DOS PROPUESTAS DE CAMBIO A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS

O

DOS PROPUESTAS DE CAMBIO A LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

A continuación presentamos a la opinión de nuestros lectores, alumnos, maestros, profesionales en

ejercicio, administradores o directores de empresa y profesión formal organizada en el Insituto Mexicano de

Contadores Públicos, así como al Centro de Investigación y Desarrollo (CID) del Consejo Mexicano para la

Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), la carta que en su momento, hace

ya más de dos años, enviamos a la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del propio IMCP,

respecto de Dos propuestas de cambio o modificación a los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados (PCGA), ahora diríamos, Dos propuestas de cambio o modificación a las Normas de Información

Financiera (NIF); una de ellas de manera un tanto cuanto particular, pues tratará de una cuenta específica, y

la otra un poco más grande, púes se refiere a la presentación de todo un grupo de cuentas.

Le pedimos al lector, que tenga presente que actualmente hablamos en México de NIF y a nivel

internacional ya no habalmos de NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), sino de NIIF (Normas

Internacionales de Información Financiera) –IFRS, International Financial Resporting standards) y que éstas

son, emitidas por el IASB, pero que por respeto a la primera propuesta, decidimos reproducir la carta tal y

como fue enviada en su momento a la CPC del IMCP.

En primer lugar permítaseme decir que los dos cambios que sometemos a su consideración son los

siguientes: en primer lugar, hemos de proponer que los terrenos se deprecien; y posteriormente que dentro

del grupo del activo circulante, inmediatamente después de los pagos anticipados, se puedan incluir cuentas

como terrenos, edificios, en fin, cuentas del grupo inmuebles, maquinaria y equipo, además, también

cuentas tales como derechos de autor, patentes y marcas, es decir, cuentas del activo intangible.

Desde luego que en este momento, usted lector, con toda razón ha de estar pensando y afirmando

¡Qué locuras son estas! Y formulándose preguntas del tenor siguiente ¿Cómo se le habrá ocurrido

semejante idea? ¿Será acaso que ya se le olvidaron o tal vez no conoce los PCGA? ¿Pero en qué cabeza

cabe depreciar los terrenos? ¿Depreciar los terrenos que normalmente no disminuyen su valor y además

tienen vida ilimitada? Por otra parte, tal vez afirme nuevamente ¡Ciertamente es una tontería o tal vez una

estupidez mostrar dentro del circulante cuentas tradicionalmente clasificadas como no circulantes! Además,

interrogará algo como lo siguiente ¿Cómo es posible mostrar dentro del activo circulante cuentas cuyo

beneficio económico futuro fundadamente esperado es mayor a un año? Y pensando ya no solamente en la

información en si misma, sino en su fin principal, su utilización en la toma de decisiones, previo su análisis e

interpretación, entonces cuestionará ¿Qué sucederá con las razones financieras, en el supuesto, en el

remoto caso de que estas tonteria pudieran fructificar, o tal vez tuvieran alguna justificación lógica y racional

que las hiciera válidas? ¿Qué sucederá con todo el análisis financiero que tenga relación con estos

cambios? Y finalmente exclamarán ¡Válgame Dios, que clase de disparates!

Por el momento, quiero confesarles que cuando vinieron a mi mente estas locuras, ideas del mismo

tipo a las antes expuestas, y otras más, rondaron por mi cabeza, pero luego, poco a poco, se fueron

desvaneciendo, déjenme decirles que cuando lo comentaba y discutía con compañeros y amigos de mi

misma formación profesional, y mis alumnos tanto de licienciarura como de posgrado, esas fueron en

general las mismas interrogantes, y otras exclamaciones que incluían otras más fuertes que en este texto

no se pueden reproducir, pero que para darse una idea dicen más o menos así, ¡Esas son ...! Ahora bien,

cuando estas mismas ideas fueron propuestas a otro tipo de profesionales, tales como ingenieros en

diversas ramas, industriales, civiles, mecánicos, en sistemas, administradores, abogados, incluidos

médicos, sociólogos, sicólogos, y no se diga economístas, mismos que como yo diría que en lo referente a

cuestiones contables más o menos tienen solamente ciertas nociones y no se encuentran prejuiciados, es

decir, no prejuzgaron las ideas al amparo de normas previamente aprendidas. La comprensión y aceptación

de tales ideas fue más fácil y digerible, y no se diga cuando dichas locuras fueron expuestas a propietarios

de empresa, quienes no tan sólo entienden bien de negocios, sino que son los ususarios de la información,

estos empresarios, no tan solo entendieron con prontitud las ideas expuestas, sino que me preguntaban

¿Tú crees que sean aceptadas por la profesión? ¿Oye y en caso de aceptación, cuando entrarán en

vigencia? Y una pregunta que denota su carácter de empresarios ¿Las aceptará hacienda para efectos

fiscales?

Pues bien, a continuación expondré los argumentos y sobre todos los fundamentos tanto lógicos y

racionales, como técnicos que he utilizado para llegar a las conclusiones que en este momento les

presento, aclarando con toda precisión que como siempre he sido respetuoso de la inteligencia de todos mis

lectores, en ningún momento enfatizo de manera categórica que esta sea la verdad absoluta, vaya ni

siquiera la verdad, ni siquiera mi verdad, tan sólo es una propuesta seria, formal, derivada de un trabajo

intelectual metodológico, pero sobre todo espero sea una propuesta creativa, producto de mi razonamiento,

la experiencia y los conocimientos adquiridos en la práctica profesional y actualmente en la investigación;

por ello, lo aquí expuesto, de lo cual asumo la total responsabilidad, no se les propone como algo que debe

o debería ser aceptado, un cambio que tiene que ser adoptado forzosamente, no, ni mucho menos, yo tan

sólo presento a su consideración estas propuestas, y si las mismas son válidas, veraces, lógicas,

racionales y cuentan con argumentos y fundamentos lo suficientemente sólidos, entonces, serán ustedes,

estudiantes y maestros, estudiosos de la contabilidad, profesionales en ejercicio, empresarios, y la

profesión contable organizada en el IMCP y las normas contenidas en los PCGA, quienes con su

razonamiento, apoyados en las necesidades de información de los usuarios, y el tiempo quienes dirán y

decidirán si estas ideas son válidas o no.

Ahora bien, dispongámonos a leer estas dos propuestas, pero antes de ello, me permito pedirles dos

favores; el primero de ellos, conviene que nos armemos con la normatividad, para lo cual les pido tengan a

la mano toda la información normativa emanada tanto del IMCP como de la Comisión de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASC) y toda la que dispongan de autores o cualquier otra fuente de

información, así como de todo su conocimiento y experiencia profesional, esto nos permitirá defender

nuestra norma profesional; y ahora el segundo favor, no prejuiciemos, abramos nuestra mente, nuestro

razonamiento, el pensamiento lógico pero sobre todo, dejemos fluir las ideas, y escuchemos las que hemos

de exponer, sin prejuicios, tan sólo objetivamente y después,..., despues juzguemos y concluyamos.

Depreciación de terrenos

La manera en que llevaremos a efecto el desarrollo de nuestra propuesta, será como a continuación

enunciamos: para efecto de no perdernos en la secuencia, mantendremos exactamente el mismo orden

seguido para el estudio de inmuebles, maquinaria y equipo, para ello, en primer lugar, citaremos los

conceptos normativos generalmente aceptados por la profesión, mismos que fueron debidamente

estudiados y desarrollados a lo largo de este capítulo, escritos con estilo de letra normal y en fondo blanco,

a continuación para hacerlo fácilmente distinguible, y facilitar su comparación, escribiremos nuestros

comentarios, críticas y propuestas, según sea el caso, en letra cursiva y en fondo amarillo.

