Principales efectos en adopción IFRS en empresas chilenas y comparación con PCGA locales

www.ObservatorioIFRS.cl

Luis Alberto Jara SarrúaAcadémico y Director Centro de Contabilidad y Transparencia Informativa

Departamento de Control de Gestión y Sistemas de InformaciónFacultad de Economía y Negocios

Universidad de Chile

Email: [email protected] Personal: www.observatorioifrs.cl

Chillán, 04 de julio de 2013

PRINCIPALES EFECTOS EN LA ADOPCIÓN DE IFRS EN EMPRESAS CHILENAS Y COMPARACIÓN CON PCGA LOCALES

Colegio de Contadores de ChileConsejo Provincial de Ñuble


Principales efectos en la adopción de IFRS en empresas chilenas

Antes de comenzar CONTEXTUALIZAREM

OS unas ideas importantes sobre lo

que se nos viene…


¿Qué son las Normas Internacionales de Información Financiera?



ESTÁNDARES CONTABLES DE APLICACIÓN MUNDIAL






Fuente: IFRS en Argentina, Retail and consumer. PwC 2008.




ORIENTADOS A UNIFORMAR LAS PRÁCTICAS CONTABLES ENTRE

LOS DISTINTOS PAÍSES





ORIENTADOS A UNIFORMAR LAS PRÁCTICAS CONTABLES ENTRE

LOS DISTINTOS PAÍSES

Se busca un lenguaje contable común




…cuyo uno de sus principales objetivos es REDUCIR la diversidad contable que produce distorsión en el análisis de la

información contable desde una perspectiva internacional.




Eliminar la diversidad contable que produce distorsión en el

análisis de la información contable desde una perspectiva

internacional

Veamos el caso del grupo Alemán Daimler-Benz (1993)

Utilidad según criterios contables

alemanes615 millones de

marcos

Pérdida según criterios contables

USA1.839 millones de

marcos

Proceso deconversión




¿ … y en nuestro país?



Proceso de adopción de NIIF (IFRS) en Chile


Desde el año 2009:

- IFRS Full

Empresas Reguladas

A partir del año 2013:

- IFRS Full, ó- IFRS PYME

Empresas No Reguladas

A partir del año 2015:

- NIC SP

Entidades Públicas




¿?


Tabla. Costos estimados involucrado en el proceso de implementación de NIC/NIIF

Fuente: Elaboración propia a partir de resultados obtenidos desde “Cuestionario de Estado de Aplicación de

IFRS”, requerido por la SVS según Oficio Circular N° 554 del 25 de noviembre de 2009.

Rango entre 200.000 USD

a3.200.000 USD





Antes de Adoptar IFRS, Diagnóstico preliminar con posibles impactos

económicos y muchas horas de capacitación…

Recuerde que los EE.FF. son comparativos

Cualitativo Cuantitativo

Tipos de Diagnóstico




Antes del 01-01-2012, Diagnóstico preliminar con posibles impactos





DiagnósticoCualitativo




Antes del 01-01-2012, Diagnóstico preliminar con posibles impactos





DiagnósticoCuantitativo



Analicemos efectos

concretos producto del cambio a IFRS



Algunos efectos en la adopción de NIIF (IFRS) en Chile



- Cambios significativos en la presentación de Información a nivel de Formatos de Estados Financieros.

- Mayor cantidad de revelaciones o notas explicativas.

- Alejamiento significativo del uso del método del Costo Histórico como

medida de valoración.





Recuerde que sus diversas áreas de información pueden

verse afectadas por la adopción de IFRS.





... Cómo se determinaLa Utilidad Liquida

Distribuible?




Distribuible?




NIC 12 - Impuestos Diferidos 90 91 88NIC 12 - Impuestos Diferidos 90 91 88

Ajustes a Patrimonio Neto

al 01-01-08


al 31-12-08

Ajustes a Resultado al 31-12-08

N N N

Normativa de Referencia


al 01-01-08


al 31-12-08

Ajustes a Resultado al 31-12-08

N N N

Normativa de Referencia

NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipos 64 88 77NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipos 64 88 77

