OPCIONES PARA OPCIONES PARA LA PLANIFICACIÓN FISCALLA PLANIFICACIÓN FISCAL

EMPRESAS PROMOTORAS Y CONSTRUCTORASEMPRESAS PROMOTORAS Y CONSTRUCTORAS

CIERRE DEL EJERCICIO 2006

NOVEDADES 2007

Don Jaime Santonja López  SANTONJA

ASESORES LEGALES Y TRIBUTARIOS

Plaza del Ayuntamiento nº 19-5º46002-Valencia

Tel: 96 353 37 48 e-mail: jsantonja@coev.com

2

1 BASE IMPONIBLE 1.1 ESTIMACIÓN DIRECTA

Resultado Contable

Ajustes ExtracontablesNormativa

Fiscal

NormativaContable

Ajustes y Regularización de Cuentas

Resultado Económico

Resultado Fiscal

Legalización de libros

3

NORMAS DE ADAPTACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS. NV 18ª. PRESTACIÓN DE SERVICIOS.

AMORTIZACIÓN SOBRE LOCALES ARRENDADOS

CONTABILIZACIÓN DEL RENTING

CONTABILIZAC. INMUEBLES: INMOVILIZADO O EXISTENCIAS

DIC-05 - IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO RECUPERADO POR LA SENTENCIA TSJ C.E. 6-10-05

MZO-06 - DIFERENCIAS DE CAMBIO EN MONEDA DISTINTA DEL EURO.

SEPT-06 – SUBVENCIONES DE CAPITAL Y APORTACIONES NO DINERARIAS

SEPT-06 - CONTABLIZACIÓN Y AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO

SEPT-06 - CONTRATO PRIVADO DE COMPRAVENTA DE INMUEBLES

1.2. ASPECTOS CONTABLES CIERRE 2006

CONSULTAS I.C.A.C.

4

IMPLANTACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC - NIIF).

PROYECTO DE LEY DE REFORMA Y ADAPTACIÓN DE LA LEGISLACIÓN MERCANTIL EN MATERIA CONTABLE (MAYO 2006)

(¿?) A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2008.

MODIFICACIÓN DEL CÓDIGO DE COMERCIO: RE-DEFINICIÓN DE DETERMINADAS PARTIDAS DE LAS CUENTAS ANUALES.

RESPECTO DE LA ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES NUEVOS ESTADOS ACERCA DE LA VARIACIÓN EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) O ACERCA DE LOS FLUJOS DE TESORERÍA (EFE).

INMOVILIZADO MATERIAL VALORACIÓN

ASPECTOS CONTABLES NORMAS FISCALES

1.3. ASPECTOS CONTABLES CIERRE 2006

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

5

1.4 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

CRITERIO GENERAL

REGULARIZ. ACTIVOS OCULTOS O PASIVOS FICTICIOSo LIS. ART. 134 PRESUNCIÓN FISCAL DE RENTASo IMPUTACIÓN AL AÑO MÁS ANTIGUO DE LOS NO

PRESCRITOS

REFLEJO CONTABLE DE LOS INGRESOS POR VENTAS IMPUTACIÓN DE INGRESOS – SECTOR INMOBILIARIO

o CRITERIO DE CAJA

PLANES ESPECIALES PROCEDIMIENTO DEL REGLAMENTO: SOLICITUD AEAT

6

1.5 RESOLUCIÓN DE 15-3-02 I.C.A.C. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO SOBRE

SOCIEDADES

CTA. 4742. "DERECHOS POR DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES PENDIENTES DE APLICACIÓN A CORTO PLAZO".

CTA. 4791. "IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS DIFERIDO A LARGO PLAZO"

CTA. 4741. "IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS ANTICIPADO A LARGO PLAZO"

CTA. 4746. "CRÉDITO POR PÉRDIDAS A COMPENSAR DEL EJERCICIO ... A LARGO PLAZO“

CTA. 638. "AJUSTES POSITIVOS EN LA IMPOSICIÓN SOBRE BENEFICIOS"

7

2. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2.1 GASTOS NO DEDUCIBLES

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES MULTAS Y SANCIONES

DONATIVOS Y LIBERALIDADES ATENCIONES CON EMPLEADOS ATENCIONES COMERCIALES CORRELACIÓN CON INGRESOS

RETRIBUCIÓN DE FONDOS PROPIOS PROPUESTA REFORMA OPERACIONES VINCULADAS

OPERACIONES REALIZADAS CON PARAÍSOS FISCALES NECESIDAD DEL GASTO: ACREDITACIÓN TRIB. SUPREMO

EXCESO DE PROVISIONES

8

2.2 CÁLCULO DE LAS PROVISIONES CONTABLES Y FISCALES

CRITERIO GENERAL DE NO DEDUCIBILIDAD (ART. 13 LIS)