Tal y como se expuso, el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo es empleado contablemente para

designar a las inversiones permanentes que se realizan con la finalidad de emplearlos para los fines de la

entidad, en sus procesos productivos o para la atención a sus clientes, es decir, son adquiridos o producidos

con la intención de utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo.

Así mismo, expresamos que cuando una empresa adquiere un activo de planta, compra una cantidad

determinada de servicios que se recibirán en un periodo futuro de X años. Por ejemplo, cuando se compra

equipo de reparto, el cual está en condiciones de servir digamos durante aproximadamente 16 000

kilómetros, la adquisición se carga a inmuebles, maquinaria y equipo en la cuenta de equipo de reparto, la

cual representa un pago anticipado por años futuros de servicios de transporte. Conforme transcurren los

años de su vida útil y los servicios son utilizados por la entidad, el costo de la adquisición deberá irse

aplicando gradualmente contra los resultados de operación mediante cargos a los gastos, subcuenta

depreciación de equipo de reparto.

Por su naturaleza, este rubro se considera parte integrante del activo no circulante, pues su periodo

de beneficios económicos futuros fundadamente esperados es mayor a un año; es decir, su recuperación y

aplicación a resultados es un varios ejercicios, dependiendo de su vida productiva.

Su recuperación, con excepción de los terrenos, que normalmente incrementan su valor, se

contabiliza mediante un proceso de distribución denominado depreciación, la cual se carga

sistemáticamente a los resultados de operación de cada ejercicio.

En los dos párrafos anteriores, notamos una incongruencia, ya que por una parte señala que su

recuperación y aplicación a resultados es en varios ejercicios, dependiendo de su vida productiva, es decir ,

la intención de la entidad, diríamos la sustancia de las transacciones en la adquisición de inmuebles,

maquinaria y equipo, es la adquisición de bienes que le brinden beneficios futuros fundadamente

esperados inversiones que la empresa espera recuperar , y recupera de hecho, o sea, la entidad espera

recuperar el costo de todas sus inversiones, de absolutamente todas, no importando que tipo de activo de

haya adquirido, pudiendo ser mercancías, pagos anticipados, inmuebles, intangibles o cualesquiera otros, el

propósito sustancial de la empresa al invertir en activos por una parte es recuperar su inversión y , por ot ra la

generación de utilidades, ya sea por su venta, consumo, uso, etcétera, y según la norma, por el hecho de

tratarse de un terreno, en el cual ciertamente se realizó una inversión, ésta no se puede recuperar , lo cual

coloca al inversionista ante una desventaja financiera significativa, situación de la que surge una incógnita y

una pregunta obligada, por parte del propietario o administrador , ¿Por qué no recupero el costo de una

inversión que ciertamente efectué? ya que desde otra perspectiva, resultaría más benéfico, por ejemplo,

rentar los terrenos, ya que esa renta, si es cargada a los resultados de operación, es decir , la renta de un

terreno, por el uso del mismo, si se considera como un gasto, y por lo tanto, dicho pago, se recupera, pero

cuando se compra, cuando se posee el terreno, y también se usa, resulta que dicha inversión, no se puede

recuperar.

Posteriormente se dice que su recuperación, con excepción de los terrenos, que normalmente

incrementan su valor , se contabiliza mediante un proceso de distribución denominado depreciación,

expresión que nos parece un tanto desafortunada, toda vez que parece ser que una vez más se olvida que

la sustancia de la transacción es la adquisición de un bien que se pueda usar para lograr los objetivos de la

empresa, es decir , la inversión en terrenos se hace con la intención de obtener un beneficio futuro

fundadamente esperado, por o mediante su uso, independientemente de que el bien aumente o disminuya

su valor, o sea, el hecho de que el terreno aumente de valor , si es que lo hace, ya que pueden darse casos

en que por situaciones de índole económico, derivadas de acciones gubernamentales nacionales, estatales

o regionales, hacen que ciertas zonas, o corredores industriales, lejos de crecer , son abandonados,

situación que haría que el valor de los terrenos viniera a menos, pero, independientemente de esta situación

que es importante considerar , enfocándonos en la sustancia de la transacción podemos decir que por el

hecho de que un terreno aumento su valor , no debe ser causa o motivo que impida la recuperación de la

inversión, ya que además de injusto o inadecuado desde el punto de vista financiero, desde el punto de

vista lógico, resulta incongruente pensar que por el hecho de efectuar una inversión que aumente de valor ,

entonces no debemos recuperarla, si esto es así, preguntamos ¿que sucedería en el caso de que ciertas

mercancías, equipos, porque no, algunos edificios o intangibles incrementaran su valor? por ejemplo por

causas de inflación o de avances tecnológicos o por cuales quiera otros motivos o circunstancias, entonces

diríamos, ¡bueno, como estos bienes incrementaron su valor , entonces, no los recuperaremos! las

mercancías no se cargarán al costo de producción o ventas, ni las depreciaciones o amortizaciones

tampoco se cargarán a los gastos del periodo, ya que el bien, no disminuyó su valor , sino que lo incrementó,

como que si la depreciación fuese un proceso de registro de la baja de valor , y no de la recuperación o

distribución del costo de las inversiones.

Por su parte, la CPC del IMCP los define en el boletín C-6 de la siguiente manera: “Inmuebles,

maquinaria y equipo son bienes tangibles que tiene por objeto; a) el uso o usufructo de los mismos en

beneficio de la entidad; b) la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) la

prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en general. La adquisición de estos bienes

denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad”

Analizando detalladamente la definición, del último párrafo se desprende la característica principal de

los inmuebles, maquinaria y equipo que es su uso durante su vida útil o de servicio y no la venta.

La NIC-16 “Propiedades, Planta y Equipo” en la sección de definiciones menciona que: “Propiedades,

planta y equipo son los Activos tangibles que. a) posee una empresa para su uso en la producción o

suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se

esperan usar durante más de un periodo económico.”

Observemos detenidamente ambas normas, tanto la nacional como la internacional al definir el

concepto, de manera sustancial, expresan que la finalidad es su uso durante su vida útil, la cual abarca más

de un periodo contable, en este sentido, comulgamos completamente con lo dicho, es decir , la intención de

la entidad es la inversión en bienes de larga duración que pueda utilizar , o sea usar en la producción, o la

prestación de servicios, o su arrendamiento, etcétera, más no invertir en bienes que aumenten o disminuyan

su valor.

NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo pertenecientes a la categoría de activos tangibles, de

naturaleza corpóreas; Inversiones no sujetas a depreciación, como terrenos, que tienen una existencia

ilimitada y normalmente no disminuye su valor.

A este respecto queremos expresar nuestro desacuerdo por dos razones, mismas que consideramos

de mucho peso:

En primer lugar la NIC 16 expresa que los terrenos no son sujetos a depreciación porque tienen una

existencia ilimitada, situación que a todas luces se nos hace inadecuada y absurda, de conformidad con

principios de contabilidad generalmente aceptados, ya que la expresión tienen una existencia ilimitada,

parece ser que da a entender que lo que estamos contabilizando es la vida de los terrenos como una

entidad independiente, y no es así, lo que estamos contabilizando son las transacciones realizadas,

celebradas por una entidad, que si bien es cierto, es un negocio en marcha, con vida indeterminada o

indefinida, aparentemente, y decimos aparentemente, ya que si hablamos de una sociedad, su vida no

puede extenderse más allá del contrato social, pensemos por ejemplo, 99 años, luego entonces, la vida de

la entidad si está determinada de antemano, o en una persona física, no se podrá extender más allá de su

vida física, por lo tanto, no podemos decir o pensar contablemente que los terrenos tengan una vida

ilimitada, su vida contable, no física, es limitada en función de la vida de la entidad, y es precisamente de la

entidad de la que hablamos contablemente y de la que registramos sus transacciones, no de los terrenos,

ya que los terrenos, para efectos contables existen y tienen importancia en función de la entidad, y no en sí

mismos.

