Cont 01 Reconocimiento Depreciacion Amortizacion

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2014 INSTITUTO PACÍFICO RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS DE DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO

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  • 2014

    InstItuto PacfIco

    ReconocImIento contable de los gastos de dePRecIacIn, amoRtIzacIn y agotamIento

  • ndice

    I. Introduccin ............................................................................................................................... 7

    II. Definiciones: .............................................................................................................................. 7

    III. Marco legal contable: ................................................................................................................. 9

    A. Aspectos de medicion y reconocimiento contable ........................................................... 9

    A.1. NIC 16 Propiedad planta y equipos - depreciacin .......................................................... 9

    A.2. NIC 38 Intangibles - Amortizacin .................................................................................... 13 A.3 NIIF 6 Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales - Agotamiento ......................... 17

    IV. Catalogo contable ...................................................................................................................... 19

    V. Casustica .................................................................................................................................. 22

  • C.P.C. Luz HiraCHe FLores

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    I. Introduccion:

    La porcin fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado por los activos inmovilizados dentro de los cuales podemos encontrar a propieda-des de inversin, propiedad, planta y equipo, intangibles, activos biolgicos, reser-vas de recursos naturales, otros activos, etc; los mismo que sufren un desgaste con el paso del tiempo, este desgaste tiene diversas denominaciones de acuerdo al tipo de bien o activo, evento que vamos a desarrollar en esta obra.

    As mismo, es necesario sealar que el desarrollo del tema, se va a centrar en los aspectos normados en las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, NIC 38 Intangibles y la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales.

    II. Definiciones:

    Es necesario considerar las siguientes definiciones:

    a) Propiedades, planta y equipo:

    Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y se esperan usar durante ms de un periodo.

    Asimismo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como acti-vo si, y slo s; es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futu-ros derivados del mismo; y que el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

    b) Activo intangible:

    Se refiere como un activo intangible a aquel activo identificable, de carcter no mo-netario y sin apariencia fsica.

    Asimismo, un activo es identificable si:

    Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

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    c) Amortizacin:

    Es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible entre los aos de su vida til estimada.

    d) Agotamiento:

    Es la distribucin del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la vida til de explotacin o extraccin, de acuerdo con la estimacin efectuada con base en reservas o volmenes determinados mediante estudios tcnicos, y expre-sados en unidades de produccin, tales como toneladas, barriles, metros cbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la naturaleza del bien agotable.

    e) Costo:

    Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o construccin.

    f) Depreciacin:

    Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.

    g) Importe depreciable:

    Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

    h) Importe recuperable:

    Es el mayor importe entre la comparacin del Valor Razonable menos los Costos de Venta de un activo y su Valor en Uso.

    i) Valor especfico para la entidad:

    Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al trmino de su vida til.j) VALOR RAZONABLE

    Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.

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    k) VALOR RESIDUAL

    Es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por desapropiar-se del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.

    l) VALOR EN LIBROS

    Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.

    m) VALOR DE USO:

    Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo.

    n) VIDA TIL

    Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable amortizable por parte de la entidad; tambin se puede definir como el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

    o) VIDA ECONOMICA

    Es periodo de rentabilidad de una inversin o activo fijo, generalmente resulta ms corto que la vida til, la cual termina cuando se ha deteriorado.

    III. MARCO LEGAL CONTABLE:

    A. Aspectos de medicion y reconocimiento contable

    A.1. NIC 16 Propiedad planta y equipos - depreciacin

    Siendo la depreciacin, un proceso de la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til, es necesario tener en cuenta las siguientes pautas:

    La depreciacin se realiza de manera separada por cada activo reconocido como propiedades, planta y equipo.

    En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su costo total, debern depreciar cada parte significativa de forma separada, siempre

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    que pueda ser medido con fiabilidad el importe de cada parte; tambin en el caso de que las partes significativas del elemento de propiedad, planta y equipo tengan una vida til distinta, tal es el caso de las partes de un avin.

    El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del perio-do, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo (depreciacin de las maquinarias de produccin de existencias, etc).

    1.1. Inicio de la Depreciacin:

    Segn el prrafo 55 de esta norma contable, la depreciacin de un activo iniciar cuando est disponible para su uso, esto quiere decir: cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia.

    Siendo la NIC 16, la norma contable que nos seala el tratamiento de recono-cimiento y medicin de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo, as como las pautas de determinacin de depreciacin contable; siendo de respon-sabilidad de la empresa, la identificacin del inicio de la depreciacin as como la estimacin de la vida til esperado del bien.

    Por tanto, debemos entender que la NIC 16, seala que la depreciacin contable inicia cuando se encuentra en la ubicacin y condiciones de uso; y no necesaria-mente cuando el bien es utilizado para la generacin de la renta; en este punto la entidad debe identificar de manera eficiente la fecha de inicio de la depreciacin contable de sus activos.

    Ejemplo 1: Se adquiere una Maquinaria para la fabricacin de bienes el 26.08.13, dicha maquinaria es entregada e instalada el 04.09.13; y es utilizada el 18.09.2013

    Bien adquirido el 26.08.13

    En Ubicacin y condiciones de

    uso: 04.09.13

    Inicio de Depreciacin Contable: Setiembre

    2013

    Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a Japn, de 2 automviles, los mismos que son nacionalizados el 12.06.2013; sin embargo la empresa TAXI SUR SA, decide no retirarlos por el momento de los al-macenes de Aduanas, ya que no haban asignado a los conductores de los autos, trasladando los autos a la empresa hasta el 02.07.2013

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    Bien nacionalizado el 12.06.2013

    En Ubicacin y condiciones de uso: 12.06.2013

    Inicio de Depreciacin Contable:

    JUNIO 2013

    1.2 Importe Depreciable y Vida til:

    La identificacin del importe depreciable, implica la sustraccin (resta) del VA-LOR RESIDUAL de los activos sujetos a depreciacin identificado por la entidad, y el costo de los mismos (costos de adquisicin, construccin, produccin, o valor razonable)

    Una prctica comn en nuestro pas era asignarle como valor residual a todos sus activos el importe de S/ 1.00; representando este valor, el importe que la entidad podra obtener al disponer (enajenar) del activo al trmino de su vida til; sin em-bargo es necesario resaltar que la entidad deber revisar anualmente tanto VIDA TIL como el VALOR RESIDUAL de un activo, e identificar si las expectativas actuales difieren de las condiciones de estimaciones previas realizadas; cualquier cambio se contabilizar aplicando la NIC 8, como un cambio de estimacin.

    La NIC 16, en su prrafo 56, seala que la entidad consume los beneficios eco-nmicos futuros incorporados en el ACTIVO, mediante su utilizacin; no obstante, existen otros factores como la obsolescencia tcnica o comercial y deterioro natu-ral producido por la falta de utilizacin del bien, que disminuiran la cuanta de los beneficios econmicos esperados de la utilizacin del activo, por tanto, la entidad para determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y equipo, deber tener en cuenta todos los factores siguientes:

    La utilizacin prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al desempeo fsico que se espere del mismo.