RESPONSABILIDADES – GARANTÍAS

MOROSIDAD

RIESGOS Y GASTOS. ACTAS DE INSPECCIÓN

EVICCIÓN Y SANEAMIENTO

PÉRDIDA OBRA EN CURSO

DEPRECIACIÓN CARTERA DE VALORES

DEPRECIACIÓN DE EXISTENCIAS

9

2.3 AMORTIZACIONES FISCALMENTE DEDUCIBLES

DEPRECIACIÓN EFECTIVA

MÉTODO LINEAL, PORCENTAJE CONSTANTE Y NÚMEROS DÍGITOS

PLANES DE AMORTIZACIÓN

LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN

INMOVILIZADO INMATERIAL: MARCAS, FONDO DE COMERCIO

TURNOS DE TRABAJO Y BIENES USADOS

PROPUESTAS DE REFORMA

10

2.4 CONTRATOS DE LEASING

REQUISITOS: DURACIÓN MÍNIMA 2 AÑOS (MUEBLES) Ó 10 (INMUEBLES), DISTINCIÓN RECUPERACIÓN DEL COSTE DEL BIEN Y CARGA FINANCIERA, IMPORTE RECUPERACIÓN IGUAL O CRECIENTE.

LA CARGA FINANCIERA ES SIEMPRE DEDUCIBLE

TAMBIÉN LA RECUPERACIÓN COSTE DEL BIEN CUANDO SE TRATE DE BIENES AMORTIZABLES CON EL LÍMITE DEL DUPLO DE LA AMORTIZACIÓN LINEAL SEGÚN TABLAS

PYMES: EL LÍMITE SE INCREMENTA EN 50 %

CONSULTAS DGT.

11

2.5 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES

LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN (PYMES – I+D)OPERACIONES A PLAZOCONTABILIZACIÓN POSTERIOR DE GASTOSCONTABILIZACIÓN ANTERIORSUBVENCIONES DE CAPITALELIMINACIÓN DE PROVISIONESPERMUTAS Y VALOR DE MERCADO

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2.6 VALORACIONES

NORMA GENERAL 15.1 LIS : PRECIO DE ADQUISICIÓNESPECIAL 15.2 LIS: VALOR NORMAL DE MERCADO

•ADQUISICIÓN POR PERMUTA•APORTACIONES NO DINERARIAS•ENTIDAD DISUELTA•SOCIOS ENTIDAD DISUELTA•DIVIDENDOS EN ESPECIE

VINCULACIÓN 16 LIS : MERCADOMÉTODOS PARA DETERMINAR EL VALOR NORMAL DE MERCADO CAMBIOS PARA 2007

13

3. OPERACIONES VINCULADAS3.1. GENERAL

FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN PARA VALORAR OPCIÓN DE LA COMPROBACIÓN DE VALORESPERSONAS O ENTIDADES VINCULADASCONCEPTO DE GRUPO DE SOCIEDADESSERVICIOS DE APOYO A LA GESTIÓN. DEDUCIBILIDAD

EXISTENCIA DE UN CONTRATO ESCRITO PRUEBA DE LA FECHA MÉTODO DE REPERCUSIÓN DE GASTOS

PROPUESTAS DE REFORMA Y RÉGIMEN SANCIONADOR

14

3.2 LA RETRIBUCIÓN DE LOS SOCIOS Y ADMINISTRADORES

RETRIBUCIONES A LOS SOCIOS SOCIOS CAPITALISTAS EMPLEADOS ADMINISTRADORES

RETRIBUCIONES A LOS ADMINISTRADORES MENCIÓN ESTATUTARIA PRUEBA DE LA DEDICACIÓN REDACCIÓN DE ACTAS

15

3.3 CUENTAS CORRIENTES Y ACUERDOS CON LA ADMINISTRACIÓN

PRÉSTAMO SOCIO – SOCIEDAD - GRUPO

ALQUILERES ENTRE SOCIEDAD - SOCIO

PROPUESTA DE VALORACIÓN A LA ADMINISTRACIÓN

PROCEDIMIENTO DE LA ADMINISTRACIÓN PARA VALORAR

16

3.4 VINCULACIÓN Y NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

NIC 24: INFORMACIÓN SOBRE PARTES VINCULADASOBJETIVOALCANCE. ESTA NORMA SERÁ APLICABLE EN:

LA IDENTIFICACIÓN DE RELACIONES Y TRANSACCIONES ENTRE PARTES VINCULADASIDENTIFICACIÓN DE SALDOS PENDIENTESLA DETERMINACIÓN DE LA INFORMACIÓN A REVELAR

PROPÓSITO DE LA INFORMACIÓNDEFINICIONES. VINCULACIÓNINFORMACIÓN A REVELAR:

COMPRASVENTASPRESTACIÓN DE SERVICIOSARRENDAMIENTOS, ETC.