Por lo que hace a la expresión “y normalmente no disminuye su valor”, vemos que aún y cuando la

propia norma, a pesar de empezar a vislumbrar el caso de que los terrenos disminuyan su valor , y la darle

cabida a esta posibilidad, tal vez por la costumbre -la mala costumbre, diríamos nosotros- se aferra a la

tradición para decir que los terrenos no se deprecian.

Igualmente desde el punto de vista contable, resulta inconcebible que los terrenos, por las razones

que expone la tradición en el sentido de que su vida es ilimitada y de que su valor se incrementa, sean la

única inversión cuyo costo no recuperen las entidades, para ilustrar lo anterior , es pertinente recordar lo

expresado al estudiar los inventarios, decíamos que los costos asociados a los inventarios realizan un flujo

a través de los estados financieros, en la medida que incurrimos en costos de inventarios, es decir , cada

ocasión que adquirimos o compramos inventarios, o mientras están en el proceso de producción, los

contabilizamos como activos, permaneciendo en el balance general, en virtud de que “representan

beneficios económicos futuros fundadamente esperados” y a medida en que son vendidos, o sea, cuando el

activo nos ha brindado ese beneficio a través de la realización del ingreso por medio de la venta, el costo

del inventario se convierten en un gasto (costo de ventas), y es en ese momento que debemos trasladarlos

al estado de resultados, para que de conformidad con el principio de periodo contable y la norma

internacional de devengación (antes acumulación), se enfrentan contra los ingresos y nos permitan

determinar la utilidad bruta, lo anterior podemos representarlo de manera esquemática en la figura

siguiente:

Costo de adquisicióna medida en quese incurre:Activo Conforme los bienes se venden

Almacén Costo de ventas

Balance general

Activo circulanteAlmacén

Estado de resultados

Ventas netasCosto de ventasUtilidad bruta

Flujo de costos de inventarios a través de los estados financieros.

Salvo su mejor opinión, todos los activos, incluidas las mercancías que ya mencionamos, los pagos

anticipados, edificios, maquinaria y equipo en general, intangibles, comparten este mismo flujo, es decir,

permanecen en el balance general como activo mientras “representan beneficios económicos futuros

fundadamente esperados” y a medida en que son vendidos, usados o consumidos, o sea, cuando el activo

nos ha brindado ese beneficio a través de la realización del ingreso por medio de la venta, el costo del

inventario, de los pagos anticipados, de los inmuebles, maquinaria y equipo, así como los intangibles, se

convierten en un gasto, ya sea costo de producción o de ventas, o gasto de operación y es en ese

momento que debemos trasladarlos al estado de resultados, para que de conformidad con el principio de

periodo contable y la norma internacional de devengación (antes acumulación), se enfrentan contra los

ingresos y nos permitan determinar la utilidad bruta, la utilidad de operación o la neta del ejercicio.

Costo de adquisiciónproducción a medida en que se incurre:Activo Conforme los bienesCosto de adquisición se vendenA medida en que seIncurre:Activo Conforme los pagos Anticipados seCosto de adquisición devenganA medida en que seIncurre:Activo. Conforme los Inmuebles, maquinaria y equipo se deprecia.Costo de adquisiciónA medida en que seIncurre: Conforme losActivo. Intangibles se amortizan

Almacén Costo de ventas

Pagos anticipados Gastos de operación

devengado

Inmuebles, maquinaria y equipo

depreciación

Intangibles

amortización

Balance general

Activo circulanteAlmacén

Activo circulantePagos anticipados

Activo no circulanteInmuebles, maquinaria y equipo

Activo no circulanteIntangibles

A

Estado de resultados

Ventas netasCosto de ventasUtilidad bruta

Gastos de operaciónParte devengada en elejercicio.

Depreciación delEjercicio.

Amortización delejercicio

Utilidad neta del ejercicio

Flujo de costos de activos a través de los estados financieros.

Por favor, apreciable lector, le pedimos que juzgue si no es ilógico e irracional pensar que por el

hecho de que los terrenos aumenten de valor, o de que tengan una vida aparentemente ilimitada, sean

razones suficientes para no recuperar la inversión, para no distribuir o derramar su costo a través de los

distintos periodos contable en que es usado, al igual que todos los demás activos.

Depreciación

Hemos dicho que cuando una empresa compra un activo fijo, en realidad está adquiriendo una

“cantidad de utilidad” que habrá de coadyuvar a la producción y/o a los servicios durante toda su vida útil.

Debido a que la vida de los inmuebles, planta y equipo, excepción hecha de los terrenos, tienen una vida

limitada, también lo será la cantidad de utilidad y se consumirá al momento de que el activo termine su vida

útil. Por ello, contablemente la depreciación es el registro de la “cantidad de utilidad” del activo fijo. Por lo

anterior, el registro de la depreciación constituye un proceso mediante el cual se asigna y se carga el costo

de esta “utilidad” a los periodos contables que resulten beneficiados con el uso del activo.

La depreciación es un proceso de distribución del costo entre los distintos periodos contables que se

beneficiaron con el uso del activo, y no un proceso de valuación, ni el registro del deterioro físico, ni la baja

de valor de marcado del activo.

En los párrafos que anteceden, notamos una vez más la incongruencia, se dice que los inmuebles,

maquinaria y equipo, excepción de los terrenos, tienen una vida limitada, insistimos, la vida del terreno es

limitada en función a la vida de la entidad; ahora bien, si lo dicho en el sentido de que la depreciación

constituye un proceso mediante el cual se asigna y se carga el costo de esta utilidad a los periodos

contables que resulten beneficiados con el uso del activo, entonces como la norma indica que los terrenos

no se deprecian, no podemos registrar la cantidad de utilidad del activo al periodo contable que resultó

beneficiado con su uso, vaya pues, entonces ahora resulta que en el periodo contable presente, ni en

ningún periodo contable futuro se hizo o se hará uso de terreno, ya que como no se deprecia, el perido

contable, ni resulta beneficiado del uso del activo.

Notemos que se dice que la depreciación es un proceso de distribución del costo entre los distintos

periodos contables que se benefician con su uso, entonces, permítasenos insistir, los terrenos si se usan en

beneficio de la empresa en cada periodo contable, por lo tanto, su costo debe ser recuperado vía

depreciación; veamos que la depreciación no es un proceso de valuación, ni el registro del deterioro físico,

ni la baja de valor de mercado del activo, entonces, para efectos de la depreciación, no tiene que ver si el

activo aumenta o disminuye de valor, sino tan sólo cual es la cantidad del costo de la inversión original que

debe ser derramado o distribuido en los periodos contables que se beneficien de él, en el transcurso de su

vida útil, productiva, en función de la entidad, y no en función de la vida física da cada activo.

El boletín C-6 establece que: “La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin

distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de

desecho (si lo tienen), entre la vida útil estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciación contable es un

proceso de distribución y no de valuación.

La depreciación debe calcularse sobre bases y métodos consistentes a partir de la fecha en que

empiecen a utilizarse los activos fijos y cargarse a costos y/o gastos.

Notemos que la esencia de la norma, es que la depreciación es un proceso de distribución, y no de

valuación, es decir, lo que se está distribuyendo o recuperando es el precio de costo original de la inversión,

entre la vida útil del bien, lo cual quiere decir, pensamos, la vida en que el bien proporcionará beneficios

económicos futuros fundadamente esperados a la entidad, en función de la propia vida de la entidad;

apreciemos que la norma dice que la depreciación debe calcularse a partir de la fecha en que los activos se

empiecen a utilizar y cargarse a costos y/o gastos, lo que equivale a decir que toda vez que los inmuebles,

maquinaria y equipo se adquirieron para su uso, independientemente de que aumenten o disminuyan su

valor, ya que se adquieren para su uso y no para su especulación, en virtud de que no son mercancías,

entonces comulgamos con la idea de que la depreciación es la distribución del costo de los bienes de activo

fijo, a través de su uso en los diversos periodos contables, y creemos, salvo su mejor opinión, que los

terrenos, también son inversiones que en el transcurso del tiempo proporcionarán beneficios futuros

fundadamente esperados por medio de su uso, en el tiempo de vida útil , en función de la vida de la entidad.

