UNIVERSIDAD CENTROOCCIDENTAL

LISANDRO ALVARADO

LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA DE

PREVENCIN ANTE LOS EFECTOS DE LA CARGA FISCAL

DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EN LA

EMPRESA CONSTRUCTORA SUSEP, C.A.

Por: LCDA. YOHIRIS Z. SALCEDO P.

Barquisimeto, Julio 2010

i

UNIVERSIDAD CENTROOCCIDENTAL

LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURA

CORRDINACIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO

LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA DE

PREVENCIN ANTE LOS EFECTOS DE LA CARGA FISCAL

DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EN LA

EMPRESA CONSTRUCTORA SUSEP, C.A.

Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al titulo de Especialista en Tributacin

Por: LCDA. YOHIRIS Z. SALCEDO P. Tutor: LCDA. (MSC.) ANA CRISTINA.ALVAREZ

Barquisimeto, Julio 2010

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DEDICATORIA

Ofrendo esta investigacin, prueba de perseverancia, paciencia, bro y virtud a: Dios Todopoderoso autor del universo, Virgen de Coromoto y Santa Lucia mis guas espiritual, muchas gracias por la paciencia, sabidura, constancia y esperanza que me han brindado en las dificultades que se me han presentado en la realizacin de esta tesis de grado. A mis padres, por brindarme siempre, su amor incondicional, confianza que espero no defraudar, dedicacin que siempre he tenido y respeto que no me ha faltado, son pocas estas lneas para decirles lo que yo siento por ustedes, a ti Madre Santa te dedico este nuevo triunfo, y siempre recuerdo lo que dices mami si un hijo se grada es un titulo ms para mi. A mis hermanos, Cupertino, George, Erica, Eligio, Lilissbet y Nahyger, son el mejor ejemplo a seguir en lo que respecta a constancia y dedicacin en metas propuestas, siendo esta la principal causa de mis objetivos alcanzados, gracias por ser sencillamente lo que son, por estar siempre a mi lado en cada una de mis metas fijadas, recibiendo de ustedes su ayuda incondicional, pero por sobretodo sus palabras de aliento. A mis queridos sobrinos, Francia, Francisco, Deximar, ngel, Gabriela y Jorge Ricardo simbolizan una de las emociones ms sagradas, son la mezcla del amor, ingenuidad, regocijo pero sobretodo la travesura y la malcriadez hay mi principeza eso es contigo Gaby, aun as eres nuestra alegra en cada maana, no importa lo grande que estn Anielis y Frank siempre sern mis consentidos y parte del yo nio que aun poseo, se que ustedes tambin alcanzaran metas como estas. A mis tos, por confiar siempre en mi, gracias por sus sabios consejos y ayudarme a descubrir todas las potencialidades que poseo como profesional. En especial a mis tos Rosa, Gustavo y Henry A mis primos, en especial a Oxdra, Yasmir, Albert Jess y Jos Gustavo por ser como son de especiales A la memoria de mis abuelos, en especial a Ricardo y Ana, parte de lo que soy y seguir siendo se los debo a ustedes quienes estuvieron conmigo brindndome tanto amor en mi infancia. Como los extraos!! A todos mis amigos y amigas, quienes han demostrado una amistad sincera e incondicional, en especial a ti Antonietta eres el sinnimo de lo ya descrito ami, recuerda aunque este lejos siempre estar pendiente de ti. Con mucho amor.

Yohiris Salcedo

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AGRADECIMIENTO Mi agradecimiento va dirigido a cada una de las personas que estuvieron y compartieron conmigo antes, durante y en la finalizacin de este nuevo postgrado tan anhelado. A Dios, arquitecto del universo y gua de mi vida ahora, maana y siempre. A la Virgen del Coromoto, de quien soy devota desde que era slo una nia y Santa Lucia quien en el momento del problema de mi vista no me desampar, a ti debo esta Tesis de Grado. A mi madre, por ser mi mejor amiga, diario personal y pilar fundamental en el logro de esta meta sencillamente eres lo ms importante en mi vida, por eso TE AMO A mi padre, eres el ejemplo de trabajo, perseverancia y constancia, un ejemplo perfecto para fijar y lograr mis objetivos, eres parte integral de mi vida TE AMO PAPI. A mis hermanos, que me han brindado tanta confianza, son mi apoyo, gua, palabra de aliento y mi columna vertebral en la culminacin de este tercer trabajo de grado, Gracias por esperar siempre lo mejor de mi Erica, Eligio, Lilissbet y Nahyger, ahhhh por cierto espero que hayas aprendido a bailar Nahn aunque sea viendo, todos los viernes en la academia de baile de la calle 8, mientras religiosamente esperabas que saliera de clase hermano. A los hermanos Juan y Eduardo Camero y Edith de Camero, muchas gracias por brindarme nuevamente la oportunidad de finalizar un nuevo postgrado y por escucharme y permitirme aprender en esta universidad que son sus empresas aunque con ustedes ya hice el doctorado, se que aun me queda mucho camino por andar, espero seguir contando con su mano amiga y consejos. A mis grandes amigos (as), sencillamente gracias por su ayuda incondicional y siempre contar con ustedes con tan solo una llamada, en especial a ti Antoni, Orlando Vargas, Sujeidys, Amirs y ahora con PIN que clase.., Gladys (Ambulancia) en el otro trabajo de grado eras mango no se vale repeticin, Diego Ibarra y como vas a faltar Erika, aunque sea por sms estas presente. A la Lcda. (Msc.) Ana Cristina lvarez, por tener en su boca siempre las palabras justas para reanimarme y recordarme siempre lo bendecida que soy y su gran sentido de colaboracin con su experiencia y conocimientos en la elaboracin de este nuevo trabajo de grado, UN MILLON PROFE A la Prof. Yolanda Martnez de Guanipa, por abrirme las puertas de su hogar concedindome un lugarcito aunque sea los fines de semana para la culminacin de este nuevo trabajo de grado, gracias por los conocimientos aportados.

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A la Empresa SUSEP, C.A., y a mis compaeros de trabajo, por brindarme la oportunidad y el apoyo necesario de haber realizado este nuevo trabajo de grado. A mi casa de estudio UCLA DAC y a todo el personal que labora en ella que hacen posible el mejoramiento continuo de todas las actividades, como lo es la formacin de profesionales de alta calidad a travs de expertos en la docencia y de excelente desempeo, tales como los fue para mi el Profesor Jos Luis Rodrguez, Jos Gregorio Contreras y Gerardo lvarez, para mi fue un honor A todos mis compaeros de postgrado, Gracias En fin, a todas aquellas personas quienes de alguna forma estuvieron presentes y aun ausentes, dndome apoyo, cario sincero y una palabra de aliento.

Yohiris Salcedo

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INDICE GENERAL Pg. DEDICATORIA iv AGRADECIMIENTO v INDICE DE CUADROS xi INDICE DE GRFICOS xii RESUMEN xiii INTRODUCCIN 1 CAPITULO I. EL PROBLEMA 3 Planteamiento de la Investigacin 3 Objetivos de la Investigacin 8 Objetivos Generales 8 Objetivos Especficos 8 Justificacin e Importancia 8 Alcances y Delimitaciones 9 CAPITULO II. MARCO TEORICO 10 Antecedentes de la Investigacin 10 Bases Tericas 12 Planificacin Tributaria 12 Trminos generales 12

Clasificacin de la planificacin tributaria 13 Por su tiempo 14 Planificacin tributaria preparativa 14 Planificacin tributaria operativa 14 Por su tipo 14 Planificacin tributaria simple 14 Planificacin tributaria compleja 14 Por su propsito 15 Planificacin tributaria positiva 15 Planificacin tributaria negativa 15 Por su Direccin 15 Proceso de planificacin tributaria 16 Medicin del riesgo tributario 16 El riesgo objetivo 16

vii

Pg. El riesgo subjetivo 16 Ambiente fiscal y tributario 16 Estudio del comportamiento de los tributos 18 Segn su procedencia 18 Impuestos propios 18 Impuestos Impropios 18 Segn la relacin entre los sujetos 18 Segn la tarifa y a la redistribucin de los ingresos 18 Segn el grado de presin tributaria que ejerce sobre

el sujeto pasivo 19 Tasas 19 Las contribuciones 19

Ambiente tributario 20 Comportamiento del tributo 20 Calendarizacin de las obligaciones tributarias 21 Crdito fiscales 22 Escudos fiscales 23 Estrategias resaltantes 23 Aplicacin de indicadores tributarios 23 Metodologa para la elaboracin de la planificacin tributaria 25 Definicin del problema 25 Obtencin de la informacin 26 Determinacin de alternativas 27 Toma de decisiones 27 Implantacin 27 Aspectos para aminorar la carga fiscal 27 Carga Fiscal 28 Responsables del Impuesto 28 Retencin en el impuesto al valor agregado 28 Hecho imponible 29 Base gravable 29 Tarifas 29 Determinacin 31 Deberes fiscales de los contribuyentes del IVA 33 Jerarqua de aplicacin legal 33 Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela 34 Del Cdigo Orgnico Tributario 35 La Ley del Impuesto al Valor Agregado 36 Reglamento de la Ley del IVA 36 Providencia N 0257 36 Efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado 37 En el mbito econmico 37 La remocin 37

viii

Pg. La repercusin 37 Difusin y amortizacin 38 Incidencia tributaria 38

Sistema de variable 40 CAPITULO III. MARCO METODOLOGICO 42 Naturaleza de la Investigacin 42 Poblacin y Muestra 43 Poblacin 43 Muestra 44