17

LÍMITE DE 8 MM DE EUROS. SITUACIÓN DE GRUPO

LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL NUEVOS. COMO REQUISITO SE LE EXIGE A LA EMPRESA UNA CREACIÓN DE EMPLEO SUFICIENTE, QUE HA DE SER MANTENIDA AL MENOS DURANTE CUATRO AÑOS.

LA CUANTÍA DE LA INVERSIÓN QUE PODRÁ BENEFICIARSE DEL RÉGIMEN DE LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN SERÁ LA QUE RESULTE DE MULTIPLICAR LA CIFRA DE 120.000 EUROS POR EL INCREMENTO DE LA PLANTILLA

4. LA FISCALIDAD DE LAS PYMES (1)

18

LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA INVERSIONES DE ESCASO VALOR.

PODRÁN LLEVARSE A GASTOS DIRECTAMENTE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL SIEMPRE QUE SU VALOR UNITARIO NO EXCEDA DE 601 EUROS, HASTA EL LÍMITE CONJUNTO DE 12.020 EUROS REFERIDO AL PERÍODO IMPOSITIVO.

4. LA FISCALIDAD DE LAS PYMES (2)

19

PROVISIÓN PARA INSOLVENCIAS. SERÁ DEDUCIBLE UNA DOTACIÓN PARA LA COBERTURA DEL RIESGO DERIVADO DE LAS POSIBLES INSOLVENCIAS HASTA EL LÍMITE DEL 1 POR 100 SOBRE LOS DEUDORES EXISTENTES A LA CONCLUSIÓN DEL PERÍODO IMPOSITIVO.

TIPO IMPOSITIVO DEL 30% SOBRE EL PRIMER TRAMO DE 120.202,41 EUROS.

REBAJA AL 25% PARA 2007.

4. LA FISCALIDAD DE LAS PYMES (3)

20

5. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EL APROVECHAMIENTO DE LAS

DEDUCCIONES

GASTOS DE FORMACIÓN ACTIVIDADES EXPORTADORASDEDUCCIÓN GASTOS DE I + D+ ITINMOVILIZADO DE I+D+ITINVERSIONES MEDIOAMBIENTALESENERGÍAS RENOVABLESCREACIÓN DE EMPLEO - MINUSVÁLIDOSDEDUCCIÓN POR REINVERSIÓNPLANES DE PENSIONESGASTO POR GUARDERÍASDEDUCCIÓN POR DIVIDENDOS

21

IMPORTE 20%

PLAZO: FECHA PUESTA A DISPOSICIÓN (UN AÑO ANTES3 AÑOS POSTERIORES)

ACUERDO CON LA ADMINISTRACION. PLAN ESPECIAL

ELEMENTOS EN LOS QUE SE MATERIALIZA LA REINVERSIÓN. COMPRA DE FILIALES

ELEMENTOS AFECTOS

ADECUADA PLANIFICACIÓN

SECTOR INMOBILIARIO: VENTA DE INMOVILIZADO Ó EXISTENCIAS. CALIFICACIÓN CONTABLE

5. REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS

22

5. NUEVA DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN CON PARTICIPACIONES

EXCLUSIONES: S/ ACCIONES Y PARTICIPACIONESEXCLUSIONES: S/ ACCIONES Y PARTICIPACIONES

GENERAL SI < 5% ó < 1 AÑO

INST. INVERS. COLECTIVA

ENTIDADES DE MERATENENCIA O CARTERA

LOCAL ?EMPLEADOS ?

MEDIOS?

INMOVILIZADO ES < 50% ACTIVO

EXCLUSIONES: S/ ACTIVOEXCLUSIONES: S/ ACTIVO

VALORES CONTABLES DEL EJERCICIO Y 2 ANTERIORES

ADQUISICIONES A PARTESVINCULADAS EXCEPTO INMOV.

MATERIAL NUEVO

TRANSMISIONES ACOGIDAS REG. ESPEC. FUSIONES

23

INTERSOCIETARIA – 100%. PLAZOS Y CONDICIONES ASPECTOS FORMALES RETENCIÓN VENTAJAS DE LAS HOLDING SOCIEDADES PATRIMONIALES – MEMORIA COMPARATIVA RENTA - SOCIEDADES

5. DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS

24

6. SOCIEDADES PATRIMONIALESRÉGIMEN TRIBUTARIO

SOCIEDAD PATRIMONIALTRIBUTACION POR IMPUESTO

SOBRE SOCIEDADES

BASE IMPONIBLE CUANTIFICADA SEGÚN LEY 40/1998 IRPF

GENERAL

ESPECIAL

SOCIOS

BASES IMPONIBLES (-) COMPENSABLES

TIPO DE GRAVAMEN

DEDUCCIONES

PAGOS A CUENTA

40%

15%

NO IMPUTACION DE LAS MAGNITUDES TRIBUTARIAS DE LA SOCIEDAD

PATRIMONIAL EN SUS IMPUESTOS PERSONALES (I.R.P.F. O I.S.)