    El desgaste fsico esperado: depender de factores operativos de los acti-vos, tales como el nmero de turnos de trabajo, el programa de reparacio-nes y mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado.

    La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los

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    productos o servicios que se obtienen con el activo.

    Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.

    Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida til de un activo se definir en trminos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad. Adems la poltica de gestin de activos que aplique la entidad podra implicar en la desapropiacin de los activos despus de un periodo especfico de utilizacin, o tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorpo-rados a los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica.

    La estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de juicio o criterios, ba-sados en informacin externa, interna o en la experiencia con activos similares.

    1.3 Mtodos de Depreciacin:

    El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn de consumo de los benefi-cios econmicos futuros incorporado en el activo, debindose revisar anualmente con la finalidad de identificar algn cambio significativo que implique un cambio de estimacin de la depreciacin, el mismo que se realizar considerando la NIC 8, como un cambio de estimacin contable.

    Los mtodos de depreciacin contable que pueden emplearse son los siguientes:

    Mtodo de Lnea Recta o lineal: Mediante este mtodo, se determina la depreciacin lineal, la misma que dar lugar a un cargo de depreciacin constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual NO cambie.

    Mtodo de depreciacin decreciente: Mediante este mtodo, se determina la depreciacin decreciente en funcin al saldo del elemento; el mismo que da lugar a un cargo de depreciacin que ir disminuyendo a lo largo de su vida til.

    Mtodo de las unidades de produccin: Mediante este mtodo se deter-mina la depreciacin en funcin a las unidades de producidas

    La entidad deber elegir el mtodo de depreciacin que permita reflejar el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados en los activos; el mismo que deber aplicarse uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.

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    Es importante sealar que la Administracin Tributaria SUNAT, slo permite el uso del METODO DE LINEA RECTA, por cuando, de aplicar un mtodo de de-preciacin contable distinto, se deber elaborar a la par para identificar cualquier diferencia que implique una adicin tributaria.

    1.4 Cese de la Depreciacin:

    El cese de la depreciacin, de un activo, se realizar en la fecha en que se clasifi-que como mantenido para la venta (segn NIIF 5) o cuando se produzca la baja en cuentas del mismo.

    Se deber tener en cuenta adems que la depreciacin NO cesar, cuando el acti-vo est sin utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmen-te depreciado.

    Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el car-go por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.

    Respecto de la BAJA en cuenta, est supeditado a la disposicin del activo (enajenacin, arrendamiento, financiero, o por donacin) o cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.

    La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos de actividades ordinarias.

    A.2. NIC 38 INTANGIBLES - AMORTIZACION

    La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carcter no monetario y sin apariencia fsica.

    Los activos intangibles de acuerdo a su vida til se clasifican como sigue:

    - Intangibles de vida til finita: (la vida til se determinar en funcin a la duracin o el nmero de unidades productivas u otros factores similares que constituyan su vida til).

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    - Intangibles de vida til indefinidas1: (se clasificar as, cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad).

    Siendo la AMORTIZACION, la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible entre los aos de su vida til estimada. El cargo por amortiza-cin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que se incluya en el importe en libros de otros activos.

    En consideracin a lo antes sealado, la entidad que tenga activos intangibles, deber tener en cuenta los siguientes aspectos:

    2.1 Importe Amortizable y Valor Residual:

    El importe depreciable de un activo intangible con vida til finita; se determinar deduciendo al costo su valor residual.

    Entonces, si se determina un valor residual distinto a CERO, implica que la entidad espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida econmica.

    De manera general, se supondr que el valor residual de un activo intangible es NULO, a menos que:

    Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida til; o

    Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; adems que sea probable que este mercado existir al final de la vida til del activo.

    Por tanto, la estimacin del valor residual de un activo intangibles se basa en el importe recuperable a travs de la disposicin, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimacin de la venta para un activo similar que haya alcanzado el trmino de su vida til y haya operado en condiciones similares a aquellas en las que el activo se utilizar.

    La entidad deber revisar de manera anual, el valor residual estimado, de iden-tificarse algn cambio en dicho valor, se contabilizar como un cambio en una estimacin, de acuerdo con la NIC 8.

    1 El trmino indefinida no significa infinita.

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    2.2 Inicio de la Amortizacin

    - Activo INTANGIBLE con vida til FINITA;Para esta clase de intangibles, la amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, esto quiere decir, cuando se encuentre en la ubica-cin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

    - Activos INTANGIBLES con vidas tiles INDEFINIDASEn el caso de los activos intangibles con una vida til indefinida NO se amortiza-rn.

    La entidad deber de comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor; mediante la comparacin de su importe recuperable con su importe en libros, de manera anual, y en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haberse deteriorado su valor.

    2.3 Vida til (prrafo 88):

    Toda entidad deber evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o inde-finida; para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que figuran:

    La utilizacin prevista del activo: Corresponde al uso estimado conside-rando como referencia la capacidad o desempeo que se espere del mismo; incluye adems la gestin eficiente sobre el uso de los intangibles.

    Los Ciclos tpicos de vida del producto: as como la informacin pblica disponible sobre estimaciones de la vida til, o de similares activos de uti-lizacin parecida.

    La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.

    Estabilidad de la Industria en la que opere el activo, as como los cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestin.

    La actuacin de la competencia: sean estos actuales o potenciales.

    Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios; para conseguir los beneficios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y

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    voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel;

    Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales el periodo de control, fechas de caducidad, etc.

    Vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos por la entidad.

    Tambin pueden existir factores econmicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida til de un activo intangible; siendo que los factores econmicos determina-rn el periodo a lo largo del cual se recibirn los beneficios econmicos futuros y los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlar el acceso a estos beneficios. Por ende, la vida til ser el periodo ms corto de los determinados por estos factores.

    La vida til de un activo intangible refleja el nivel de los desembolsos para mante-nimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendi-miento, evaluado en la fecha en la que se estima la vida til del activo, as como la capacidad de la entidad y su intencin de alcanzar dicho nivel.

    La vida til de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre existente justifica una estimacin prudente de la vida til del activo intangible, aunque no justifica la eleccin de un periodo de amortizacin que sea tan corto que resulte irreal.

    Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual o legal, se estimar la vida til del mismo en funcin a los periodos comprendidos en el contrato, o considerando el periodo que se espera utilizar el activo (menor al tiempo del contrato).

    2.4 Mtodos de Amortizacin:

    El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin.

    2.5. Cese de la Amortizacin

    En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida til FINITA; La amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como

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    mantenido para la de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.