El Comité Sobre Procedimientos Contables del Instituto Americano de Contadores Públicos 5, define

la depreciación como sigue: El costo de la unidad productiva constituye uno de los costos de los servicios

que presta durante su vida útil. Los principios de contabilidad generalmente aceptados exigen que este

costo se derrame durante la vida útil esperada de dicho activo, de tal manera que su asignación se

distribuya lo más equitativamente posible entre los periodos durante los cuales se obtuvieron sus servicios.

Este procedimiento constituye la contabilidad de la depreciación; el sistema de contabilidad que trata de la

distribución del costo de los bienes físicos tangibles, menos su valor de desecho (si lo tuviera), durante su

vida útil estimada, de manera sistemática y racional. Se trata de un proceso de asignación, no de valuación.

Leyendo cuidadosamente esta norma apreciaremos elementos de extraordinaria claridad, en primer

lugar señala que el costo de la unidad productiva constituye uno de los costos de los servicios que presta

durante su vida, por lo que, si no depreciamos los terrenos como cualquier otro inmueble, entonces, ¿querrá

decir esto que los terrenos no prestan ningún servicio útil a la entidad, además leemos que la depreciación

consiste en derramar el costo de la manera más equitativa durante los periodos contables que obtuvieron

los servicios del bien, es decir, en los cuales el activo se usó, por lo tanto, si no depreciamos los terrenos,

equivale a decir que no los estamos usando, que invertimos en terrenos cantidades significativas y de

importancia relativa, y que dichos terrenos no los usamos en el presente periodo contable, ni en ningún otro

posterior de su vida, situación que nos parece absurda y contraria a la esencia de la contabilidad de la

depreciación; toda vez que todas las demás inversiones, si se deprecian, y no lo es por el simple hecho de

que se dice que no aumentan de valor y que su vida útil no es ilimitada, sino porque producen beneficios

futuros fundadamente esperados, cuyo costo es derramado, distribuido, recuperado a lo largo de esa vida

en varios periodos contables.

La NIC 16 en la sección de definiciones dice: “Depreciación es la distribución sistemática del importe

depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.”

Define asimismo el concepto de importe depreciable en los términos siguientes: “Importe depreciable

es el costo histórico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez se ha

deducido el valor residual.”

Posteriormente en la sección específica donde trata la depreciación reglamenta: “La base depreciable

de cualquier elemento componente de las propiedades, planta y equipo, debe ser distribuida, de forma

sistemática, sobre los años que componen su vida útil. El método de depreciación usado debe reflejar el

patrón de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios económicos que el activo incorpora. El cargo

por depreciación de cada periodo debe ser reconocido como un gasto, a menos que dicho valor se incluya

como componente del importe en libros de otro activo.

A medida que se van consumiendo los beneficios económicos incorporados a un activo , se reducirá

el importe en libros del mismo, con el fin de reflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados por

depreciación.

Los beneficios económicos incorporados a un elemento de las propiedades, planta y equipo, se

consumen, por parte de la empresa, principalmente a través del uso del activo.”

Con relación a los primeros tres párrafos anteriores, no haremos ningún otro comentario adicional, en

virtud de que la norma es coincidente con la nacional, entonces, también le serán aplicables en este sentido

los comentarios realizados anteriormente, ahora bien, concentrémonos en los dos últimos párrafos cuya

extraordinaria nitidez nos permitirá fortalecer nuestra propuesta: en el antepenúltimo párrafo leemos que a

medida que se van consumiendo los beneficios económicos incorporados en un activo,..,con el fin de

reflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados por depreciación; y el último párrafo nos dice que los

beneficios económicos incorporados a un elemento de propiedades, planta y equipo, se consumen, por

parte de la empresa, principalmente a través del uso del activo. Veamos con toda objetividad que la

depreciación es la distribución o recuperación de los beneficios económicos incorporados en un activo, (el

costo de la inversión) los cuales se han consumido mediante el uso del mismo activo, entonces

preguntamos lo siguiente: ¿acaso no realizamos una inversión en terrenos? ¿no es cierto que utilizamos los

terrenos? Nosotros creemos que sí, entonces volvemos a interrogar ¿si se realizó una inversión en terrenos

y éstos son utilizados por la empresa, entonces porqué no reconocer su recuperación o distribución por

medio de la depreciación? Si finalmente eso es la depreciación.

Vida útil

“Es su periodo de servicio para la entidad particular de negocios, no necesariamente su vida total

esperada” Esta vida útil se determina teniendo en consideración periodos que sean justificados y además

qur sean relevantes para la entidad.

En la determinación de la vida útil estimada, se toman en cuenta ciertos factores como los siguientes:

“1. Limitaciones físicas sobre la vida:

a. Intensidad de uso (uso y consumo)

b. Acción de los elementos (decaimiento y deterioro)

c. Adecuación del mantenimiento.

d. El simple transcurso del tiempo, tal como en el caso de los derechos legales protegidos por la ley durante

un periodo limitado.

2. Limitaciones económicas sobre la vida:

a. Desarrollo tecnológico o cambios en la demanda del producto, que vuelven obsoleto al activo.

b. Crecimiento o expansión de negocios para los cuales el activo es inadecuado.”

Por su parte la NIC 16 menciona que la Vida útil: a) el periodo durante el cual se espera utilizar el

activo depreciable por parte de la empresa; o bien b) el número de unidades de producción o similares que

se espera obtener del mismo por parte de la empresa.

Posteriormente indica que “La vida útil de un activo se define en términos de la utilidad que se espera

que aporte a la empresa. La política de gestión de activos llevada a cabo por la empresa puede implicar la

venta de los elementos de las propiedades, planta y equipo después de un periodo específico de uso, o tras

haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos. Por tanto,

la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un elemento

de las propiedades, planta y equipo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la empresa

tenga con sus activos similares.

No obstante, otros factores tales como la obsolescencia técnica y el deterioro natural producido por la

falta de utilización del bien, a menudo producen una disminución en la cuantía de los beneficios económicos

que cabría esperar de la utilización del activo. Consecuentemente, para determinar la vida útil de las

propiedades, planta y equipo, deben tenerse en cuenta todos y cada uno de los factores siguientes:

a) el uso deseado del activo por parte de la empresa, que debe estimarse por referencia a la

capacidad o al rendimiento físico que se espera del mismo;

b) el deterioro natural esperado, que depende de factores opertivos tales como el número de turnos

de trabajo en los que será usado el bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, así

como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el acivo no stá siéndo dedicado a tareas productivas;

a) la obsoescencia técnica derivada de los cambios y mejoras en la producción, o bién de los cambios

en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; y

b) los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de

caducidad de los contratos de servicios relacionados con el bien.”

Si bien es cierto, con respecto a la vida de los terrenos ya hicimos un comentario anteriormente,

ahora solamente nos preguntamos que inconveniente existe en aplicar a los terrenos la normatividad

establecida para la vida útil, desde luego, la que el sea aplicable, usted lector, analice detenidamente los

párrafos anteriores y piense por qué no le serían aplicables esta mismas a los terrenos.

Recuperación del costo de inmuebles, planta y equipo

Como hemos expresado, la depreciación es la distribución o asignación del costo de los activos fijos y

mediante este proceso, las empresas recuperan el costo de esos activos, con la venta de sus productos.