25

DISOLUCIÓN SOCIEDADES ( l )PATRIMONIALES

SOCIEDADPATRIMONIAL

OPCIONES

NOACTUAR

2007 Y SS.REGIMENGENERAL

DISOLUCIÓNSIN NEUTRALIDAD

FISCAL

TRIBUTACIÓNI.SOCIEDADES

1% DISOLUC. ITP

15%

40%

I.V.A

PLUSVALÍAMUNICIPAL

DISOLUCIÓNCON

NEUTRALIDADFISCAL

NO TRIBUTA, I.SOCIEDADESNO 1% OP.SOCNO PLUS. MUNICIPALNO IRPFSI IVA

SIN ACTUALIZAR COSTES

SEGÚN BALANCE

SIN COEF ANTIGÜ.

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DISOLUCIÓN SOCIEDADES PATRIMONIALES ( II )

CONDICIONESCONDICIONES VENTAJASVENTAJAS

IS 2005 -2006REG. PATRIMONIAL

6 MESES PARALA EXTINCIÓN

ACUERDO DISOLUCIÓNANTES 30.JUNIO.2007

REPARTOPATRIMONIO

FAMILIAR

SOLUC. CONFLICTOSSOCIETARIOS

NEUTRALIDADFISCAL

27

BONIFICACIÓN DEL 85% EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

SIN EXCLUSIVIDAD EN EL OBJETO SOCIAL

LA ACTIVIDAD EC. PRINCIPAL SERÁ EL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS

LA SUPERFICIE CONSTRUIDA DE LAS VIVIENDAS:135 METROS CUADRADOS

SIN REQUISITO DE LA OPCIÓN DE COMPRA EN LOS CONTRATOS

EL PERIODO DE MANTENIMIENTO DE LAS VIVIENDAS QUEDA EN 7 AÑOS

DEDUCCIÓN DEL 50% EN EL REPARTO DE DIVIDENDOS

DURANTE 18 MESES LOS NOTARIOS Y REGISTRADORES NO COBRARÁN ARANCELES POR LA CONSTITUCIÓN O REESTRUCTURACIÓN DE ESTAS SOCIEDADES

SIN LÍMITE EN LA ANTIGÜEDAD DE LAS VIVIENDAS EN ALQUILER

TIPO DE I.V.A. 4%

PENDIENTE PUBLICACIÓN DEL REGLAMENTO

7. RÉGIMEN ESPECIAL SOCIEDADES ARRENDADORAS DE VIVIENDAS (LEY 23/2005 ~ BOE 19-11-05)

28

8. MENCIONES FISCALES EN LA MEMORIA DEL EJERCICIO 2006

DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓNASPECTOS MEDIOAMBIENTALESDEDUCCIONES Y COMPROMISO DE MANTENIMIENTOVINCULACIÓN ~ RELACIÓN MATRIZ - FILIALESREVALORIZACIONESSITUACION DE UNIPERSONALIDAD. OBLIGACIONES 128 LSRL

LIBRO REGISTROMENCIÓN EN LA MEMORIA EFECTOS SOBRE LA INSOLVENCIA PROVIS. O DEFINITIVA

RETRIBUCIÓN ADMINISTRADORESSITUACIÓN ACCIONES PROPIASCONSOLIDACIÓN FISCALSOCIEDADES PATRIMONIALES – TRANSPARENTES ~ RESERVASFUSIONES, ESCISIONES, CANJE DE VALORES

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9. LA INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS SEGÚN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA

ECONOMÍAS DE OPCIÓN

CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA

SIMULACIÓN – TÉCNICA DE LA OCULTACIÓN

RESPONSABILIDAD FISCAL: o RESPONSABLESo COOPERADOR NECESARIOo TEORÍA DE LOS “BIENES ESCASOS”

LAS CONSULTAS VINCULANTES

VALORACIONES VINCULANTES

30

10. CONSOLIDACIÓN CONTABLE Y CONSOLIDACIÓN FISCAL

LA CONSOLIDACIÓN FISCAL ES UNA OPCIÓN PARA EL GRUPO.

INDEPENDIENTEMENTE DE QUE ESTÉ O NO OBLIGADA A PRESENTAR CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS, Y

 

SE APLICARÁ CUANDO ASÍ LO ACUERDEN TODAS Y CADA UNA DE LAS SOCIEDADES QUE DEBAN INTEGRAR EL GRUPO FISCAL.

SE HARÁ A TRAVÉS DE LA JUNTA DE ACCIONISTAS O SOCIOS.

EN CUALQUIER FECHA DEL PERÍODO IMPOSITIVO INMEDIATO ANTERIOR AL QUE SEA DE APLICACIÓN EL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL.