    A.3 NIIF 6 Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales - AGOTAMIENTO:

    El Agotamiento, representa la disminucin de los recursos naturales no reno-vables, como resultado de su explotacin econmica, siendo que los recursos naturales no pueden volver a reemplazarse, tal es caso: los bosques, minas, yaci-mientos de petrleo y gas, entre otros, son explotados por empresas mediante las concesiones y licencias permitidas por el Estado.

    La NIIF 6, precisa que la empresa deber adoptar polticas contables que permitan identificar claramente el COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACION Y EVA-LUACION, as mismo debern de considerar el grado de asociacin entre el gasto y el descubrimiento de recursos minerales especficos.

    Por ende podramos considerar como parte del COSTO, las siguientes erogacio-nes:

    - Adquisicin de Concesin de exploracin- Estudios geolgicos, geoqumicas, geofsicos, etc.- Gastos por perforacin exploratoria, excavaciones o muestreos.- Gastos de Factibilidad tcnica y viabilidad comercial para la extraccin de

    los minerales, entre otros.

    La entidad deber clasificar uniformemente a los ACTIVOS POR EXPLORACIN Y EVALUACIN, como tangibles o intangibles de acuerdo a su naturaleza de los activos adquiridos (se deber aplicar la NIC 16 NIC 38 respectivamente).

    Es necesario sealar que el agotamiento de los recursos naturales, se debern reconocer, en aplicacin a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

    3.1. Mtodos para determinar el AGOTAMIENTO de RECURSOS NATURALES:

    Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el medio normal de agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos, esto quiere decir que la evaluacin depender el rubro, tales como: tala de rbo-les, minera, perforacin de pozos petroleros o yacimientos de gas, etc.

    Los especialistas en Ingeniera, precisan que existen dos mtodos para determinar el agotamiento de los Recursos Naturales, que a continuacin detallamos:

    Mtodo de Agotamiento por costo.

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    Mtodo de Agotamiento por porcentaje.

    A continuacin vamos a desarrollar de manera breve como se determina el Agota-miento aplicando cada mtodo arriba mencionado.

    3.1.1 Mtodo de Agotamiento por Costo:

    El agotamiento del costo, tambin denominado Agotamiento del Factor, es un mtodo muy sencillo, y se determina de la misma manera como si se tratase de la depreciacin por unidad de produccin.

    Los elementos a consideran para calcular el agotamiento son:

    - El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar.

    - Estimacin del nmero de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies cbicos de gas natural, toneladas de mineral, barriles de petrleo, etc)

    - Valor de recuperacin.

    Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de ago-tamiento, se determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresin.

    Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos

    Donde:

    Factor de agotamiento, se determina para el ao

    Inversin inicial = Es el costo del producto natural

    Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural

    Este factor, determina una estimacin por el cual resulta posible recuperar la capa-cidad del recurso natural.

    Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total del recurso, (pues de ser as, significara que quedara completamente agotado el recurso) y se determina de la siguiente manera:

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    Costo de agotamiento = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

    3.1.2 Mtodo de Agotamiento por Porcentaje:

    Resulta una consideracin especial por cada tipo de recursos naturales, siendo que cada ao puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto que genera la propiedad durante un ao. Este mtodo determina una condicin importante sobre la cantidad, ya que el agotamiento est limitado a un porcentaje que no exceda el 50% del ingreso gravable que produce la propiedad.

    Por ende anualmente la cantidad agotada se calcula de la siguiente manera:

    % de la cantidad agotada = porcentaje * ingreso bruto de la propiedad

    Este mtodo es muy utilizado por los gobiernos, con la finalidad de mantener un desarrollo sostenible y evitar la sobreexplotacin de los recursos naturales no renovables, mediante la aplicacin de normas efectivas que especifiquen porcen-tualmente lmites de explotacin considerando adems la demanda de dichos recursos.

    IV. CATALOGO CONTABLE:

    33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33521 Costo

    331 Terrenos 33522 Revaluacin

    3311 Terrenos 336 Equipos diversos

    33111 Costo 3361 Equipo para procesamiento de infor-macin (de cmputo)

    33112 Revaluacin 33611 Costo

    332 Edificaciones 33612 Revaluacin

    3321 Edificaciones administrativas 3362 Equipo de comunicacin

    33211 Costo de adquisicin o construccin 33621 Costo

    33212 Revaluacin 33622 Revaluacin

    33213 Costo de financiacin - edificaciones 3363 Equipo de seguridad

    3322 Almacenes 33631 Costo

    33221 Costo de adquisicin o construccin 33632 Revaluacin

    33222 Revaluacin 3369 Otros equipos

    33223 Costo de financiacin - almacenes 33691 Costo

    3323 Edificaciones para produccin 33692 Revaluacin

    33231 Costo de adquisicin o construccin 337 Herramientas y unidades de reemplazo

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    33232 Revaluacin 3371 Herramientas