NIC 39 - Activos Financieros 68 71 56NIC 39 - Activos Financieros 68 71 56

OTROS - Otros ajustes 64 74 72OTROS - Otros ajustes 64 74 72



N Media Mínimo MáximoDesviación

típicaN Media Mínimo Máximo

Desviación típica

IPT pat 104 0,074 -0,405 1,652 0,307 IPT pat 105 0,076 -0,851 1,168 0,298

NIC 16 64 0,128 -0,296 0,912 0,249 NIC 16 88 0,198 -0,346 1,710 0,341

NIC 40 8 0,071 -0,008 0,295 0,106 NIC 1 37 0,053 -0,185 0,727 0,159

NIC 37 26 0,069 -0,113 1,989 0,397 NIC 40 8 0,049 -0,002 0,191 0,067

NIC 1 34 0,041 -0,146 0,632 0,135 NIC 38 37 0,032 -0,047 0,566 0,101

NIC 38 32 0,037 -0,063 0,595 0,114 NIC 37 25 0,029 -0,214 1,124 0,242

CNIIF 4 5 0,026 -0,003 0,123 0,055 NIC 2 31 0,017 -0,059 0,616 0,113

NIC 28 24 0,016 -0,259 0,481 0,162 NIIF 3 55 0,016 -0,093 0,533 0,077

NIIF 3 45 0,013 -0,081 0,192 0,050 NIC 21 49 0,003 -0,291 1,074 0,183

NIC 2 26 0,010 -0,054 0,295 0,061 NIC 11 11 0,000 -0,001 0,002 0,001

SIC 12 6 0,007 -0,045 0,034 0,027 CNIIF 4 3 0,000 -0,005 0,002 0,004

NIC 27 1 0,004 0,004 0,004 . SIC 12 6 -0,001 -0,031 0,014 0,018

NIC 11 11 0,001 0,000 0,005 0,002 NIC 41 9 -0,012 -0,131 0,049 0,050

NIC 39 68 0,000 -0,248 1,518 0,193 NIC 28 23 -0,013 -0,344 0,541 0,183

NIC 41 8 -0,002 -0,158 0,098 0,071 NIC 19 42 -0,017 -0,096 0,016 0,022

OTROS 64 -0,007 -0,075 0,018 0,019 OTROS 74 -0,019 -1,140 0,085 0,135

S/A 10 -0,013 -0,050 0,004 0,015 NIC 27 1 -0,028 -0,028 -0,028 .

NIC 19 42 -0,015 -0,070 0,020 0,019 S/A 27 -0,030 -0,687 0,347 0,184

NIC 12 90 -0,031 -0,353 0,168 0,067 NIC 12 91 -0,034 -0,249 0,198 0,064

NIC 29 19 -0,032 -0,206 0,000 0,057 NIC 39 71 -0,049 -1,931 0,799 0,259

NIC 23 1 -0,052 -0,052 -0,052 . NIC 29 54 -0,095 -0,283 0,139 0,068

NIC 18 12 -0,054 -0,488 0,016 0,139 NIC 18 12 -0,102 -1,026 0,013 0,292

NIC 21 26 -0,060 -0,321 0,045 0,100

PANEL A: EMPRESAS FULL IFRS

Cuadrante 1: Ajustes a Patrimonio Neto al 01-01-08 Cuadrante 2: Ajustes a Patrimonio Neto al 31-12-08



Desviación típica

IPT pat 104 0,074 -0,405 1,652 0,307 IPT pat 105 0,076 -0,851 1,168 0,298

NIC 16 64 0,128 -0,296 0,912 0,249 NIC 16 88 0,198 -0,346 1,710 0,341

NIC 40 8 0,071 -0,008 0,295 0,106 NIC 1 37 0,053 -0,185 0,727 0,159

NIC 37 26 0,069 -0,113 1,989 0,397 NIC 40 8 0,049 -0,002 0,191 0,067

NIC 1 34 0,041 -0,146 0,632 0,135 NIC 38 37 0,032 -0,047 0,566 0,101

NIC 38 32 0,037 -0,063 0,595 0,114 NIC 37 25 0,029 -0,214 1,124 0,242

CNIIF 4 5 0,026 -0,003 0,123 0,055 NIC 2 31 0,017 -0,059 0,616 0,113

NIC 28 24 0,016 -0,259 0,481 0,162 NIIF 3 55 0,016 -0,093 0,533 0,077

NIIF 3 45 0,013 -0,081 0,192 0,050 NIC 21 49 0,003 -0,291 1,074 0,183

NIC 2 26 0,010 -0,054 0,295 0,061 NIC 11 11 0,000 -0,001 0,002 0,001

SIC 12 6 0,007 -0,045 0,034 0,027 CNIIF 4 3 0,000 -0,005 0,002 0,004

NIC 27 1 0,004 0,004 0,004 . SIC 12 6 -0,001 -0,031 0,014 0,018

NIC 11 11 0,001 0,000 0,005 0,002 NIC 41 9 -0,012 -0,131 0,049 0,050

NIC 39 68 0,000 -0,248 1,518 0,193 NIC 28 23 -0,013 -0,344 0,541 0,183

NIC 41 8 -0,002 -0,158 0,098 0,071 NIC 19 42 -0,017 -0,096 0,016 0,022

OTROS 64 -0,007 -0,075 0,018 0,019 OTROS 74 -0,019 -1,140 0,085 0,135

S/A 10 -0,013 -0,050 0,004 0,015 NIC 27 1 -0,028 -0,028 -0,028 .