DEBIENDO LA SOCIEDAD DOMINANTE COMUNICAR DICHOS ACUERDOS A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CON ANTERIORIDAD AL INICIO DEL PERÍODO IMPOSITIVO EN QUE SEA DE APLICACIÓN ESTE RÉGIMEN.

31

11. LA AUDITORÍA FISCAL

LA NECESIDAD DE LA EMPRESA POR CONOCER SU SITUACIÓN FISCALEFECTOS SOBRE EL INFORME DE AUDITORÍARESPONSABILIDAD DEL ASESOR FISCAL ~ NORMATIVA BLANQUEO DE CAPITALES REVISION LEGAL DE LA EMPRESA “DUE DILIGENCE”

CAUSA HABITUAL: COMPRA DE LA EMPRESA INCIDENCIA EN EL PRECIO DE TRANSACCIÓN CONDICIONES SUSPENSIVAS

LA PRUEBA ANTE HACIENDA ART. 105 LGT: “QUIEN HAGA VALER SU DERECHO DEBERÁ PROBAR LOS HECHOS CONSTITUTIVOS DEL MISMO”.

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INICIO DE LA ACTIVIDAD Y RECUPERACIÓN DE LAS CUOTAS SOPORTADAS MAYOR MOTIVACIÓN S/ TEAC 28-9-05

REQUISITOS DE FACTURACIÓN

LOS “PASES” BASE IMPONIBLE POR I.T.P.

PERMUTAS – DEVENGO Y VALORACIÓN

EL “EMPRESARIO URBANIZADOR” Y LOS TERRENOS EN CURSO DE URBANIZACIÓN.

LA REALIDAD DE LAS OPERACIONES FACTURAS FALSAS

TIPOS DE IVA EN LAS FACTURAS DE PROVEEDORES

VINCULACIÓN

CERTIFICACIONES DE OBRA

12. I.V.A. ASPECTOS CONFLICTIVOS

33

13. PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL (PROYECTO)

Operaciones vinculadasLa Administración tributaria podrá valorar, (…), por su valor normal de mercado, las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas cuando (…) hubiera determinado (…) una tributación en España inferior (…) o un diferimiento de dicha tributación.

La Administración tributaria Podrá comprobar que las operaciones efectuadas entre

personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado.

Efectuará, en su caso, las correcciones valorativas que procedan.

Sobre el Imp. Soc. IRPF e IRNR. La Administración tributaria quedará vinculada por dicho

valor en relación con el resto de personas o entidades vinculadas.

34

AEAT

Falta: Sanción

AEAT Vinculada

Todas Las partes

ComprobaciónCorrec. Valor

deuda tributariapor el conjunto

Documentación según

Reglamentos

DividendosAportación

Capital

Relación:Socio

Sociedad

OPERACIONES VINCULADAS

AJUSTE BILATERAL (I)

ó

35

Inspección

ObligadoTributario

RecursoReclamación

Tasación

Notificación Resto Partes

Recurso

Inspeccionadono recurre

Notificación

Interrumpeprescripción

Resto partes de Forma conjunta

Reclamaciones

Alegaciones

Tasación

OPERACIONES VINCULADASAJUSTE BILATERAL (II)

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IVAOPERACIONES VINCULADAS

Vinculación

BASE IMPONIBLE:Mercado

Regularización

AplicaciónArt. 16 LIS

SI DESTINATARIO NO TIENEDERECHO

DEDUCCIÓN TOTAL ÓPARCIAL

NORMAS VINCULACIÓN IS+IRPF

TRABAJADORES

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PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL Obligación de información

Las personas o entidades vinculadas deberán mantener a disposición de la Administración tributaria la documentación que se establezca reglamentariamente.

La sanción multa pecuniaria fija de 1.500 o 15.000 euros por cada dato o conjunto de datos, omitido, inexacto o falso.

Si hay correcciones valorativas: sanción del 15 por ciento sobre el importe de las cantidades que resulten de las correcciones valorativas de cada operación, con un mínimo de 30.000 euros.

Sanción compatible con la establecida para la resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones.

Por reglamento: excepciones

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PREVENCIÓN DEL FRAUDE

FISCAL ServiciosServicios de apoyo a la gestión La deducción de los gastos en concepto de servicios entre entidades

vinculadas, valorados de acuerdo con lo establecido (valor de mercado), estará condicionada a que los servicios prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su destinatario.

Criterio de la jurisprudencia: realidad y necesidad del servicio.

Consultas vinculantes

Los sujetos pasivos podrán solicitar a la Administración tributaria que determine la valoración de las operaciones vinculadas con carácter previo a la realización de estas. Dicha solicitud se acompañará de una propuesta que se fundamentará en el valor normal de mercado.

