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TEMA 2.

La contabilidad como sistema de información.

Estructura del BPGC

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Concepto de contabilidad

CONTABILIDAD

Sistema de información económico y financiero

•Identifica los datos •Los cuantifica en términos monetarios

•Los clasifica •Los registra

•Comunica la información elaborada

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MICROCONTABILIDAD

Contabilidad de la empresa

Contabilidad del sector público

Contabilidad de las organizaciones

sin fines de lucro

Financiera De costos y de gestión Previsional

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La contabilidad financiera

Informa de manera sintética de los aspectos económico-financieros de las transacciones de la empresa con su entorno, es decir informa sobre la riqueza, la renta generada, los cambios en el patrimonio de la empresa y la tesorería generada por la empresa a través de unos documentos que se denominan: ESTADOS FINANCIEROS o CUENTAS ANUALES

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Borrador del plan general de contabilidad 2007

El plan general de contabilidad proporciona los instrumentos para llegar a la elaboración de los estados financieros: nos indica qué estados financieros deben elaborar las empresas, las pautas para su elaboración (descripción, valoración, presentación, etc. ) y la forma en que deben presentarse.

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ESTRUCTURA DEL BPGC 2007

1. Marco conceptual 2. Normas de registro y valoración 3. Cuentas anuales 4. Cuadro de cuentas 5. Definiciones y relaciones contables

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MARCO CONCEPTUAL

CONTENIDO

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MARCO CONCEPTUAL

Contiene 1. Cuentas anuales. Imagen fiel 2. Requisitos información contable 3. Principios de contabilidad 4. Elementos de las cuentas anuales: activo, pasivo,

patrimonio neto, ingreso y gasto 5. Criterios de registro o reconocimiento 6. Criterios de valoración 7. Principios y normas de contabilidad generalmente

aceptados

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Marco conceptual

Estados Financieros

Balance Cuenta de

pérdidas y ganancias (PiG)

Memoria Estado de cambios

en el patrimonio neto (ECPN)

Estado de Flujos de Efectivo

(EFE)

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Estados financieros Balance: informa sobre la riqueza de la

empresa, suministrando información sobre las inversiones y fuentes de financiación de la actividad productiva.

Cuenta de pérdidas y ganancias (PyG): informa sobre la renta generada por la empresa durante un período contable.

Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN): recoge los cambios en las distintas partidas del patrimonio

Marco conceptual

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Estados financieros

Estado de flujos de efectivo (EFE): recoge los flujos de efectivo (cobros y pagos) que han modificado la tesorería de la empresa.

Memoria: explica los criterios seguidos para la elaboración del Balance, PiG, ECPN y EFE además de otra información de carácter general

Marco conceptual

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UTILIDAD PARA LA TOMA DE DECISIONES

Imagen fiel

ESENCIA SOBRE LA FORMA

Marco conceptual

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Imagen fiel

La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en el marco conceptual deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

Marco conceptual

•Imagen fiel

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Imagen fiel

La imagen fiel será distinta si aplicamos normas de contabilidad distintas.

Marco conceptual

•Imagen fiel

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Usuarios demandantes de la información contable

Doble objetivo: Toma de decisiones y control de la empresa

Inversores en la empresa:

Accionistas (CNMV) Bancos y Obligacionistas

Agentes con los que negocia la empresa: Proveedores y acreedores (riesgo y solvencia global) Clientes (garantías de suministro, contratos l.p.) Trabajadores y sindicatos

Otros: Gobierno y órganos reguladores (fiscalidad, agencia protectora del

medio ambiente USA) Competidores Público en general

Analistas y asesores Directivos (control de gestión)

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Los requisitos de la información contable

Se considera que para que la información contable conduzca a la imagen fiel de los estados financieros para que sea útil a los distintos usuarios que puedan estar interesados en ella, debe cumplir con los siguiente requisitos:

Marco conceptual

• Imagen fiel

• Requisitos

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Requisitos información contable

Características cualitativas derivadas

Relevancia

Importancia relativa o materialidad

Fiabilidad

Integridad

Comparabilidad

Claridad

Marco conceptual

• Imagen fiel

• Requisitos

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Los principios contables

Los principios contables son normas que nos dan indicaciones sobre los criterios que debemos seguir para registrar, valorar, calcular el resultado y presentar la información contable.

Marco conceptual • Imagen fiel • Requisitos

• Principios

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Marco conceptual • Imagen fiel • Requisitos

• Principios

Principios contables

BPGC 2007 Empresa en funcionamiento Devengo Uniformidad Prudencia No compensación Importancia relativa

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Principio de empresa en funcionamiento

Se considerará que la gestión de la empresa continuará en un futuro.

La razón de este principio se basa en que las valoraciones de los activos de una empresa que tenga una fecha de cierre prevista serán distintas que si la empresa continua su actividad por un período de tiempo indefinido.

Por ejemplo cuando una empresa se liquida, vende sus productos más baratos que si siguiera ralizando su actividad.

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Principio del devengo (data del fet o meritació)

Este principio se refiere a cómo debe calcularse el resultado de la empresa:

Las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales ser refieran, los gastos y los ingresos que le afecten, con independencia de la fecha de su pago o cobro.

Por ejemplo, una empresa a 1 de julio de 2007 paga 1.000 € por el alquiler de un año, hasta 1 de julio de 2008. Para calcular el resultado del año 2007, el gasto que deberá imputarse es de 500 €, la parte que se ha utilizado durante el año en el que se calcula el resultado.