    33233 Costo de financiacin edificaciones para produccin

    33711 Costo

    3324 Instalaciones 33712 Revaluacin

    33241 Costo de adquisicin o construccin 3372 Unidades de reemplazo

    33242 Revaluacin 33721 Costo

    33243 Costo de financiacin instalaciones 33722 Revaluacin

    333 Maquinarias y equipos de explotacin 338 Unidades por recibir

    3331 Maquinarias y equipos de explotacin 3381 Maquinarias y equipos de explotacin

    33311 Costo de adquisicin o construccin 3382 Equipo de transporte

    33312 Revaluacin 3383 Muebles y enseres

    33313 Costo de financiacin maquinarias y equipos de explotacin

    3386 Equipos diversos

    334 Equipo de transporte 3387 Herramientas y unidades de reemplazo

    3341 Vehculos motorizados 339 Construcciones y obras en curso

    33411 Costo 3391 Adaptacin de terrenos

    33412 Revaluacin 3392 Construcciones en curso

    3342 Vehculos no motorizados 3393 Maquinaria en montaje

    33421 Costo 3394 Inversin inmobiliaria en curso

    33422 Revaluacin 3397 Costo de financiacin inversiones inmobiliarias

    335 Muebles y enseres 33971 Costo de financiacin - edificaciones

    3351 Muebles 3398 Costo de financiacin inmuebles, maquinaria y equipo

    33511 Costo 33981 Costo de financiacin edificaciones

    33512 Revaluacin 33982 Costo de financiacin maquinarias y equipos de explotacin

    3352 Enseres 3399 Otros activos en curso

    34 INTANGIBLES 34422 Revaluacin

    341 Concesiones, licencias y otros derechos 34423 Costo de financiacin

    3411 Concesiones 345 Frmulas, diseos y prototipos

    34111 Costo 3451 Frmulas

    34112 Revaluacin 34511 Costo

    3412 Licencias 34512 Revaluacin

    34121 Costo 3452 Diseos y prototipos

    34122 Revaluacin 34521 Costo

    3419 Otros derechos 34522 Revaluacin

    34191 Costo 346 Reservas de recursos extrables

    34192 Revaluacin 3461 Minerales

    342 Patentes y propiedad industrial 34611 Costo

    3421 Patentes 34612 Revaluacin

    34211 Costo 3462 Petrleo y gas

  • C.P.C. Luz HiraCHe FLores

    iNsTiTuTo PaCFiCo 19

    34212 Revaluacin 34621 Costo

    3422 Marcas 34622 Revaluacin

    34221 Costo 3463 Madera

    34222 Revaluacin 34631 Costo

    343 Programas de computadora (software) 34632 Revaluacin

    3431 Aplicaciones informticas 3469 Otros recursos extrables

    34311 Costo 34691 Costo

    34312 Revaluacin 34692 Revaluacin

    344 Costos de exploracin y desarrollo 347 Plusvala mercantil

    3441 Costos de exploracin 3471 Plusvala mercantil

    34411 Costo 349 Otros activos intangibles

    34412 Revaluacin 3491 Otros activos intangibles

    34413 Costo de financiacin 34911 Costo

    3442 Costos de desarrollo 34912 Revaluacin

    39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

    39151 Edificaciones

    391 Depreciacin acumulada 39152 Maquinarias y equipos de explotacin

    3911 Inversiones inmobiliarias 3916 Activos biolgicos en produccin costo

    39111 Edificaciones - costo de adquisicin o construccin

    39161 Activos biolgicos de origen animal

    39112 Edificaciones - revaluacin 39162 Activos biolgicos de origen vegetal

    39113 Edificaciones - costo de financiacin 3917 Activos biolgicos en produccin costo de financiacin

    3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero

    39171 Activos biolgicos de origen animal

    39121 Inversiones inmobiliarias - edificaciones 39172 Activos biolgicos de origen vegetal

    39122 Inmuebles, maquinaria y equipo - edi-ficaciones

    392 Amortizacin acumulada

    39123 Inmuebles, maquinaria y equipo - maqui-narias y equipos de explotacin

    3921 Intangibles - costo

    39124 Inmuebles, maquinaria y equipo - equi-pos de transporte

    39211 Concesiones, licencias y otros derechos

    39126 Inmuebles, maquinaria y equipo - equi-pos diversos

    39212 Patentes y propiedad industrial

    3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39213 Programas de computadora (software)

    39131 Edificaciones 39214 Costos de exploracin y desarrollo

    39132 Maquinarias y equipos de explotacin 39215 Frmulas, diseos y prototipos

    39133 Equipo de transporte 39219 Otros activos intangibles

    39134 Muebles y enseres 3922 Intangibles - revaluacin

    39135 Equipos diversos 39221 Concesiones, licencias y otros derechos

    39136 Herramientas y unidades de reemplazo 39222 Patentes y propiedad industrial

    3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - re-valuacin

    39223 Programas de computadora (software)

    39141 Edificaciones 39224 Costo de exploracin y desarrollo

  • Reconocimiento contable de los gastos de depReciacin, amoRtizacin y agotamiento

    20 ACTUALIDAD EMPRESARIAL

    39142 Maquinarias y equipos de explotacin 39225 Frmulas, diseos y prototipos

    39143 Equipo de transporte 39229 Otros activos intangibles

    39144 Muebles y enseres 3923 Intangibles - costo de financiacin

    39145 Equipos diversos 39234 Costo de exploracin y desarrollo

    39146 Herramientas y unidades de reemplazo 393 Agotamiento acumulado

    3915 Inmuebles, maquinaria y equipo costo de financiacin

    3931 Agotamiento de reservas de recursos extrables

    V. CASUISTICAS:

    CASO N 1 - DEPRECIACION MEDIANTE METODO DE UNIDADES PRODUCIDAS:

    La empresa MANATI GRAFIC S.A., se dedica al servicio de impresin, motivo por el cual adquiri, un Equipo Multifuncional Grafico, que le permite el escanear, foto-copiar e imprimir; este equipo ha sido importado de EEUU, su fabricante nos hace llegar informacin respecto de su uso:

    Marca : CANIX

    Serie : FX0012500

    Cantidad impresiones por hora: 12,000 hojas

    Cartuchos : Duales (Color y Negro)

    Rendimiento Total: 255360,000 hojas

    Costos de Importacin:

    Costo FOB : $ 125,000 (T.C. 2.694)

    Incoterm pactado : FOB

    Fecha de Embarque : 05.01.2012

    Tipo de cambio: 2.694

    Fecha de Pago de la DUA : 08.01.2012

    Tipo de cambio: 2.694

    Fecha de Vencimiento de la Factura FOB: .30.01.2012

  • C.P.C. Luz HiraCHe FLores

    iNsTiTuTo PaCFiCo 21

    Descripcin T.C. Datos Costo Importacin

    Factura FOB 2.694 $125,000.00 S/.336,750.00

    Flete Internacional 2.694 $1,250.00 S/.3,367.50

    Seguro 2.694 $625.00 S/.1,683.75

    AdValorem 17% 2.694 $21,568.75 S/.58,106.21

    IGV (18%) $26,719.85

    Comisin de Agente de Aduanas S/.962.18 S/.962.18

    Flete local S/.235.29 S/.235.29

    S/.401,104.93

    Una vez nacionalizado la mquina, se envi a la planta de produccin para su montaje e instalacin y puesta en produccin.

    La entidad aplica el Mtodo de depreciacin en funcin a sus UNIDADES PRODU-CIDAS, para lo cual deber estimar la vida til de la mquina:

    1. Clculo de la VIDA UTIL:

    La vida til se determina en funcin a la produccin sealada por el fabricante, y considerando los factores locales de la produccin.

    La utilizacin prevista: 255,360,000.00 Hojas

    Tiempo operativo del equipo Anual 7 Aos , 3 meses y 20 das

    ((255'360,000/12,000 hojas) /8 hrs/360 das)

    El desgaste fsico esperado: 98%

    Valor Residual 2%

    Restricciones sobre el uso del activo 241,920,000.00 Hojas

    2. Clculo de la Depreciacin:

    Se utilizar el mtodo de Unidades de Produccin, de la siguiente manera:

    Importe en Libros S/.401,104.93Valor Residual (2%) (S/.8,022.10)Valor Depreciable S/.393,082.83

    Unidades Producidas por ao:

    Aos Unidades producidas %

  • Reconocimiento contable de los gastos de depReciacin, amoRtizacin y agotamiento

    22 ACTUALIDAD EMPRESARIAL

    1 38,600,000.00 15.96%

    2 30,600,000.00 12.65%

    3 32,560,000.00 13.46%

    4 31,560,000.00 13.05%

    5 33,560,000.00 13.87%

    6 34,520,000.00 14.27%

    7 33,820,000.00 13.98%

    8 6,700,000.00 2.77%

    241,920,000.00 100%

    Por ende la Depreciacin a reconocerse de manera anual ser:

    Aos Costo Importe De-preciableDepreciacin

    Anual (**)Depreciacin Acumulada

    Valor Neto(***)

    2012 S/.401,104.93 S/.393,082.83 62,736.02 62,736.02 338,368.91

    2013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 49,724.98 112,461.00 288,643.93

    2014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 52,908.95 165,369.95 235,734.98

    2015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 51,297.31 216,667.26 184,437.67

    2016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,520.59 271,187.85 129,917.08

    2017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 56,092.92 327,280.77 73,824.16

    2018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,952.98 382,233.75 18,871.18

    2019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 10,849.09 393,082.83 8,022.10

    Valor residual (2%) 8,022.10

    Nota:De continuar utilizndola, el importe de S/.8,022.10, se deber de depreciar en razn del tiempo que espera seguir aprovechando dicha maquinaria, siendo que la cantidad de produccin ha disminuido.