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TRAMAS ORGANIZADAS LUCHA CONTRA LAS TRAMAS DE

IVA

CADENAS DE SOCIEDADES QUE PERSIGUEN EL AHORRO DEL 16% DEL IVA.

SE ESTABLECE PARA EL IVA UN NUEVO SUPUESTO DE RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA

PARA QUIEN ADQUIERA MERCANCÍAS PROCEDENTES DE DICHAS TRAMAS.

SUPUESTO DE HECHO: PAGO DE UN PRECIO EXTRAORDINARIAMENTE INFERIOR AL DE MERCADO.

CONSECUENCIA: RESPONSABLE SUBSIDIARIO EL COMPRADOR NO ES DEFRAUDADOR

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TRAMAS ORGANIZADAS LUCHA CONTRA LAS TRAMAS DE

IVA

SERÁN RESPONSABLES SUBSIDIARIOS DE LAS CUOTAS TRIBUTARIAS CORRESPONDIENTES A LAS OPERACIONES GRAVADAS.

QUE SEAN EMPRESARIOS O PROFESIONALES. QUE DEBIERAN RAZONABLEMENTE PRESUMIR QUE EL IVA

NO HAYA SIDO NI VA A SER OBJETO DE DECLARACIÓN E INGRESO.

SE CONSIDERARÁ CUANDO HAYAN SATISFECHO POR ELLOS UN PRECIO NOTORIAMENTE ANÓMALO PARA DICHOS BIENES, SOBRE OPERACIONES REALIZADAS EN EL MISMO SECTOR ECONÓMICO.

41

PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL Comprobación de valores

Medios: Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo señale. Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carácter fiscal.

Podrá consistir en la aplicación de los coeficientes multiplicadores a los valores que figuren en el registro oficial de carácter fiscal. Bienes inmuebles: Catastro.

Precios medios en el mercado. Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros. Dictamen de peritos de la Administración. Valor asignado a los bienes en los contratos de seguros. Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas. Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien. Cualquier otro medio que se determine en la ley propia de cada tributo.

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MODIFICACIÓN LGTRECARGOS ART. 27

DEMORA RECARGO NUEVO RECARGO

Hasta tres meses

Hasta seis meses

Hasta doce meses

Más de doce meses

5%

10%

15%

20%

3,75%

7,5%

11,25%

15,0%

Sin requerimiento previoCon requerimiento Sanción comprobación o inspección

PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL RECARGOS

43

MODIFICACIÓN LGTNUEVOS PRESUPUESTOS DE RESPONSABILIDAD

Responsables solidarios por el Principal + Recargo + Sanciones + Intereses

Colaboraciones en la ocultaciónIncumplimiento ordenes de embargoColaboraciones en el levantamiento de los bienes embargadosLos depositarios

43.1 LGT Nuevos responsables subsidiarios:Principal + Sanción

Personas o entidades con un control efectivo total o Parcial directo o indirecto, utilizadas para eludir la responsabilidad patrimonial

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NUEVA LGTNUEVA LGTDELITO FISCAL – CAMBIOSDELITO FISCAL – CAMBIOS

InspecciónComprobación

1-2 años

Cuota +120.000€

+ Intención

Tramite Audiencia

180.1

15 días-Pruebas

-Expediente

Plazo queResta

Inspección

1-2 Años4 Años

Sobreseimiento Juzgado Denuncia

DelitoFiscal

RevisiónExpediente

Fiscal

Condena

Prescripción 5 Años

Interrumpe Plazo inspección

A. P. de Valencia 19-01-2006: art. 180.1 LGT

“Entendemos que no se trata de una norma de puro trámite y cuya trascendencia se agota en vía administrativa, sino que con la audiencia al interesado se pueden aportar al expediente pruebas que puedan esclarecer la investigación, o que puedan suponer la eliminación o reducción de la supuesta cuota defraudada, lo que haría innecesaria la investigación penal”.

DERECHO QUE PIERDEN LAS INSPECCIONES EN CURSO. DT 7ª

45

MODIFICACIÓN LGTUTILIZACIÓN NIF ART 202 LGT

Incumplimiento obligaciones relativas utilización NIF.

Incumplimiento Por ent. FinancieraAbono cheques al portador

Comunicar datos falsos o falseados en las solicitudes del NIF.

