REGIMEN DE FLUJO DE EFECTIVO EN EL ISR PARA PERSONAS MORALES

Pérez Chávez • Fol Olguín

Conforme a la LISR para 2017, las microempresas del país (personas morales) pueden optar por acumular sus ingresos en el momento en que sean efectivamente percibidos; en este sentido, se les brinda la oportunidad de tributar bajo un nuevo régimen de flujo de efectivo para efectos de la determinación del ISR. La LISR para 2017 considera la opción de que se acumulen los ingresos y se determine la base gravable del ISR mediante el sistema de base efectivo y no mediante el sistema de base devengado, como lo establece la LISR para las personas morales del régimen general de ley, con lo cual se busca simplificar y reducir la carga administrativa asociada con el cumplimiento tributario de las empresas con menor capacidad administrativa y permitirles reasignar sus recursos, de manera más eficiente, para mejorar su productividad y hacerlas más competitivas. Las personas morales que enseguida se citan pagarán el ISR aplicando lo dispuesto en el título II de la LISR “De las Personas Morales” y podrán optar por lo previsto en el título VII “De los Estímulos Fiscales”, capítulo VIII “De la Opción de Acumulación de Ingresos por Personas Morales”, también conocido como nuevo régimen de flujo de efectivo: 1. Aquellas que se encuentren constituidas únicamente por personas físicas y que tributen en los términos del título II de la LISR “De las Personas Morales”, cuyos ingresos totales obtenidos en el ejercicio inmediato anterior (2016) no hayan excedido de la cantidad de $5’000,000.

2. Las que inicien actividades si estiman que los ingresos del ejercicio de que se trate no excederán de $5’000,000. En esta obra describimos en qué consiste el nuevo régimen de flujo de efectivo en el ISR para las personas morales en los términos de la LISR. También incluimos el tratamiento fiscal que, para efectos de la LIVA y de la PTU, deberán atender las personas morales en cita; con el objetivo de que nuestros lectores comprendan mejor la correcta determinación de estos impuestos y la PTU, en la medida de lo posible, incluimos casos prácticos.

CONTENIDOCon te ni do

Abre via tu ras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

Intro duc ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

CAPITULO I

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1. Mo ti vos que tuvo el Eje cu ti vo Fe de ral para pro po ner elré gi men de flujo de efec ti vo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

2. Con si de ra cio nes de la Co mi sión de Ha cien da y Cré di toPú bli co de la Cá ma ra de Di pu ta dos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

3. Quie nes pue den optar por apli car el ré gi men de flujo de efec ti vo . . . . . . . . 31

A. Pre sen ta ción de aviso para ejer cer esta op ción. . . . . . . . . . . . . . . 32

4. Per so nas mo ra les que ini cien ac ti vi da des . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

5. Per so nas mo ra les que no po drán optar por apli car elré gi men de flujo de efec ti vo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

6. Ingre sos acu mu la bles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

7. Otros in gre sos acu mu la bles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

8. Ingre sos no acu mu la bles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

A. Caso en que no se acu mu la rán los in gre sosper ci bi dos en el ejer ci cio de 2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

3

9. Mo men to en que se acu mu lan los in gre sos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

• Caso prác ti co . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

10. De duc cio nes au to ri za das . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

A. Caso en que no se efec tua rá la de duc ción de ero ga cio nesrea li za das en el ejer ci cio de 2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

11. Mo men to en que deben efec tuar se las de duc cio nes. . . . . . . . . . . . . . . 51

12. Re qui si tos que deben reu nir las de duc cio nes au to ri za das . . . . . . . . . . . . 53

13. De duc ción de com pras netas efec ti va men te pa ga das . . . . . . . . . . . . . . 67

A. Tra ta mien to fis cal de los in ven ta rios que se te níanal 31 de di ciem bre de 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

14. De duc ción de in ver sio nes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

A. De duc ción de in ver sio nes en va rios ejer ci cios . . . . . . . . . . . . . . . 69

Tra ta mien to fis cal de las in ver sio nes que sete nían al 31 de di ciem bre de 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

B. De duc ción de pér di das de bie nes por caso for tui too fuer za mayor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

C. De duc ción de in ver sio nes por arren da mien to fi nan cie ro . . . . . . . . . . 75

• Casos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

D. De duc ción in me dia ta de in ver sio nes en bie nes nue vosde ac ti vo fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

• Casos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

15. Excep tua dos de cal cu lar el ajus te anual por in fla ciónal cie rre del ejer ci cio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

4

Ré gi men de flu jo de efec ti vo en el ISR...

16. Pér di das fis ca les. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

17. Obli ga cio nes fis ca les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

A. Inscrip ción en el Re gis tro Fe de ral de Con tri bu yen tes (RFC) . . . . . . . . 89

B. Lle var con ta bi li dad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

C. Expe dir com pro ban tes fis ca les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

D. Expe dir com pro ban tes fis ca les de pagos efec tua dosa re si den tes en el ex tran je ro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

E. For mu la ción del es ta do de po si ción fi nan cie ra . . . . . . . . . . . . . . . 90

F. Pre sen tar de cla ra ción anual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

G. Pre sen tar de cla ra cio nes in for ma ti vas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

H. Obte ner y con ser var do cu men ta ción com pro ba to ria deope ra cio nes ce le bra das con par tes re la cio na dasre si den tes en el ex tran je ro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

I. Por el pago de di vi den dos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

J. Lle var un con trol de los in ven ta rios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

K. Infor ma ción por ope ra cio nes su pe rio res a $100,000 . . . . . . . . . . . . 93

L. Infor ma ción por prés ta mos, apor ta cio neso au men tos de ca pi tal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94