    (**) La depreciacin anual, se determina aplicando el % de unidades producidas en el periodo, al importe depreciable.

    (***) El Valor Neto del activo se determina restando del costo la depreciacin acumulada.

    Los registros contables sern:

  • C.P.C. Luz HiraCHe FLores

    iNsTiTuTo PaCFiCo 23

    N FECHA Glosa CTA DENOMINACION DEBE HABER

    2 31/12/2012 Provision De Depreciacion 68VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 62,736.02

    2 31/12/2012 6814 Depreciac. inm. maq. y equipo- costo

    2 31/12/2012 68142 Maquinaria y equipos de explo-tacin

    2 31/12/2012 39 DEPRECIACIN, AMOR TIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

    62,736.02

    2 31/12/2012 391 Depreciacin acumulada

    2 31/12/2012 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo

    3 31/12/2012Destino Del

    Costo De Produccion

    93 COSTO DE PRODUCCION 62,736.02

    3 31/12/2012 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

    62,736.02

    3 31/12/2012 791 Cargas imput. a cta de ctos y gastos

    2012

    2 31/12/2013 Provision De Depreciacion 68VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 49,724.98

    2 31/12/2013 6814 Depreciac. inm. maq. y equipo- costo

    2 31/12/2013 68142 Maquinaria y equipos de explo-tacin

    2 31/12/2013 39 DEPRECIACIN, AMOR TIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 49,724.98

    2 31/12/2013 391 Depreciacin acumulada

    2 31/12/2013 3913

    3 31/12/2013Destino Del

    Costo De Produccion

    93 COSTO DE PRODUCCION 49,724.98

    3 31/12/2013 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 49,724.98

    3 31/12/2013 791 Cargas imput. a cta de ctos y gastos

    2013

    2 31/12/2014 Provision De Depreciacion 68VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 52,908.95

    2 31/12/2014 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

    2 31/12/2014 68142 Maquinaria y equipos de explo-tacion

    2 31/12/2014 39 DEPRECIACIN, AMOR TIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 52,908.95

    2 31/12/2014 391 Depreciacin acumulada

    2 31/12/2014 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo

    3 31/12/2014Destino Del

    Costo De Produccion

    93 COSTO DE PRODUCCION 52,908.95

    3 31/12/2014 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 52,908.95

    3 31/12/2014 791 Cargas imput. a cta de ctos y gastos

  • Reconocimiento contable de los gastos de depReciacin, amoRtizacin y agotamiento

    24 ACTUALIDAD EMPRESARIAL

    2014

    2 31/12/2015 Provision De Depreciacion 68VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 51,297.31

    2 31/12/2015 6814 Depreciac. Inm. Maq. y Equipo- Costo

    2 31/12/2015 68142 Maquinaria y equipos de explo-tacin

    2 31/12/2015 39 DEPRECIACIN, AMOR TIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 51,297.31

    2 31/12/2015 391 DEPRECIACIN ACUMULADA

    2 31/12/2015 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

    3 31/12/2015Destino Del

    Costo De Produccion

    93 COSTO DE PRODUCCION 51,297.31

    3 31/12/2015 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 51,297.31

    3 31/12/2015 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

    2015

    2 31/12/2016 Provision De Depreciacion 68VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 54,520.59

    2 31/12/2016 6814 Depreciac. Inm. Maq. y Equipo- costo

    2 31/12/2016 68142 Maquinaria y equipos de explo-tacin

    2 31/12/2016 39 DEPRECIACIN, AMOR TIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 54,520.59

    2 31/12/2016 391 Depreciacin acumulada

    2 31/12/2016 3913 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Costo

    3 31/12/2016Destino Del

    Costo De Produccion

    93 COSTO DE PRODUCCION 54,520.59

    3 31/12/2016 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 54,520.59

    3 31/12/2016 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

    2016

    2 31/12/2017 Provision De Depreciacion 68VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 56,092.92

    2 31/12/2017 6814 Depreciac. inm. maq. y equipo- costo

    2 31/12/2017 68142 Maquinaria y equipos de explo-tacion

    2 31/12/2017 39 DEPRECIACIN, AMOR TIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 56,092.92

    2 31/12/2017 391 Depreciacin acumulada

    2 31/12/2017 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo

    3 31/12/2017Destino Del

    Costo De Produccion

    93 COSTO DE PRODUCCION 56,092.92

    3 31/12/2017 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 56,092.92

    3 31/12/2017 791 Cargas imput. a cta de ctos y gastos

  • C.P.C. Luz HiraCHe FLores

    iNsTiTuTo PaCFiCo 25

    2017

    2 31/12/2018 Provision De Depreciacion 68VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 54,952.98

    2 31/12/2018 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

    2 31/12/2018 68142 Maquinaria y equipos de explo-tacion

    2 31/12/2018 39 DEPRECIACIN, AMOR TIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 54,952.98

    2 31/12/2018 391 Depreciacin acumulada

    2 31/12/2018 3913 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Costo

    3 31/12/2018Destino Del

    Costo De Produccion

    93 COSTO DE PRODUCCION 54,952.98

    3 31/12/2018 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 54,952.98

    3 31/12/2018 791 Cargas imput. a cta de ctos y gastos

    2018

    2 31/12/2019 Provision De Depreciacion 68VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 10,849.09

    2 31/12/2019 6814 Depreciac. inm. Maq. y Equipo- Costo

    2 31/12/2019 68142 Maquinaria y Equipos De Explo-tacion

    2 31/12/2019 39 DEPRECIACIN, AMOR TIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 10,849.09

    2 31/12/2019 391 Depreciacin acumulada

    2 31/12/2019 3913 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Costo

    3 31/12/2019Destino Del

    Costo De Produccion

    93 COSTO DE PRODUCCION 10,849.09

    3 31/12/2019 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 10,849.09

    3 31/12/2019 791 Cargas imput. a cta de ctos y gastos

    Si la Depreciacin, la determino segn el METODO DE LINEA RECTA; obtendr la siguiente informacin:

    Aos Costo Importe Depreciable % anualDepreciacin

    AnualDepreciacin Acumulada Valor Neto

    2012 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 49,135.35 351,969.582013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 98,270.71 302,834.222014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 147,406.06 253,698.872015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 196,541.42 204,563.512016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 245,676.77 155,428.162017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 294,812.12 106,292.812018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 343,947.48 57,157.452019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 393,082.83 8,022.10

    100.00% Valor residual (2%)

    CASO N 2: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA METODO LINEA RECTA:

    La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de

  • Reconocimiento contable de los gastos de depReciacin, amoRtizacin y agotamiento

    26 ACTUALIDAD EMPRESARIAL

    sus productos, la misma que tiene la siguiente informacin:

    Marca / Modelo: NISSAN

    Costo de Adquisicin: S/. 85,900.00

    Vida til: 6 aos

    Valor Residual (5%) S/ 4,295.00

    La vida til ha sido estimada en funciona la informacin del fabricante sobre el rendimiento de la camioneta, as como considerando los factores de uso del bien.Se pide reconocer determinar y contabilizar la depreciacin respectiva:

    Solucin:

    La determinacin de la depreciacin aplicando el mtodo de Lnea Recta es:

    Aos Costo Importe Depreciable %Depreciacin

    AnualDepreciacin Acumulada

    Valor Neto

    2012 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 13,603.55 72,296.45

    2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 27,207.11 58,692.89

    2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 40,810.66 45,089.34

    2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 54,406.05 31,493.95

    2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 68,001.45 17,898.55

    2017 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 81,605.00 4,295.00

    Valor residual (5%) 4,295.00

    N FECHA GLOSA CTA DENOMINACION DEBE HABER2 31/12/2012 PROVISION DE DEPRECIACION 68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 13,603.552 31/12/2012 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO-

  • C.P.C. Luz HiraCHe FLores

    iNsTiTuTo PaCFiCo 27

    COSTO2 31/12/2012 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE2 31/12/2012 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 13,603.552 31/12/2012 391 DEPRECIACIN ACUMULADA2 31/12/2012 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO3 31/12/2012 DESTINO DEL GASTO 92 GASTOS DE VENTA 13,603.553 31/12/2012 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 13,603.553 31/12/2012 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS20132 31/12/2013 PROVISION DE DEPRECIACION 68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 13,603.552 31/12/2013 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO2 31/12/2013 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE2 31/12/2013 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 13,603.552 31/12/2013 391 DEPRECIACIN ACUMULADA2 31/12/2013 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO3 31/12/2013 DESTINO DEL GASTO 92 GASTOS DE VENTA 13,603.553 31/12/2013 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 13,603.553 31/12/2013 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS20142 31/12/2014 PROVISION DE DEPRECIACION 68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 13,603.552 31/12/2014 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO2 31/12/2014 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE2 31/12/2014 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 13,603.552 31/12/2014 391 DEPRECIACIN ACUMULADA2 31/12/2014 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO3 31/12/2014 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION 92 G A S TO S D E VENTA 13,603.553 31/12/2014 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 13,603.553 31/12/2014 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS20152 31/12/2015 PROVISION DE DEPRECIACION 68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 13,595.392 31/12/2015 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO2 31/12/2015 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE2 31/12/2015 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 13,595.392 31/12/2015 391 DEPRECIACIN ACUMULADA2 31/12/2015 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

  • Reconocimiento contable de los gastos de depReciacin, amoRtizacin y agotamiento

    28 ACTUALIDAD EMPRESARIAL

    - COSTO3 31/12/2015 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION 92 G A S TO S D E VENTA 13,595.393 31/12/2015 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 13,595.393 31/12/2015 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS20162 31/12/2016 PROVISION DE DEPRECIACION 68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 13,595.392 31/12/2016 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO2 31/12/2016 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE2 31/12/2016 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 13,595.392 31/12/2016 391 DEPRECIACIN ACUMULADA2 31/12/2016 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO3 31/12/2016 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION 92 G A S TO S D E VENTA 13,595.393 31/12/2016 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 113,595.393 31/12/2016 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS20172 31/12/2017 PROVISION DE DEPRECIACION 68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 13,603.552 31/12/2017 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO2 31/12/2017 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE2 31/12/2017 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 13,603.552 31/12/2017 391 DEPRECIACIN ACUMULADA2 31/12/2017 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO3 31/12/2017 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION 92 G A S TO S D E VENTA 13,603.553 31/12/2017 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 13,603.553 31/12/2017 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

    CASO N 3: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA METODO DE LOS SAL-DOS DECRECIENTES

  • C.P.C. Luz HiraCHe FLores

    iNsTiTuTo PaCFiCo 29

    La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos, la misma que tiene la siguiente informacin:

    Marca / Modelo : NISSANCosto de Adquisicin : S/. 85,900.00Vida til : 6 aosValor Residual (5%) : S/ 4,295.00

    La vida til ha sido estimada en funciona la informacin del fabricante sobre el rendimiento de la camioneta, as como considerando los factores de uso del bien.As mismo, la gerencia decide establecer el Mtodo de los Saldos Decrecientes, siendo que durante los primeros aos, el activo va a sufrir un mayor desgaste por su uso, en comparacin a los posteriores aos, por ende establece la siguiente estimacin:

    Aos Costo Importe depreciable %Depreciacin

    anualDepreciacin acumulada

    Valor neto

    2011 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 20,401.25 65,498.75

    2012 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 40,802.50 45,097.50

    2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 20.00% 16,321.00 57,123.50 28,776.50

    2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 15.00% 12,240.75 69,364.25 16,535.75

    2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 10.00% 8,160.50 77,524.75 8,375.25

    2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 5.00% 4,080.25 81,605.00 4,295.00

    Valor residual (5%) 4,295.00

    La contabilizacin de la misma se realizar de la misma forma que en el caso anterior, considerando los importe determinados mediante el Mtodo de Saldos decrecientes; es importante sealar que al cierre del ejercicio deber de comparar con el Mtodo de Lnea Recta a fin de determina alguna ADICION TRIBUTARIA generada por un cargo de depreciacin en exceso respecto de los lmites mximos establecidos en el artculo 22 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

    CASO N 4 ADQUISICION DE ACTIVOS INTAGIBLES

    La empresa MEDALIZ SA, el 14.09.2011 ha adquirido un paquete de Ofimtica de WINDOWS 2010 para 20 PCs, que consta, del Software a $ 7,500 y la Licencia por 5 aos, incluye las actualizaciones de versin que pudieran darse durante el tiempo de vigencia de la licencia por $ 11,000 ms IGV respectivamente; los mis-mos que se instalaran en las oficinas de administracin y ventas.Se solicita:

    a) Determinar el Costo de adquisicin de los intangibles adquiridos.

  • Reconocimiento contable de los gastos de depReciacin, amoRtizacin y agotamiento

    30 ACTUALIDAD EMPRESARIAL

    b) Reconocimiento contable.

