POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES114 al 118 IV DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIENES IDel Rgimen General119 al 128 II De la enajenacin de acciones en bolsa de valores129 V DE LOS INGRESOS POR ADQUISICIN DE BIENES130 al 132 VIDE LOS INGRESOS POR INTERESES133 al 136 VII DE LOS INGRESOS POR OBTENCIN DE PREMIOS137 al 139 ISR Personas Morales 2015 41 VIII DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y, EN GENERAL, POR LAS GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES140 IX DE LOS DEMS INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FSICAS141 al 146 X DE LOS REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES147 al 149 XIDE LA DECLARACIN ANUAL150 al 152 TTULOCAPTULOSECCIN63 V DELOSRESIDENTESENELEXTRANJEROCON INGRESOSPROVENIENTESDEFUENTEDE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL153 al 175 TTULOCAPTULOSECCIN23 VI DELOSREGMENESFISCALESPREFERENTESY DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES I DE LOS REGMENES FISCALES PREFERENTES176 al 178 IIDE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES179 al 184 TTULOCAPTULOSECCIN9 VIIDE LOS ESTMULOS FISCALES I DE LAS CUENTAS PERSONALES DE AHORRO185 II DE LOS PATRONES QUE CONTRATEN A PERSONAS QUE PADEZCAN DISCAPACIDAD Y ADULTOS MAYORES186 III DE LOS FIDEICOMISOS DEDICADOS A LA ADQUISICIN O CONSTRUCCIN DE INMUEBLES187 ISR Personas Morales 2015 42 IV DE LOS ESTMULOS FISCALES A LA PRODUCCIN Y DISTRIBUCIN CINEMATOGRFICA Y TEATRAL187 V DE LOS CONTRIBUYENTES DEDICADOS A LA CONSTRUCCIN Y ENAJENACIN DE DESARROLLOS INMOBILIARIOS191 VI DE LA PROMOCIN DE LA INVERSIN EN CAPITAL DE RIESGO EN EL PAS192 al 193 VII DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCIN194 al 195 TTULOCAPTULOSECCIN11 DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISR Personas Morales 2015 43 1. VIGENCIA TEXTO DE LA LEY DEL ISR TRANSITORIOS 1. CUNDO ENTR EN VIGOR LA NUEVA LEY DEL ISR? 1o. de enero de 2014 salvo que en otros artculos se establezcan fechas de entrada en vigor diferentes. ENTRADA EN VIGOR ARTCULO NOVENO. En relacin con la Ley del Impuesto sobre la Renta a que se refiere el Artculo Sptimo de este Decreto, se estar a lo siguiente: I. La Ley del Impuesto sobre la Renta a que se refiere el Artculo Primero del presente Decreto entrar en vigor el 1 de enero de 2014, salvo que en otros artculos del mismo se establezcan fechas de entrada en vigor diferentes. 2. PUEDO APLICAR EL REGLAMENTO DE LA LEY VIGENTE HASTA 2013 A LA LEY QUE ENTR EN VIGOR A PARTIR DE 2014? Si en tanto no se publique el nuevo reglamento y no se oponga a la Ley vigente. ABROGACIN DE LA LEY 2013 II. Se abroga la Ley del Impuesto sobre la Renta publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de enero de 2002. El Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta de fecha 17 de octubre de 2003 continuar aplicndose en lo que no se oponga a la presente Ley del Impuesto sobre la Renta y hasta en tanto se expida un nuevo Reglamento. ISR Personas Morales 2015 44 3. LA ABROGACIN DE LA LEY DEJA SIN EFECTOS LAS OBLIGACIONES Y LOS DERECHOS DERIVADOS DE LA LEY QUE SE ABROGA? No, debern ser cumplidas en las formas y plazos establecidos en el citado ordenamiento y conforme a las o disposiciones o resoluciones a consultas o interpretaciones o autorizaciones o o permisos de carcter general o o permisos que se hubieran otorgado a ttulo particular conforme a la Ley que se abroga. CONSERVACIN DE DERECHOS Y OBLIGACIONES Las obligaciones y derechos derivados de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga conforme a esta fraccin, que hubieran nacido durante su vigencia, por la realizacin de las situaciones jurdicas o de hecho previstas en dicha Ley, debern ser cumplidas en las formas y plazos establecidos en el citado ordenamiento y conforme a las disposiciones, resoluciones a consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos de carcter general o que se hubieran otorgado a ttulo particular, conforme a la Ley que se abroga. 