LEVE

GRAVE

MUY GRAVE

150€

5% de las cantidades

indebidamenteregistradas

30.000€

46

OTRAS MODIFICACIONES ESCRITURA

Acceso Administraciones Tributarias a las escriturasEscrituras sobre inmuebles NIF de: -Comparecientes -Representados

MEDIOS DE PAGO

CON ANTERIORIDAD

EN LA ESCRITURA

DECLARACIÓN BLANQUEO CAPITALES

PENDIENTE DESARROLLO REGLAMENTO

CUANTÍA

METÁLICO

CHEQUE

CH. BANCARIO

TRANS. BANCARIA

OTROS

NOMINATIVO

AL PORTADOR

SUBSANABLEINCUMPLIMIENTO NO INSCRIPCIÓN

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OTRAS MODIFICACIONES

PROYECTOS TÉCNICOS

RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS

DOC. CON TRASCENDENCIA SOBRE INMUEBLES

RESOLUCIONES JUDICIALES

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO

CONTRATOS DE SUMINISTRO ELÉCTRICO

REFERENCIACATASTRAL

AEAT6 MESES

CIAS.ELÉCTRICAS

DEFINICIÓN SUELO DE NATURALEZA URBANAREQUIERE

PROPIETARIOSNO IDENTIFICADOS

Modifica Art. 7.2 Ley Catastro

48

OTRAS MODIFICACIONESOTRAS MODIFICACIONES

DEFINICIÓN PARAISO FISCALDEFINICIÓN PARAISO FISCAL

País o Territoriodonde no

se aplica IRPF-IS

Según ReglamentoN/A si

Existe intercambio de información

EfectivoIntercambioInfracciónTributaria

Nula Tributación

Paraíso Fiscal

APORTACIÓN DE LIBROS POR VÍA TELEMÁTICA.APORTACIÓN DE LIBROS POR VÍA TELEMÁTICA. Exportadores Grandes empresas

49

IVA DECLARACIÓN CONSOLIDADA

UNICA: LIQUIDACIÓN POR EL GRUPOGRUPOS: DOMINANTE +50% FILIALES

+1 AÑO MANTENIMIENTO

ACUERDO: AÑO ANTERIORAPLICACIÓN: 3 AÑOSREQUISITO: *MEMORIA JUSTIFICATIVA METODO ANALÍTICOS *SISTEMA DE INFORMACIÓN ANALÍTICO SANCIÓNRESPONSABILIDAD SOLIDARIADECLARACIÓN MENSUAL INDIVIDUAL + CONSOLIDADASENTRADA EN VIGOR: 2008

50

PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL Transmisión de sociedades con inmuebles

HERRAMIENTAS

Reforma del art. 108 de la Ley del Mercado de ValoresSe grava la transmisión de acciones o participaciones de entidades con más 50% de activo formado por inmueblesNo cabe la renuncia a la exenciónNovedades

Grava igualmente la titularidad indirecta de participaciones Para el cómputo del 50% del valor de los inmuebles sobre el activo se

toma el valor real no el histórico Normas para evitar hinchar el activo mediante operaciones

financieras

51

PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL Retención sobre módulos

RETENCIÓN DEL 1% SOBRE EL PAGO A EMPRESARIOS EN MÓDULOS.

Objetivo: perseguir las Facturas falsas Exigirá mayor información de nuestros

proveedores

EL PROYECTO DE REAL DECRETO ESTABLECE LA LISTA DE ACTIVIDADES QUE ESTARÁN SUJETAS A LA RETENCIÓN DEL 1% (ALBAÑILERÍA, CARPINTERÍA, TRANSPORTES, MUDANZAS, ETC.).

EL EMPRESARIO PODRÁ EVITAR LA APLICACIÓN DE LA RETENCIÓN SI TRIBUTA POR EL MÉTODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA.

DICHA SITUACIÓN DEBERÁ SER COMUNICADA POR EL EMPRESARIO AL PAGADOR.

52

LGTRECURSOS Y RECLAMACIONES

145 LP AdministrativoResponsabilidad

Patrimonial

ProcedimientosEspeciales

Reposición

Reclamación TEAR

Escrito de queja

ACTOADMINISTRATIVO

AEAT

Declaración deNulidad

Consejo DefensaContribuyente

TEAR VALENCIATEAR Proced.

Abreviado

Ante el mismoórgano

SolicitudRevocación

Lesionan Derechos

Sin interrupciónPrescripción

Indefensión, incumplemanifiestamente

la Ley

RevocaciónExped. disciplinario

CondenaCostas

Nulo anulable

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REDUCCIÓN DE TIPOS

SUPRESIÓN DE LAS DEDUCCIONES EN LA CUOTAo CALENDARIOo RÉGIMEN TRANSITORIO

DESAPARICIÓN DEL RÉGIMEN DE SOCIEDADES PATRIMONIALESo RÉGIMEN TRANSITORIO VENTAJOSO

14. OTRAS PROPUESTAS DE REFORMA

IMPUESTO DE SOCIEDADES

Tramo

General --- 35% 32,5% 30,0%

120,202,41 € 30% 25,0%

Exceso 35% 30,0%

(*) Las referencias a cada año se entiende para los períodosimpositivos iniciados a partir del 1 de enero de ese año.