Esto se confirmó con el ejemplo que analizaremos en el texto, en el cual la empresa se mantiene en el

punto en que no obtiene utilidades o pérdidas, es decir, logra su punto de equilibrio, correspondiente al

estado de resultados de Alpha y Omega, S.A., observamos que a pesar de que la empresa no obtuvo

utilidades, ni pérdidas, en este ejercicio pudo recuperar $ 20 000.00 del costo de adquisición (inversión en

activos fijos) a través de la venta de sus mercancías.

Decímos que logró recuperar esos $ 20 000.00 porque de los $ 200 000.00 que recibió como

ingresos, producto de la venta de mercancías, tan sólo $ 180 000.00 corresponden al costo de ventas y a

los gastos de operación; es decir, no hubo una salida ni un cheque a favor de la depreciación,

consecuentemente, la empresa recuperó esos $ 20 000.00 del costo de sus activos fijos.

Alpha y Omega, S.A.Estado de resultados del 01 de enero al 31 de diciembre de 20x1

(Estado de resultados del origen y aplicación de recursos )

Ventas netas $ 200 000.00Costo de ventas 100 000.00Utilidad bruta $ 100 000.00Gastos de operación $ 80 000.00Depreciación 20 000.00 100 000.00Resultado neto del ejercicio $ 0.00====================== ==========

Por ello, si la empresa continúa trabajando como un negocio en marcha, independientemente de que

obtenga ganancias o logre su punto de equilibrio, podemos entender por lógica que será capaz de recuperar

el costo total de su inversión en activos fijos.

Permítasenos demostrar lo anterior con un ejemplo:

Supongamos en una primera instancia que Alpha y Omega, S.A. en el ejercicio 20x1, no posee ningún

activo perteneciente al renglón de inmuebles, maquinaria y equipo, por lo tanto, para realizar sus

actividades, realizará operaciones de arendamiento puro de terrenos, edificios, maquinaria y equipo de

reparto. En todos los casos para facilitar los cálculos, y darle comparabilidad al ejemplo, supondremos que

el imprte de los gastos de arrendamiento de cada uno de los conceptos invilucrados importa $ 1 000 000.00,

si bien es cierto, los pagos se realizaron mensualmente,e incluyen IVA, para facilitar la comprensión, tan

solo mostraremos el asiento al 31 de diciembre, suponiendo que el pago lo efectuamos en esa fecha sin

registrar el IVA respectivo..

----------------------------------------------------------------- 1 --------------------------------------------------------------------Gasos de operación $ 1 000 000.00 Arrendamiento Bancos $ 1 000 000.00 Pago de la renta del terreno.----------------------------------------------------------------- 2 --------------------------------------------------------------------Gasos de operación $ 1 000 000.00 Arrendamiento Bancos $ 1 000 000.00 Pago de la renta del edificio.----------------------------------------------------------------- 3 --------------------------------------------------------------------Gasos de operación $ 1 000 000.00 Arrendamiento Bancos $ 1 000 000.00 Pago de la renta de la maquinaria.----------------------------------------------------------------- 4 --------------------------------------------------------------------Gasos de operación $ 1 000 000.00 Arrendamiento Bancos $ 1 000 000.00 Pago de la renta del equipo de reparto.---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Apreciemos que en todos los casos, se registra el gasto de operación, es decir, cuando realizamos

una erogación por el uso de inmuebles, maquinaria y equipo, independientemente de la vida del mismo, en

todos los casos, se recupera la inversión efectuada, en todos, absolutamente en todos el gasto se registra

como tal y la inversión es recuperada.

Ahora bien, supongamos que al 1 de enero de 20x1, Alpa y Omega, es propietaria de un terreno, un

edificio, maquinaria y equipo de repato, cada uno de ellos con un valor histórico original de $ 10 000 000.00,

y todos ellos son utilizados durante el periodo contable, como ya habíamos señalado, para efectos de

comparabilitad, supondremos que todos ellos tienen una vida útil de 10 años, no se les asigna valor de

desecho y la depreciación se calcula por el método de línea recta, por lo que la depreciación del ejercicio,

ascenderá a la cantidad de $ 1000 000.00.

Suponiendo el registro tradicional los asientos para registrar la depreciaicón a diciembre será:

----------------------------------------------------------------- 1 --------------------------------------------------------------------Gasos de operación $ 1 000 000.00 Deprecición Depreciación acumulada de edificios $ 1 000 000.00 Depreciación del ejercicio.----------------------------------------------------------------- 2 --------------------------------------------------------------------Gasos de operación $ 1 000 000.00 Deprecición

Depreciación acumulada de maquinaria $ 1 000 000.00 Depreciación del ejercicio.----------------------------------------------------------------- 3 --------------------------------------------------------------------Gasos de operación $ 1 000 000.00 Deprecición Depreciación acumulada de equipo de reparto $ 1 000 000.00 Depreciación del ejercicio.--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ahora nosotros preguntamos una vez más, ¿por qué no se reconoce que la empresa Alpha y Omega,

S.A. utilizó el terreno en el presente ejercicio? ¿por qué no se reconoce la recuperación de la inversión?

Independientementie de que la vida del terreno sea indefinida, para efectos financieros esta empresa, según

la norma le estableció una vida útil de 10 años, así mismo, independientemente de que el terreno pueda

aumentar o disminuir su valor, lo cierto es que la empresa realizó una inversión, y que utilizó el terreno, por

lo tanto, nosotros creemos que la lógica y la razón nos dicen que la empresa deberá registrar la

depreciación del terreno, tal y como lo hizo con los demán inmuebles, maquinaria y equipo, y desde luego,

el registro será en los mismos términos, como se muestra a continuación.

----------------------------------------------------------------- 4 --------------------------------------------------------------------Gasos de operación $ 1 000 000.00 Deprecición Depreciación acumulada de terrenos. $ 1 000 000.00 Depreciación del ejercicio.--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Reglas de presentación

Boletín C-6 “En este grupo se incluyen las adquisiciones de bienes físicos que se utilizarán en la

producción de bienes y servicios generalmente en un periodo mayor de un año, su costo se recuperará

precisamente a través de los ingresos por la realización de los artículos o productos manufacturados o de

los servicios prestados, por consiguiente son comprados sin el propósito de venderlos. Todos estos activos

con excepción de los terrenos, están sujetos a depreciación o amortización.

Inversiones no sujetas a depreciación. En este grupo se encuentran los terrenos, pues son

inversiones que no sufren ningún demérito y desgaste, y por el contrario, su valor aumenta con el transcurso

del tiempo, debido principalmente a la plusvalía y otros fenómenos económicos.

Finalmente, notamos una incongruencia entre los dos prárrafos que anteceden, por una parte, el

primer párrafo, en su primera parte, la cual nosotros creemos es la adecuada, señala que el costo de los

inmuebles se recuperará precisamente a través de los ingresos por la realización de los artículos o

productos manufacturados o de los servicios prestados, por consiguiente son comprados sin el propósito de

venderlos, idea que expresa la sustancia de la depreciación . En base a esta sustancialidad es por la que

decimos que los terrenos también deben depreciarse.

Pensamos que no es acertado el señalar que todos estos activos con excepción de los terenos, están

sujetos a depreciación o amortización, ya que también los terrenos son adquiridos con la finalidad de

utilizarlos.

El útlimo párrafo parece contradecir el concepto financiero de la depreciación, en el sentido de que la

depreciación es la recuperación de la inversión, la distribución o derrama del costo del activo en los años de

vida útil del mismo, y no el concepto gramatical tradicional de la depreciación como sinónimo de demérito y

desgaste, o del aumento de su valor.

Presentación en el activo circulante de la porción a utilizar en el corto plazo de inmuebles,maquinaria y equipo e intangibles.