Tcnica e Instrumentos de Recoleccin de Datos 46 Validez del Instrumento 47 Confiabilidad del Instrumento 47 Tcnicas de Anlisis de Datos 48

CAPITULO IV ANALISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS 49 CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 78 Conclusiones 78 Recomendaciones 81 CAPITULO VI PROPUESTA DE ESTUDIO 82 I parte: Diagnostico de la empresa 82 Resea Histrica 82 Incorporacin del modelo de organizacin inteligente 83 Visin 83 Misin 83 Objetivo 83 Valores 83 Ubicacin 85 Estructura Organizativa 85 Organigrama actual de la empresa SUSEP, C.A 85 Organigrama propuesto a la empresa SUSEP, C.A 86 Justificacin de la inclusin de la unidad de Compra 86 Principales funciones 87 II parte: Evaluacin de la Organizacin 87 Inventario de los tributos existentes 87 Contribucin INCES 88 Contribucin del seguro social obligatorio 89

ix

Pg. Contribucin seguro paro forzoso 91 Contribucin banco nacional de vivienda y hbitat o fondo de Ahorro obligatorio para la vivienda (FAOV) 92 Patente de industria y comercio 92 Impuesto sobre la renta 93 Impuesto al valor agregado 93 Tasas por especies timbradas 94 Programa de procesos de las obligaciones tributarias 95 Ley sobre el INCES 95 Ley del seguro social 95 Ley del rgimen prestacional de vivienda y hbitat 96 Impuestos municipales 96 Impuesto sobre la renta 96 Retenciones de impuesto sobre la renta 96 Impuesto al valor agregado 97 Ministerio del trabajo 97 Tasas por especie timbrada 97 Evaluacin del ambiente fiscal y tributario 98

Medicin del riesgo tributario 98 III parte: Diseo y presentacin de la propuesta 100 Objetivos 100 General 100 Especficos 100 Justificacin 101 Calendarizacin del IVA 101 Calendario propuesto de obligaciones tributarias del IVA 102 Programa de concientizacin para el personal de SUSEP, C.A 103 Acciones dirigidas al personal de la empresa SUSEP, C.A 104 REFERENCIAS 106 ANEXOS 108

A Modelo de instrumento para validacin 109 B Instrumento Definitivo 117 C Confiabilidad del instrumento 123

x

INDICE DE CUADROS Cuadro Pg.

1. La variable. 40 2. Operacionalizacin de la variable. 41 3. Distribucin de la poblacin por departamento. 44 4. Distribucin de la muestra por departamento. 45 5. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos

que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin trminos generales. 50

6. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y clasificacin. 53

7. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin proceso. 56

8. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin comportamiento de los tributos. 59

9. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin ambiente tributario. 62

10. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin metodologa para la elaboracin. 65

11. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y aspectos para aminorar la carga fiscal. 68

12. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y dimensin impuesto al valor agregado. 71

13. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y dimensin efectos. 74

14. Matriz FODA. 77 15. Inventario de los tributos existentes 87

xi

INDICE DE GRFICOS Grficos Pg.

1. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin trminos generales. 51

2. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y clasificacin. 54

3. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin proceso. 57

4. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin comportamiento de los tributos. 60

5. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin ambiente tributario 63

6. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin metodologa para la elaboracin. 66

7. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y aspectos para aminorar la carga fiscal. 69

8. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y dimensin impuesto al valor agregado. 72

9. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y dimensin efectos. 75

xii

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA

COORDINACIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO

Lnea de Investigacin: Planificacin Tributaria y Efectos de la Carga Fiscal

LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA DE PREVENCIN ANTE LOS EFECTOS DE LA CARGA FISCAL

DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EN LA EMPRESA CONSTRUCTORA SUSEP, C.A.

Autora: Yohiris Z. Salcedo P.

Tutor (a): Ana Cristina lvarez D. Fecha: Julio de 2010

RESUMEN

Con la finalidad de solventar una inquietud presentada por parte de la Gerencia General de la Empresa Suministros, Servicios y Proyectos, C.A. (SUSEP, C.A.), la presente investigacin tuvo como finalidad disear una propuesta de planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa SUSEP, C.A para la formulacin de metas, identificar objetivos, reconocer las oportunidades y amenazas de su entorno, determinando el grado de cambio requerido que conlleva a la toma de decisiones y por ende la puesta en prctica de estrategias actuales. La presente investigacin estuvo enmarcada dentro de un gnero cuantitativo y segn el mtodo se circunscribi en una investigacin de campo. La poblacin estuvo compuesta por catorce (14) sujetos tomando como muestra no probabilstica e intencional a nueve (9) que laboran en relacin directa con el manejo de los procesos financieros y tributarios de la empresa, las tcnicas e instrumento para recolectar informacin fue en primer lugar la observacin directa y cuestionario diseado con preguntas cerradas tricotmica acorde a las variables de estudio, posteriormente se realiz su validacin por expertos profesionales en el manejo de la mediacin y evaluacin. Una vez diseado y validado el instrumento, se aplic una prueba piloto para corroborar la confiabilidad del mismo, luego se procedi a la aplicacin del instrumento a la muestra seleccionada y posteriormente se analizaron los resultados, agrupndose los tems por dimensiones mediante la estadstica descriptiva, dicha informacin se represent en grficos de barras, logrando as diagnosticar la existencia de la planificacin tributaria con respecto a la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) y que en SUSEP, C.A. no poseen, por lo tanto se propone la planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) para lograr que la empresa tenga decisiones asertivas en su rentabilidad, liquidez y apalancamiento financiero, en el desarrollo de sus actividades.

Palabras Claves: Planificacin Tributaria y Carga Fiscal.

xiii

INTRODUCCIN

Venezuela constituye un pas con una incipiente cultura tributaria, su evolucin

histrica, ha estado enmarcada, principalmente como un pas exportador de petrleo,

siendo sta la fuente principal de sus ingresos, por lo que no se le haba tomado real

importancia a las tributaciones. Siendo, considerado por sta misma razn, como uno

de los pases con ms baja carga impositiva.

Desde hace algunos aos los ingresos provenientes de los recursos petroleros se

hicieron insuficientes y cambiantes. Por lo que el Gobierno, ha buscado otras formas

de financiamiento que le sean ms efectivas. En este sentido, se inici en el pas un

esfuerzo de modernizacin del Estado, cuyo principal objetivo consisti en procurar

soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas pblicas, creando nuevos

tributos, reformulando tambin los ya existentes aumentando la carga inflacionaria y

tributaria, debilitando el crecimiento econmico del pas, afectando al sector privado,

y por consiguiente las empresas producen menores ingresos y esto trae como

consecuencia menores impuestos.

De lo anteriormente expuesto se desprende, la necesidad de que todas las

organizaciones, deben cumplir con las respectivas obligaciones tributarias que las

leyes establecen, el correspondiente pago de impuestos, es all donde, la planificacin

tributaria juega un papel relevante para las mismas, debido a que ofrece las

herramientas, elementos que otorga el propio ordenamiento jurdico, para aminorar el

impacto impositivo de la carga tributaria, buscando beneficios econmicos sin

contradicciones de la Ley.

Para realizar un anlisis a nivel general, de la aplicabilidad e importancia de la

planificacin tributaria, se toma el caso de la empresa de Suministros, Servicios y

proyectos, Compaa Annima, SUSEPCA, la cual se encarga de ejecucin de

proyectos, de ingeniera y construccin de obras, como muestra, para determinar; el

1

ambiente donde se desenvuelve la empresa, para encaminar a la organizacin a

realizar controles efectivos de la gestin tributaria, de acuerdo a lineamientos

loables.

El presente estudio se encuentra estructurado por seis captulos contentivos de:

En el Captulo I, El Problema, en el se detallan el planteamiento de la

investigacin, los objetivos, justificacin, el alcance y las limitaciones.

El Captulo II, Marco Terico se encuentra compuesto por los antecedentes de la

investigacin, bases tericas que se utilizaron y la operacionalizacin de las

variables.

El Captulo III, Marco Metodolgico comprende la naturaleza y diseo de la

investigacin, poblacin, muestra, instrumento, validez y confiabilidad del

instrumento y las tcnicas del anlisis a utilizadas.

El captulo IV, contiene el anlisis e informacin de los resultados, respaldados

con sus respectivos cuadros y grficos. De la misma forma, se muestran los datos

analizados e interpretados.

El Captulo V, Comprende las conclusiones y recomendaciones producto del

anlisis realizado.

El Capitulo VI, evidencia el desarrollo de la propuesta del estudio.