NIC 19 42 -0,015 -0,070 0,020 0,019 S/A 27 -0,030 -0,687 0,347 0,184

NIC 12 90 -0,031 -0,353 0,168 0,067 NIC 12 91 -0,034 -0,249 0,198 0,064

NIC 29 19 -0,032 -0,206 0,000 0,057 NIC 39 71 -0,049 -1,931 0,799 0,259

NIC 23 1 -0,052 -0,052 -0,052 . NIC 29 54 -0,095 -0,283 0,139 0,068

NIC 18 12 -0,054 -0,488 0,016 0,139 NIC 18 12 -0,102 -1,026 0,013 0,292

NIC 21 26 -0,060 -0,321 0,045 0,100








Desviación típica

IPT pat 104 0,074 -0,405 1,652 0,307 IPT pat 105 0,076 -0,851 1,168 0,298

NIC 16 64 0,128 -0,296 0,912 0,249 NIC 16 88 0,198 -0,346 1,710 0,341

NIC 40 8 0,071 -0,008 0,295 0,106 NIC 1 37 0,053 -0,185 0,727 0,159

NIC 37 26 0,069 -0,113 1,989 0,397 NIC 40 8 0,049 -0,002 0,191 0,067

NIC 1 34 0,041 -0,146 0,632 0,135 NIC 38 37 0,032 -0,047 0,566 0,101

NIC 38 32 0,037 -0,063 0,595 0,114 NIC 37 25 0,029 -0,214 1,124 0,242

CNIIF 4 5 0,026 -0,003 0,123 0,055 NIC 2 31 0,017 -0,059 0,616 0,113

NIC 28 24 0,016 -0,259 0,481 0,162 NIIF 3 55 0,016 -0,093 0,533 0,077

NIIF 3 45 0,013 -0,081 0,192 0,050 NIC 21 49 0,003 -0,291 1,074 0,183

NIC 2 26 0,010 -0,054 0,295 0,061 NIC 11 11 0,000 -0,001 0,002 0,001

SIC 12 6 0,007 -0,045 0,034 0,027 CNIIF 4 3 0,000 -0,005 0,002 0,004

NIC 27 1 0,004 0,004 0,004 . SIC 12 6 -0,001 -0,031 0,014 0,018

NIC 11 11 0,001 0,000 0,005 0,002 NIC 41 9 -0,012 -0,131 0,049 0,050

NIC 39 68 0,000 -0,248 1,518 0,193 NIC 28 23 -0,013 -0,344 0,541 0,183

NIC 41 8 -0,002 -0,158 0,098 0,071 NIC 19 42 -0,017 -0,096 0,016 0,022

OTROS 64 -0,007 -0,075 0,018 0,019 OTROS 74 -0,019 -1,140 0,085 0,135

S/A 10 -0,013 -0,050 0,004 0,015 NIC 27 1 -0,028 -0,028 -0,028 .

NIC 19 42 -0,015 -0,070 0,020 0,019 S/A 27 -0,030 -0,687 0,347 0,184

NIC 12 90 -0,031 -0,353 0,168 0,067 NIC 12 91 -0,034 -0,249 0,198 0,064

NIC 29 19 -0,032 -0,206 0,000 0,057 NIC 39 71 -0,049 -1,931 0,799 0,259

NIC 23 1 -0,052 -0,052 -0,052 . NIC 29 54 -0,095 -0,283 0,139 0,068

NIC 18 12 -0,054 -0,488 0,016 0,139 NIC 18 12 -0,102 -1,026 0,013 0,292

NIC 21 26 -0,060 -0,321 0,045 0,100





Desviación típica

IPT pat 104 0,074 -0,405 1,652 0,307 IPT pat 105 0,076 -0,851 1,168 0,298

NIC 16 64 0,128 -0,296 0,912 0,249 NIC 16 88 0,198 -0,346 1,710 0,341

NIC 40 8 0,071 -0,008 0,295 0,106 NIC 1 37 0,053 -0,185 0,727 0,159

NIC 37 26 0,069 -0,113 1,989 0,397 NIC 40 8 0,049 -0,002 0,191 0,067

NIC 1 34 0,041 -0,146 0,632 0,135 NIC 38 37 0,032 -0,047 0,566 0,101

NIC 38 32 0,037 -0,063 0,595 0,114 NIC 37 25 0,029 -0,214 1,124 0,242

CNIIF 4 5 0,026 -0,003 0,123 0,055 NIC 2 31 0,017 -0,059 0,616 0,113

NIC 28 24 0,016 -0,259 0,481 0,162 NIIF 3 55 0,016 -0,093 0,533 0,077

NIIF 3 45 0,013 -0,081 0,192 0,050 NIC 21 49 0,003 -0,291 1,074 0,183

NIC 2 26 0,010 -0,054 0,295 0,061 NIC 11 11 0,000 -0,001 0,002 0,001

SIC 12 6 0,007 -0,045 0,034 0,027 CNIIF 4 3 0,000 -0,005 0,002 0,004

NIC 27 1 0,004 0,004 0,004 . SIC 12 6 -0,001 -0,031 0,014 0,018

NIC 11 11 0,001 0,000 0,005 0,002 NIC 41 9 -0,012 -0,131 0,049 0,050

NIC 39 68 0,000 -0,248 1,518 0,193 NIC 28 23 -0,013 -0,344 0,541 0,183

NIC 41 8 -0,002 -0,158 0,098 0,071 NIC 19 42 -0,017 -0,096 0,016 0,022

OTROS 64 -0,007 -0,075 0,018 0,019 OTROS 74 -0,019 -1,140 0,085 0,135

S/A 10 -0,013 -0,050 0,004 0,015 NIC 27 1 -0,028 -0,028 -0,028 .

NIC 19 42 -0,015 -0,070 0,020 0,019 S/A 27 -0,030 -0,687 0,347 0,184

NIC 12 90 -0,031 -0,353 0,168 0,067 NIC 12 91 -0,034 -0,249 0,198 0,064

NIC 29 19 -0,032 -0,206 0,000 0,057 NIC 39 71 -0,049 -1,931 0,799 0,259

NIC 23 1 -0,052 -0,052 -0,052 . NIC 29 54 -0,095 -0,283 0,139 0,068

NIC 18 12 -0,054 -0,488 0,016 0,139 NIC 18 12 -0,102 -1,026 0,013 0,292

NIC 21 26 -0,060 -0,321 0,045 0,100






Desviación típica

IPT pat 104 0,074 -0,405 1,652 0,307 IPT pat 105 0,076 -0,851 1,168 0,298





Desviación típica

IPT pat 104 0,074 -0,405 1,652 0,307 IPT pat 105 0,076 -0,851 1,168 0,298



Las empresas del Panel A:

Presentan un alza en promedio en su patrimonio en torno al 7,4% para el 01 de Enero del 2008 (cuadrante 1). Y de un 7,6% para Diciembre del mismo año (cuadrante 2).

Las empresas del Panel A:

Presentan un alza en promedio en su patrimonio en torno al 7,4% para el 01 de Enero del 2008 (cuadrante 1). Y de un 7,6% para Diciembre del mismo año (cuadrante 2).