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Principio de uniformidad Una vez se ha adoptado un criterio, deberá mantenerse en el

tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones similares, siempre que no se alteren los supuestos que motivaron la elección.

Por ejemplo, una empresa ha adquirido una máquina por 3.000 € que espera utilizar durante 5 años dado que cree que la va a utilizar 2.500 horas al año.

Como consecuencia va a considerar que “consume” cada año 3.000/5= 600 € de máquina al año. Supongamos que ha perdido a sus mejores clientes y que a partir de ahora solo podrá utilizarla durante 1.250 h. al año. En este caso sí tendría un motivo para cambiar el “consumo” de máquina al año, que a partir de este momento sería de 300 €, mientras no cambien las circunstancias otra vez.

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Principio de prudencia Se deberá ser prudente en las estimaciones y

valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. Se tendrán en cuenta todos los riesgos tan pronto sean conocidos.

Por ejemplo, una empresa tiene unas mercaderías en su almacén valoradas en 2.000 € y cree que en este momento no podrá venderlas por un valor superior a 1.700 €. En este caso la empresa deberá reconocer una pérdida en su cuenta de resultados de 300 € (como si ya se hubiera producido).

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Principio de no compensación

No podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, salvo que una norma disponga lo contrario.

Por ejemplo, si los clientes deben 2.000 € a la empresa y ésta debe a los proveedores 1.300 €, no podrá indicar en sus estados financieros que tiene un derecho de cobro de 700 €.

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Principio de importancia relativa

Se admitirá la aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos que produzca no sea significativa.

Por ejemplo, sabemos, por el principio del devengo que para calcular el resultado debemos imputar estrictamente los costes que la empresa ha consumido en el ejercicio. Supongamos que la empresa compra un martillo por 60 € que espera utilizar durante 10 años. Esto implicaría imputar 6 € cada año en el resultado. En este caso el resultado no cambiaría de forma significativa si se imputaran los 60 € directamente al ejercicio.

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RECONOCIMIENTO EN LA SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO:

• Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa

• Resultado de sucesos pasados • Capacidad de generar beneficios futuros

PASIVO:

• Obligación actual de la empresa • Surge de sucesos pasados • Comporta desprenderse de beneficios económicos

PATRIMONIO NETO:

• Parte residual de los activos una vez deducidos los pasivos • Fondos que pertenecen a los propietarios

Marco conceptual • Imagen fiel • Requisitos • Principios

• Elementos cuentas anuales

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RECONOCIMIENTO EN EL RESULTADO INGRESOS:

• Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el

ejercicio, en forma de entradas o aumentos en el valor de

los activos o de disminución de los pasivos, no

relacionados con las aportaciones de propietarios.

GASTOS:

• Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante

el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en

el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del

valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en

distribuciones a los socios o propietarios.

Marco conceptual • Imagen fiel • Requisitos • Principios

• Elementos cuentas anuales

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Marco conceptual Las cuentas anuales

Situación financiera Resultado

Activos

Pasivos

Patrimonio neto

Ingresos

Gastos

Balance

Estado de cambios

en el patrimonio

neto

Cuenta de resultados

Estado de flujos de efectivo

Cambios en los flujos de efectivo

Memoria

LAS CUENTAS ANUALES

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VALORACIÓN EN EL MOMENTO INICIAL

VALORACIÓN POSTERIOR AL

MOMENTO INICIAL

COSTE DE ADQUISICIÓN O PRODUCCIÓN

VALOR CONTABLE = Coste de adquisición –

amortizaciones - deterioro

VALOR RAZONABLE = Valor revalorizado (incrementado o

disminuido) – amortización - deterioro

Marco conceptual • Imagen fiel • Requisitos • Principios

• Elementos cuentas anuales

• Reconocimiento contable

• Criterios de valoración

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Los criterios de valoración

El Plan general de contabilidad en su marco conceptual define distintas valoraciones que serán útiles en el momento de valorar las distintas partidas que intervienen en la elaboración de la información financiera, tanto en el momento de su adquisición o producción, como en los momentos posteriores.

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Marco conceptual • Imagen fiel • Requisitos • Principios • Elementos cuentas anuales • Reconocimiento contable

•Criterios de valoración

1. Coste histórico 2. Valor razonable 3. Valor neto realizable 4. Valor actual 5. Valor en uso 6. Gastos de venta 7. Coste amortizado 8. Gastos de transacción

atribuibles a un activo o pasivo financiero

9. Valor contable o en libros 10.Valor residual

Clases de valoración definidas en el marco conceptual

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Cuadro de cuentas BPGC BORRADOR PGC 2007

GRUPO 1 Financiación básica

GRUPO 2 Inmovilizado

GRUPO 3 Existencias

GRUPO 4 Acreedores y Deudores por operaciones comerciales

GRUPO 5 Cuentas Financieras

GRUPO 6 Compras y Gastos

GRUPO 7 Ventas e Ingresos

GRUPO 8 Gastos imputados al patrimonio neto

GRUPO 9 Ingresos imputados al patrimonio neto

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NUEVOS LIMITES PARA CUENTAS ANUALES ABREVIADAS

Límite

BALANCE, ECPN Y MEMORIA ABREVIADOS Activo no superior a (en millones de euros) 2,85

Cifra de negocios no superior a (en millones de euros)

5,7

Número medio de trabajadores no superior a 50

* Dos de tres durante dos años consecutivos

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA Activo no superior a (en millones de euros) 11,4

Cifra de negocios no superior a (en millones de euros)

22,8

Número medio de trabajadores no superior a 250

* Dos de tres durante dos años consecutivos

Marco conceptual Las cuentas anuales