Finalmente se presentan las referencias bibliogrficas utilizadas y los anexos

correspondientes.

2

CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento de la Investigacin.

Segn expresa Crodis (2010) Venezuela es el pas donde se aplica actualmente

una amplia gama de impuestos directos e indirectos que se deben cancelar a las

distintas administraciones tributarias, tales como: nacional, estadal y municipal.

Siendo paradjico el nmero amplio de impuestos que deben cancelar los

contribuyentes venezolanos. Adems sostiene que en Estados Unidos existe mayor

presin tributaria que en Venezuela, que sta es utilizada para bajar la inflacin. En

el caso de Chile, Brasil y Argentina hay una alta presin fiscal y la inflacin es

mnima. Por el contrario, en Venezuela donde se ha credo tanto en el sector

empresarial, comercial e industrial, ocurre esa brecha tan grande en la inflacin.

Durante el ao 2009 el Banco Central de Venezuela en coordinacin con el

Ejecutivo Nacional, dicta lineamientos de polticas monetarias con el propsito de

procurar la moderacin de las presiones inflacionarias, ajustar los niveles de liquidez

del sistema bancario, mantener el funcionamiento adecuado en los sistemas de pago,

continuar estimulando el crdito a los sectores productivos e incentivar el ahorro, a

los fines de alcanzar los objetivos de desarrollo armnico, con reduccin de la

pobreza y la inclusin social.

En este orden de ideas, una de las metas primordiales en los programas de

transformacin macroeconmica, es la reforma fiscal; que involucra por lo general

disminuir el gasto pblico. Esto ha conllevado a decisiones fiscales donde el Estado

se ha conducido a escenarios no apropiados e inclusive trgicos, debido a que no se

toma en cuenta el impacto de los impuestos que pueden arrastrar a situaciones no

3

esperadas como por ejemplo: el aumento de la presin tributaria, entendida como el

sacrificio efectivo que deben soportar los habitantes de un pas para financiar los

gastos dispendiosos de un Estado en situacin de agudo dficit fiscal, aumentando por

ende los impuestos, tasas y contribuciones.

A lo anterior, se le adiciona el incremento de los ndices inflacionarios, el

debacle de los servicios pblicos, la proliferacin de fuentes de corrupcin, y el

debilitamiento del crecimiento econmico, propiciando el incremento de los

impuestos lo cual frena la recuperacin y agudiza la crisis econmica. Por lo tanto, el

dficit fiscal, en vez de solucionarse, se acenta, debido a que los impuestos surgen

del sector privado. Al contrario de esta situacin, debe considerarse el desarrollo

econmico, social y los servicios que presta el Estado. Es indiferente, referirse a los

altos porcentajes de impuestos en un pas donde el Estado brinda seguridad a los

ciudadanos, protege su vida, su libertad, sus propiedades; donde sus impuestos se

manejan con pulcritud y eficiencia.

Estos conceptos fundamentales deben guiar u orientar a todos los

inversionistas y empresarios, para que al trabajar estn al tanto de que una parte bien

importante va al fisco. Cuando se indaga ms a fondo y se consulta sobre los factores

que les afectan, el ms recurrente sigue siendo la incertidumbre poltica y social,

confirmando que una favorable situacin macroeconmica es condicin necesaria,

pero no suficiente para impulsar la inversin privada.

La situacin actual implica el anlisis del entorno de las empresas en las reas

econmica y financiera de forma global y relativa a sus componentes, tales como: la

estructura jurdica relacionada con su forma social, composicin accionaria y en la

parte tributaria el nivel impositivo para conocer el cumplimiento de las disposiciones

legales, si se usan las alternativas para gozar de beneficios fiscales y si la estructura

es la ms conveniente.

4

De all, que con esta evaluacin se procede a tomar las decisiones en las

empresas, para lograr un anlisis completo respecto a sus implicaciones econmicas,

financieras, jurdicas y tributarias, siendo esta ultima el eje central de esta

investigacin para evaluar las causas y efectos que la producen.

Ahora bien, uno de los principales impuestos es el impuesto al valor agregado

(IVA) definido como una moderna forma de impuesto indirecto aplicado a todos los

compradores tanto de medios de produccin con fines productivos o de bienes

intermedios con fines tambin productivos o para su reventa al consumidor final,

segn disposiciones acogidas e implementadas por el Ejecutivo Nacional de los

pases que lo perciben.

Adems, es un impuesto sobre el consumo, por lo tanto no es cobrado por el

fisco directamente, sino por la persona que soporta la carga del tributo, aplicndose

en las transferencias a ttulo oneroso de bienes y prestaciones de servicios,

entendindose que quien soporta el impuesto son los consumidores finales. En este

caso, cada contribuyente paga a su antecesor el IVA correspondiente al precio

facturado por ste y a su vez percibe de su sucesor el monto correspondiente al

impuesto asociado al precio que factur. En este respecto, cada persona (excepto el

consumidor final) es responsable ante la autoridad tributaria por liquidar y pagar la

diferencia entre el IVA pagado (crdito fiscal) y el IVA cobrado (dbito fiscal), segn

Martnez (2009).

En otro orden de ideas, las obras referentes a la construccin demandada por

el sector privado experimentaron un crecimiento de 7,6%, originado en mayor medida

por la ejecucin de obras de carcter residencial. No obstante, el sector construccin

report un menor nivel de actividad al registrar una disminucin de 3,5% en el cuarto

trimestre 2009, derivado de los ajustes presupuestarios del sector pblico lo que

ocasion una disminucin de 8,9% en la construccin demandada por este sector para

el periodo reseado. El menor nivel de demanda del sector pblico se encuentra

5

asociado a una menor ejecucin de obras de las empresas pblica (-3.1%) y del sector

gobierno (-14.4%).

Dado esta problemtica, las empresas en este sector de la construccin se ven

afectadas de lo sealado anteriormente. De all que se pretende considerar el caso

especfico Suministros, Servicios y Proyectos, C.A. (SUSEP, C.A.). Esta

organizacin tiene su origen desde 1986, siendo su objetivo la consolidacin de una

empresa con capacidad de proyectar, contratar y ejecutar obras de ingeniera en las

especialidades elctricas (alta y baja tensin) y civiles (hidrulicas y edificaciones). A

lo largo de veinticuatro (24) aos esta organizacin empresarial ha ejecutado una

diversidad de obras tanto para el sector privado como el sector pblico, siendo este

ltimo donde ha ejecutado la mayora de las obras.

En SUSEP, C.A., segn lo expresado por el mismo Gerente General, en la

realidad empresarial se vislumbra un dficit de liquidez, debido a factores externos

como la regulacin de precios, nuevas imposiciones tributarias, control cambiario,

inflacin, pero principalmente por el incumplimiento de los pagos por parte de los

entes pblicos, entre otros.

As mismo, dicha empresa, generalmente presenta un flujo de caja deficitario

que incide en el cumplimiento de sus operaciones normales, tales como: cancelar a

los proveedores de materias primas, al personal y los impuestos como por ejemplo el

impuesto al valor agregado (IVA) que se determina mensualmente, afectando el flujo

de efectivo. Todo esto ha ocurrido desde el segundo trimestre del ao 2009, lo que ha

originado la oportunidad de financiamiento de lneas de crdito bancarias y con

terceros.

Por tal motivo, es relevante acotar que en la empresa SUSEP, C.A. se hace

necesario realizar una planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante

los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA), as como tambin,

6

en la formulacin de metas, identificar objetivos, analizar el ambiente y los recursos,

reconocer las oportunidades y amenazas de su entorno, determinando el grado de

cambio requerido que conlleva a la toma de decisiones y por ende la puesta en

prctica de estrategias actuales.

Dentro de esta perspectiva, se desprende que uno de los grandes retos para la

gerencia en perodos de cambios es implementar la planificacin tributaria como

herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal para evitar

descapitalizarse y persistir en el mercado competitivo a pesar de la excesiva presin

tributaria que existe, especficamente en el impuesto al valor agregado (IVA) por ser

el de mayor connotacin econmica dentro de las empresas constructoras, que a su

vez afectan la liquidez y por ende repercute en el cumplimiento de las erogaciones

normales para el desenvolvimiento de las obras que se estn ejecutando para el

momento.

Adems, constituye una obligacin fiscal desde la perspectiva de la entidad que

solo se traduce en un deber impositivo, contrariando los criterios de productividad y

rendimiento del recurso econmico de la empresa. En este sentido, se considera como

una limitacin de los recursos, el hecho de que se tenga que cancelar el impuesto al

valor agregado (IVA) y se deje de cumplir con los compromisos de pagos adquiridos

que se ameritan para el desarrollo normal de las obras en ejecucin.

Ahora bien, de lo antes expuesto se derivan las siguientes interrogantes:

- Existe la planificacin tributaria con respecto a la carga fiscal del impuesto al

valor agregado (IVA) en la empresa constructora SUSEP, C.A.?

- Es posible concientizar al personal de la empresa SUSEP, C.A., sobre los

deberes y obligaciones de los contribuyentes con respecto al impuesto al valor

agregado (IVA)?