4. QU SIGNIFICA ABROGAR UNA LEY? Suprimir una ley en su totalidad Glosario: Abrogar Glosario: Derogar 2. SUJETOS Y OBJETO DEL ISR TEXTO DE LA LEY DEL ISR ISR Personas Morales 2015 45 1. CUL ES EL OBJETO GRAVADO POR LA LEY DEL ISR? El ingreso. Tesis 164928: Renta. el artculo 170 de la ley del impuesto relativo, al no especificar lo que debe entenderse por "ingreso espordico", no viola la garanta de legalidad tributaria Tesis 167192: Renta. en el diseo normativo del procedimiento para determinar la cantidad lquida del impuesto relativo concurren figuras jurdicas de distinta naturaleza 1. SUJETOS Y OBJETO DEL IMPUESTO Las personas fsicas y las morales estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: 2. PARA ESTOS EFECTOS QU SE ENTIENDE POR INGRESO? La modificacin positiva registrada en el patrimonio de una persona susceptible de valoracin pecuniaria. Tesis 198424: Ingresos en crdito y entradas de efectivo, diferencias para efectos de la ley del Impuesto Sobre la Renta Tesis 911787: Ingresos en crdito y entradas de efectivo. diferencias para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Tesis 911263: Renta. Sociedades mercantiles. Objeto y momento en que se genera el impuesto Glosario: Pecunia. 3. ES LO MISMO UN INGRESO QUE UNA ENTRADA DE EFECTIVO? No, el ingreso conlleva una modificacin en el patrimonio La entrada de efectivo no. Tesis 198424: Ingresos en crdito y entradas de efectivo, diferencias para efectos de la ley del Impuesto Sobre la Renta Tesis 911787: Ingresos en crdito y entradas de efectivo. diferencias para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Interpretacin Numrica: La entrada de efectivo no es un ingreso ISR Personas Morales 2015 46 4. QUINES SON LOS SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO DEL ISR? Personas fsicas y morales residentes en Mxico respecto de todos sus ingresos o cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. CPEUM Artculo 31 Fraccin IV: Obligaciones de los mexicanos CFF Artculo 1.: Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos CFF Artculo 2.: Clasificacin de las contribuciones CFF Artculo 3.: Aprovechamientos y productos Glosario: Persona fsica CCF Artculo 22: Fsica personas; Capacidad jurdica CCF Artculo 25: Morales personas; Definicin CFF Artculo 9: Residentes en territorio nacional CFF Reglamento Artculo 5: Habitacin temporal de inmuebles con fines tursticos CFF Reglamento Artculo 6: Residencia de personas morales Sitio Web: Instituto nacional de Migracin Ficha de trmite 6/CFF: Solicitud de constancia deresidencia para efectos fiscalesRMF Regla 2.5.1.: Cambio de residencia fiscal de personas morales con fines no lucrativos RMF Regla 2.5.2.: Aviso de cambio de residencia fiscal de personas fsicas RMF Regla 2.5.3.: Cambio de residencia fiscal de personas morales CFF Reglamento Artculo 29: Presentacin de avisos por parte de las personas fsicas o morales RMF Regla 3.1.17.: Formas de acreditar la residencia fiscal CCN 04/2014/ISR: Residencia fiscal. Formas de acreditarla MULTA POR: No presentar avisos al RFC RESIDENTES EN MXICO I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. ISR Personas Morales 2015 47 Residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente o por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento. ISR Artculo 2: Establecimiento permanente - su concepto ISR Artculo 3: Establecimiento permanente no se considera CCN 01/2014/ISR: Establecimiento permanente. Los ejemplos que pueden considerarse constitutivos de establecimiento permanente deben analizarse de conformidad con las caractersticas esenciales de dicho concepto RISR Artculo 7: Acreditamiento de ISR en el caso de establecimientos permanentes de residentes en el extranjero RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. Residentes en el extranjero por los ingresos de fuentes de riqueza en territorio nacional o cuando no tengan un establecimiento permanente, o o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste. RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON FUENTE DE RIQUEZA EN MXICO III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste. ISR Personas Morales 2015 48 5. CUALES SON LAS PERSONAS MORALES? Nacin. Estados. Municipios. Corporaciones de carcter pblico reconocidas por la ley. Sociedades civiles. Sociedades mercantiles. Sindicatos. Asociaciones profesionales. Coligaciones de obreros y de patrones. Sociedades cooperativas. Sociedades mutualistas. Asociaciones que se propongan fines polticos cientficos artsticos de recreo o cualquiera otro fin lcito o siempre que no fueren desconocidas por la ley. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los trminos del artculo 2736 del CCF. CCF Artculo 2736: Personas morales extranjeras de naturaleza privada CCF Artculo 25: Morales personas; definicin CPEUM Artculo 123 Fr. XVI: Derecho de coaligarse, tanto para trabajadores como para patrones ISR Personas Morales 2015 49 3. AJUSTE O ACTUALIZACIN DE VALORES TEXTO DE LA LEY DEL ISR1. PARA ACTUALIZAR POR INFLACIN LOS ELEMENTOS QUE INTEGRAN LA BASE GRAVABLE DEL ISR, SE UTILIZA LA FRMULA DE ACTUALIZACIN DEL CFF? No, la ley del ISR tiene su propio procedimiento de acuerdo a lo siguiente: 6. FACTORES PARA AJUSTE O ACTUALIZACIN DE VALORES Cuando esta Ley prevenga el ajuste o la actualizacin de los valores de bienes o de operaciones, que por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas han variado, se estar a lo siguiente: FACTORES DE AJUSTE: Para calcular la modificacin en el valor de los bienes o de las operaciones, en un periodo (crecimiento por inflacin) Sitio Web: INPC actualizado FACTOR DE AJUSTE I. Para calcular la modificacin en el valor de los bienes o de las operaciones, en un periodo, se utilizar el factor de ajuste que corresponda conforme a lo siguiente: Factor de ajuste mensual: INPC del mes de que se trate Entre INPC del mes inmediato anterior menos Uno igual Factor de ajuste a) Cuando el periodo sea de un mes, se utilizar el factor de ajuste mensual que se obtendr restando la unidad del cociente que resulte de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes de que se trate, entre el mencionado ndice del mes inmediato anterior. ISR Personas Morales 2015 50 Factor de ajuste cuando el periodo sea mayor de un mes: INPC del mes ms reciente del periodo entre INPC del mes ms antiguo del periodo menos Uno igual Factor de ajuste b) Cuando el periodo sea mayor de un mes se utilizar el factor de ajuste que se obtendr restando la unidad del cociente que resulte de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente del periodo, entre el citado ndice correspondiente al mes ms antiguo de dicho periodo. FACTOR DE ACTUALIZACIN: Para determinar el valor de un bien o de una operacin al trmino de un periodo (valor original ms crecimiento por inflacin) INPC del mes ms reciente del periodo entre INPC del mes ms antiguo del periodo igual Factor de actualizacin FACTOR DE ACTUALIZACIN II. Para determinar el valor de un bien o de una operacin al trmino de un periodo, se utilizar el factor de actualizacin que se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente del periodo, entre el citado ndice correspondiente al mes ms antiguo de dicho periodo. 2. PARA HACER LO CLCULOS ESTOS SE HACEN HASTA EL DIEZMILSIMO? Si, esto es usando cuatro decimales despus del punto. CFF Artculo 17-A: Actualizaciones usando el INPC 3. SE DEBE DE REDONDEAR EL LTIMO NMERO? En nuestra opinin no. ISR Personas Morales 2015 51 4. ALCANCE DE PERSONA MORAL TEXTO DE LA LEY DEL ISR1. PARA EFECTOS DE LA LEY DEL ISR, CUL ES EL ALCANCE DE PERSONA MORAL? Se entienden comprendidas, entre otras: sociedades mercantiles organismos descentralizados que realicen preponderantemente o actividades empresariales instituciones de crdito sociedades civiles asociaciones civiles asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen o actividades empresariales o en Mxico. 