Si bien es cierto, en el apartado anterior expusimos los conceptos de inmuebles, maquinaria y equipo,

cuando hicimos nuestra propuesta de depreciación de terrenos, en este momento, suplicamos al lector nos

permita en los casos que sea pertinente retomar algunas definiciones o términos que creemos son

ciertamente necesarios para nuestros propósitos, por ello, en primer lugar volvemos a recordar que el rubro

de inmuebles, maquinaria y equipo es empleado contablemente para designar a las inversiones

permanentes que se realizan con la finalidad de emplearlos para los fines de la entidad, en sus procesos

productivos o para la atención a sus clientes, es decir, son adquiridos o producidos con la intención de

utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo.

Cuando una empresa adquiere un activo de planta, compra una cantidad determinada de servicios

que se recibirán en un periodo futuro de X años. Por ejemplo, cuando se compra equipo de reparto, el cual

está en condiciones de servir digamos durante aproximadamente X kilómetros, la adquisición se carga a

inmuebles, maquinaria y equipo en la cuenta de equipo de reparto, la cual representa un pago anticipado

por años futuros de servicios de transporte. Conforme transcurren los años de su vida útil y los servicios son

utilizados por la entidad, el costo de la adquisición deberá irse aplicando gradualmente contra los

resultados de operación mediante cargos a los gastos, subcuenta depreciación de equipo de reparto.

Por su naturaleza, este rubro se considera parte integrante del activo no circulante, pues su periodo

de beneficios económicos futuros fundadamente esperados es mayor a un año; es decir, su recuperación y

aplicación a resultados es un varios ejercicios, dependiendo de su vida productiva.

En los párrafos que anteceden notamos dos aspectos que juzgamos de suma importancia, uno de

ellos, el cual consideramos sea el causante directo de clasificar a los inmuebles, planta y equipo como hasta

la fecha lo hacemos, es la parte que dice que son inversiones permanentes y que son adquiridos con la

intención de utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo, ahora bien, pensemos que si por el

hecho de que un bien nos vaya a servir , que lo vayamos a utilizar a largo plazo, es decir , que nos

proporcionará un beneficio futuro fundadamente esperado por varios periodos contables, creemos que no

quiere decir que no lo vayamos a usar en el presente periodo contable, o sea, que la situación cierta de su

uso a largo plazo, no creemos que sea razón suficiente como para pensar que en el presente periodo

contable no lo vayamos a utilizar; el que un bien nos brinde beneficios durante varios ejercicio, no implica

que no nos los brinde en el presente, en el corto plazo.

Por otra parte, un elemento importante en nuestra propuesta que sometemos a su consideración lo

constituye el hecho de que al adquirir un activo fijo, esta compra representa un pago anticipado por años

futuros de servicios y , conforme transcurren los años de su vida útil y los servicios son utilizados por la

entidad, el costo de la adquisición deberá irse aplicando gradualmente contra los resultados de operación

mediante cargos a los gastos. Notemos que ciertamente, que sin lugar a dudas, en cada periodo contable

que transcurre, que también efectivamente se trata en cada caso, del periodo contable presente, pensemos

para efectos de suposición del 1 de enero al 31 de diciembre, el activo se utilizó en los fines del negocio,

siendo aquí precisamente donde surge en primer lugar nuestra interrogante: ¿Si al inicio de cada ejercicio,

espero obtener beneficios futuros fundadamente esperados, y este beneficio lo obtendré precisamente en

este mismo periodo contable, por qué no mostrarlo como circulante?, desde luego, los beneficios que

sobrepasen este periodo, claramente observamos que pertenecen al largo plazo, ya que sus beneficios son

posteriores al corto plazo; supongamos un edificio adquirido el 1 de enero del año 1, con una vida útil

estimada de 10 años, si la lógica y la razón prevalecen, creemos que en el primer periodo contable, en el

año 1, se obtendrá un beneficio y este corresponde sin lugar a dudas a un beneficio a corto plazo, y los

restantes 9 periodos serán un benéfico a largo plazo, entonces, ¿por qué no mostrar como activo circulante

la porción a corto plazo de aquellos beneficios económicos a recibir precisamente en el corto plazo? Como

atinadamente expresa el C.P. Alberto García Mendoza “Al fin y al cabo, el largo plazo no es sino la suma de

cortos plazos”, por lo que pensamos y proponemos que si el bien nos brindará un beneficio económico

futuro fundadamente esperado en el corto plazo, en el presente periodo contable, porqué no mostrarlo como

razonablemente pudiera ser, como un activo circulante.

Reglas de presentación

Boletín C-6 “En este grupo se incluyen las adquisiciones de bienes físicos que se utilizarán en la

producción de bienes y servicios generalmente en un periodo mayor de un año, su costo se recuperará

precisamente a través de los ingresos por la realización de los artículos o productos manufacturados o de

los servicios prestados, por consiguiente son comprados sin el propósito de venderlos. Todoas estos activos

con excepción de los terrenos, están sujetos a depreciación o amortización.

La presentación de los activos fijos en el balance general es después del activo circulante deduciendo

del total de activos fijos el importe total de la depreciaicón acumulada. La integración del activo fijo en

inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en notas por sepaado.

Ahora bien, aún y cuando entendemos el concepto en lo general, en el sentido de que el beneficio que

nos proporciona este tipo de activos se prolonga más allá del presete periodo contable, pensamos que esa

razón, tampoco invalida otro hecho cierto, que el bien nos brinda también beneficios económicos en el

periodo contable presente, en el corto plazo. Permítanme fundamentar un poco más la idea, si analizamos

detenida y cuidadosamente los boletines del C-1 al C-5, observamos claramente que todos ellos, sin

excepción, que cuando el activo de referencia, ya sea efectivo, instrumentos financieros, cuentas por cobrar,

inventarios y pagos anticipados, son efectivo, se convertirán en flujos de efectivo, representen derechos, se

vendan, devengan o consumen en el corto plazo, todos ellos se presentan en el activo circulante, y la

porción que excede al corto plazo se presenta dentro del activo no circulante.

Boletín C-1 Efectivo: El renglón de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera

partida del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o

fin al que esté destinado, en cuyo caso se mostrará por separado en el activo circulante o no circulante,

según proceda. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un año o su destino está relacionado con la

adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, se presentarán fuera

del ativo circulante.

Boletín C-2 Instrumentos financieros: Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados

que constituyen inversiones temporales con plazo menor de un año y que cotizan en los mercados de

valores, así como aquellas inversiones en dichos instrumentos que se realizan con fines de negociación o

para mantenerlos disponibles para su venta, deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse

en el activo circulante. Igualmente, deben clasificarse en en el activo circulante la porción correspondiente a

vencimientos menores a un año, de los instrumentos financieros mantenidos a vencimiento.

Eben clasificarse como activos no circulantes las inversiones en:

a) Instrumentos fiancieros de deuda y de capital cotizados en el mercado de valores, cuyo destino

está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a

largo plazo.

b) Instrumentos financieros de deuda cotizados en el mercado de valores y los que se mantienen

hasta su vencimiento, cuando éste sea superior a un año a partir de la fecha de los estados

financieros.

c) Instrumentos de capital no cotizados en el mercado de valores por los que no exista evidencia de

su realizción a corto plazo.

d) Instrumentos financieros derivados no cotizados enmercados de valores reconocidos, con un

plazo de vencimiento superior a un año y cuyo valor subyacente mantenga o exceda dicho plazo.

Boletín C-3 Cuentas por cobrar: Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar pueden ser

clasificadas como de exigencia inmediata o a corto plazo , y a largo plazo. Se consideran como cuentas por

cobrar a corto plazo , aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un año

posterior a la fecha del balance, con excepción de aquéllos casos en que el ciclo de operaciones exceda de

este periodo, debiendo en este caso hacerse la revelación correspóndiente en el cuerpo del balance general

o en una nota a los estados financieros.

Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el balance general como activo circulante

inmediatamente después del efectivo y de las inversiones en valores negociables. La cantidad a vencer a

más de un año o del ciclo normal de las operaciones, deberá presentarse fuera del activo circulante.

