EMPRESAS CONSTRUCTORAS

ANÁLISIS FISCAL DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Expositor: DR. CP. Julián Ruiz

Impuesto a las GananciasArt. 2° - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto

especialmente en cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:

1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su

habilitación.

2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables

incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de

los contribuyentes comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y las mismas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de

aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.

Régimen GeneralArt. 3º -

A los fines indicados en esta ley se entenderá por enajenación la venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades y, en

general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.

Tratándose de inmuebles, se considerará configurada la enajenación de los mismos cuando mediare boleto de

compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere la posesión o en su defecto en el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura

traslativa de dominio.

Régimen Especial

Establecido en el artículo 74 LIG

Requisitos:

• Construcciones, reconstrucciones y reparaciones de cualquier naturaleza sobre inmuebles de terceros.

• Las operaciones generadoras del beneficio deben afectar a más de un período fiscal.

Régimen Especial

ESTE RÉGIMEN RESULTA DE APLICACIÓN OBLIGATORIA

Consecuentemente:

NO se aplica el DEVENGADO

Régimen Especial

Se debe elegir entre dos métodos:

• Método del Percibido

• Método del Certificado de Obra

Régimen Especial

MÉTODO DEL PERCIBIDOSe debe asignar a cada período fiscal el beneficio bruto

que resulte de aplicar, sobre los importes cobrados, el porcentaje de ganancia bruta previsto por el

contribuyente para toda la obra.

COBRANZAS X % RENTABILIDAD

Régimen Especial

MÉTODO DEL PERCIBIDO

Dicho coeficiente podrá ser modificado -para la parte correspondiente a ejercicios aún no declarados- en caso

de evidente alteración de lo previsto al contratar.

Los porcentajes a que se ha hecho referencia precedentemente se hallan sujetos a la aprobación de la

AFIP

Dictamen 14/97 (DAT)

Régimen Especial

MÉTODO DEL CERTIFICADO DE OBRA(Variante 1º)

Se debe asignar a cada período fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a cobrar –CERTIFICADO DE OBRA- por todos los trabajos realizados en el mismo, los gastos y

demás elementos determinantes del costo de tales trabajos.

CERTIFICADO DE OBRA – GASTOS - COSTOS

Régimen Especial

MÉTODO DEL CERTIFICADO DE OBRA(Variante 2º)

IMPORTANTE:La Variante 2º, sólo resulta de aplicación cuando la determinación del beneficio en la forma indicada en la

Variante 1º no fuera posible o resultare dificultosa. Ante tal circunstancia la utilidad se determinará de la siguiente

manera:

CERTIFICADO DE OBRA X % RENTABILIDAD

Régimen EspecialConsideraciones respecto de los métodos

(Variante 2º)

IMPORTANTE:La Variante 2º, sólo resulta de aplicación cuando la determinación del beneficio en la forma indicada en la

Variante 1º no fuera posible o resultare dificultosa. Ante tal circunstancia la utilidad se determinará de la siguiente

manera:

CERTIFICADO DE OBRA X % RENTABILIDAD

Régimen Especial

Ajuste de la Rentabilidad Real

La diferencia en más o en menos que se obtenga en definitiva, resultante de comparar la utilidad bruta final de toda la obra con la establecida

mediante alguno de los procedimientos indicados en dichos incisos, deberá incidir en el

año en que la obra se concluya.

Régimen Especial

Elección de Métodos

Elegido un método, el mismo deberá ser aplicado a todas las obras, trabajos, etcétera, que efectúe el contribuyente y no podrá ser

cambiado sin previa autorización expresa de la AFIP, la que determinará a partir de qué período

fiscal podrá cambiarse el método.

Régimen de excepción

Declaración de la ganancia en el ejercicio de finalización de la obra

Requisitos:• Obras que afecten a DOS (2) períodos fiscales

• Su duración total no exceda de UN (1) año

Casos de AplicaciónSu empresa ha sido contratada por la Facultad de Ciencias

Económicas de la Universidad de Buenos Aires a efectos de que construya un nuevo y moderno edificio.

Se estima que la duración de la obra será de 40 meses.

Se le solicita establecer la ganancia bruta de la obra realizada, aplicando los diversos métodos posibles, a

efectos de determinar el Impuesto a las Ganancias.