2. CUL ES EL OBJETO DE LOS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS? La realizacin de actividades correspondientes a las reas estratgicas o prioritarias la prestacin de un servicio pblico o social, o la obtencin o aplicacin de recursos para fines de asistencia o seguridad social. LFEP Artculo 14: Organismos descentralizados 7. ALCANCE DE PERSONA MORAL Cuando en esta Ley se haga mencin a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico. ISR Personas Morales 2015 52 3. CULES SON LAS ESPECIES DE SOCIEDADES MERCANTILES? Sociedad en nombre colectivo Sociedad en comandita simple Sociedad de responsabilidad limitada Sociedad annima Sociedad en comandita por acciones, y Sociedad cooperativa. LGSM Artculo 1.: Especies de sociedades mercantiles 4. LAS SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES ESTN REGIDAS POR LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES? No, estn regidas por los Cdigos Civiles de los Estados y en forma supletoria por el Cdigo Civil Federal Ley: Cdigo Civil Federal Sitio Web: Leyes Estatales ISR Personas Morales 2015 53 5. MEDIANTE UNA SOCIEDAD CIVIL, SE PUEDEN REALIZAR ACTOS DE ESPECULACIN COMERCIAL? Desde nuestro punto de vista no deberan de hacerse este tipo de actos en forma consuetudinaria, porque las sociedades de naturaleza civil, que o tomen la forma de o sociedades mercantiles quedan sujetas al Cdigo de Comercio. CCF Artculo: 2688. Naturaleza de las sociedades civiles CCF Artculo: 2694. Inscripcin del contrato de Sociedad Civil. CCF Artculo: 2695-Actos de comercio a travs de Sociedad Civil Ley: Cdigo de Comercio Glosario: Consuetudinario 6. PARA SER SOCIO DE UNA SOCIEDAD CIVIL, NECESARIAMENTE SE DEBER APORTAR A LA MISMA DINERO O BIENES? No, tambin se puede aportar nicamente trabajo. CCF Artculo: 2689. Aportaciones de los socios ISR Personas Morales 2015 54 7. CUAL LA DIFERENCIA FUNDAMENTAL ENTRE UNA SOCIEDAD Y UNA ASOCIACIN CIVILES? Que las sociedades civiles persiguen fines econmicos, aunque no mercantiles en cambio, las asociaciones no debern tener carcter o preponderantemente econmico. CCF Artculo 2670: Naturaleza de las asociaciones civiles CCF Artculo: 2671. Contrato por escrito CCF Artculo: 2673. Inscripcin en el Registro Pblico 8. QU ES UNA ASOCIACIN EN PARTICIPACIN? Es un contrato de naturaleza mercantil. LGSM Artculo 252: Concepto de A. en P. LGSM Artculo 253: Personalidad y denominacin LGSM Artculo 254: Escrito y registro CFF Artculo 17-B: Asociacin en Participacin Modelo: Contrato de Asociacin en Participacin ISR Personas Morales 2015 55 9. PARA EFECTOS DE LA LEY DEL ISR, CUL ES EL ALCANCE DE ACCIONES? Se entienden comprendidos: certificados de aportacin patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crdito partes sociales participaciones en asociaciones civiles certificados de participacin ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislacin aplicable en materia de inversin extranjera. LGTOC Artculo 381: Fideicomiso Glosario: Fideicomiso LGSM Artculo 111: Acciones LGSM Artculo 112: Valor de las acciones Glosario: Certificados de aportacin patrimonial Glosario: Partes sociales I Glosario: Partes sociales II Glosario: Participaciones Glosario: Certificados de aportacin ordinaria LGTOC Artculo 381: Fideicomiso Ley: Ley de Inversin Extranjera 10. QU ES UN ACCIONISTA? Para efectos de la ley del ISR los titulares de los ttulos que la propia ley considera acciones. Para efectos mercantiles la sociedad considerar como dueo de las acciones o a quien aparezca inscrito como tal en el o registro de acciones. LGSM Artculo: 128-Registro de acciones ALCANCE DE ACCIONES Y ACCIONISTAS En los casos en los que se haga referencia a acciones, se entendern incluidos los certificados de aportacin patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crdito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles y los certificados de participacin ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislacin aplicable en materia de inversin extranjera. Cuando se haga referencia a accionistas, quedarn comprendidos los titulares de los certificados a que se refiere este prrafo, de las partes sociales y de las participaciones sealadas. Tratndose de sociedades cuyo capital est representado por partes sociales, cuando en esta Ley se haga referencia al costo comprobado de adquisicin de acciones, se deber considerar la parte alcuota que representen las partes sociales en el capital social de la sociedad de que se trate. ISR Personas Morales 2015 56 LGSM Artculo: 129. Sern considerados como dueos de las acciones a quienes estn inscritos en el registro de acciones de la sociedad 11. PARA EFECTOS DE LA LEY DEL ISR, CUL ES EL ALCANCE DE ACCIONISTAS? Adems de los ya sealados, estn comprendidos los titulares de los: certificados partes sociales participaciones que este mismo artculo asimila a acciones. 