2007 2008

Empresas de reducida dimensión

T ipo impositivo

A ctual

54

SimplificaciónMantenimiento del articulado de la Ley vigenteEquidad horizontal en las reducciones familiares y personalesCapital inmobiliario: sin cambiosRentas del ahorro:

neutralidad Tipo único del 18% Supresión del año para ganancias patrimoniales

Reforma de los planes de pensiones y seguros colectivos para las PYMESNuevo producto: ahorro previsión exención sobre las rentasAumento de las retenciones al capital mobiliario y arrendamientos 1-enero-07

15. Otras propuestas de reforma

IRPF

55

•Escala de gravamen

•Sólo 4 tramos, en vez de 5

•Se aumenta mínimo hasta 17.360 €

•Aumenta mínimo personal y familiar

•Marginal se reduce del 45% al 43%•Liquidación

• Renta General según tablas

• Renta Ahorro tipo fijo 18%

•Mínimo vital

•Existe un importe mínimo que tiene en cuenta circunstancias personales y familiares independiente del nivel de rentas.

•Reducción rentas trabajo

•Se aumenta el importe de la reducción por percibir rentas del trabajo.

15. REFORMA IMPUESTO SOBRE LA RENTAAspectos generales

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MÍNIMODEL

CONTRIBUYENTE

MÍNIMO POR

DESCENDIENTES

MÍNIMOPOR

ASCENDIENTESDISCAPACIDAD

GENERAL:5.050 €/año

EDAD + 65:+900€/año

EDAD + 75:+1.100€/año

Sí EDAD < 25 años o Sí Discapacitado

1.800€/año PRIMERO2.000€/año SEGUNDO3.600€/año TERCERO4.100€/año CUARTO y ss

Si EDAD<3 años adicionalmente 2.200 €/año

Si EDAD > 65 o Discapacitado,

900€/año

Si EDAD>75

1.100 €/año

del Contribuyente

General (*) 2.270€Gr.>65% 6.900€

Gastos +2.270€

(*) grado superior al 33%

de Ascendientes odescendientes•General (*) 2.270€•Gr.>65% 6.900€•Gastos +2.270€

(*) grado superior al 33%

+

15. REFORMA IMPUESTO SOBRE LA RENTAMÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

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Renta General

15. REFORMA IMPUESTO SOBRE LA RENTARENTAS

Renta del Ahorro

• Rendimientos del trabajo• Rendimientos del capital inmobiliario• Rendimientos de capital mobiliario:

•Dividendos de ETVE• Intereses de vinculadas• Asistencia técnica,• propiedad intelectual,• arrendamiento negocios

• Ganancias y pérdidas patrimoniales no procedentes de transmisiones• Imputaciones de renta

•Rendimientos de capital mobiliario excepto situaciones de vinculación con sociedades

• Ganancias y pérdidas patrimoniales con independencia del periodo de generación

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RENDIMIENTOSCAPITAL

MOBILIARIO

GANANCIASPATRIMONIALES

1. Dividendos o rentas derivadas de la participación en fondos propios de entidades.2. Cesión a terceros de capitales propios.3. Operaciones de capitalización:

-Capital diferido.-Rentas Vitalicias o Temporales.

4. Otros:-Propiedad intelectual.-Asistencia técnica.-Arrendamiento de bienes muebles.-Derechos de imagen.

- Se mantiene el concepto de ganancia patrimonial.- Se eliminan coeficientes de abatimiento (régimen

transitorio).- No hay limite temporal- Reparto proporcional ganancia hasta 20 de enero- Nuevas exenciones.

15. REFORMA IMPUESTO SOBRE LA RENTARENTA DEL AHORRO

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NUEVA LEY IRPF - GANANCIAS PATRIMONIALES

2006 2007 Y SS15% + 1 AÑOTABLAS – 1 AÑO

18% +/- 1 AÑO

ELEMENTOSANTES ‘94 TRANSMISIONES

POST. 20.1.06

NO AFECTOSAC. ECONOM.

SIN MEJORAS> 1994

Nº DIAS COMPRA – VENTA(ejemplo: 8.401 días)

Nº DIAS ADQUISICIÓN 19.1.2006

Nº DIAS20.1.2006

TRANSMISIÓN

% COEFICANTIGÜEDAD

18%

% SIN REDUCIRCompra: 1-7-

85venta: 1-7-

2008

7.50889,4%

89310,6%

60

Cambio por las referencias a las sociedades patrimoniales

Requisito de afectación para la exención de la empresa familiar: participación directa e indirecta.

La exención (…) aplicándose estas mismas reglas en la valoración de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora.

Límite conjunto del 60%

Actual: La cuota íntegra de este Impuesto conjuntamente con la correspondiente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no podrá exceder del 70 por 100 de la total base imponible de este último.

Reforma: Del 60 por 100 de la suma de las bases imponibles general y del ahorro del citado Impuesto.

16. OTRAS PROPUESTAS DE REFORMA

IMPUESTO DE PATRIMONIO