Desviación típica

IPT pat 104 0,074 -0,405 1,652 0,307 IPT pat 105 0,076 -0,851 1,168 0,298

NIC 16 64 0,128 -0,296 0,912 0,249 NIC 16 88 0,198 -0,346 1,710 0,341

NIC 40 8 0,071 -0,008 0,295 0,106 NIC 1 37 0,053 -0,185 0,727 0,159

NIC 37 26 0,069 -0,113 1,989 0,397 NIC 40 8 0,049 -0,002 0,191 0,067

NIC 1 34 0,041 -0,146 0,632 0,135 NIC 38 37 0,032 -0,047 0,566 0,101

NIC 38 32 0,037 -0,063 0,595 0,114 NIC 37 25 0,029 -0,214 1,124 0,242

CNIIF 4 5 0,026 -0,003 0,123 0,055 NIC 2 31 0,017 -0,059 0,616 0,113

NIC 28 24 0,016 -0,259 0,481 0,162 NIIF 3 55 0,016 -0,093 0,533 0,077

NIIF 3 45 0,013 -0,081 0,192 0,050 NIC 21 49 0,003 -0,291 1,074 0,183

NIC 2 26 0,010 -0,054 0,295 0,061 NIC 11 11 0,000 -0,001 0,002 0,001

SIC 12 6 0,007 -0,045 0,034 0,027 CNIIF 4 3 0,000 -0,005 0,002 0,004

NIC 27 1 0,004 0,004 0,004 . SIC 12 6 -0,001 -0,031 0,014 0,018

NIC 11 11 0,001 0,000 0,005 0,002 NIC 41 9 -0,012 -0,131 0,049 0,050

NIC 39 68 0,000 -0,248 1,518 0,193 NIC 28 23 -0,013 -0,344 0,541 0,183

NIC 41 8 -0,002 -0,158 0,098 0,071 NIC 19 42 -0,017 -0,096 0,016 0,022

OTROS 64 -0,007 -0,075 0,018 0,019 OTROS 74 -0,019 -1,140 0,085 0,135

S/A 10 -0,013 -0,050 0,004 0,015 NIC 27 1 -0,028 -0,028 -0,028 .

NIC 19 42 -0,015 -0,070 0,020 0,019 S/A 27 -0,030 -0,687 0,347 0,184

NIC 12 90 -0,031 -0,353 0,168 0,067 NIC 12 91 -0,034 -0,249 0,198 0,064

NIC 29 19 -0,032 -0,206 0,000 0,057 NIC 39 71 -0,049 -1,931 0,799 0,259

NIC 23 1 -0,052 -0,052 -0,052 . NIC 29 54 -0,095 -0,283 0,139 0,068

NIC 18 12 -0,054 -0,488 0,016 0,139 NIC 18 12 -0,102 -1,026 0,013 0,292

NIC 21 26 -0,060 -0,321 0,045 0,100





Desviación típica

IPT pat 104 0,074 -0,405 1,652 0,307 IPT pat 105 0,076 -0,851 1,168 0,298

NIC 16 64 0,128 -0,296 0,912 0,249 NIC 16 88 0,198 -0,346 1,710 0,341

NIC 40 8 0,071 -0,008 0,295 0,106 NIC 1 37 0,053 -0,185 0,727 0,159

NIC 37 26 0,069 -0,113 1,989 0,397 NIC 40 8 0,049 -0,002 0,191 0,067

NIC 1 34 0,041 -0,146 0,632 0,135 NIC 38 37 0,032 -0,047 0,566 0,101

NIC 38 32 0,037 -0,063 0,595 0,114 NIC 37 25 0,029 -0,214 1,124 0,242

CNIIF 4 5 0,026 -0,003 0,123 0,055 NIC 2 31 0,017 -0,059 0,616 0,113

NIC 28 24 0,016 -0,259 0,481 0,162 NIIF 3 55 0,016 -0,093 0,533 0,077

NIIF 3 45 0,013 -0,081 0,192 0,050 NIC 21 49 0,003 -0,291 1,074 0,183

NIC 2 26 0,010 -0,054 0,295 0,061 NIC 11 11 0,000 -0,001 0,002 0,001

SIC 12 6 0,007 -0,045 0,034 0,027 CNIIF 4 3 0,000 -0,005 0,002 0,004

NIC 27 1 0,004 0,004 0,004 . SIC 12 6 -0,001 -0,031 0,014 0,018

NIC 11 11 0,001 0,000 0,005 0,002 NIC 41 9 -0,012 -0,131 0,049 0,050

NIC 39 68 0,000 -0,248 1,518 0,193 NIC 28 23 -0,013 -0,344 0,541 0,183

NIC 41 8 -0,002 -0,158 0,098 0,071 NIC 19 42 -0,017 -0,096 0,016 0,022

OTROS 64 -0,007 -0,075 0,018 0,019 OTROS 74 -0,019 -1,140 0,085 0,135

S/A 10 -0,013 -0,050 0,004 0,015 NIC 27 1 -0,028 -0,028 -0,028 .

NIC 19 42 -0,015 -0,070 0,020 0,019 S/A 27 -0,030 -0,687 0,347 0,184

NIC 12 90 -0,031 -0,353 0,168 0,067 NIC 12 91 -0,034 -0,249 0,198 0,064

NIC 29 19 -0,032 -0,206 0,000 0,057 NIC 39 71 -0,049 -1,931 0,799 0,259

NIC 23 1 -0,052 -0,052 -0,052 . NIC 29 54 -0,095 -0,283 0,139 0,068

NIC 18 12 -0,054 -0,488 0,016 0,139 NIC 18 12 -0,102 -1,026 0,013 0,292

NIC 21 26 -0,060 -0,321 0,045 0,100






Desviación típica





Desviación típica



NIC 16 64 0,128 -0,296 0,912 0,249 NIC 16 88 0,198 -0,346 1,710 0,341NIC 16 64 0,128 -0,296 0,912 0,249 NIC 16 88 0,198 -0,346 1,710 0,341

Entre los ajustes parciales para las empresas del Panel A:

Los ajustes a los elementos de PPE son los más importantes en términos de tamaño y frecuencia para ambas fechas referidas, evidenciando una variación positiva en torno 12,8% en los ajustes identificados en el cuadrante 1 y un 19,8% en el cuadrante 2 Caso similar con los Activos Intangibles (NIC 38), Provisiones (NIC 37) e Impuestos Diferidos (NIC 12).