12. TRATNDOSE DE SOCIEDADES CUYO CAPITAL EST REPRESENTADO POR PARTES SOCIALES, CMO SE DETERMINAR EL COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIN DE ACCIONES? se deber considerar la parte alcuota que representen las partes sociales o en el capital social. Glosario: Alcuota Glosario: Capital social NIF C-11: Definiciones, caractersticas y clasificacin del capital contable ISR Personas Morales 2015 57 13. CULES SON LAS ENTIDADES QUE INTEGRAN EL SISTEMA FINANCIERO? Banco de Mxico. Instituciones de crdito. Instituciones de seguros. Glosario: Seguro, contrato de Ley: Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas Ley: Ley Sobre el Contrato de Seguro Instituciones de fianzas. Glosario: Fianza, contrato de Ley: Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas Ley: Ley Federal de Instituciones de Fianzas Controladoras de grupos financieros. Almacenes generales de depsito. Administradoras de fondos para el retiro. Arrendadoras financieras. Uniones de crdito. Sociedades financieras populares. Sociedades de inversin de renta variable. Sociedades de inversin en instrumentos de deuda. Glosario: Instrumentos de deuda Empresas de factoraje financiero. Glosario: Factoraje Como opera: Factoraje financiero Casas de bolsa. Casas de cambio. Sociedades financieras de objeto limitado. Glosario: Sociedad financiera de objeto limitado Sociedades financieras de objeto mltiple. Glosario: Sociedades financieras de objeto mltiple LGOAC Artculo 3: Organizaciones auxiliares del crdito Ley: Ley de Fondos de Inversin ENTIDADES QUE INTEGRAN EL SISTEMA FINANCIERO El sistema financiero, para los efectos de esta Ley, se compone por el Banco de Mxico, las instituciones de crdito, de seguros y de fianzas, sociedades controladoras de grupos financieros, almacenes generales de depsito, administradoras de fondos para el retiro, arrendadoras financieras, uniones de crdito, sociedades financieras populares, sociedades de inversin de renta variable, sociedades de inversin en instrumentos de deuda, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas de cambio y sociedades financieras de objeto limitado, que sean residentes en Mxico o en el extranjero. Se considerarn integrantes del sistema financiero a las sociedades financieras de objeto mltiple a las que se refiere la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito que tengan cuentas y documentos por cobrar derivados de las actividades que deben constituir su objeto social principal, conforme a lo dispuesto en dicha Ley, que representen al menos el setenta por ciento de sus activos totales, o bien, que tengan ingresos derivados de dichas actividades y de la enajenacin o administracin de los crditos otorgados por ellas, que representen al menos el setenta por ciento de sus ingresos totales. Para los efectos de la determinacin del porcentaje del setenta por ciento, no se considerarn los activos o ingresos que deriven de la enajenacin a crdito de bienes o servicios de las propias sociedades, de las enajenaciones que se efecten con cargo a tarjetas de crdito o financiamientos otorgados por terceros. ISR Personas Morales 2015 58 RMF Regla 3.1.6.: Fecha o periodo de activos o ingresos totales de sociedades financieras de objeto mltiple que forman parte del sistema financiero Sitio Web: Bolsa Mexicana de valores Sitio Web: Comisin Nacional para la Proteccin y Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros CONDUSEF SOCIEDADES DE OBJETO MLTIPLE DE NUEVA CREACIN Tratndose de sociedades de objeto mltiple de nueva creacin, el Servicio de Administracin Tributaria mediante resolucin particular en la que se considere el programa de cumplimiento que al