7

- Qu acciones se pueden implementar para aminorar los efectos de la carga

fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) al personal de la empresa SUSEP,

C.A.?

Objetivos

General

Proponer la planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los

efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa

constructora SUSEP, C.A.

Especficos

1. Diagnosticar la existencia de la planificacin tributaria con respecto a la carga

fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa constructora SUSEP,

C.A.

2. Disear acciones dirigidas al personal de la empresa SUSEP, C.A. para aminorar

los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA).

Justificacin e Importancia

La investigacin se justifica desde el punto de vista terico, ya que contribuye a

profundizar la problemtica referida a la planificacin tributaria, a sus principios y

estrategias que coadyuven a minimizar los efectos de los tributos en la liquidez de la

empresa.

8

En este orden de ideas, el estudio adquiere relevancia en el rea tributaria

debido a que la planificacin en el rea descrita, constituye una herramienta tcnica

de suma apreciacin para el sector empresarial, racionalizando los gastos y

determinando el impuesto al valor agregado en los lapsos estipulados.

En tal sentido, se hace necesario proponer la planificacin tributaria como

herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor

agregado (IVA) en la empresa constructora SUSEP, C.A. ya que beneficia al sector

empresarial al aplicar esta herramienta que minimice la incidencia de la carga

impositiva en la liquidez de la organizacin.

Por otra parte, se justifica como un proyecto social que se basa en tres aspectos

bsicos: el primero enmarca el entorno y conocimiento de personas, el segundo trata

de la bsqueda de informacin para satisfacer inquietudes y posibilidades que son til

para alcanzar las metas propuestas y por ltimo brinda apoyo a otras investigaciones.

Alcances y Delimitaciones

Como alcance del trabajo se tiene proponer la planificacin tributaria como

herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor

agregado (IVA) en la empresa constructora SUSEP, C.A. para el periodo a iniciarse

en el ao 2011.

De esta manera, la investigacin se aplicar a la empresa Suministro, Servicios

y proyectos, C.A., ubicada en la avenida Cedeo con calle cascabel, Edificio

SUSEPCA, planta baja oficinas 2 y 3, del Municipio Independencia en el Estado

Yaracuy, ya que la misma fue el eje control de estudio, pudiendo servir de apoyo para

todas las empresas del sector de la construccin, entendiendo que el manejo de las

operaciones son similares.

9

CAPITULO II

MARCO TEORICO

Antecedentes de la Investigacin

Cuando se definen los antecedentes, todo gira en torno a las conclusiones o datos

recolectados por sus autores que puedan facilitar el estudio de dicho problema, a

continuacin se describen los antecedentes que guardan relacin con el problema en

estudio

En el estudio realizado por Colmenarez (2002), la cual tuvo como propsito fijar

unos lineamientos bsicos para la planificacin tributaria en la empresa Venezolana

de Frutas, C.A (VENFRUCA), fundamentados en la teora de direccin estratgicas,

donde confirma la conveniencia de que la planificacin tributaria se realice dentro del

marco de la gestin estratgica en la empresa, no debe limitarse a establecimiento de

cronogramas de pagos de tributos, o de medidas para eludir el pago del mismo. Debe

considerarse como parte de la filosofa de la gestin estratgica en la empresa,

integrado e interconectado con las funciones que se realizan en la produccin,

comercializacin y las finanzas.

Otra importante conclusin de esta investigacin seala que las empresas deben

realizar una planificacin tributaria adecuada a los lineamientos tericos, ya que en su

defectos el proceso se limita a cumplir con las obligaciones sealadas en las leyes,

pero no parte del anlisis integral de las operaciones que all se llevan a cabo, las

cuales determinan el nacimiento de las obligaciones fiscales, y por la tanto en la

planificacin de las mismas no se consideran los potenciales efectos de los tributos a

los cuales esta sujeta la empresa, lo cual tiene incidencia sobre las finanzas, como es

el caso de los efectos por el pago del IVA.

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Por su parte Castillo (2002), present los lineamientos para formular estrategias de

Planificacin fiscal para las empresas de servicio. Un caso de estudio, en donde

indica que las deudas fiscales exigen un adecuado flujo de fondos para su

cancelacin, en muchas circunstancias son un pasivo fiscal en potencia, puesto que se

pudo determinar el incumplimiento del deber formal de presentar la declaracin en el

lapso fijado lo que acarrea una deuda con el fisco que estar al descubierto si se

presenta una fiscalizacin por parte del organismo del Estado antes de que los

periodos prescriban.

Tambin trata de la necesidad de aplicar controles internos que permitan el

desarrollo de las actividades en forma adecuada, y como punto resaltante esta la

supervisin como medida preventiva de actuaciones indebidas, y del adecuado

registro, debido a que los posibles errores o irregularidades podran ocasionarle un

desajuste en su solvencia financiera.

Conde (2003), en el trabajo Importancia de la Planificacin tributaria en poca de

crisis, seala la accin gerencial en materia de planificacin tributaria es determinar

cuando pelear o pactar, por lo cual se concluye que las empresas deben estar

dispuestas a protestar decisiones fiscales, solo cuando consideren que pueden

razonablemente ser ganadas y que justifican econmicamente el esfuerzo.

El citado autor expresa que el gerente al planificar un impuesto como por ejemplo

el impuesto al valor agregado (IVA), se debe analizar y determinar las diferentes

operaciones que realiza la organizacin, las cuales originan el nacimiento de las

obligaciones fiscales y evaluar en que medida los niveles de acumulacin de los

distintos rubros de los estados financieros, se vean afectados por variaciones tales

como: aumento de capital o de propiedad, plata y equipos, y evaluar las

caractersticas favorables resultantes de los cambios antes propuestos, para minimizar

las erogaciones fiscales.

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Ahora bien, cabe sealar que todos los antecedentes sealados tienen estrecha

relacin con la investigacin, ya que ellos evidencian la importancia que tiene el

presupuesto como herramienta de control administrativa en la gerencia, por tal

motivo mantiene el mismo enfoque estudiado.

Bases Tericas

Planificacin Tributaria

La Planificacin tributaria la conceptualizan los expertos por igual manera

cambiando solo en lo relativo, a eficacia y sustancia. Entre los que se tiene a:

Para Galarraga (2002), seala que: la planificacin tributara trata de prever las

consecuencias, desde un punto de vista tributario, pueden poseer las actuaciones y

decisiones que los sujetos pasivos del tributo adopten en el ejercicio fiscal,

anticipando la cifra de impuestos y contribuciones a pagar. Conceptualizndola como

el proceso que permite racionalizar la toma de decisiones, dirigido a no pagar ms

impuestos de los que corresponden, pero pagando todos los impuestos que se deban

pagar, previniendo ser vctima del juego suma cero social.

En este mismo orden de ideas, Parra (2008) establece que la planeacin

tributaria esta ligada con la planeacin general de la empresa, pero tiene modalidades

especificas, tales como: el nivel de imposicin, as como las exenciones y alternativas

que brinda la legislacin para disminuir el impacto tributario y proporcionar

incentivos que conduzcan, a impulsar el desarrollo econmico de un pas.

Tambin Parra (ob.cit) menciona que la planeacin tributaria es un proceso de

decisin que debe adquirir una empresa, para su reorganizacin, para lo cual se tienen

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en cuenta las modalidades de transformacin y liquidacin de sociedades, implicando

la determinacin de la mejor estructura social, la composicin de activos, los costos,

gastos e ingresos que constituyen una parte importante, por sus efectos en las

utilidades de la sociedad y remuneracin de los accionistas, que en unin con otros

elementos influye en la valoracin de la empresa.

Cusgen (1998) plantea que la planificacin tributaria es un instrumento que le

permite a las organizaciones disminuir el monto a incurrir por concepto de impuesto

sin interferir en el desenvolvimiento cotidiano de sus actividades y sin cometer

ningn tipo de infraccin. Igualmente busca cambiar mtodos de administracin

artesanales, por mtodos ms sofisticados que amplen el panorama financiero.

En tal sentido, Fraga (2005) la planificacin tributaria permite el

aprovechamiento de opciones de ahorro que las propias leyes tributarias, de manera

expresa o tcita, ponen a disposicin de los contribuyente. La planificacin tributaria

es pues, un sistema desarrollado por los sujetos pasivos para disminuir su carga fiscal

considerando los vacios existente en la Ley o situacin en las que el legislador no

fue suficientemente explicito: mediante las vas de salidas que la misma ley civil,

mercantil o tributaria le permite segn sea el caso y el impuesto. Por ende es

considerada un instrumento dirigido a optimizar o reducir los costos fiscales de

empresas y particulares mediante la utilizacin eficiente de la legislacin vigente.

Clasificacin de la planificacin tributaria:

Para Galarraga (2002) la planificacin tributaria se clasifica de cuatro formas; por

su tiempo, por su tipo, por su propsito, y por su direccin.

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1.2.1 - Por su tiempo:

Se clasifica en preparativa y operativa, y esta orientada por el tiempo en que es

considerada, antes o despus de participar en una actividad econmica.