    Desarrollo:

    a) Se determina el Costo de Adquisicin:

    Fecha Adq. Descripcin Importe Costo2

    (T.C. 2.731)

    14.09.2011 Licencia de uso Software $ 7500.00 S/. 20,482.50

    14.09.2011 Software Ofimtico $ 11000.00 S/. 30,041.00

    $ 18,500.00 S/. 50,523.50

    b) Para determinar la amortizacin, se deber considerar lo siguiente:2

    LICENCIA: El lmite legal segn contrato es de 5 aos

    SOFWARE: La utilizacin prevista del SOFTWARE en la empresa es de aproximadamente 5 aos, esto se deriva en base al tiempo de la licencia.

    El valor residual de ambos intangibles es CERO.

    Por tanto, la amortizacin de ambos intangibles, se realizar en 5 aos, apli-cando la tasa del 20% anual, durante el primer ao se aplicar por 4 meses:

    Fecha Adq. Intangible Costode Adq.Tasa

    Amortiz. MesesAmortizacin

    2011 Valor Neto

    14.09.2011 Licencia 20,482.50 20% 4 1,365.50 19,117.00

    14.09.2011 Software 30,041.00 20% 4 2,002.73 28,038.27

    50,523.50 3,368.23 47,155.27

    Durante los siguientes aos y hasta la culminacin de la vida til del activo

    intangible, la amortizacin ser:

    Intangible Costode Adq.Tasa

    Amortiz.AMORTIZACION Valor

    Neto2011 2012 2013 2014 2015 2016

    Licencia 20,482.50 20% 1,365.50 4,096.50 4,096.50 4,096.50 4,096.50 2731 0.00

    Software 30,041.00 20% 2,002.73 6,008.20 6,008.20 6,008.20 6,008.20 4,005.47 0.00

    50,523.50 3,368.23 10,104.70 10,104.70 10,104.70 10,104.70 6,736.47 0.00

    El registro contable ser de la amortizacin, durante el primer periodo ser:

    2 La conversin en moneda extranjera, en aplicacin del Impuesto del Impuesto a la Renta, se realiza segn lo indicado por el artculo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.

  • C.P.C. Luz HiraCHe FLores

    iNsTiTuTo PaCFiCo 31

    N Fecha Glosa Cta. Denominacin Parcial Debe Haber

    5 30/09/2011

    AMOR-TIZACION

    DEL PERIODO

    68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 3,368.23

    5 30/09/2011 682 AMORTIZACION DE INTANGIBLES

    5 30/09/2011 6821 AMORTIZACION DE INTANGIBLES- COSTO

    5 30/09/2011 68211 CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS DERECHOS

    1,365.50

    5 30/09/2011 68213 PROGRAMAS DE COMPUTADORAS (SOFTWARE)

    2,002.73

    5 30/09/2011 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTA-MIENTO ACUMULADOS

    3,368.23

    5 30/09/2011 392 AMORTIZACIN ACUMULADA

    5 30/09/2011 3921 INTANGIBLES - COSTO

    5 30/09/2011 39211 CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS DERECHOS

    5 30/09/2011 39213 PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)

    6 30/09/2011

    DES-TINO DEL

    GASTO

    91 GASTOS DE ADMINISTRACION 2,020.94

    6 30/09/2011 92 GASTOS DE VENTAS 1,347.29

    6 30/09/2011 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 3,368.23

    6 30/09/2011 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

    CASO N 5 AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES

    La empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectreas de bosque, con la fina-lidad de talar rboles, por un total de S/. 40,000, de un total de 18 mil pies cbicos de madera para tala.

    a) Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros aos se ex-traen 4 mil y 5 mil pies cbicos de madera.

    b) Si despus de 2 aos el total recuperado de pies cbicos de madera es reestimado en 28 mil, calcular el nuevo factor de agotamiento para el ao 3 en adelante.

    c) Registros contables

    Solucin:

    a) Costo de Agotamiento:

  • Reconocimiento contable de los gastos de depReciacin, amoRtizacin y agotamiento

    32 ACTUALIDAD EMPRESARIAL

    Utilizando el mtodo del factor de agotamiento por cada ao de utilizacin, tenemos para el Ao 1:

    Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos

    = > S/. 40,000/18

    = > 2,222.22 mil pies cbicos de madera

    Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el ao 1 ser:

    Costo de agotamiento (ao 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

    = > S/ 2,222.22 * 4

    = > S/. 8,888.88 por 4 mil pies cbicos.

    Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el ao 2 ser:

    Costo de agotamiento (ao 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

    = > S/ 2,222.22 * 5

    = > S/. 11,111.11 por 5 mil pies cbicos.

    Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros aos ser:

    = > S/. 8,888.88 + 11,111.11

    = > S/. 19,999.99

    La cantidad de inversin no agotada ser entonces:

    = > S/. 40,000 S/. 19,999.99

    = > S/. 20,000.01

    b) Determinacin del nuevo factor de agotamiento:

    El nuevo factor se debe considerar la obtencin de la siguiente informacin: Capacidad del recurso natural reestimado: para ello debemos restar al Valor

    reestimado el Valor acumulado de recursos utilizados.

  • C.P.C. Luz HiraCHe FLores

    iNsTiTuTo PaCFiCo 33

    Capacidad del Recurso = > 28 mil 9 mil (4 mil + 5mil pies cbicos)

    = > 19 mil pies cbicos de madera

    Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor de agotamiento as como el costo de agotamiento, a partir del 3er ao.

    El factor de agotamiento para el Ao 3:

    Factor de Agotamiento = Inversin no agotada / Capacidad de recursos (reestimada)

    = > S/. 20,000.01/19

    = > 1,052.63 mil pies cbicos de madera Costo de agotamiento (ao 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

    = > S/ 1,052.63 * 1 (19- 18 mil)

    = > S/. 1,052.63

    c) Registros contables:

    Adquisicin de las hectreas de Bosque:

    -------------------------------------- 1 --------------------------------- DEBE HABER

    34 INTANGIBLES 40,000.00

    346 Reservas de recurso extraibles 3463 Madera 34631 Costo

    46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 40,000.00

    465 Pasivo por compra de activo inmovilizado

    4655 Intangibles

    x/x Por la adquisicin de hectreas de un Bosque para tala de rboles

    -------------------------------------- x ---------------------------------

    -------------------------------------- 2---------------------------------

  • Reconocimiento contable de los gastos de depReciacin, amoRtizacin y agotamiento

    34 ACTUALIDAD EMPRESARIAL

    46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 40,000.00 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4655 Intangibles

    10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 40,000.00 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Ctas. Ctes. Operativas

    x/x Por la cancelacin.