efecto presente el contribuyente podr establecer para los tres primeros ejercicios de dichas sociedades, un porcentaje menor al sealado en el prrafo anterior, para ser consideradas como integrantes del sistema financiero para los efectos de esta Ley. ISR Personas Morales 2015 59 14. PARA LOS EFECTOS DE ESTA LEY, CUL ES EL CONCEPTO DE PREVISIN SOCIAL? Erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de cooperativas tendientes a su superacin fsica social econmica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningn caso se considerar previsin social a las erogaciones a favor de personas que no tengan el carcter de o trabajadores o o de socios o miembros de cooperativas. RISR Artculo 43: Previsin social: Requisitos para la deducibilidad de los gastos de CNV 06/ISR: Gastos a favor de tercero. No son deducibles aqullos que se realicen a favor de personas con las cuales no se tenga una relacin laboral ni presten servicios profesionales CONCEPTO DE PREVISIN SOCIAL Para los efectos de esta ley, se considera previsin social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningn caso se considerar previsin social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carcter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas. ISR Personas Morales 2015 60 15. PARA LOS EFECTOS DEL ISR, QUIENES SE CONSIDERAN DEPOSITARIOS DE VALORES? Sociedades operadoras de sociedades de inversin. Sociedades distribuidoras de acciones de sociedades de inversin. Casas de bolsa. Instituciones para el depsito de valores. que presten el servicio de custodia y administracin de ttulos. Glosario: Sociedades de inversin Ley: Ley de Fondos de Inversin Ley: Ley del mercado de valores Glosario: Casas de bolsa Glosario: Instituciones para el depsito de valores Como opera: Distribuidoras y operadoras de sociedades de inversin Como opera: Sociedades de inversin Sitio Web: Bolsa Mexicana de valores Sitio Web: Comisin Nacional para la Proteccin y Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros CONDUSEF DEPOSITARIOS DE VALORES Para los efectos de esta Ley, se consideran depositarios de valores a las instituciones de crdito, a las sociedades operadoras de sociedades de inversin, a las sociedades distribuidoras de acciones de sociedades de inversin, a las casas de bolsa y a las instituciones para el depsito de valores del pas concesionadas por el Gobierno Federal de conformidad con lo establecido en la Ley del Mercado de Valores, que presten el servicio de custodia y administracin de ttulos. ISR Personas Morales 2015 61 MODELOS Y CASOS PARA EL CLCULO DE FACTORES DE AJUSTE Y ACTUALIZACIN No me lo platicaron, Yo lo hice! OBJETIVO: El objetivo de estos modelos es que te familiarices con el manejo de las tablas del ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) y que seas capaz de ajustar por inflacin los elementos que integran la base gravable del ISR en los casos en los que la Ley as lo dispone, al respecto te recomendamos tener en cuenta lo siguiente: Desde ac consulta o descarga los modelos y casos en la Web: Modelos y casos del captulo 1 Al trabajar podrs encontrarte con tablas de INPC construidas con diferentes bases, segn el ao en que se empez esa medicin. Debes de ser consistente al utilizar los ndices para no mezclar en los clculos ndices provenientes de distintas bases, te recomendamos consultar las siguientes ligas para conocer la historia y el funcionamiento de este indicador. INEGI: Institucin encargada de medir la inflacin BANXICO: Los ndices de precios en Mxico BANXICO: Documento Metodolgico INPC SAT: Tablas del INPC actualizado y anteriores INSTRUCCIONES Cada caso tiene un modelo previo ya resuelto y un caso para resolver. Consulta el modelo en la Web o descrgalo en Excel Estudia el modelo que se presenta. Antes de resolver el caso, repite con tu calculadora todas las operaciones aritmticas que se encuentran en el modelo para familiarizarte con ellas. Descarga el caso y resulvelo, te recomendamos que lo imprimas para resolverlo. Renete con tu equipo de trabajo y realicen lo siguiente: ISR Personas Morales 2015 