Boletín C-4 Inventarios: El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a

la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso,

artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o las

refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones.

Los artículos de mantenimiento que no se consuman durante el ciclo normal de operaciones y los que

se utiliarán en la construcción de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo circulante.

Boletín C-5 pagos anticipados: Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el

periodo de beneficios futuros es menor de un año o menor del ciclo financiero a corto plazo.

Sin embargo pueden existir pagos anticipados por periodos superiores a un año o al ciclo financiero a

corto plazo, en cuyo caso dicha porción se clasificará como activo no circulante.

Creemos pertinente citar igualmente el Boletín C-9 Pasivo: El pasivo se clasifica de acuerdo con su

fecha de liquidación o vencimiento, en pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo.

El pasivo a corto plazo es aquél cuya liquidación se producirá dentro de un año, en el curso normal de

las operaciones. Se hace excepción a esta regla en el caso de que el ciclo normal de las operaciones de la

empresa sea mayor de un año y se haga excepción similar en la clasificación del activo circulante. En este

caso, el pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las

operaciones y deberá mencionarse esta situación en los estados financieros y notas complementarias.

Consecuentemente, el pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo vencimiento sea

posterior a un año o al ciclo normal de las operaciones si éste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo

que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo

normal de las operaciones si este último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y por lo tanto debe

clasificarse como tal . Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no esté sujeto al control de la empresa,

se clasifican comúnmente como pasivo a corto plazo.

Ciertamente, la actual NIC 1, en la sección Balance general, La distinción entre corriente y no

corriente señala que: cada empresa deberá determinar, considerando la naturaleza de sus actividades, si

presenta o no sus activos corrientes y sus pasivos corrientes como categorías separadas dentro del balance

general. Los párrafos 57 a 65 de esta Norma serán de aplicación sólo cuando la anterior distinción tenga

lugar. Cuando la empresa opte por no realizar la clasificación mencionada, los activos y pasivos deben

presentarse utilizando como criterio genérico su grado de liquidez.

Sea cual fuere el método de presentación adoptado, la empresa deberá revelar, para cada activo o

pasivo, en el que se combinen cantidades que se espera recuperar o pagar antes y después de los doce

meses siguientes desde la fecha del balance, el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente,

después de ese periodo

Conviene aclarar que la norma mexicana no hace referencia a la clasificación de corriente y no

corriente, por lo tanto, no le serían aplicables dichos párrafos 57 a 65, como la misma establece, sino como

lo notamos en los párrafos citados anteriormenmte, el criterio de liquidez.

Hecha la aclaración, en este momento centremos nuestra atención tanto en el último párrafo citado de

la NIC 1 y todos de los transcritos del C-1, C-2, C-3, C-4, C-5 y C-9, donde notamos que uno de los

objetivos fundamentales es relacionar, identificar nítidamente la porción circulante y no circulante de los

activos y pasivos, pero por favor no perdamos de vista la definición del activo en los términos del boletín A-

11 que expresa que el activo es el conjunto o segmento cuantificable, de los beneficios económicos futuros

fundadamente esperados y controlados por una entidad, representados por efectivo, derechos, bienes o

servicios, como consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos.

Y en los elementos de la definición dice que: El concepto se refiere al activo total, como a cualquier

partida individual o a determinado conjunto de partidas. Posteriormente agrega: De acuerdo con su

naturaleza y finalidad, los activos de la empresa quedan comprendidos, fundamentalmente, en alguna de

las siguientes categorías:

a) Aquéllos que son dinero.

b) Aquéllos que representan un derecho a recibir un flujo de dinero.

c) Aquéllos que se tiene para ser vendidos (o para ser transformados y posteriormente venderse)

d) Aquéllos que se tienen para usar.

e) Aquéllos que representan un derecho a recibir un servicio.

Decíamos que al tratar de relacionar la porción circulante del activo con la del pasivo, se refiere a

aquellos activos que proporcionarán a la empresa un beneficio futuro fundadamente esperado en el corto

plazo, en un plazo de un año o del ciclo financiero a corto plazo, si este es menor, no solamente de aquellos

que circulen o se conviertan en efectivo, ya sea por cobro o venta, ya que si esto fuera así, entonces

tendríamos que dejar fuera a los pagos anticipados.

Por ello pensamos que si la norma es cuidadosa al clasificar el balance general y mostrar en el activo

circulante la porción a corto plazo de los beneficios futuros fundadamente esperados del efectivo,

instrumentos financieros, cuentas por cobrar, inventarios y pagos anticipados, y señalar que se debe

presentar en el activo no circulante la porción que excede el año o el ciclo financiero a corto plazo de todos,

absolutamente todos los activos , ya sea efectivo, instrumentos financieros, cuentas por cobrar, inventarios

y pagos anticIpados, y que utiliza igual criterio para el pasivo, como vimos anteriormente, entonces,

interrogamos ¿por qué no tratar equitativamente a los inmuebles, maquinaria y equipo y a los intangibles,?

¿Por qué no emplear el mismo criterio que el utilizado para los activos mencionados anteriormente? ¿Por

qué no reconocer que una porción de ellos, nos brindará beneficios en el corto plazo? No en el sentido de

que se conviertan directamente en flujos de efectivo, sino en el sentido de que nos brindan un beneficio

económico futuro fundadamente esperado en el año, o en el ciclo financiero a corto plazo a través de su

uso, consumo o aprovechamiento en las actividades del negocio.

Otro aspecto que a la luz de la lógica de lo que dicen o tratan de decir, de lo que revelan o tratan de

revelar los estados financieros, se desprende de lo siguiente: supongamos que el 1 de enero del año 1, la

empresa es propietaria de un edificio cuyo precio de costo es de $ 10 000 000.00 y se le estima una vida útil

de 10 años, no se le considera valor de desecho y se deprecia por el método de línea recta al 10% anual, y

que su periodo contable es del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año, finalmente suponganmos que el

ajuste por la depreciaicón lo realiza al finalizar el ejercicio.

Aplicando los PCGA, el balance general al 1 de enero del año 1 mostraría lo siguiente:

Al 31 de diciembre, al finazlizar el periodo contable, el asiento de ajuste para regiostra la depreciaicón

será:

------------------------------------------------------------------- 1 -------------------------------------------------------------Gastos de operación $ 1 000 000.00 Depreciaión Depreciación acumulada de edificios $ 1 000 000.00 Registro de la depreciación del ejercicio.----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Después de registrar este asiento, si observamos cuidadosamente, la empresa ha reconocido que

efectivamente, se benefició en este periodo 1, es decir, que ciertamente en el corto plazo, comprendido del

1 de enero al 31 de diciembre, obtubo un beneficio económico, representado por la recuperación del costo

del edificio, recuperado pór la vía de la depreciación, entonces, si la empresa de manera cierta, clara y sin

excusa alguna mediante este asiento reconoce que efectivamente usó el activo, y que derivado de dicho

uso, recuperó en este ejercicio, en este corto plazo, una porción del costo de adquiisción, entonces,

volvemos una vez más a cuestionar, ¿Por qué no revelar desde inicio de año que una porción de los

inmuebles, le hiba a proporcionar un beneficio?, aún y cuando si lo reconoce al finalizar el mismo; pareciera

ser como si al inicio del año dijésemos “no, este año no obtendremos ningún beneficio de los inmuebles”, y

al fin del mismo, expresáramos, ¡perdón, no es cierto, si esperábamos obtener ese beneficio!, y por favor,

que lo expresado anteriormente, no se considere broma, burla o ironía, no, ni mucho menos, sino que más

bien, como una exclamación que pretende magnificarse al amparo del principio de revelación suficiente.