1.2.1.1.- Planificacin tributaria preparativa:

Comienza antes del nacimiento de la empresa, y debe considerar la eleccin

jurdica ms apropiada para funcionar, evaluar costos y alternativas.

1.2.1.2.- Planificacin tributaria operativa:

La planificacin tributaria operativa, es la que ocurre una vez la empresa esta en

marcha.

1.2.2.- Por su tipo:

Responde a la complejidad que levanta el plan tributario de una organizacin, y se

divide en simple y compleja.

1.2.2.1.- Planificacin Tributaria Simple:

Se limita a la implantacin de estrategias fiscales, en las distintas alternativas y

beneficios que ofrecen las leyes, normas legales conexas e incentivos

gubernamentales. As como en la instauracin, seguimiento y cumplimiento de los

calendarios de obligaciones fiscales y parafiscales.

1.2.2.2.- Planificacin Tributario Compleja:

Es cuando una persona natural o jurdica considera, todos los elementos que se

involucran, las operaciones econmicas en su conjunto, donde la planificacin

tributaria simple es solo un componente, haciendo hincapi en las operaciones de la

empresa, su eficiencia, rentabilidad. Orientando a la optimizacin de las operaciones

econmicas y financieras, proponiendo mejorar en forma constante, lograr los

objetivos que se persiguen, los resultados, el capital, en el corto, mediano y largo

plazo.

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1.2.3.- Por su propsito:

Esta clasificacin responde a las intenciones del contribuyente, en cuanto a su

comportamiento, frente a las obligaciones tributarias y parafiscales.

1.2.3.1. - Planificacin Tributaria Positiva:

Procura cancelar todos los tributos que corresponden, con la salvedad de pagar

aquellos que le son pertinentes. Optimizando las operaciones, transacciones y

resultados. La finalidad de una planificacin tributaria positiva, es evitar ser victima

por el entorno y detectar el juego del suma cero. La funcin en esa circunstancia,

sera la constante medicin del riesgo fiscal. Detectando oportunamente las

amenazas y la formulacin de medidas correctivas.

1.2.3.2. - Planificacin Tributaria Negativa:

Esta orientada a la disminucin de los pasivos tributarios, manipulando u

omitiendo documentacin, transacciones, operaciones, registros, buscando omitir,

eludir y evadir.

1.2.4. - Por su Direccin:

Esta clasificacin viene dada, hacia quien va dirigida la planificacin; a una

persona natural o a una persona jurdica, a una sociedad de personas o una sociedad

annima, a una pequea unidad de produccin, una mediana empresa una gran

empresa.

Los diferentes regmenes y sistemas tributarios, que se encuentran actualmente en

muchas sociedades, tienen frecuentemente tratamientos distintos para los tipos de

contribuyentes. Por razones obvias, de igual manera la planificacin varia para cada

tipo de contribuyente en particular, inclusive dentro de un mismo tipo de

contribuyente, puede variar la planificacin, consecuencia de las particularidades

propias de cada individuo o ente jurdico.

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Proceso de planificacin tributario:

Galarraga (2002) lo considera como el conocimiento que se tenga sobre

ambiente fiscal jurdica ms adecuada para operar, evaluacin de tarifas impositivas,

la previsin de los tributos con sus respectivas toma de decisiones, y por ultimo las

valoraciones de carcter cuantitativo y cualitativo con el fin de medir el riesgo fiscal,

organizacin de la informacin y la logstica de la planificacin.

1.3.1.- Medicin del riesgo tributario:

El proceso de la planificacin tributario, siempre partir por la medicin del riesgo

tributario, siendo este el peligro contingente de dao, ocasionado al sujeto pasivo del

tributo, como consecuencia de:

Presin Tributaria El incumplimiento de sus obligaciones impositivas. Las consecuencias de sus propias decisiones econmicas.

Este riesgo tributario se clasifica de dos formas bien claras, riesgo objetivo y

subjetivo.

1.3.2.- El riesgo objetivo:

Es el grado contingente de daos patrimoniales al sujeto pasivo del tributo, en

vista del efecto de las obligaciones tributarias.

1.3.3.- El riesgo subjetivo:

Es el grado contingente de dao patrimonial, al sujeto pasivo del tributo, en vista

del efecto tributario sus propias decisiones.

1.3.4.- Ambiente Fiscal y Tributario:

Es el conjunto de estructuras, reglas, normas y tributo, a que se somete una

sociedad con el fin de sostenerse. Los ambientes fiscales, difieren de pas a pas, y

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muchas veces son hostiles, y estn dominados por el juego del suma cero. Esto viene

dado por el origen de la tributacin de una nacin en particular.

La tributacin en los pases tiene dos orgenes bsicos, que los podemos llamar:

Sistemas tributarios y Regmenes tributarios. Siendo el sistema tributario en una

sociedad cuando las normas junto con las acciones de los involucrados, procuran la

racionalizacin de las exigencias tributarias con relacin a los objetivos y los medios

empleados.

Los sistemas tributarios son racionales, armnicos, y efectivos. Esto quiere decir,

que todos han sido armonizados y relacionados en forma cientfica y sistemtica entre

s, con metas fiscales y extrafiscales claras y exactas. Caso contrario ocurre con un

rgimen tributario, cuando las reglas se imponen o se siguen en forma inorgnica, sin

orden y sin investigacin de causa, simple y llanamente con el fin de proveerse de

ms fondos.

En este mismo orden de ideas, los regmenes tributarios son ms propios de las

sociedades, donde se pretende vivir por encima de lo que se produce, hay una

negativa de sus ciudadanos a ajustar sus hbitos de consumo. Tambin los regmenes

tributarios son un signo, que un grueso grupo de la poblacin vive sin producir, a

expensas de un pequeo grupo que produce. Los regmenes tributarios, son un

repertorio de tributos, que surgen compulsivamente, sin orden ni consideracin

racional alguna, el fin es solamente cubrir las necesidades pecuniarias del estado.

Las sociedades con regmenes tributarios, operan como los malos

empresarios, no aceptan que no se debe elevar el nivel de vida, hasta tanto las fuentes

de ingresos estn slidamente establecidas, y que los beneficios de los logros, muchas

veces deben ser pospuestos, para las siguientes generaciones.

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Estudio del comportamiento de los tributos:

Galarraga (2002) nos comenta que es el estudio del comportamiento del

conjunto de exacciones fiscales y para fiscales, imperantes en rgimen o en un

sistema tributario. En un proceso de planificacin, debemos hacer hincapi al

comportamiento de los tributos segn su clasificacin; en impuestos, tasas y

contribuciones.

1.4.1.- Segn su procedencia:

1.4.1.1.- Impuestos propios: Son todos aquellos impuestos establecidos mediantes

leyes tributarias, tales como: el impuesto sobre la renta, impuestos al consumo de

ciertas sustancias a excepcin de gasolina y lubricantes, entre otros.

1.4.1.2.- Impuestos Impropios: Son los impuestos considerados de lujos, en esta

clasificacin se encuentran: devaluacin monetaria, inflacin, impuestos al consumo

de alimentos (independientemente que sean considerados de lujo o no, ya que es

subjetivo), tributos ocultos, tributacin informal, tributos corporales.

1.4.2.- Segn la relacin entre los sujetos: Esta corresponde as los impuestos son

directos o indirectos.

1.4.2.1.- Segn la tarifa y a la redistribucin de los ingresos: Para este grupo

corresponden, si son impuestos fijos, proporcionales, progresivos, regresivos. En las

sociedades, donde funcionan sistemas tributarios, funcionan los impuestos

progresivos, que gravan en mayor grado a los contribuyentes con mayor capacidad de

pago. En las sociedades, donde funcionan regmenes tributarios, aunque las leyes

establezcan la progresividad de los impuestos, debido a la voracidad del rgimen

imperante, los impuestos van a funcionar en forma regresiva, es decir, que gravan en

mayor grado a los contribuyentes con menor capacidad de pago.

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El concepto de la redistribucin del ingreso no es un concepto bien claro, lo que s

sabe, es que en una sociedad donde funcione un sistema tributario, la tendencia es que

el concepto sanamente entendido funcione. En las sociedades, donde imperan los

regmenes tributarios, hay un concepto bizarro y perverso de la definicin, porque se

pretende, que integrantes de la sociedad, aun no habiendo producido riqueza, tiene

derecho de disfrutara en igualdad de condiciones, que aquellos que s la han

producido.

1.4.2.2.- Segn el grado de presin tributario que ejerce sobre el sujeto pasivo:

Esta clasificacin, viene dada por la relacin que existe, entre el grado de

neutralidad de los impuestos, ms neutros o menos neutros, esta neutralidad se da por

el grado presin que ejerce el tributo sobre el sujeto pasivo, no obstante hay que estar

claros que para efectos prcticos no existen impuestos neutros.

1.4.2.3.- Tasas:

Estos tributos que corresponden a retribuciones directas y particulares, deben

ser cuantificados y medir sus efectos, en las distintas transacciones, donde

eventualmente coincidan con operaciones de la empresa, y procurar alternativas a las

transacciones y/o operaciones, cuando los mismos son irregularmente altos, o

medidas de precaucin o de alerta cuando son irregularmente bajos, todo en relacin

con el propsito para el cual fueron creados.