Entre los ajustes parciales para las empresas del Panel A:

Los ajustes a los elementos de PPE son los más importantes en términos de tamaño y frecuencia para ambas fechas referidas, evidenciando una variación positiva en torno 12,8% en los ajustes identificados en el cuadrante 1 y un 19,8% en el cuadrante 2 Caso similar con los Activos Intangibles (NIC 38), Provisiones (NIC 37) e Impuestos Diferidos (NIC 12).



Comparación entre IFRS y PCGA Chilenos



Las IFRS PYME nacen de la simplificación de las IFRS Full, principalmente las simplificaciones se basan en:

- No considerar en las IFRS PYME normas de la IFRS Full que son de exclusiva aplicación para las empresas que emiten estados financieros de acceso público (ejemplo: Segmentos Operativos, Utilidad por Acción).

- Predominio del método de valoración basado en el Costo Histórico.

- Simplificación en las revelaciones (notas explicativas).

Simplificación+ de 2.000 pag. - de 250 pag.



Algunos aspectos débiles de las IFRS PYME en el contexto chileno:

- No existe estructura oficial de modelos de información (estados financieros), tal como existe en el caso de las IFRS Full (informes desarrollados por la SVS).

- No existen documentos de apoyo para implementar las IFRS PYME, tal como existe en el caso de las IFRS Full (a la fecha la SVS ha emitido más de 60 documentos de ayuda y orientación de las IFRS Full).

- No existe experiencia en la utilización de modelos simplificados de contabilidad financiera, tal como existe en otros países (España, Inglaterra).



….y qué norma deben aplicar las empresas: IFRS Full o IFRS PYME?

- Mi orientación es basar la decisión en función del uso que se da a la información financiera:

- Contabilidad para controlar (ejemplo confección de estados financieros una vez al año), aplicar IFRS PYME.

- Contabilidad para tomar decisiones (ejemplo confección de estados financieros mensuales o trimestrales), aplicar IFRS Full.

¿Cuál aplicar?



….y qué norma deben aplicar las empresas: IFRS Full o IFRS PYME?

- Mi orientación es basar la decisión en función del uso que se da a la información financiera:

- Contabilidad para controlar (ejemplo confección de estados financieros una vez al año), aplicar IFRS PYME.

- Contabilidad para tomar decisiones (ejemplo confección de estados financieros mensuales o trimestrales), aplicar IFRS Full.

Recientemente se emitió la IFRS para

Micro Empresas



Realizaremos un análisis comparado de los criterios contables que aplican a ciertas áreas de información



Usaremos el Modelo de Información del año 2009 como referencia


Qué tipo de transacciones afectan a este rubro?- Transacciones relacionadas con operaciones de ventas que se realizan al crédito, sin importar el tipo de venta, es decir, si es relacionada con el giro o no.

- Los Deudores Comerciales y las Otras Cuentas por Cobrar deben estar netas (rebajadas) de las posibles incobrabilidades que puedan experimentar (esto es una estimación).

- Este rubro se caracteriza por corresponder a cobros que se estiman se percibirán dentro de un año.

Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto

Principales diferencias:

- Cálculo de deudores incobrables, práctica habitual de los PCGA chilenos utilización del método de la pérdida esperada. Bajo IFRS se debe utilizar el método de las pérdidas incurridas (este punto esta actualmente en revisión).

- Método de valoración: Costo amortizado en base a la tasa efectiva, bajo PCGA chilenos no se exige la tasa de interés efectiva.



Qué tipo de transacciones afectan a este rubro?- Transacciones relacionadas con operaciones de ventas que se realizan al crédito, sin importar el tipo de venta, es decir, si es relacionada con el giro o no.

- Los Deudores Comerciales y las Otras Cuentas por Cobrar deben estar netas (rebajadas) de las posibles incobrabilidades que puedan experimentar (esto es una estimación).

- Este rubro se caracteriza por corresponder a cobros que se estiman se percibirán dentro de un año.

Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto


- Cálculo de deudores incobrables, práctica habitual de los PCGA chilenos utilización del método de la pérdida esperada. Bajo IFRS se debe utilizar el método de las pérdidas incurridas (este punto esta actualmente en revisión).- Método de valoración: Costo amortizado en base a la tasa efectiva, bajo PCGA chilenos no se exige la tasa de interés efectiva.



Qué tipo de transacciones afectan a este rubro?

- En este rubro se clasifican las transacciones que tienen relación con: Compras de Mercaderías, Materias Primas, Productos en Procesos, Productos Terminados, entre otros. -También se afectan por las salidas de los inventarios, vía venta, permuta, deterioro, etc.

Inventarios


- Bajo IFRS se exige la utilización del método de costeo por absorción, es decir, deben formar parte del costo de los inventarios: Mano de Obra Directa, Materia Prima Directa y CIF (tanto directos y variables).

- Bajo PCGA chilenos se acepta como práctica el Costo Primo, debido a su aceptación tributaria.