    -------------------------------------- x ---------------------------------

    Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 1 ao:

    -------------------------------------- 3--------------------------------- DEBE HABER

    68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS. 8,888.88 683 Agotamiento

    6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos

    39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM 8,888.88 393 Agotamiento acumulado 3931 Agotamiento de reservas de recursos extraibles

    x/x Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor del Agotamiento del 1 ao

    -------------------------------------- x ---------------------------------

    93 COSTO DE PRODUCCION 8,888.88

    79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 8,889

    x/x Por el destino del gasto de agotamiento.

    -------------------------------------- x ---------------------------------

    Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 2 ao:

  • C.P.C. Luz HiraCHe FLores

    iNsTiTuTo PaCFiCo 35

    -------------------------------------- 4--------------------------------- DEBE HABER

    68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 11,111.11

    683 Agotamiento

    6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos

    39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM 11,111.11 393 Agotamiento acumulado 3931 Agotamiento de reservas de recursos extraibles

    x/x Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor del Agotamiento del 2 ao

    -------------------------------------- x ---------------------------------

    93 COSTO DE PRODUCCION 11,111.11

    79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 11,111.11

    x/x Por el destino del gasto de agotamiento.

    -------------------------------------- x ---------------------------------

    Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 3 ao:

    -------------------------------------- 5---------------------------------

    68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS. 1,052.63

    683 Agotamiento

    6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos

    39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM. 1,052.63 393 Agotamiento acumulado 3931 Agotamiento de reservas de recursos extraibles

    x/x Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor del agotamiento del 3 ao

    -------------------------------------- x ---------------------------------

    93 COSTO DE PRODUCCION 1,052.63

    79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 1,053

    x/x Por el destino del gasto de agotamiento.

    -------------------------------------- x ---------------------------------

    CASO N 6 AGOTAMIENTO POR PORCENTAJE:

  • Reconocimiento contable de los gastos de depReciacin, amoRtizacin y agotamiento

    36 ACTUALIDAD EMPRESARIAL

    Una mina de carbn tiene un ingreso bruto de S/ 130,000 en el ao. Los gastos de explotacin son de S/. 70,850. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido.Solucin: De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se determina para el carbn un porcentaje de agotamiento permitido de 10%.La deduccin de agotamiento por porcentaje se calcula en funcin del ingreso gravable bruto de explotacin. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay que considerar que est limitada al porcentaje calculado del 50%

    El agotamiento por porcentaje calculado:

    Ingreso bruto de la mina 130,000 (x) Porcentaje de agotamiento x 10% (=) Agotamiento calculado. 13,000

    Ahora determinamos el ingreso gravable de la mina:

    = > Ingreso bruto de la mina - Gastos de explotacin. = > S/. 130,000 - S/. 70,850 = > S/. 59,150

    Ahora determinamos el lmite del ingreso gravable (50%):

    Limite = > S/. 59,150*50%

    = > S/. 29,575

    Se deber comparar el agotamiento calculado S/ 13,000, respecto del lmite per-mitido S/ 29,575, se reconocer el menor entre ellos; en este caso el agotamiento permitido es de S/ 13,000.

    El asiento contable ser:

    -------------------------------------- 1--------------------------------- DEBE HABER

    68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS. 13,000.00 683 Agotamiento

    6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos

    39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM. 13,000.00 393 Agotamiento acumulado

    3931 Agotamiento de reservas de recursos extraibles

    x/x Por la provisin segn el Mtodo porcentual de Agotamiento

    -------------------------------------- x ----------------------------------------------------------------------- x ---------------------------------

  • C.P.C. Luz HiraCHe FLores

    iNsTiTuTo PaCFiCo 37

    93 COSTO DE PRODUCCION 13,000.00

    79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 13,000

    x/x Por el destino del gasto de agotamiento.

    -------------------------------------- x ---------------------------------

    CASO N 7 AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:

    La empresa PRETOMAS, ha descubierto yacimiento de Gas natural, de aproxi-madamente 100 millones de pies cbicos, El estado le otorga una concesin por 5 aos para su explotacin por un total de S/. 9800,000.

    a) Determine el costo de agotamiento, mediante el mtodo del Factor, si se extraen las siguientes cantidades por ao de concesin:

    Ao Agotamiento en millones cbicos

    1 20

    2 25

    3 25

    4 20

    5 10

    b) Si despus del 2do ao, el total recuperado de pies cbicos de gas natural es reestimado en 160 millones de pies cbicos, calcular el nuevo factor de agotamiento para el ao 3 en adelante.

    c) Registros contables

    Solucin:

    a) Costo de Agotamiento:

    Mtodo del factor de agotamiento para el Ao 1:

    Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos

    = > S/. 9800,000/100

    = > 98,000 millones de pies cbicos de gas

    Costo de agotamiento - ao 1:

  • Reconocimiento contable de los gastos de depReciacin, amoRtizacin y agotamiento

    38 ACTUALIDAD EMPRESARIAL

    Costo de agotamiento (ao 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

    = > S/ 98,000 * 20

    = > S/. 1960,000 por 20 millones de pies cbicos de gas

    Costo de agotamiento - ao 2:

    Costo de agotamiento (ao 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

    = > S/ 98,000 * 25

    = > S/. 2450,000 por 25 millones de pies cbicos de gas

    Agotamiento Total Acumulado: durante los dos primeros aos ser:

    = > S/. 1960,000 + S/. 2450,000

    = > S/. 4410,000

    La cantidad de inversin no agotada ser entonces:

    = > S/. 9800,000 S/. 4410,000

    = > S/. 5390,000

    b) Determinacin del nuevo factor de agotamiento:

    Capacidad reestimada del Recurso = > 160 millones 45 millones (20 + 25 millones pies cbicos)

    = > 115 millones de pies cbicos de gas

    Nuevo factor de agotamiento y costo de agotamiento, a partir del 3er ao. El factor de agotamiento para el Ao 3 ser:

    Factor de Agotamiento = Inversin no agotada / Capacidad de recursos

  • C.P.C. Luz HiraCHe FLores

    iNsTiTuTo PaCFiCo 39

    (reestimada) = > S/. 5390,000/115 millones de pies cbicos de gas

    = > S/. 46,869.57 millones de pies cbicos de gas

    Costo de agotamiento (ao 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

    = > S/ 46,869.57* 15 (115- 100 millones de pies cbicos)

    = > S/. 703,043.48c) Registros contables:

    Registro del Agotamiento del gas natural 1 ao:

    -------------------------------------- x--------------------------------- DEBE HABER

    68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 1960,000

    683 Agotamiento

    6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos

    39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM 1960,000

    393 Agotamiento Acumulado

    3931 Agotamiento de reservas de recursos extraibles

    x/x Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor del Agotamiento del 1 ao

    -------------------------------------- x ---------------------------------

    93 COSTO DE PRODUCCION 1960,000

    79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 1960,000

    x/x Por el destino del gasto de agotamiento.

    -------------------------------------- x ---------------------------------

    Para los aos sucesivos se provisonar el agotamiento calculado, de acuerdo a la estimacin de explotacin el recurso natural.