1.4.2.4.- Las contribuciones:

Estos tributos a la hora de realizar un proceso de planificacin tributaria, deben

ser vistos con lupa, ya que si bien los mismos tienen propsitos econmicos y

sociales, con relacin a unos beneficios obtenidos por los contribuyentes. Si estamos

en presencia de un rgimen tributario, la experiencia prctica nos dice que en forma

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invariable, y muy predecible, es que el supuesto benfico, no se materializa o se

proporciona a medias.

Ambiente Tributario

1.5.1.- Comportamiento del tributo:

En el tema sobre el estudio y comportamiento de los tributos. Se trato de la

clasificacin y definicin de los distintos tributos. Por tal motivo debemos recordar

que los tributos no se limitan solamente al ISRL, IVA, sino que existe una serie de

otros tributos que las compaas deben cancelar, que existen otros tributos que pechan

a la empresa de forma arbitraria, por no estar expresamente escritos en ninguna ley.

En un proceso planificacin tributario, no debe faltar el levantamiento del

inventario de los tributos existentes en un ambiente fiscal dado. El inventario que nos

ocupa, debe abarcar todos los tributos:

Propios, Impropios, Informales y Ocultos.

Timbre fiscal. Papel sellado. Impuestos de Registro. Patente de Industria y Comercio (Trimestres, Declaracin de Ingresos Brutos). Impuesto al Valor Agregado. Impuesto Sobre la Renta (estimada, Porciones, Especiales, Definitiva y

Sustitutivas).

Impuesto a los Activos Empresariales (Definitiva, dozavos, sustitutivas). Impuestos sobre sucesiones y donaciones. Tributos arancelarios y de aduana. Seguro Social. Paro Forzoso. Poltica habitacional. 20

INCE. Prestaciones sociales. Participacin laboral en las utilidades de la empresa, imponiendo mtodos de clculo bizarros.

Inflacin. Devaluacin monetaria. Impuesto a los combustibles. Perdidas de tiempo en tramites legales, imputables a las autoridades.

Cualquier erogacin y obligacin que asuma la empresa, en virtud obligaciones

que correspondan al estado o a la municipalidad, tales como: seguridad, salud, entre

otros. Recursos invertidos por el contribuyente, para el control y manejo de la

tributacin. Tiempo y dinero gastados en el cumplimiento de las obligaciones

tributarias (presentaciones, fiscalizaciones, diferencias en interpretaciones, recursos,

entre otros).

Posteriormente se realiza un anlisis y revisiones peridicas, donde se hace una

clasificacin, con el propsito de determinar, cuales obligaciones tienen incidencia en

tesorera y cual no. Llevar una relacin de los tributos, existente es una herramienta

de control importante.

1.5.2.- Calendarizacin de las obligaciones tributarias:

El cumplimiento peridico de las obligaciones tributarias, obliga

necesariamente a programar los eventos y las erogaciones, que virtud de su honra por

parte del sujeto pasivo objeto del tributo.

Esta periodicidad, est establecidas en las leyes y normativas fiscales y

parafiscales vigentes, y manejadas adecuadamente, son una herramienta de control,

no tan solo para las autoridades competentes, si no para el contribuyente, ya que le

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permite programar sus actividades y operaciones, de forma tal que se cumpla el

principio de certeza y oportunidad.

En la formacin de los presupuestos de tesorera es indispensable la

consideracin de las obligaciones tributarias, la elaboracin de los calendarios que

nos ocupan, con base en la normativa legal vigente y en la reglamentacin que la

administracin tributario y dems autoridades competentes, dispone somos medida

auxiliar para el cumplimiento de las obligaciones. El ltimo numero de RIF asociado

a un da de la semana en especfico, para cumplir con la obligacin, consideracin del

lugar, para la declaracin y pago de los tributos, bancos, oficinas de propias de la

autoridad competente, entre otros.

Un punto importante, en un proceso de planificacin tributaria, es conocer

como se cuentan los plazos legales y reglamentarios. En Venezuela el Cdigo

Orgnico Tributario, establece que los plazos por aos o mes respectivo. El lapso que

deba cumplirse en un da que carezca el mes, se entender vencido el ltimo da de

ese mes; los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley

disponga que sean continuos; en todos los casos los trminos y plazos que vencieran

en da inhbil para la administracin, se entienden prorrogados hasta el primer da

siguiente.

Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados conforme a

disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa

no hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el contribuyente por los

medios que determine la ley.

1.5.3.- Crditos fiscales

El conocimiento, manejo, oportunidad y uso de los crditos e incentivos

tributarios, como las rebajas por nuevas inversiones, la compra de certificados de

reintegro tributario, son relevantes ms que una partida deducible, en virtud de que

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una vez determinado el ISRL, segn tarifa, se procede a reducir cualquier pago

anticipado que se haya efectuado, as como cualquier otro crdito fiscal. Los crditos

fiscales en cualquiera de sus formas, representan disminuciones directas al impuesto a

pagar.

En contraste, las deducciones reducen el importe del ingreso gravable, al que se

aplican las tarifas del impuesto a pagar.

1.5.4.- Escudos fiscales: Los escudos fiscales son instrumentos que generan ingresos

exentos de impuesto algunos, expertos sostienen el criterio, que ciertas formas de

gastos y perdidos, son escudos empresariales. Las inversiones escudadas contra

impuestos, son aquellas que por lo general estn representadas por bonos de la deuda

pblica nacional, as como instrumentos financieros que estimulen la inversin.

1.5.5.- Estrategias resaltantes

1.5.5.1.- Aplicacin de indicadores tributarios:

Como se menciono en el punto anterior, para un mejor estudio del

comportamiento y control del asunto que nos ocupa, es necesario la utilizacin de

indicadores tributarios.

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Metodologa para la elaboracin de la planificacin tributaria

Galarraga (2002) seala que todos los puntos mencionados a continuacin, son

aplicables en un proceso tributario, ya son herramientas de planificacin. Existen

otros tpicos que forman parte de la planificacin tributario, como el conocer los

procedimientos a seguir ante una fiscalizacin, que implican necesariamente, tener

siempre a la mano y al da, toda la informacin relevante que pueda.

1.6.1.-Definicin del problema:

Es el estudio y anlisis de las operaciones, esto tiene como propsito tener un

entendimiento claro y concreto del problema.

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1.6.2.- Obtencin de la informacin:

Estudio, anlisis y comprensin del ambiente tributario. La obtencin de la informacin debe estar orienta para al empleo de estrategias

- Direccin y organizacin de la empresa.

Cultura de la organizacin. Operaciones de la empresa. Prdidas fiscales acumuladas. Manejo de la tesorera. Poltica de ventas y precios. Polticas de crdito Mtodos de valuacin de inventario Polticas de depreciacin y amortizacin de activos. Integracin de capital. Comportamiento de las partidas en conciliacin fiscal. Comportamiento de los parafiscales. Medicin del impacto de la tributacin informal. Comportamiento de los crditos fiscales.

Con base a la informacin obtenida, se tendrn elementos suficientes para:

aceptar o rechazar el caso, planear revisar oportunamente lo ms conveniente para la

empresa y permitir planear, en su caso, nueva informacin a solicitar.

Pueden surgir circunstancias, donde las caractersticas, y actitudes poco rectas

de los contribuyentes, no sean recomendables para llevar un plan tributario. La

planificacin tributaria nunca puede estar planteada en los trminos de no pagar

impuestos. Ya que esto constituye tambin jugar al suma cero.

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1.6.3.- Determinacin de alternativas:

En trminos generales este procedimiento consiste en seleccionar alternativas

(asociadas con economa de opcin), que sean factibles de aplicar legal y

administrativamente y que estn aprovechando al mximo la aplicacin de

disposiciones que permitan, tanto las deducciones sealadas en la ley, como el

aprovechamiento de exenciones, subsidios, entre otros.

1.6.4.- Toma de decisiones:

Como resultado del anlisis y estudio de la informacin obtenida, se presenta al

cliente las alternativas ms viables para que l seleccione la que considere ms

adecuada.

1.6.5.- Implantacin:

En esta fase debe cuidarse que el ejecute de la estrategia diseada cubra, cuando

menos, los siguientes aspectos:

Legal: Porque las normas del derecho tributario son de aplicacin estricta. Contable: Porque esta ntimamente ligada con la norma legal. En consecuencia debe tenerse una clasificacin adecuada de conceptos

considerando las normas tributarias.

Documental: Porque en materia impositiva no existen las palabras, en consecuencia toda operacin debe tener base documental.

Lgica operativa: Porque los precios pactados en las operaciones realizadas deben estar en concordancia con los precios del mercado.

Aspectos que permiten aminorar la carga fiscal

2.1.1.- Elegir la forma jurdica ms adecuada para constituir su empresa y ubicarla

en zona en donde existan tratamientos fiscales ms favorables.

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2.1.2.- Elegir mtodos apropiados: de depreciacin de activos fijos en funcin de

la actividad econmica de la empresa; de valuacin sistema de inventarios,

que no inflen el valor de los mismos.