- Bajo PCGA chilenos se acepta el método LIFO, bajo IFRS no se acepta.




- En este rubro se clasifican las transacciones que tienen relación con: Compras de Mercaderías, Materias Primas, Productos en Procesos, Productos Terminados, entre otros. -También se afectan por las salidas de los inventarios, vía venta, permuta, deterioro, etc.

Inventarios


- Bajo IFRS se exige la utilización del método de costeo por absorción, es decir, deben formar parte del costo de los inventarios: Mano de Obra Directa, Materia Prima Directa y CIF (tanto directos y variables). Bajo PCGA chilenos se acepta como práctica el Costo Primo, debido a su aceptación tributaria.- Bajo PCGA chilenos se acepta el método LIFO, bajo IFRS no se acepta.




- Las transacciones que se afectan por este rubro hacen referencia a la gestión en el crecimiento de animales y plantas vivas con el objeto de comercializarlos. - Deben entenderse como inventarios, pero con una presentación separada y un tratamiento contable diferenciado.

- Aquí se utiliza el concepto de valor razonable en la medición de los activos biológicos.

Activos Biológicos


- Bajo PCGA no existe un criterio contable para reconocer activos biológicos, estos son tratados como inventarios. En cabio bajo IFRS existe una diferencia normativa entre los inventarios y los activos biológicos.

- El método de valoración generalmente usados para los inventarios biológicos bajo PCGA chilenos corresponden al Costo (salvo para la industria forestal). En cambio para las IFRS el criterio de valoración se basa en valores económicos (Valor Razonable).




- Las transacciones que se afectan por este rubro hacen referencia a la gestión en el crecimiento de animales y plantas vivas con el objeto de comercializarlos. - Deben entenderse como inventarios, pero con una presentación separada y un tratamiento contable diferenciado.

- Aquí se utiliza el concepto de valor razonable en la medición de los activos biológicos.

Activos Biológicos


-Bajo PCGA no existe un criterio contable para reconocer activos biológicos, estos son tratados como inventarios. En cabio bajo IFRS existe una diferencia normativa entre los inventarios y los activos biológicos.- El método de valoración generalmente usados para los inventarios biológicos bajo PCGA chilenos corresponden al Costo (salvo para la industria forestal). En cambio para las IFRS el criterio de valoración se basa en valores económicos (Valor Razonable).




- Entre otros se clasifican en este rubro las inversiones en empresas que no dan derecho a control, control conjunto, ni influencia significativa y que se mantienen con el ánimo de no vender en el corto plazo (corriente).

- Esta situación se presume cuando se adquiere menos del 20% del patrimonio de una empresa.

Activo Financiero Disponible para la Venta


- Bajo PCGA chilenos este tipo de inversiones se conoce como Inversiones en Otras Sociedades, deben ser medidas al costo. En cambio bajo IFRS este tipo de inversiones se medirá en función si poseen mercado o no, es decir, si cotiza o no cotiza. Las inversiones que cotizan deben ser medidas a valor de mercado con efecto en Patrimonio, mientras que las que no tienen mercado deben ser medidas al costo.




- En el primer rubro se clasifican las inversiones en empresas de las cuales se posee influencia significativa (asociadas), es decir, en términos porcentuales, cuando se adquiere entre el 20% y el 50%.

- En la segunda categoría se encuentran las inversiones en empresas denominadas negocios conjuntos, la característica principal de este tipo de inversión se basa en que se posee el control conjuntamente con un tercero. Un ejemplo de ello es cuando dos empresas crean una tercera y participan en un 50% cada uno.

Inversiones en Asociadas contabilizadas por el método de la participación y Otras inversiones contabilizadas por el

método de la participación

Principales Diferencias:

- Bajo PCGA chilenos este tipo de inversiones en empresas se clasifican como Inversiones en Empresas Relacionadas y se valorizan a través del método de Valor Patrimonial Proporcional (VPP). En cambio bajo IFRS difiere el tratamiento en función del tipo de norma. Para las IFRS Full se aplica el método de la participación (similar al VPP), mientras que para las IFRS PYME dependerá de si tiene mercado o no, si tiene mercado debe valorarse a valor de mercado, mientras que no tienen mercado se puede elegir el método del costo o el método de la participación.

- Bajo PCGA se genera un Menor o Mayor Valor de Inversión que complementan a la inversión propiamente tal. En el caso de las IFRS el menor valor forma parte de la inversión y el mayor valor debe ser reconocido en resultado como ingreso.




- En el primer rubro se clasifican las inversiones en empresas de las cuales se posee influencia significativa (asociadas), es decir, en términos porcentuales, cuando se adquiere entre el 20% y el 50%.

- En la segunda categoría se encuentran las inversiones en empresas denominadas negocios conjuntos, la característica principal de este tipo de inversión se basa en que se posee el control conjuntamente con un tercero. Un ejemplo de ello es cuando dos empresas crean una tercera y participan en un 50% cada uno.

Inversiones en Asociadas contabilizadas por el método de la participación y Otras inversiones contabilizadas por el

método de la participación


-Bajo PCGA chilenos este tipo de inversiones en empresas se clasifican como Inversiones en Empresas Relacionadas y se valorizan a través del método de Valor Patrimonial Proporcional (VPP). En cambio bajo IFRS difiere el tratamiento en función del tipo de norma. Para las Full IFRS se aplica el método de la participación (similar al VPP), mientras que para las IFRS PYME dependerá de si tiene mercado o no, si tiene mercado debe valorarse a valor de mercado, mientras que no tienen mercado se puede elegir el método del costo o el método de la participación.- Bajo PCGA se genera un menor o mayor valor de inversión que complementan a la inversión propiamente tal. En el caso de las IFRS el menor valor forma parte de la inversión y el mayor valor debe ser reconocido en resultado como ingreso.