M. Lle var una cuen ta de ca pi tal de apor ta ción . . . . . . . . . . . . . . . . 94

N. Lle var una cuen ta de uti li dad fis cal neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

5

Con te ni do

18. Pagos pro vi sio na les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

A. Fecha de pre sen ta ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

B. Me cá ni ca para cal cu lar los sin apli car coe fi cien te de uti li dad . . . . . . . 100

• Caso prác ti co . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

C. Me cá ni ca para cal cu lar los apli can do coe fi cien te de uti li dad. . . . . . . . 105

• Caso prác ti co . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107

D. For ma to para pre sen tar los . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

19. ISR del ejer ci cio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

A. Fecha de pre sen ta ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

B. Me cá ni ca para cal cu lar lo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

• Caso prác ti co . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

20. ISR por pago de di vi den dos a cargo de las per so nas mo ra lesque op ta ron por apli car el ré gi men de flujo de efec ti vo . . . . . . . . . . . . 115

21. Di vi den dos por re duc ción de ca pi tal o li qui da ción. . . . . . . . . . . . . . . 117

• Casos prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120

22. De ter mi na ción del ISR de los di vi den dos o uti li da des quere ci ben los so cios, ac cio nis tas o in te gran tes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

23. Per so nas mo ra les que dejan de apli car el ré gi mende flujo de efec ti vo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135

6

Ré gi men de flu jo de efec ti vo en el ISR...

24. Me ca nis mos ope ra ti vos de tran si ción para la pre sen ta ción dede cla ra cio nes, avi sos y otro tipo de in for ma ción. . . . . . . . . . . . . . . . 137

CAPITULO II

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. Actos o ac ti vi da des gra va dos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

2. Re ten ción del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

A. Su je tos obli ga dos a re te ner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

B. Su je tos no obli ga dos a re te ner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

C. Impor te de la re ten ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

D. Mo men to en que deben efec tuar se y en te rar selas re ten cio nes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145

E. Acre di ta mien to, com pen sa ción o dis mi nu cióndel IVA re te ni do. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

3. Mo men to en que se cau sa rá el IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

A. Mo men to en que se con si de ran efec ti va men te co bra daslas con tra pres ta cio nes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

4. Mo men to en que será acre di ta ble el IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

A. Mo men to en que se con si de ran efec ti va men te pa ga daslas con tra pres ta cio nes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

7

Con te ni do

5. De ter mi na ción del IVA acre di ta ble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

A. Re qui si tos para el acre di ta mien to del IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . 153

B. Acre di ta mien to cuan do se rea li zan ac ti vi da des gra va dasy exen tas del IVA (pro ce di mien to ge ne ral) . . . . . . . . . . . . . . . . 157

C. Acre di ta mien to del IVA re la ti vo a in ver sio nes. . . . . . . . . . . . . . . 158

D. Pro ce di mien to op ta ti vo para de ter mi nar las pro por cio nesde acre di ta mien to del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161

E. Con cep tos que no de be rán con si de rar se para de ter mi narlas pro por cio nes de ac ti vi da des gra va das y exen tas. . . . . . . . . . . . 163

• Caso prác ti co . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

6. De vo lu cio nes de bie nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes . . . . . . . . . . . . . 167

A. Para el que re ci be la de vo lu ción u otor ga el des cuen too la bo ni fi ca ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

B. Para el que efec túa la de vo lu ción o re ci be el des cuen too la bo ni fi ca ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168

7. Pagos men sua les. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

• Caso prác ti co . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

8. Tra ta mien to de los sal dos a favor del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

9. Ena je na ción de bie nes exen ta del pago del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . 175

10. Con cep to de pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes. . . . . . . . . . . . . . 177

8

Ré gi men de flu jo de efec ti vo en el ISR...

11. Pres ta ción de ser vi cios exen ta del pago del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . 179

12. Pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes en te rri to rio na cio nal . . . . . . . . . 181

13. Base del IVA en pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes . . . . . . . . . . . . 183

14. Uso o goce tem po ral de bie nes inmue bles exen to del pago del IVA . . . . . . 185

15. Obli ga cio nes fis ca les para per so nas mo ra les su je tas al pago del IVA. . . . . . 187

A. Inscrip ción en el Re gis tro Fe de ral de Con tri bu yen tes (RFC) . . . . . . . 187

B. Lle var con ta bi li dad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187

C. Expe dir y en tre gar com pro ban tes fis ca les . . . . . . . . . . . . . . . . . 187

D. Pre sen tar de cla ra cio nes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188

E. Expe dir com pro ban tes de re ten cio nes del IVA . . . . . . . . . . . . . . 189

F. Pre sen tar de cla ra ción in for ma ti va de re ten cio nes del IVA. . . . . . . . . 190

G. Pre sen tar aviso por re ten cio nes del IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . 190

H. Infor ma ción del IVA en de cla ra cio nes del ISR . . . . . . . . . . . . . . 190

I. Pre sen tar de cla ra ción in for ma ti va de ope ra cio nescon pro vee do res . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191

9

Con te ni do

CAPITULO III

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

1. Cons ti tu ción Po lí ti ca de los Esta dos Uni dos Me xi ca nos . . . . . . . . . . . . 195

2. Ley Fe de ral del Tra ba jo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197

3. De ter mi na ción de la PTU de per so nas mo ra les que op ta ron porapli car el ré gi men de flujo de efec ti vo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

10

Ré gi men de flu jo de efec ti vo en el ISR...