2.1.3.- Cumplir los requisitos fiscales para obtener el mximo de deducciones.

2.1.4.-Cumplir los ordenamientos tributarios para obtener exenciones, subsidios,

divertimentos.

2.1.5.-Armonizar lo presupuestos de tesorera, con los pagos de obligaciones

tributarias.

2.1.6.-Conocer de antemano las reglas de fiscalizacin y control fiscal.

Carga Fiscal

2.2.1.-Responsables del Impuesto

En las ventas, los comerciantes y quienes ejecuten habitualmente actos de comercio.

En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales de estos.

Los importadores. Los contribuyentes del IVA, cuando compren o adquieran servicios a personas

del rgimen simplificado, por el valor del impuesto retenido.

La ley contiene normas especiales sobre los agentes de retencin En el servicio de telfonos es responsable quien presta el servicio. El impuesto ser asumido por el comprador o adquirente del rgimen comn y

puede ser tratado como descontable.

2.2.2.- Retencin en el impuesto sobre las ventas

Se practica en el momento del pago o abono en cuenta, la tarifa de retencin en

la fuente por impuesto sobre las ventas es del setenta y cinco (75) o cien (100) por

ciento (%) del valor del impuesto.

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2.2.3.- Hecho Imponible

En las ventas en la fecha de emisin de la factura y a falta de sta, en el momento de la entrega.

En la prestacin de servicios en la fecha de emisin de la factura o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere

anterior.

En las importaciones en la fecha de nacionalizacin del bien, y se liquida y paga conjuntamente con los derechos aduaneros.

2.2.4.- Base gravable

En la venta y prestacin de servicios, es el valor total de la operacin, sea al

contado o a crdito, e incluye los gastos de financiacin ordinaria o extraordinaria, o

moratorio, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems

erogaciones complementarias, aunque se facturen por separado.

La base gravable es la diferencia entre la tasa de venta en cada operacin y la

tasa promedio ponderada de compra del respectivo responsable en el ltimo da hbil

anterior en que haya realizado compra. Si la transaccin se hace en efectivo, cheque o

transferencia electrnica, se calcula en cada caso una tasa promedio segn la

modalidad. La base gravable se multiplica por la tarifa. Para operaciones cambiarias

derivadas de contratos.

2.2.5.- Tarifas

De acuerdo a lo establecido en el Artculo 27 ejusdem, la alcuota impositiva

general aplicable a la base imponible correspondiente ser fijada en la Ley de

Presupuesto anual y estar comprendida entre un lmite mnimo de ocho por ciento

(8%) y un mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%).

La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles

y a las exportaciones de servicios, ser del cero por ciento (0%).

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Se aplicar una alcuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes de

consumo suntuario, entre estos bienes tenemos:

a.- Vehculos o automviles de paseos o rsticos, con capacidad para nueve personas

o menos, cuyo precio de fabrica en el pas valor en aduana, mas los tributos recargos,

derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos

que se causen por la importacin, sean superiores al equivalente en bolvares a treinta

mil dlares de los Estados Unidos de Amrica.

b.- Motocicleta de cilindrada superior a 500 centmetros cbicos excepto a aquellas

unidades destinadas a programas de seguridad por parte de los entes del estado.

c.- Maquinas de juegos activados con monedas o fichas u otros medios

d.- Toros de lidia.

e.- Caballos de paso.

f.- Caviar.

g.- Joyas con piedras preciosas cuyo precio sea superior al equivalente en bolvares

500 dlares de los Estados Unidos de Amrica.

A partir del primero (01) de abril del ao dos mil nueve (2009), como una

medida anticrisis hecha por el Gobierno nacional el IVA se incremento en tres puntos

(de 9% a 12%), ya que Venezuela es uno de los pases del mundo con los niveles ms

bajos de este impuesto.

Adems, se respeta el Artculo 18, que seala que Estn exentas del impuesto

previsto en esta Ley, las ventas de los bienes siguientes:

1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a

continuacin:

a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el

consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la

reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.

b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas

para la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina.

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c) Arroz.

d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.

e) Pan y pastas alimenticias.

f) Huevos de gallinas.

g) Sal.

h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.

i) Caf tostado, molido o en grano.

j) Mortadela.

k) Atn enlatado en presentacin natural.

l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170

gr.).

m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en

sus frmulas infantiles, incluidas las de soya.

n) Queso blanco duro.

) Margarina y mantequilla.

o) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada

2.2.6.- Determinacin

Establecido en los Artculos 28 al 31 de la mencionada Ley del IVA, que la

obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se determinar

aplicando en cada caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente base

imponible. A los efectos del clculo del impuesto para cada perodo de imposicin,

dicha obligacin se denominar dbito fiscal.

El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes

ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o

beneficiarios de los servicios prestados, quienes estn obligados a soportarlos.

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Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento

equivalente emitido por el contribuyente vendedor separadamente del precio o

contraprestacin.

El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el adquirente de

los bienes o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes

ordinarios registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo.

El crdito fiscal, en el caso de los importadores, estar constituido por el monto

que paguen a los efectos de la nacionalizacin por concepto del impuesto establecido

en esta Ley, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en

el registro de contribuyentes respectivo.

El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de

acuerdo con las normas de esta Ley, a los fines de la determinacin del impuesto que

le corresponda.

Los contribuyentes que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que

corresponda segn esta Ley, debern atenerse al monto facturado para determinar el

dbito fiscal del correspondiente perodo de imposicin, salvo que hayan subsanado

el error dentro de dicho perodo.

No generarn crdito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no

fidedignas, o en las que no se cumplan con los requisitos exigidos conforme a lo

previsto en el artculo 57 de esta Ley, o hayan sido otorgadas por quienes no fuesen

contribuyentes ordinarios registrados como tales, sin perjuicio de las sanciones

establecidas por defraudacin en el Cdigo Orgnico Tributario.

Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta Ley, el

denominado crdito fiscal slo constituye un elemento tcnico necesario para la

32

determinacin del impuesto establecido en la ley y slo ser aplicable a los efectos de

su deduccin o sustraccin de los dbitos fiscales a que ella se refiere. En

consecuencia, dicho concepto no tiene la naturaleza jurdica de los crditos contra la

Repblica por concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere el Cdigo

Orgnico Tributario, ni de crdito alguno contra la Repblica por ningn otro

concepto distinto del previsto en esta Ley.

2.2.7.- Deberes fiscales de los contribuyentes del IVA:

Los responsables del impuesto sobre las ventas deben inscribirse en el SENIAT para obtener su RIF.

Debe presentarse declaracin jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada periodo mensual de imposicin, y debern presentarse

dentro de los quince (15) das continuos siguientes al periodo de imposicin.

Segn los artculo 59, 60 y 61 del Reglamento.

2.2.8.- Jerarqua de Aplicacin Legal:

El impuesto al Consumo esta representado en la Ley del Impuesto al Valor

Agregado y su Reglamento, el cual debe ser clasificado como un impuesto indirecto,

ya que es una prestacin dineraria exigida por Estado en ejercicio de su poder de

imperio, por realizar el hecho generador del tributo.

La caracterstica principal del tributo radica en el principio de legalidad, el cual

nos explica que no se puede cobrar un tributo sin una Ley que la establezca

previamente; "Nullun Tributum Sine Legem".

Las bases legales del Impuesto al Consumo se encuentran reflejadas en orden de

prelacin, en la Constitucin de la Repblica (Carta Magna), Cdigo Orgnico

Tributario, Ley de Impuesto al Valor Agregado y Reglamento de la Ley del Impuesto

al Valor Agregado.

33

2.2.8.1.- La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2000), establece

el marco general del rgimen impositivo venezolano. Los Artculos a saber son los

siguientes:

Artculo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos

mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

Ahora bien, en relacin a la creacin de impuestos, la Constitucin establece:

Articulo 156 Ordinales 12. La creacin, organizacin, recaudacin,

administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones,

donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor

agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la importacin y

exportacin de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan sobre el

consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y

dems manufacturas del tabaco; y de los dems impuestos, tasas y rentas no

atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley.

Seguidamente la Carta Magna, establece las potestades tributarias:

Ordinal 13: La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de

las distintas potestades tributarias; para definir principios, parmetros y

limitaciones, especialmente para determinar de los tipos impositivos o

alcuotas de los tributos estadales y municipales; as como para crear fondos

especficos que aseguren la solidaridad interterritorial

Ordinal 14: La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre

predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y

control corresponder a los municipios, de conformidad con esta Constitucin.

34

En cuanto a los fines de la tributacin:

Articulo 316: El sistema tributario procurara la justa distribucin de las

cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,

atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la

economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello

se sustentara en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.

El carcter mismo de los impuestos es regulado en el artculo 317:

No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones, que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio

Los principios que sustentan el rgimen tributario son establecidos en el

artculo 317:

Los Principios de la Administracin Tributaria: La administracin tributaria

nacional gozara de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo

aprobado por la Asamblea Nacional y su mxime autoridad ser designada por el

Presidente de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley.