- Los activos intangibles que se clasifican en este rubro corresponden a los Pagados, Generados Internamente y a las Plusvalías Compradas.

- Los activos intangibles pueden tener vida útil definida (se amortizan) o indefinida (no se amortizan).

- Los activos generados internamente son aquellos que provienen de procesos de investigación y desarrollo, sólo de la etapa de desarrollo.


- Bajo PCGA chilenos los únicos activos intangibles que se reconocen son los adquiridos, mientras que bajo IFRS Full pueden ser los adquiridos, los generados internamente y las plusvalías compradas. Para el caso de las IFRS PYME solo los intangibles adquiridos y ls plusvalías adquiridas.

- Bajo PCGA chilenos todos los activos intangibles se amortizan en un plazo no superior a 20 años o 4 si poseen contrato. En cambio para las IFRS Full pueden existir activos intangibles con vida útil definidas (se amortizan) y con vida útil indefinidas (no se amortizan). Para las IFRS PYME todos los activos intangibles se amortizan en un plazo no superior a 10 años.

Activos Intangibles, Neto




- Los activos intangibles que se clasifican en este rubro corresponden a los Pagados, Generados Internamente y a las Plusvalías Compradas.

- Los activos intangibles pueden tener vida útil definida (se amortizan) o indefinida (no se amortizan).

- Los activos generados internamente son aquellos que provienen de procesos de investigación y desarrollo, sólo de la etapa de desarrollo.


-Bajo PCGA chilenos los únicos activos intangibles que se reconocen son los adquiridos, mientras que bajo IFRS Full pueden ser los adquiridos, los generados internamente y las plusvalías compradas. Para el caso de las IFRS PYME solo los intangibles adquiridos y ls plusvalías adquiridas.- Bajo PCGA chilenos todos los activos intangibles se amortizan en un plazo no superior a 20 años o 4 si poseen contrato. En cambio para las IFRS Full pueden existir activos intangibles con vida útil definidas (se amortizan) y con vida útil indefinidas (no se amortizan). Para las IFRS PYME todos los activos intangibles se amortizan en un plazo no superior a 10 años.

Activos Intangibles, Neto



Qué tipo de transacciones afectan a este rubro?- En este rubro van los activos fijos (llamados ahora Propiedades, Plantas y Equipos) que son utilizados en el giro de la actividad y que poseen una vida útil superior a un año, es decir, se pretenden utilizar por más de un año.

- Todos los activos de esta categoría se deprecian, excepto los terrenos y las obras en curso, sobre los cuales se aplique el método lineal de depreciación, es decir, se reconoce un desgaste del activo debido al paso del tiempo, indiferentemente si se está utilizando.

- La vida útil sobre la cual se determina la depreciación debe ser con base técnica, es decir, debe haber un sustento técnico detrás.


- Bajo PCGA chilenos este rubro es conocido como Activo Fijo, su valoración es al costo. En cuanto a las IFRS Full al principio se reconoce al Costo y posteriormente la administración debe elegir si seguirá valorando al costo o aplicará el método de la revaluación. En el caso de las IFRS PYME solo se aplica el método del costo.

- Bajo IFRS se debe incorporar un mayor costo por una estimación a valor presente de los futuros desembolsos por concepto de desarme, retiro y/o rehabilitación.

- Bajo PCGA chilenos el criterio habitualmente utilizado para definir las vidas útiles corresponde a lo informado por el SII, bajo IFRS se deben utilizar criterios técnicos para la determinación de las vidas útiles.

- Bajo PCGA chilenos no es práctica habitual reconocer deterioro de valor, mientras en las IFRS es obligatorio.

Propiedades, Plantas y Equipos, Neto



Qué tipo de transacciones afectan a este rubro?- En este rubro van los activos fijos (llamados ahora Propiedades, Plantas y Equipos) que son utilizados en el giro de la actividad y que poseen una vida útil superior a un año, es decir, se pretenden utilizar por más de un año.

- Todos los activos de esta categoría se deprecian, excepto los terrenos y las obras en curso, sobre los cuales se aplique el método lineal de depreciación, es decir, se reconoce un desgaste del activo debido al paso del tiempo, indiferentemente si se está utilizando.

- La vida útil sobre la cual se determina la depreciación debe ser con base técnica, es decir, debe haber un sustento técnico detrás.


- Bajo PCGA chilenos este rubro es conocido como Activo Fijo, su valoración es al costo. En cuanto a las IFRS en el caso de las Full al principio se reconoce al Costo y posteriormente la administración debe elegir si seguirá valorando al costo o aplicará el método de la revaluación. En el caso de las IFRS PYME solo se aplica el método del costo.- Bajo IFRS se debe incorporar un mayor costo por una estimación a valor presente de los futuros desembolsos por concepto de desarme, retiro y/o rehabilitación.- Bajo PCGA chilenos el criterio habitualmente utilizado para definir las vidas útiles corresponde a lo informado por el SII, bajo IFRS se deben utilizar criterios técnicos para la determinación de las vidas útiles.- Bajo PCGA chilenos no es práctica habitual reconocer deterioro de valor, mientras en las IFRS es obligatorio.

Propiedades, Plantas y Equipos, Neto




- En este rubro se clasifican dos tipos de propiedades de inversión: Los terrenos y los edificios.

- Los terrenos que no son utilizados en la actividad deben ser clasificados en este rubro, también para aquellos que son dados en arriendo.

- En el caso de los edificios corresponde a inmuebles dados en arriendo.