Casos de AplicaciónMETODO DEL PERCIBIDO

PERÍODO FACTURACIÓN PERCEPCIÓN RENTABILIDAD ESTIMADA

UTILIDAD BRUTA

IMPUESTO DETERMINADO

1 $ 2.000.000,00 $ 1.500.000,00 10,00% $ 150.000,00 $ 52.500,00

2 $ 3.000.000,00 $ 2.800.000,00 15,00% $ 420.000,00 $ 147.000,00

3 $ 1.000.000,00 $ 1.700.000,00 25,00% $ 425.000,00 $ 148.750,00

TOTAL $ 6.000.000,00 $ 6.000.000,00 ---------- $ 995.000,00 $ 348.250,00

Casos de AplicaciónMETODO DEL PERCIBIDO – RENTABILIDAD REAL AL CIERRE: 7%

PERÍODO FACTURACIÓN PERCEPCIÓN RENTABILIDAD UTILIDAD BRUTA

IMPUESTO DETERMINADO

TOTAL $ 6.000.000,00 $ 6.000.000,00 ------------- $ 995.000,00 $ 348.250,00

TOTAL $ 6.000.000,00 $ 6.000.000,00 7,00% $ 420.000,00 $ 147.000,00

EN EL CUARTO EJERCICIO – FINALIZACIÓN DE OBRAS - REPETIR $ 201.250,00

Casos de AplicaciónMETODO DEL PERCIBIDO – RENTABILIDAD REAL AL CIERRE: 27%

PERÍODO FACTURACIÓN PERCEPCIÓN RENTABILIDAD UTILIDAD BRUTA

IMPUESTO DETERMINADO

TOTAL $ 6.000.000,00 $ 6.000.000,00 ------------- $ 995.000,00 $ 348.250,00

TOTAL $ 6.000.000,00 $ 6.000.000,00 27,00% $ 1.620.000,00 $ 567.000,00

EN EL CUARTO EJERCICIO – FINALIZACIÓN DE OBRAS - INGRESAR $ 218.750,00

Casos de Aplicación

Ahora supóngase que debe aplicarse el método de CERIFICADO DE OBRA – Variante 2ª - atento no poseer

los costos directos de obra

Casos de AplicaciónMETODO DEL PERCIBIDO

PERÍODO FACTURACIÓN PERCEPCIÓN CERTIFICADO DE OBRA

RENTABILIDAD ESTIMADA

UTILIDAD BRUTA

IMPUESTO DETERMINADO

1 $ 2.000.000,00

$ 1.500.000,00

$ 2.300.000,00 10,00% $ 230.000,00 $ 80.500,00

2 $ 3.000.000,00

$ 2.800.000,00

$ 3.400.000,00 15,00% $ 510.000,00 $ 178.500,00

3 $ 1.000.000,00

$ 1.700.000,00

$ 300.000,00 25,00% $ 75.000,00 $ 26.500,00

TOTAL $ 6.000.000,00

$ 6.000.000,00

$ 6.000.000,00 ---------- $ 815.000,00 $ 285.250,00

Casos de AplicaciónMETODO DEL PERCIBIDO – RENTABILIDAD REAL AL CIERRE: 7%

PERÍODO FACTURACIÓN PERCEPCIÓN CERTIFICADO DE OBRA

RENTABILIDAD UTILIDAD BRUTA

IMPUESTO DETERMINADO

TOTAL $ 6.000.000,00

$ 6.000.000,00

$ 6.000.000,00 ------------- $ 815.000,00 $ 285.250,00

TOTAL $ 6.000.000,00

$ 6.000.000,00

$ 6.000.000,00 7,00% $ 420.000,00 $ 147.000,00

EN EL CUARTO EJERCICIO – FINALIZACIÓN DE OBRAS - REPETIR $ 138.250,00

Casos de AplicaciónMETODO DEL PERCIBIDO – RENTABILIDAD REAL AL CIERRE: 27%

PERÍODO FACTURACIÓN PERCEPCIÓN CERTIFICADO DE OBRA

RENTABILIDAD UTILIDAD BRUTA

IMPUESTO DETERMINADO

TOTAL $ 6.000.000,00

$ 6.000.000,00

$ 6.000.000,00 ------------- $ 815.000,00 $ 285.250,00

TOTAL $ 6.000.000,00

$ 6.000.000,00

$ 6.000.000,00 27,00% $ 1.620.000,00

$ 567.000,00

EN EL CUARTO EJERCICIO – FINALIZACIÓN DE OBRAS - INGRESAR $ 281.750,00

Casos de AplicaciónCOMPARATIVO – RENTABILIDAD 7%

PERÍODO FACTURACIÓN PERCEPCIÓN CERTIFICADO DE OBRA

1 $ 70.000,00 $ 52.500,00 $ 80.500,00

2 $ 157.500,00 $ 147.000,00 $ 178.500,00

3 $ 87.500,00 $ 148.750,00 $ 26.500,00

SUBTOTAL $ 315.000,00 $ 348.250,00 $ 285.250,00

AJUSTE – EJ 4 $ -168.000,00 $ -201.250,00 $ -138.250,00

TOTAL $ 147.000,00 $ 147.000,00 $ 147.000,00

Casos de AplicaciónCOMPARATIVO – RENTABILIDAD 27%

PERÍODO FACTURACIÓN PERCEPCIÓN CERTIFICADO DE OBRA

1 $ 70.000,00 $ 52.500,00 $ 80.500,00

2 $ 157.500,00 $ 147.000,00 $ 178.500,00

3 $ 87.500,00 $ 148.750,00 $ 26.500,00

SUBTOTAL $ 315.000,00 $ 348.250,00 $ 285.250,00

AJUSTE – EJ 4 $ 252.000,00 $ 218.750,00 $ 281.750,00

TOTAL $ 567.000,00 $ 567.000,00 $ 567.000,00