62 oCada miembro del equipo propone un caso para resolver, sustituyendo los datos del modelo con los que l quiera. oTodos los integrantes del equipo resuelven individualmente los casos propuestos por cada uno de los miembros. oCuando se termine la resolucin de cada caso, se comparan los resultados obtenidos por todos los integrante, los cuales deben ser los mismos. oSi hay alguna diferencia, se analiza el proceso para ver donde se encuentra el error y se hacen las correcciones correspondientes. oEl objetivo es que, aplicando los mismos criterios a los mismos datos, todos integrantes del equipo deben tener los mismos resultados. Realiza tantos ejercicios como consideres necesarios para una completa comprensin del procedimiento y el dominio de los clculos necesarios. En caso de no contar con un equipo de trabajo, puedes llevar a cabo esta rutina de aprendizaje slo, con el inconveniente que no tendrs con quien comparar tus resultados. Puedes descargar los casos y modelos en su fuente original en Excel, para adecuarlos a tus propias necesidades e incorporarlos a los papeles de trabajo que utilizas en la empresa o despacho. Si eres docente, puedes construir tu propio material didctico, utilizando como base las hojas de Excel que se te proporcionan en este libro. ISR Personas Morales 2015 63 CAPTULO RESULTADO FISCAL ISR Personas Morales 2015 64 AUTOEVALUACIN PREVIA AL TEMA RESULTADO FISCAL El proceso de aprendizaje inicia cuando alguien reconoce que no sabe, el siguiente paso es saber qu es lo que no se sabe y sobre esta plataforma podemos construir con firmeza nuestro conocimiento futuro. Los propsitos fundamentales de una autoevaluacin previa son: 1.Que puedas tomar conciencia de lo que no sabes, este ser el punto de partida de tu propio proceso de aprendizaje. 2.Que dudes de lo que sabes, esto te permitir reafirmar tus conocimientos actuales. 3.Que tus respuestas a esta autoevaluacin se conviertan en un reto y en un compromiso contigo mismo para el estudio de este captulo. 4.Que te sientas motivado para construir tu propio aprendizaje. INSTRUCCIONES Lee cuidadosamente cada reactivo. Piensa. Escoge la alternativa que consideres correcta SIN CONSULTAR LOS APUNTES. Marca la alternativa escogida. Utiliza el rengln disponible para: 1.Complementar tu respuesta. 2.Condicionar tu respuesta. 3.Fundamentar tu respuesta con los nmeros de artculos o reglas de las leyes, reglamentos u otros dispositivos jurdicos que soporten tu respuesta. ISR Personas Morales 2015 65 4.Expresar tu punto de vista. 5.Plantear tus dudas. Existen reactivos en los que, (por su ambigedad a propsito), necesariamente debers utilizar el rengln disponible, para poder soportar tu respuesta. MUY IMPORTANTE: Todos los reactivos deben tener una respuesta antes de leer los apuntes, NO IMPORTA si la respuesta es buena o mala, es simplemente una herramienta de aprendizaje, si no tienes idea del asunto pon la respuesta que te lata en tu corazoncito. Una vez que has respondido TODAS LAS PREGUNTAS, proceders a leer los apuntes, pero no en una forma rida y aburrida, si no que en un proceso de INVESTIGACIN, de bsqueda, de resolucin de dudas y de enriquecimiento intelectual, al leer los apuntes encontrars respuesta a cada una de la preguntas de la autoevaluacin lo cual te permitir que corrijas la autoevaluacin y de esta manera des un paso ms en la construccin de tu propio conocimiento. Al INVESTIGAR y auto corregirte haz anotaciones en los renglones disponibles en cada pregunta para ampliar tu respuesta, resaltar aspectos importantes o anotar dudas para una posterior investigacin, de tal manera que la autoevaluacin se convierta en tus apuntes personalizados y material para futuras consultas. Para una mayor comodidad, puedes descargar la autoevaluacin en formato Word y resolverla en ese formato, haz clic en este botn. ISR Personas Morales 2015 66 1. EL ISR DE LAS PERSONAS MORALES SE CALCULA APLICANDO LA TASA A LA UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 2. LA TASA DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES ES DEL: a)32% b)30% c)35% ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 3. SE OBTENDR LA UTILIDAD FISCAL SUMANDO DE LA TOTALIDAD DE LOS INGRESOS ACUMULABLES OBTENIDOS EN EL EJERCICIO, LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 4. LA PTU GENERADA EN EL EJERCICIO: a)Se resta de la utilidad fiscal del propio ejercicio. b)Se resta de la utilidad fiscal del ejercicio siguiente. c)No se deduce. ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 5. LAS PRDIDAS PENDIENTES DE AMORTIZAR DEBERN RESTARSE DEL RESULTADO FISCAL: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 6. EL TRMINO DEDUCIR SIGNIFICA: a)Restar. b)Rebajar alguna partida de una cantidad. c)Sacar consecuencias de un principio, proposicin o supuesto. d)Llegar a un resultado. ________________________________________ ________________________________________ ISR Personas Morales 2015 67 ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 7. ALGUNAS EMPRESAS PUEDEN TENER AN LA OBLIGACIN DE ACUMULAR INVENTARIOS DE 2004: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 8. CUANDO LA PTU SEA MAYOR A LA UTILIDAD FISCAL, LA DIFERENCIA SE CONSIDERAR PRDIDA FISCAL: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 9. LAS PERSONAS MORALES PAGARN EL ISR ANUAL A MS TARDAR EL 31 DE MARZO DE CADA AO: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 10. LAS PERSONAS MORALES QUE SE DEDIQUEN A LAS ACTIVIDADES AGRCOLAS, SILVCOLAS, GANADERAS O DE PESCA, NO PAGARAN EL ISR: FALSO (.....)VERDADERO (.....) ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ISR Personas Morales 2015 68 EDICIN ANALTICA DE ARTCULOS RELEVANTES DEL TEMA RESULTADO FISCAL ISR Personas Morales 2015 69 1. TASAS, BASE Y REDUCCIONES TEXTO DE LA LEY DEL ISR1. CUL ES LA BASE DEL ISR PARA LAS PERSONAS MORALES? El resultado fiscal del ejercicio. Tesis 167192: Renta. en el diseo normativo del procedimiento para determinar la cantidad lquida del impuesto relativo concurren figuras jurdicas de distinta naturaleza Tesis 1707/86: Renta, hecho generador del impuesto sobre la, al ingreso global de las empresas. no es la percepcin de un ingreso sino la obtencin de una renta Tesis 911263: Renta. Sociedades mercantiles. Objeto y momento en que se genera el impuesto 2. CUL ES LA TASA DEL ISR PARA LAS PERSONAS MORALES? 30% sobre el resultado fiscal. IR A: Compilacin de estmulos fiscales 2015 LIF Artculo 16: Estmulos fiscales Decretos: Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa Tesis 160687: Estmulos fiscales. tienen la naturaleza de subsidios, pero no la de ingresos gravables, salvo los casos que establezca expresamente el legislador 9. TASAS, BASE Y REDUCCIONES Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%. ISR Personas Morales 2015 70 3. CMO SE DETERMINA EL RESULTADO FISCAL? Conforme al siguiente ejemplo: Resultado Fiscal + Ingresos acumulables del ejercicio 3,000 -Deducciones autorizadas1,000 -PTU pagada en el ejercicio150 = Utilidad fiscal1,850 -Prdida pendiente de aplicar500 = Resultado fiscal1,350 CPEUM Artculo: 123-Fundamento constitucional LFT Artculo 120: Qu se considera utilidad para efectos de la PTU RISR Artculo 12-A:PTU mayor que la utilidad fiscal, la diferencia se considera prdida Sitio Web: Comit Nacional Mixto de Proteccin al Salario (CONAMPROS) Tesis: III-PSR-X-46-Resultado fiscal debe de corresponder a operaciones del ejercicio Glosario: Ex lege CCN 14/2014/ISR: Ingresos acumulables de personas distintas a casas de cambio que se dedican a la compra y venta de divisas. Slo debe tomarse en consideracin la ganancia efectivamente percibida RESULTADO FISCAL El resultado fiscal del ejercicio se determinar como sigue: I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Ttulo y la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso, las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. ISR Personas Morales 2015 71 4. QU SIGNIFICA EL TRMINO DEDUCIR? Restar Rebajar alguna partida de una cantidad. Sacar consecuencias de un principio, proposicin o supuesto. Llegar a un resultado Glosario: Deducir 5. SI EN 2005, OPT POR ACUMULAR EL INVENTARIO DE 2004 Y TODAVA TENGO U