- Existen dos forma de valorar este tipo de activos: al Costo o a Valor Razonable. Si se elige el primero se debe tratar como si fuese Propiedad, Planta y Equipo.


- Bajo PCGA chilenos este rubro es considerado como Activo Fijo. Bajo IFRS deben ser reconocidos como Propiedades de Inversión, debiendo ser valorados bajo el método del Valor Razonable (valores económicos) con efecto en resultado. De no poder determinarse el valor razonable debe utilizarse el método del costo y tratarlos como si fuesen Propiedades, Plantas y Equipos.

Propiedades de Inversión




- Se clasifican en este rubro todas los mecanismos de financiación con terceros que exigen el pago de intereses por los capitales obtenidos.

- Los diversos préstamos se presentan a costo amortizado, por ello es necesario la utilización de una Tabla de Amortización de Préstamo.

- Algunos tipos de préstamos son: Préstamos Bancarios, Bonos Corporativos, Leasing Financieros, etc.


- La principal diferencia entre PCGA chilenos y las IFRS corresponde a la utilización del método del costo amortizado utilizando la tasa de interés efectiva en el caso de las IFRS.

Préstamos que devengan interes



PERIODO CAPITAL INTERES CUOTA AMORTIZACIÓN CAPITAL

INICIAL 0,49% FINAL

( A ) ( B = A x i ) ( C = CUOTA ) ( D = C - B ) ( E = A - D )

1 10.000.000 48.676 859.934 811.258 9.188.742 2 9.188.742 44.727 859.934 815.207 8.373.534 3 8.373.534 40.759 859.934 819.175 7.554.359 4 7.554.359 36.771 859.934 823.163 6.731.196 5 6.731.196 32.764 859.934 827.169 5.904.027 6 5.904.027 28.738 859.934 831.196 5.072.831 7 5.072.831 24.692 859.934 835.242 4.237.589 8 4.237.589 20.627 859.934 839.307 3.398.282 9 3.398.282 16.541 859.934 843.393 2.554.889

10 2.554.889 12.436 859.934 847.498 1.707.392 11 1.707.392 8.311 859.934 851.623 855.768 12 855.768 4.165 859.934 855.768 0

319.207 10.000.000

TABLA DE AMORTIZACIÓN PRÉSTAMO BANCO SANTANDER EN $

Transacción Debe Haber

2 Gasto Financiero (Gas) 48.676 Préstamo bancario (Pas) 811.258

Banco (Act) 859.934

Cuentas




- Este es el único tipo de Pasivo (obligación) que no es de carácter cierto, es decir, existe cierta incertidumbre en el monto y la fecha de cancelación.

- Las provisiones son obligaciones futuras que tienen su nacimiento en un hecho pasado que obliga a futuro probablemente a desprenderse de recursos para cancelar la obligación asumida.

- Necesariamente debe poder medirse de forma fiable la posible obligación futura.


- Bajo IFRS las provisiones son bastante restringidas, deben consistir en verdaderas obligaciones futuras donde existe incertidumbre en torno a su cuantía o a su fecha de pago. - Bajo PCGA chilenos la práctica corresponde a provisionar conceptos que califican más como cuentas por pagar que provisiones propiamente tal, así como anticipar gastos.

Provisiones




- En este rubro se clasifican, principalmente, las indemnizaciones por años de servicios que se pagaran a los trabajadores al momento de su desvinculación, en función de un acuerdo individual o colectivo, donde se plasma el convenio a todo evento de este beneficio.

- Puede ser un beneficio para un número restringido de trabajadores.

- Se contabiliza el valor presente de la deuda estimada que ha futuro se cancelará. Se debe calcular en base a matemáticas actuariales.

- Por naturaleza son obligaciones a largo plazo (no corriente).


- Bajo PCGA chilenos existen dos métodos de valoración para las PIAS: Valor Actual y Valor Corriente. Este último es utilizado habitualmente debido a que es aceptado también tributariamente. Bajo IFRS se debe aplicar el Método del Valor Actual Actuarial.

Obligación por Beneficio Post Empleo




- En este rubro se clasifican, principalmente, las indemnizaciones por años de servicios que se pagaran a los trabajadores al momento de su desvinculación, en función de un acuerdo individual o colectivo, donde se plasma el convenio a todo evento de este beneficio.

- Puede ser un beneficio para un número restringido de trabajadores.

- Se contabiliza el valor presente de la deuda estimada que ha futuro se cancelará. Se debe calcular en base a matemáticas actuariales.

- Por naturaleza son obligaciones a largo plazo (no corriente).


- Bajo PCGA chilenos existen dos métodos de valoración para las PIAS: Valor Actual y Valor Corriente. Este último es utilizado habitualmente debido a que es aceptado también tributariamente. Bajo IFRS se debe aplicar el método del Valor Actual Actuarial.

Obligación por Beneficio Post Empleo



Por último, analicemos las principales

características que posee el Estado de Resultados

Integrales



Por último, quiero presentarles mi portal www.ObservatorioIFRS.cl


PRINCIPALES EFECTOS EN LA ADOPCIÓN DE IFRS EN EMPRESAS CHILENAS Y COMPARACIÓN CON PCGA LCOALES

Luis Alberto Jara SarrúaAcadémico y Director Centro de Contabilidad y Transparencia Informativa

Departamento de Control de Gestión y Sistemas de InformaciónFacultad de Economía y Negocios

Universidad de Chile

Email: [email protected] Personal: www.observatorioifrs.cl

Chillán, 04 de julio de 2013

¡¡¡¡ Muchas Gracias !!!!

Principales efectos en adopción IFRS en empresas chilenas y comparación con PCGA locales

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