Alpha y Omega, S.A.Balance general al 1 de enero del año 1

Activo CirculanteEfectivoInstrumentos financierosCuentas por cobrarAlmacénPagos anticipados No circulante Inmuebles, maquinaria y equipoEdificios $ 10 000 000.00

Ahora bien sentimos incongruente el no revelar al inicio del ejercico la porción a utilizar del inmueble,

y cuya recuperación por la vía de la depreciaicón nos beneficiará en el corto plazo, lo anterior equivaldría a

decir que nunca utilizaremos los inmuebles, maquinaria y equipo, ni los intangibles, ya que siempre se

emplearán en el futuro y nunca en el presente, aún y cuando pareza exagerado, esto no es cierto , ya que al

finalizar el ejercico, sí aceptamos que dicho bien o derecho, nos proporcionó tal benefico, cuando hacemos

el traslado del activo a resultados por la vía de la depreciación o la amortización.

Los estados financieros al 31 de diciembre, preparados de la manera convencional mostrarían la

siguiente información:

Por supuesto que esta misma información constituiría el balance general al 1 de enero del año 2, y al

finalizar dicho periodo, el balance mostraría lo siguiente:

Desde la perspectiva de la propuesta que sometemos a su consideración, al inicio del año 1,

reconoceremos en el balance general la porción a corto plazo del edificio que nos brindará un beneficio

económico futuro fundadamente esperado durante este periodo contable, mismo importe que corresponde a

la recuperación del costo de adquisición vía depreciación, cuyo reconocimiento, al igual que en el modelo

Alpha y Omega, S.A.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del año 1

Ventas netas $Costo de ventas

Utilidad bruta $Gastos de operaciónDepreciación 1 000 000.00

Alpha y Omega, S.A.Balance general al 31 de diciembre del año 1

Activo CirculanteEfectivoInstrumentos financierosCuentas por cobrarAlmacénPagos anticipados No circulante Inmuebles, maquinaria y equipoEdificios $ 10 000 000.00Depreciación acumulada 1 000 000.00 $ 9 000000.00

Alpha y Omega, S.A.Balance general al 31 de diciembre del año 2

Activo CirculanteEfectivoInstrumentos financierosCuentas por cobrarAlmacénPagos anticipados No circulante Inmuebles, maquinaria y equipoEdificios $ 10 000 000.00Depreciación acumulada 2 000 000.00 $ 8 000000.00

tradicional, lo haremos al finalizar el ejercicio, y lo cargaremos a los resultados de operación. Y la porción a

largo plazo, cuyos beneficios económicos futuros fundadamente esperados excede el corto plazo, la

mostraremos dentro del activo no circulante dentro de los inmuebles,maquinaria y equipo.

Por lo que hace al nombre de la cuenta que corresponde a la porción a utilizar en el corto plazo, en

primera instancia proponemos que se llame precisamente así, “Edificios, a corto plazo”, la cual representa el

beneficio que obtendremos en este ejercicio por su uso, y que recuperaremos por la vía de la depreciación;

y por lo que respecta a la proción a largo plazo, podemos seguir denominándola como tradiconalmente lo

hacemos , “Edificios”.

Edificios a corto plazo Edificios$ 1 000 000.00 $ 9 000 000.00

Nuestro balance propuesto revelaría lo siguiente:

Al finalizar el ejercicio, el asiento de ajuste será el siguiente:

------------------------------------------------------------------- 1 -------------------------------------------------------------Gastos de operación $ 1 000 000.00 Depreciaión Edificios a corto plazo $ 1 000 000.00 Depreciación Registro de la depreciación del ejercicio.----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Notemos que sustancialmente no decimos algo diferente a lo que efectiva y ciertamente sucedió, que

en este periodo contable recuperamos $ 1 000 000.00 del costo de la inversión del edificio, y que esta

recuperación corresponde a la depreciación del ejercicio, por lo tanto, nuestro estado de resultados revelará

la siguiente información:

Alpha y Omega, S.A.Balance general al 1 de enero del año 1

Activo CirculanteEfectivoInstrumentos financierosCuentas por cobrarAlmacénPagos anticipadosEdificios, a corto plazo (1) $ 1 000 000.00 $ No circulante Inmuebles, maquinaria y equipoEdificios (2) $ 9 000 000.00------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Notas:1) Este importe corresponde a la porción a corto plazo, misma que representa la cantidad de la recuperación del costo de la inversión, que se cargará a los resultados de operación, vía depreciación.2) Este importe corresponde a la porción a largo plazo, que nos beneficiará en los próximos 9 años. El edificio se adquirió el 1 de enero del año 1, tiene un costo original de $ 10 000 000.00, se estima una vida útil de 10 años, no se le asigna valor de desecho y se depreciará por el método de línea recta al 10% anual, a la fecha, aún no se deprecia.

Alpha y Omega, S.A.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del año 1

Ventas netas $Costo de ventas

Utilidad bruta $Gastos de operaciónDepreciación 1 000 000.00

Por otra parte, al finalizar el periodo contable, coreremos un asiento de reclasificación, para volver a

reconocer la porción a coto plazo de dicho edificio, que nos brindará su benefico en el año 2.

Edificios a corto plazo Edificios1) $ 1 000 000.00 $ 9 000 000.00 $ 1 000 000.00 (1 $ 8 000 000.00

Por lo que el balance general al inicio del segundo periodo contable indica:

Hagamos una aclaración pertinente, esta presentación no se contrapone a lo que actualmente

reconoce la NIC 1, que en su párrafo 55 señala: Cuando una empresa suministre al mercado bienes o

servicios, dentro de un ciclo de explotación claramente identificable, la separación entre partidas corrientes

y no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del balance general, supone una información útil al

distinguir los activos netos que están circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados a

plazo más largo por parte de la entidad. Esta distinción también sirve para poner de manifiesto tanto los

activos que se esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la explotación, como los pasivos que se

deben liquidar en el mismo periodo de tiempo.

Decimos que no se contrapone en el entendido de que para nosotros a la relación que existe entre los

activos circulantes, incluida la porción a corto plazo de los inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles, y

los pasivos circulantes, la denominaríamos “Razón circulante”, y representa todos los recursos, todos los

beneficios económicos futuros, es decir todos los activos que en el corto plazo, nos servirán no solamente

para liquidar los pasivos circulantes, sino que son aquellos que nos permitirán obtener o generar la utilidad

precisamente del presente ejercicio, ya que hay que tener presente, que la finalidad de los activos

circulantes, incluido el efectivo, no es solamente ser instrumentos de pago, sino un recurso mediante el cual

obtendremos uitlidades, mismas que constituyen el objetivo de toda entidad.

Activo circulanteRazón circulante = --------------------- Pasivo circulante

Alpha y Omega, S.A.Balance general al 1 de enero del año 2

Activo CirculanteEfectivoInstrumentos financierosCuentas por cobrarAlmacénPagos anticipadosEdificios, a corto plazo (1) $ 1 000 000.00 $ No circulante Inmuebles, maquinaria y equipoEdificios (2) $ 8 000 000.00-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Notas:1) Este importe corresponde a la porción a corto plazo, misma que representa la cantidad de la recuperación del costo dela inversión, que se cargará a los resultados de operación, vía depreciación.2) Este importe corresponde a la porción a largo plazo, que nos beneficiará en los próximos 8 años. El edificio se adquirió el 1 de enero del año 1, tiene un costo original de $ 10 000 000.00, se estima una vida útil de 10 años, no se le asigna valor de desecho y se depreciará por el método de línea recta al 10% anual, a la fecha se ha depreciado $ 1 000 000.00

Y para la determinación del capital de trabajo, tan sólo debemos restar del activo circulante, la porción

a corto plazo de inmuebles e intangibles, con lo que, el significado del capital de trabajo, se mantendrá

exactamente igual.

Finalmente, para las demás razones financieras, tales como la severa y la de liquidez, tanto su cálculo

como significado serán exáctamente los mismos que los utilizados a la fecha.