2.2.8.2.- Del Cdigo Orgnico Tributario vigente a partir del 01 de julio de 1994 se

toma como referencia obligada por estar contemplado las sanciones y los deberes

formales del contribuyente en el Titulo III, Seccin Cuarta: Sanciones los siguientes

artculos 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91 y 92.

Y esta contemplado en el en el mismo en el artculo 3, el cual nos expresa:

Artculo 3: Slo a las Leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales de este cdigo las siguientes materias:

1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.

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2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto. 3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales. 4. Las dems materias que le sean remitidas por este Cdigo...

2.2.8.3.- La Ley del Impuesto al Valor Agregado para el 28 de julio del 2000 segn

gaceta oficial 37.002, se tomara como la principal base legal del tributo por ser

considerada como el estatuto superior del rgano Legislador, ya que en ella se

encuentran todas las situaciones jurdico-generales que caracterizan al impuesto. En

este sentido se supone que la ley debi haber recorrido la trayectoria prevista en la

Constitucin Nacional para su creacin.

En los artculos 1 y 2 de la Ley del IVA se expresa que grava, a quienes va

dirigido el impuesto y el control que tiene el Estado en ejercicio de su poder de

imperio.

Articulo 1: Se crea un impuesto al Valor Agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta ley. Articulo 2: La creacin, organizacin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto previsto en esta ley queda reservada al Poder Nacional.

2.2.8.4.- Reglamento de la Ley del IVA: Tambin tenemos a este instrumento, la cual

crea las reglas de derecho de aplicacin general a la ley, pero esta es una norma

secundaria, subalterna, inferior y complementaria de la ley.

2.2.8.5.- Providencia N 0257 segn decreto N 6.851 del 01-02-2008 en la Gaceta Oficial N 38.863 del 01-02-08, actualmente rige las normas que rigen la emisin de facturas, rdenes de entrega guas de despacho, entre otras, de conformidad con la normativa que regula la tributacin nacional atribuida al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). Aun

36

vigentes las disposiciones especiales de facturacin establecidas en las Providencias Nmeros 603, 0474 y 0456 de fechas 13/04/1998, 24/09/2004 y 07/07/2005, respectivamente, publicadas en las Gacetas Oficiales Nmeros 36.435, 38.035 y 38.233 de fechas 17/04/1998 01/10/2004 y 21/07/2005, respectivamente.

Efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA)

2.3.1.- En el mbito econmico

El establecimiento de un impuesto supone siempre para quien lo paga una

disminucin de su renta y por tanto un deterioro de su poder adquisitivo. Esto puede

provocar variaciones en la conducta del sujeto que afectan a la distribucin de la renta

y de los factores. Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los

productos que gravan, es posible que los productores deseen pasar la cuenta del pago

del impuesto a los consumidores, a travs de una elevacin en los precios.

Entre los efectos econmicos de los impuestos se cuentan los siguientes:

2.3.1.1.- La remocin

Los impuestos si estn bien elegidos aunque sean altos pero no en exceso,

pueden determinar un aumento de la produccin por el deseo de conservar la fortuna.

2.3.1.2.- La repercusin

Fenmeno mediante el cual el sujeto jurdico traslada el impuesto a otro, el

sujeto econmico. Esto comprende la percusin, que consiste en la distribucin

jurdica del impuesto, o sea la persona a quien la ley seala como quien debe pagar el

impuesto; la traslacin, mediante la cual una persona pasa a otra el impuesto,

pudiendo sta trasladarlo a su vez, y la incidencia, cuando una persona no puede

seguir trasladando el impuesto y tiene que pagarlo, es el sujeto econmico.

Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las

obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado jurdico,

37

ya que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de las

cantidades lquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra tambin la necesidad de

acudir al crdito en sus diversas formas. Todo ello trae con sigo consecuencias en la

conducta econmica del contribuyente y alteraciones en el mercado.

2.3.1.3.- Difusin y amortizacin

La difusin consiste en la propagacin de los efectos de los impuestos, tales

como restriccin de la demanda, entre otras, a nivel global. Tambin podemos decir

que es un fenmeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y fluctuantes

modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro. Los impuestos en

conjunto tienen un efecto real y cierto en la economa de los particulares. Ejemplos:

Impuestos Directos: ahorramos menos por pagar la renta.

Impuestos Indirectos: inciden en el precio final de los productos: se puede

consumir menos.

La amortizacin del impuesto consiste en que al aumentar un impuesto

disminuye la rentabilidad, y por tanto baja el valor de los bienes productores.

Uno de los efectos de los impuestos, que no es de carcter general sino peculiar

de los impuestos reales que gravan permanentemente el rdito de los capitales

durablemente invertidos y que, en cierto modo, distinto de la incidencia, se denomina

amortizacin del impuesto.

- Incidencia tributaria

Es el efecto por el que un impuesto acaba recayendo sobre un contribuyente que

no tiene medio de trasladarlo a otros. Por ejemplo, en el impuesto al valor agregado

(IVA), el impuesto recae sobre el consumidor final.

La incidencia fiscal es el anlisis de un impuesto particular sobre la distribucin

del bienestar econmico. Los primeros en utilizar el concepto fueron los Fisicratas

38

en Francia, en referencia a la tributacin de la tierra, la principal fuente de ingresos de

las economas del Antiguo Rgimen.

La incidencia tributaria ser un resultado del proceso de transferencia o

traslacin de impuestos. Cuando hay un proceso de transferencia de impuestos, ste

puede ser hacia atrs o hacia adelante.

La incidencia tributaria definida en trminos generales comprende el estudio de

los efectos de la poltica tributaria sobre la distribucin del bienestar econmico. La

colocacin de impuestos afecta el precio de los bienes y/o la retribucin a los factores

de produccin. Para evaluar la incidencia tributaria se tiene que conocer los efectos

de sta sobre los distintos mercados y agentes econmicos.

La incidencia tributaria comprende varias dimensiones tales como efectos de

los impuestos en la distribucin del ingreso de los factores, sobre el grado de

desigualdad del ingreso, sobre el bienestar intergeneracional y sobre los

consumidores de diferentes productos.

Diferentes estudios sealan que las conclusiones que se deriven del anlisis de

incidencia tributaria dependern del modelo de equilibrio elegido, adems dichos

resultados son generalmente ambiguos si no se hacen precisiones sobre la naturaleza

de las preferencias y la tecnologa de los agentes econmicos. Muchos de los

principios bsicos de la incidencia tributaria pueden ilustrarse sobre la base de un

modelo de equilibrio parcial.

Estos modelos suelen complementarse con estudios empricos que evalan la

incidencia del sistema tributario. Cabe reconocer que este tipo de estudios empricos

suelen enfrentar problemas, siendo uno de los ms relevantes el tener que formular

supuestos sobre la incidencia de varios tipos de impuestos. Una limitacin de los

estudios empricos sobre incidencia es que stos miden los impuestos recaudados por

el gobierno procedentes de distintos grupos de ingresos; pero esta recaudacin puede

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diferir significativamente de la carga tributaria que se le impone a cada uno de stos

grupos.

Sistema de Variable

Hernndez (2006) define la variable como una propiedad que puede variar cuya

validacin es susceptible de medir. Pudiendo observar en el cuadro N 1 las

variables.

CUADRO N 1 La Variable

Variable Definicin Terica La planificacin tributara como herramienta de prevencin

El principal objetivo de la planificacin tributaria es calcular la distribucin de la carga impositiva en un periodo establecido, logrando as obtener el recurso monetario, cumpliendo con los montos y plazos previstos para la extincin de la obligacin tributaria apegados a las normas jurdicas vigentes.

Efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA)

Se conceptualiza como una herramienta que permite a las organizaciones empresariales reducir el monto a incurrir por el impuesto al valor agregado (I.V.A.), entre otros, sin obstaculizar en el desarrollo peridico de la empresa, pero con una gran particularidad; sin acarrear ninguna infraccin.

Fuente: SALCEDO (2010)

El sistema de variables, as como sus dimensiones e indicadores se presentan en

el cuadro N 2.

40

CUADRO N 2

Operacionalizacin de la Variable

Variable Dimensiones Indicadores tems

Trminos Generales -Definiciones 1, 2

Clasificacin

-Por su tiempo -Por su tipo

-Por su propsito -Por su direccin

3 4 5 6

Proceso

-Medicin de riesgo -Riesgo objetivo -Riesgo subjetivo

- Ambiente fiscal y tributario

7 8 9

10

Comportamiento de los Tributos

- Impuestos propios - Impuestos impropios

- Tarifa y redistribucin de los ingresos -Presin tributaria

- Tasas - Contribuciones

11 12 13 14 15 16

Ambiente Tributario

- Comportamiento del tributo - Calendarizacin de las obligaciones

- Crditos fiscales - Escudos fiscales

- Estrategias resaltantes

17 - 18 19 20 21 22

PLANIFICACIN

TRIBUTARIA

Metodologa para la

Elaboracin

- Definicin del problema - Obtencin de la informacin